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企业所得税汇算清缴相关政策问答
海口市地税局办税大厅工作人员耐心引导纳税人办理所得税申报业务。 （海口市地税局提供）
■ 本报记者 陈怡 通讯员 张红
根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例，《中华人民共和国税收征收管理法》及《国家税务总局企业所得税汇算清缴管理办法》等法律的规定，纳税人应当在纳税年度终了之日起5个月内或实际经营终止之日起60日内，向其所在地主管税务机关报送会计决算报表和所得税申报表，并结清应补缴的税款。为帮助广大纳税人了解相关政策，推进企业所得税汇算清缴工作有序有效开展，地税周刊分期从收入类、扣除类、税收优惠类、其他类等四个方面，为您全面解读企业所得税汇算清缴相关税收政策。本期将继续解读“扣除类”问题。
问：按照国家税务总局公告2012年第15号第六条的规定，“对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。”其中“按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出”是指哪些支出？
答：企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出（以下简称以前年度应扣未扣支出）是指企业在以前年度已进行会计处理，但因财务会计处理规定与税法规定不一致或企业对政策理解有误造成企业以前年度未扣除的支出。如企业以前年度发生支出已进行会计处理计入管理费用，但未取得真实合法的有效凭证，以后年度取得时造成在以前年度应扣未扣。
问：按照税总公告2012年第15号第七条的规定，“企业取得的不征税收入，应按照《财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税〔2011〕70号，以下简称《通知》）的规定进行处理。凡未按照《通知》规定进行管理的，应作为企业应税收入计入应纳税所得额，依法缴纳企业所得税。”对于未按照《通知》规定进行管理作为应税收入处理的财政性资金，其发生的支出能否税前扣除？如支出符合研究开发费加计扣除的范围能否享受加计扣除的税收优惠？
答：对于未按照《通知》规定进行管理作为应税收入处理的财政性资金，其发生的支出可以从税前扣除。如支出符合研究开发费加计扣除的范围，可以享受研究开发费加计扣除的税收优惠。
问：企业对某项机器设备按照12年计提折旧，《实施条例》规定机器设备的最短折旧年限不得低于10年，企业能否在计算企业所得税时按10年计算折旧在税前扣除？
答：按照税总公告2012年第15号第八条的规定，“对企业依据财务会计制度规定，并实际在财务会计处理上已确认的支出，凡没有超过《企业所得税法》和有关税收法规规定的税前扣除范围和标准的，可按企业实际会计处理确认的支出，在企业所得税前扣除，计算其应纳税所得额。”企业对机器设备确定的折旧年限为12年未低于《企业所得税法实施条例》规定的10年，符合《企业所得税法实施条例》对折旧年限的规定，应按照12年计算折旧从税前扣除。
问：企业以公允模式计量的投资性房地产，能否计算折旧从税前扣除？
答：企业以公允模式计量的投资性房地产，在会计处理中不计提折旧，未确认折旧年限，与《企业所得税法实施条例》规定的固定资产或无形资产的扣除条件不相符，因此不得计算折旧从税前扣除。
问：企业年度内按照权责发生制的要求，将借款利息计入财务费用，但未支付未取得利息支出的有效凭证，能否从当年税前扣除？
答：按照《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（税总公告2011年第34号）第六条的规定，“企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。”
企业发生的利息支出（包括向金融企业、非金融企业和自然人的借款利息支出）由于各种原因未能及时取得有效凭证的，企业在预缴所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供有效凭证方可从税前扣除，未提供有效凭证的不得从税前扣除。
对于汇算清缴后取得利息支出税前扣除有效凭证的，如利息支出的发生年度在2011年（含）以后，应按照《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（税总公告2012年第15号）第六条的规定和相关操作流程进行税务处理。即：将利息支出追补扣除在利息发生年度，因此形成的多缴税款予以退税。企业在追补扣除时，应向主管税务机关做出专项申报及说明；如利息支出的发生年度在2011年（不含）以前的，仍可以将利息支出追补扣除在利息发生年度，但按《征管法》的规定追补期限不得超过三年。
问：雇主为雇员负担的个人所得税款能否税前扣除？
答：按照《国家税务总局关于雇主为雇员承担全年一次性奖金部分税款有关个人所得税计算方法问题的公告》（税总公告2011年第28号）第四条的规定，雇主为雇员负担的个人所得税款，应属于个人工资薪金的一部分，按照工资薪金支出的扣除标准进行税务处理。凡单独作为企业管理费列支的，在计算企业所得税时不得税前扣除。
问：上市公司实行股权激励计划发生的股权激励支出，如何做企业所得税处理？
答：根据《国家税务总局关于我国居民企业实行股权激励计划有关企业所得税处理问题的公告》（税总公告2012年第10号）规定，对股权激励计划实行后立即可以行权的，上市公司可以根据实际行权时该股票的公允价格（实际行权日该股票的收盘价格）与激励对象实际行权支付价格的差额和数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出，依照税法规定进行税前扣除；对股权激励计划实行后，需待一定服务年限或者达到规定业绩条件（以下简称等待期）方可行权的。上市公司等待期内会计上计算确认的相关成本费用，不得在对应年度计算缴纳企业所得税时扣除。在股权激励计划可行权后，上市公司方可根据该股票实际行权时的公允价格与当年激励对象实际行权支付价格的差额及数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出，依照税法规定进行税前扣除。
问：化妆品制造与销售、医药制造和饮料制造企业发生的广告费和业务宣传费用，如何做企业所得税处理？
答：根据《财政部国家税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知》（财税［2012］48号）规定，自日起，对化妆品制造与销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造，下同）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。（未完，下期地税周刊将继续为您解读）
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来源：新闻热搜榜企业所得税汇算清缴，哪些你一定要注意？
企业所得税汇算清缴，哪些你一定要注意？
& & 银行信息港导读：咱们会计人员不容易啊，年前刚刚忙完年度财务决算工作，年后又要开始进行一项重要的工作&&企业所得税汇算清缴。可别小看汇算清缴这件事，虽然企业每个季度都进行了企业所得税预缴，但&秋后算账&可得仔细了，多退少补，涉及的可都是真金白银。本期大鹏结合已举行的&2016年企业所得税汇算清缴&培训讲座，说说汇算清缴那些事。
一年一度的企业所得税年度申报期已经到了，今年汇算的截止日是日，为了避免申报高峰，小编建议各位亲尽早申报，避免错过截止日。
问题一：哪些企业要汇算清缴？
查账征收和核定应税所得率征收的居民企业所得税纳税人，均应当办理2015年度企业所得税汇算清缴。实行核定定额征收企业所得税的纳税人，不进行年度申报。
需要注意的是，只要在2015年度从事生产、经营（包括试生产、试经营），或在2015年度中间终止经营活动的纳税人，无论是否在减免税期间，也无论盈利或亏损，均应办理企业所得税汇算清缴。
根据国家税务总局公告2012年第57号的规定，跨地区经营汇总纳税企业由总机构汇总计算企业年度应纳所得税额，扣除总、分机构已预缴税款后，计算出应补应退税款，按照规定的税款分摊方法计算总机构和分支机构的应补应退税款，分别由总机构和各分支机构就地办理缴库和退库手续。因此，跨地区经营汇总纳税的各分支机构也必须进行年度申报。
问题二：总分机构汇算清缴如何计算应补退税款金额？
2012年第57号公告规定，汇总纳税企业按照汇总计算的应补应退企业所得税，50%在各分支机构间分摊，50%由总机构分摊缴纳。
具体到某分支机构分摊税款=所有分支机构分摊税款总额&该分支机构分摊比例
&&&&&& 总机构应按照上年度分支机构的营业收入、职工薪酬和资产总额三个因素计算各分支机构分摊所得税款的比例，三因素的权重依次为0.35、0.35、0.30。
跨地区经营汇总纳税的各分支机构必须进行年度申报。在厦门市内跨区设立不具有法人资格分支机构的企业，比如总机构在思明区，在海沧区设立分公司，只要由总机构统一计算年度应纳所得税额，在规定期限内向所在地主管税务机关办理年度申报，其海沧分公司不需要进行年度申报。
问题三：汇算清缴的截至时限是什么时候？
纳税人应当在日前向主管税务机关办理年度申报，报送相关资料，结清企业所得税税款。纳税人因不可抗力，不能按期办理年度申报的，应按规定申请延期申报。
问题四：汇算清缴具体如何申报？
（一）准备阶段
为保证年度申报的顺利进行，纳税人应做好各项准备工作，比如享受税收优惠的备案。
2015年国家税务总局先后发布了《税收减免管理办法》（国家税务总局公告2015年第43号）和《企业所得税优惠政策事项办理办法》（国家税务总局公告2015年第76号），规定纳税人应对照税收优惠政策规定的条件，进行自我评价。判断符合税收优惠政策规定条件的，应按规定向主管税务机关履行备案手续。
企业所得税优惠按管理方式分为事前备案类税收优惠、事中备案类税收优惠。
（1）事前备案类税收优惠是指纳税人在享受税收优惠前，按要求履行备案手续后方可享受的税收优惠。事前备案类企业所得税优惠，应在年度纳税申报前，将《企业所得税优惠事项备案表》和《企业所得税优惠政策事项办理办法》规定的相关资料报送主管税务机关备案。经税务机关登记备案后，按规定享受相关税收优惠。要注意《年度申报表》附表相关优惠栏次填报的享受金额应与《企业所得税优惠事项备案表》填报的优惠金额一致，否则将不予通过。
（2）事中备案类税收优惠是指纳税人在申报纳税时，通过填报纳税申报表的相关栏次履行备案手续，实时享受的税收优惠。目前包括小型微利企业所得税优惠政策、固定资产加速折旧（含一次性扣除）政策。
（二）申报阶段
做好准备工作后，纳税人应当依照《企业所得税法》及其实施条例和相关政策规定，自行计算年度应纳税所得额和应纳所得税额，根据季度已预缴企业所得税额，确定2015年应补或者应退税额，并填写《年度纳税申报表》，在规定的时间内，向主管税务机关办理年度纳税申报。
2014年，国家税务总局出台了中国企业所得税征管史上最复杂的申报表&&《企业所得税年度纳税申报表（A类，2014版）》，新申报表从2014年度企业所得税汇算清缴开始启用。今年，国家税务总局依据现行政策，修改了其中的部分申报表，2015年企业所得税汇算清缴适用的是2014年修订版年度申报表。纳税人可登录我局网站的办税服务栏目的表征单书下载子栏目下载申报表。
2. 申报方式
纳税人可在规定的时限内，通过我局网站或办税大厅征收柜台进行2015年度申报。纳税人对年度申报的真实性、准确性和完整性负法律责任。所以要提醒纳税人，必须严格按照所得税政策和年度申报表的逻辑关系准确填报，避免不必要的涉税风险。
小提示：年度纳税申报后，发现纳税申报数据有误怎么办？
纳税人可重新填写《年度纳税申报表》，到办税大厅征收柜台重新办理纳税申报，网上申报不支持二次申报。
5月31日前，纳税人如发现年度申报有误、进行更正申报，涉及补缴税款的不加收滞纳金。5月31日后，纳税人才发现年度申报有误、进行补充申报，需要补缴税款的，自6月1日起按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。
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重庆市綦江区人社局 一直以来把基金监管作为工作的重中之重，以完善内控机制建设、加强基金监管为抓手，不断优化经办管理模式、强化重点环节风险，确保了基金安全稳健运行和养老金按时足额发放，为维护社会和谐稳定发挥了积极作用。 一...
近来，重庆市綦江区人社局积极协调綦江籍复转军人所在的部队，共同做好复转军人的社会保险关系转移接续工作，及时为军队退役人员提供社会保险关系转移接续服务，切实保障复转军人的社会保险权益。 据悉，该区遵循《中华人民共和国社会保...
为高效拓宽贫困户脱贫致富渠道，瓦庙镇在立足现有农特产业发展的基础上，紧盯市场需求，网络风靡一时的 蒜你狠 成为了当地贫困群众脱贫致富的新源泉。 我们请的劳力基本上是村里的贫困户，因为种植大蒜没有太高的技术要求，劳动强度也不...
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