工程施工账务处理
工程施工账务处理
范文一：工程施工账务处理例解以下是一道关于工程施工的典例题题，是按照最新的企业会计准则要求进行账务处理的，具有较强的实用性和指导性，供各位参考。某施工企业签订了一项总金额为2 700 000元的固定造价合同，合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。工程已于20×7年2月开工，预计20×9年9月完工。最初预计的工程总成本为2 500 000元，到20×8年年底，由于材料价格上涨等因素调整了预计总成本，预计工程总成本已为3 000 000元。该建筑企业于20×9年7月提前两个月完成了建造合同，工程质量优良，客户同意支付奖励款300 000元。建造该工程的其他有关资料如下表所示。单位：元该施工企业对本项建造合同的有关账务处理如下：（1）20×7年账务处理如下：登记实际发生的合同成本：借：工程施工——合同成本
800 000贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等
800 000登记已结算的合同价款：借：应收账款
1 000 000贷：工程结算
1 000 000登记实际收到的合同价款：借：银行存款
贷：应收账款
确认计量当年的合同收入和费用，并登记入账：20×7年的完工进度=800 000÷(800 000 +1 700 000) x100%=32%20×7年确认的合同收入=2 700 000×32%=864 000（元）20×7年确认的合同费用=(800 000 +1 700 000)×32%=800 000（元）
20×7年确认的合同毛利=864 000 - 800 000=64 000（元）借：主营业务成本
800 000工程施工——合同毛利
64 000贷：主营业务收入
864 000(2) 20×8年的账务处理如下：登记实际发生的合同成本：借：工程施工——合同成本
l 300 000贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等
1 300 000登记结算的合同价款：借：应收账款
l 100 000贷：工程结算
l 100 000登记实际收到的合同价款：借：银行存款
900 000贷：应收账款
900 000确认计量当年的合同收入和费用，并登记入账：20×8年的完工进度=2 100 000÷(2 100 000 +900 000)×100%=70%
20×8年确认的合同收入=2 700 000 x70% -864 000 =1 026 000（元）
20×8年确认的合同费用=(2 100 000 +900 000)×70% - 800 000 =1 300 000（元）20×8年确认的合同毛利=1 026 000 -1 300 000=-274 000（元）20×8年确认的合同预计损失=(2 100 000 +900 000 -2 700 000) × (1-70%)=90 000（元）注：在20×8年年底，由于该合同预计总成本（3 000 000元）大于合同总收入(2 700 000元)，预计发生损失总额为300 000元，由于已在“工程施工——合同毛利”中反映了210 000(64 000 - 274 000)元的亏损，因此应将剩余的、为完成工程将发生的预计损失90 000元确认为当期费用。借：主营业务成本
1 300 000贷：主营业务收入
1 026 000工程施工——合同毛利
274 000借：资产减值损失
90 000贷：存货跌价准备
90 000(3) 20×9年的账务处理如下：登记实际发生的合同成本：借：工程施工——合同成本
850 000贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等
850 000登记结算的合同价款：借：应收账款
900 000贷：工程结算
900 000登记实际收到的合同价款：借：银行存款
1 300 000贷：应收账款
1 300 000确认计量当年的合同收入和费用，并登记入账：20×9年确认的合同收入=(2 700 000 +300 000) - (864 000 +1 026 000) =1 110 000（元）20×9年确认的合同费用=2 950 000 - 800 000 -1 300 000= 850 000（元）
20×9年确认的合同毛利=1 110 000 - 850 000= 260 000（元）
借：主营业务成本
850 000工程施工——合同毛利
260 000贷：主营业务收入
1 110 00020×9年工程全部完工，应将“存货跌价准备”科目相关余额冲减“主营业务成本”，同时将“工程施工”科目的余额与“工程结算”科目的余额相对冲：
借：存货跌价准备
90 000贷：主营业务成本
90 000借：工程结算
3 000 000贷：工程施工——合同成本
2 950 000——合同毛利
50 000关于“工程施工”和“工程结算”科目的补充说明：在会计报表列示中，“工程结算”科目在资产负债表中应作为“工程施工”科目的抵销科目。如果“工程施工”科目余额大于“工程结算”科目余额，则反映施工企业建造合同已完工部分尚未办理结算的价款总额，在资产负债表中列作一项流动资产，通过在资产负债表的“存货”项目增设的“已完工尚未结算款”项目列示；反之，如果“工程施工”科目余额小于“工程结算”科目余额，则反映施工企业建造合同未完工部分已办理了结算的价款总额，在资产负债表上列作一项流动负债，通过在资产负债表的“预收账款”项目中增设的“已结算尚未完工工程”项目列示。“工程施工”科目余额在工程未完工时，一直反映在账上，只有当合同完工时，才将相关“工程结算”科目与“工程施工”科目冲平。原文地址：
范文二：工程施工项目账务处理一、项目成本费用归集（工程施工）1、采购、领用原材料借：原材料-XX项目应交税金-应交增值税-进项税贷：应付账款/银行存款借：工程施工-合同成本-材料费-XX项目贷：原材料-XX项目2、归集工程分包成本借：工程成本-合同成本-分包成本-XX项目贷：应付账款-应付分包款-XX单位/银行存款3、归集分配项目工程人员薪酬：借：工程施工-合同成本-间接费用-管理人员薪酬- XX项目（项目部管理人员工） 借：工程施工-合同成本-人工费-XX项目（生产工人工资奖金）贷:应付职工薪酬4、归集检验试验费或其它项目成本借：工程成本-合同成本-检验试验费-XX项目工程成本-合同成本-其它-XX项目贷：银行存款二、项目成本收入确认、结转（工程施工）5、施工企业根据建造合同的完工进度，向业主开出工程价款结算单办理结算的价款 借：应收账款贷：工程结算-XX项目6、结转成本收入借：主营业务成本-工程施工成本-XX项目工程施工-合同毛利-XX项目贷：主营业务收入-工程施工收入-XX项目备注：在这个分录中，主营业务成本取数是以工程施工-合同成本取的数，但是工程施工月末是有余额的，不做结转，这样方便查询工程的实际情况，而且年底还可以累计，也有利于查询跨年度工程的实际成本支出7、工程完工结转借：工程结算-XX项目贷：工程施工-XX项目阅读详情：
范文三：施工企业账务处理程序施工企业账务处理程序工程施工过程所发生的直接成本费用通过“工程施工——合同成本”科目核算。该科目根据施工项目确定成本核算对象，进行辅助核算，按照成本项目进行明细核算。工程施工过程中所发生的间接费用通过“间接费用”科目核算。如有多个项目，应在项目间进行分配。1、材料费领用的自购材料，根据领料单或出库单等单据，计入合同成本中的材料费借：工程施工—合同成本——材料费贷：原材料2、人工费根据工资清单，所发生的工资和计提的福利费等费用计入合同成本中的人工费
借：工程施工—合同成本——人工费贷：应付职工薪酬支付职工薪酬时借：应付职工薪酬贷：现金3、分包工程费用（1）预付工程款根据合同协议约定支付的预付款时借：预付账款——预付分包款——xxx分包单位贷：银行存款（2）分包工程验收结算时根据与分包企业确认的结算通知单，首先根据合同协议约定扣减预付账款，其差额确认应付的工程款借：工程施工——合同成本——分包工程费用贷：应付账款——应付分包款——xxx分包单位预付账款——预付分包款——xxx分包单位（3）支付进度款：支付已经办理结算的款项时借：应付账款——应付分包款（扣除代扣税款）贷：银行存款4、机械作业和机械使用费（1）使用自有施工机械和运输设备为承包工程进行机械作业所发生的人工费、燃料及动力费、折旧及修理费、其他直接费、间接费用等各项费用，计入“机械作业—承包工程”明细科目。机械作业科目应遵循“工程施工—合同成本”科目核算原则。借：机械作业—承包工程贷：银行存款应付账款累计折旧月份终了，分配至工程施工科目借：工程施工——合同成本—机械使用费贷：机械作业——承包工程（2）上述对本单位承包工程所发生的各项机械作业费用如果金额较小，也可以直接计入工程施工科目中的机械使用费科目。借：工程施工—合同成本—机械使用费贷：银行存款应付账款应付职工薪酬累计折旧（3）从外单位或本企业其他内部独立核算的机械站租入施工机械，支付或负担的机械租赁费，直接记入“工程施工”科目。借：工程施工—合同成本—机械使用费贷：银行存款应付账款
（与外部单位往来用）其他应收款—公司内部往来（业务结算）（与独立核算单位业务用）5、其他直接费如设计和技术援助费用、施工现场材料的二次搬运费、生产工具和用具使用费、临时设施摊销、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费用、场地清理费用、水电费等，计入其他直接费科目。借：工程施工—合同成本—其他直接费贷：银行存款应付账款—应付工程款、应付购货款等临时设施摊销6、间接费用（1）项目部的管理人员工资、奖金、职工福利费、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费等费用，应首先计入“间接费用”科目借：间接费用贷：银行存款累计折旧应付职工薪酬（2）月末，施工间接费用应转入施工成本中的间接费科目，如果是多个项目，应按照一定比例进行分配。借：工程施工—合同成本—施工间接费贷：间接费用3.3工程结算业务3.3.1工程结算业务流程工程结算是根据建造合同约定向业主办理结算的累计金额。xxx速公路路面工程施工，一合同段、二合同段、三合同段项目经理部每月底根据合同和《xxx分包工程量清单》细目、单价以及监理工程师的指令以本月实际完成工程量编制《xxx路面工程xxx合同段月结账单》（附表10）送财务部审核。工程分包的各分包单位月底应根据本月实际完成工程量编制《xxx分包月结账单》报项目经理部审核，项目经理部审核后送财务部门审核。财务部门对《xxx路面工程xxx合同段月结账单》和《xxx分包月结账单》审核后按合同段汇总编制《xxx路面工程xxx合同段月结账单》送项目经理部，项目经理部报甲方审定，甲方审定后报监理工程师审批。3.3.2证书和支付1、开工预付款，业主按开工预付款比例：合同价格（不含暂定金额）的8%分三次支付，第一次为开工预付款2%，第二次、第三次为开工预付款3%。开工预付款在工程进度达到20%之前不予扣回，在达到合同价格20%之后，分期等值从各月的期中支付证书中扣回，全部金额在完工前3个月时扣完。2、材料、设备预付款，业主除沥青外按材料款的75%支付材料、设备预付款，其条件是：（1）材料、设备符合规范要求并经监理工程师认可；（2）承包人已出具材料、设备费用凭证或支付单据；以及（3）材料、设备已在现场交货，且存储良好，监理工程师认为材料、设备的存储方法符合要求。3、中期支付，监理工程师在收到中期支付证书28天内，业主中期支付工程款未达到工程进度20%之前时，不扣开工预付款；监理工程师在收到中期支付证书28天内，业主中期支付工程款达到工程进度20%时，扣开工预付款。4、最后支付，监理工程师签发最后支付证书后42天内支付5、中期支付、最后支付未按期支付，按招标文件规定业主应支付利息，未付款额的利率按同期中国人民银行公布的短期贷款利率（不计复利）。财务部门应设置未付款利息备查簿，备查簿要载明应付款金额、应付款日期、应付款利率、应付款利息等。6、保留金，保留金限额（合同价的5%），期限24个月，业主在支付工程款时，在未达到保留金限额时扣留10%保留金。7、保留金退还，在整个工程缺陷责任期满并发给缺陷责任终止证书后14天内，监理工程师签发保留金支付证书，将保留金退还给承包人。8、保险费支付，根据保险公司的保单经监理工程师签证后支付。如果由业主统一与保险公司办理上述两项保险，则由业主扣回。9、竣工文件，在监理工程师验收合格后一次支付。10、施工环保费，施工环保费用每1/4工期支付总额的20%。交工证书签发之后，支付总额的20%。11、临时设施费，临时用地、临时道路工程（含临时构筑物）、供水、供电与排污设施按总额分期支付，建成并经监理工程师验收合格后，支付所报总额的80%，余20%在承包人已经拆除、恢复原状，使监理工程师满意后予以支付。3.3.3账务处理1、开工预付款支付借：银行存款—工商银行XXX合同段贷：预收账款—xxx速公路有限公司2、各合同段采购材料已经到货，经监理工程师检验符合要求并出具材料、设备费用凭证或支付单据，业主支付材料、设备预付款时借：银行存款—工商银行XXX合同段贷：预收账款—xxx速公路有限公司—材料、设备预付款3、各项目经理部每月底经甲方转报业主办理工程价款结算时（包括分包工程），按应结算的金额借：应收账款—xxx速公路有限公司贷：工程结算—xxx合同段4、分包单位提出办理工程价款结算时借：工程施工—合同成本—分包工程费用贷：应付账款—应付分包款—xxx分包单位应付账款—保留金—xxx分包单位预付账款—预付分包款—xxx分包单位5、监理工程师在收到中期支付证书28天内，业主中期支付工程款未达到工程进度20%之前时，在未达到保留金限额（合同价的5%）扣留10%保留金和业主代扣甲方管理费后借：银行存款—工商银行XXX合同段应收账款—保留金—xxx速公路有限公司贷：应收账款——xxx速公路有限公司6、监理工程师在收到中期支付证书28天内，业主中期支付工程款达到工程进度20%和材料、设备已用于或安装在永久工程之中时，材料、设备预付款应从期中支付证书中扣回，扣回期不超过3个月，在未达到保留金限额（合同价的5%）扣留10%保留金和业主代扣甲方管理费后借：银行存款—工商银行XXX合同段预收账款—xxx速公路有限公司预收账款—xxx速公路有限公司—材料、设备预付款应收账款—保留金—xxx速公路有限公司贷：应收账款——xxx速公路有限公司7、监理工程师在收到中期支付证书28天内未付款，月底付款利息进行账务处理：
借：应收利息—xxx速公路有限公司贷：财务费用业主支付利息时借：银行存款—工商银行XXX合同段贷：应收利息—xxx速公路有限公司8、最后支付，监理工程师签发最后支付证书后42天内支付借：银行存款—工商银行XXX合同段贷：应收账款——xxx速公路有限公司监理工程师签发最后支付证书后42天内未支付，按6方法处理。9、将保留金退还给承包人时借：银行存款—工商银行XXX合同段贷：应收账款—保留金—xxx速公路有限公司10、支付分包单位工程款时借：应付账款——应付分包款——xxx分包单位贷：银行存款—工商银行XXX合同段11、支付保留金时借：应付账款—保留金—xxx分包单位贷：银行存款—工商银行XXX合同段12、合同完工时，xxx合同段工程结算科目余额与相关工程施工合同的“工程施工”科目对冲借：工程结算——xxx合同段贷：工程施工——合同成本——xxx合同段工程施工——合同毛利——xxx合同段13、交纳保险费后借：工程施工—间接费用—财产保险费贷：银行存款—工商银行XXX合同段14、月末，将保险费分配计入有关合同成本时，借：工程施工—合同成本贷：工程施工—间接费用—财产保险费15、向业主提供保险公司的保单经监理工程师签证后借：应收账款—xxx速公路有限公司贷：工程结算—xxx合同段16、业主支付保险费时借：银行存款—工商银行XXX合同段贷：应收账款—xxx速公路有限公司17、竣工文件在监理工程师验收合格后借：银行存款—工商银行XXX合同段贷：工程结算—xxx合同段18、施工环保费，作业经监理工程师检查验收后借：应收账款—xxx速公路有限公司贷：工程结算—xxx合同段19、施工环保费支付时借：银行存款—工商银行XXX合同段贷：应收账款—xxx速公路有限公司20、临时设施费，临时用地、临时道路工程（含临时构筑物）、供水、供电与排污设施报监理工程师验收时借：应收账款—xxx速公路有限公司贷：工程结算—xxx合同段21、监理工程师验收合格支付80%时借：银行存款—工商银行XXX合同段贷：应收账款—xxx速公路有限公司22、临时设施拆除、恢复原状，使监理工程师满意后支付20%时借：银行存款—工商银行XXX合同段贷：应收账款—xxx速公路有限公司3.4合同收入、合同费用和税金3.4.1各合同段合同收入合同收入应当包括下列内容：1、合同规定的初始收入；2、因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。A: 合同变更，是指业主为改变合同规定的作业内容而提出的调整。合同变更款同时满足下列条件的，才能构成合同收入：1、业主能够认可因变更而增加的收入；2、该收入能够可靠地计量。B: 索赔款，是指因业主或第三方的原因造成的、向业主或第三方收取的、用以补偿不包括在合同造价中成本的款项。索赔款同时满足下列条件的，才能构成合同收入：1、根据谈判情况，预计对方能够同意该项索赔；2、对方同意接受的金额能够可靠地计量。C: 奖励款，是指工程达到或超过规定的标准，业主同意支付的额外款项。奖励款同时满足下列条件的，才能构成合同收入：1、根据合同目前完成情况，足以判断工程进度和工程质量能够达到或超过规定的标准；2、奖励金额能够可靠地计量。3.4.2合同收入与合同费用的确认3.4.2.1企业会计准则确认的合同收入与合同费用在资产负债表日，各合同段造价建造合同的结果能够可靠估计的，应当根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。各合同段造价建造合同的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：1、合同总收入能够可靠地计量；2、与合同相关的经济利益很可能流入企业；3、实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量；4、合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定。3.4.2.2营业税确认的营业额按营业税暂行条例规定，从事建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业取得的营业收入额，包括建安企业向建设单位收取的工程价款（即工程造价）、临时设施费、劳保基金和施工机械迁移等工程价款之外的各种费用。总承包人将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。营业税的纳税义务发生时间，为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。3.4.3会计政策各合同段确定合同完工进度采取累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例。 累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工进度，累计实际发生的合同成本不包括下列内容：1、施工中尚未安装或使用的材料成本等与合同未来活动相关的合同成本。2、在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项。合同收入确定标准，以监理公司审定的工作量作为统计工作量和工程结算收入的确认标准。合同收入确定时间，会计收入确认和工程款收取的不同步，税金的计提与会计确认收入存在着时间性差异，在应交税费总账科目下设置“递延营业税费用”明细科目以调整会计确认收入与营业税计提存在的时间性差异。3.4.4合同收入与合同费用的计算在资产负债表日，应当按照合同总收入(合同规定的初始收入加上因合同变更、索赔、奖励等形成的收入)乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认收入后的金额，确认为当期合同收入；同时，按照合同预计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认费用后的金额，确认为当期合同费用。当期合同收入=（（初始收入+合同变更、索赔、奖励收入）×乘以完工进度）－以前会计期间累计已确认收入当期合同费用=合同预计总成本×完工进度－以前会计期间累计已确认费用3.4.5计提营业税金及代扣营业税计提营业税金=当期自营工程合同收入×3%应代扣营业税=当期分包工程合同收入×3%3.4.6账务处理1、每月根据确认当期合同收入，结转成本。借：主营业务成本工程施工——合同毛利——XXX合同段贷：主营业务收入2、年末根据项目部核实的项目进行收入和成本的调整（调减用负数）借：主营业务成本工程施工——合同毛利——XXX合同段贷：主营业务收入3、工程完工后，应根据决算文件，扣除以前年度确认的收入和成本，来确认当期收入和成本借：主营业务成本工程施工——合同毛利贷：主营业务收入4、当本期营业收入与应纳营业税不存在时间差异计算时应交纳的营业税金及附加借：主营业务税金及附加应付账款（代扣分包单位营业税及附加）贷：应交税费——应交营业税、应交城建税等其他应交款——应交教育费附加等5、当本期营业收入与应纳营业税存在时间差异计算时借：应交税费—递延营业税费用贷：应交税费——应交营业税6、当营业收入与应纳营业税消除时间差异转回时借：主营业务税金及附加贷：应交税费—递延营业税费用7、缴纳营业税时借：应交税费——应交营业税贷：银行存款—工商银行XXX合同段8、工程结算工程完工结算后，应将工程结算科目与工程施工科目冲抵，冲抵后，工程施工科目与工程结算科目余额均为零。借：工程结算——XXX合同段贷：工程施工——合同成本——XXX合同段工程施工——合同毛利——XXX合同段3.5.4临时设施核算各合同段的临时设施，是为了保证施工和管理的正常进行而建造的各种临时性生产、生活设施。但在工程完工以后，这些临时设施就失去了它原来的作用，必须拆除或作其他处理。3.5.4.1临时设施的分类xxx速公路搭建的临时设施，主要有施工人员的临时宿舍、拌和站、堆料场、材料机具棚、储水池，以及项目管理部在现场的临时办公室等；施工过程中应用的临时给水、排水、供电、管道、临时道路；现场施工和警卫安全用的小型临时设施；保管器材用的小型临时设施，如简易料棚、工具储藏室等；行政管理用的小型临时设施。3.5.4.2临时设施业务流程临时设施建设经过以下程序完成：1、规划选址各合同段项目经理部根据各段高速路建设特点，施工道路沿线实际情况，选择临时设施建设地点；2、临时设施建设内容、规模和临时建设用地面积的确定各合同段项目经理部本着既能满足施工需要又能节约投资精神提出临时用地和设施建设方案，报业主审批；3、临时用地和设施建设方案业主批准后，业主协助各合同段项目经理部开始办理用地手续和其他相关手续；4、各种手续完备后，开始进行临时设施购建活动；5、临时设施建成后，报监理工程师验收签字并结算临时设施费。按招标文件规定临时设施费分两次支付，临时设施经监理工程师验收签字后支付所报总额的80%，余20%在承包人已经拆除、恢复原状，使监理工程师满意后予以支付。3.5.4.3会计政策1、在固定资产科目下设置“临时设施”明细科目，各种购建的临时设施按实际成本计价。2、在累计折旧科目下设置“临时设施折旧” 明细科目。临时设施折旧年限，根据各合同段建设工期预计30个月确定。当月增加的临时设施，当月不计提折旧，从下月起开始计提折旧；当月减少的临时设施，当月继续计提折旧，从下月起停止计提折旧。临时设施综合预计净残值率为5%。3、在固定资产清理科目下设置“临时设施清理”明细科目用于核算施工企业因出售、拆除、报废和毁损等原因转入清理的临时设施价值，及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。3.5.4.4账务处理1、各合同段项目经理部用银行存款购入的临时设施，应按购入的实际支出借：固定资产—临时设施贷：银行存款—工商银行XXX合同段2、对于各合同段自营需要通过建筑安装才能完成的临时设施，在搭建过程中发生的各项费用，先通过“在建工程”科目核算，发生费用时借：在建工程—建筑工程—临时设施在建工程—安装工程—临时设施在建工程—在安装设备—临时设施贷：工程物资、原材料、应付职工薪酬3、临时设施建设期间发生的管理费、征地费、可行性研究费、公证费、监理费及应负担的税费等借: 在建工程—待摊支出—临时设施贷：银行存款4、临时设施建设完工，达到预定可使用状态时，应计算分配待摊支出借：在建工程—建筑工程—临时设施贷：在建工程—待摊支出—临时设施5、结转在建工程成本，按建造期间发生的实际成本借：固定资产—临时设施贷：在建工程—临时设施6、临时设施建成后，报监理工程师验收签字结算临时设施费借：应收账款—xxx速公路有限公司贷：工程结算——XXX合同段7、业主支付临时设施费时借：银行存款—工商银行XXX合同段贷：应收账款—xxx速公路有限公司8、临时设施折旧的会计处理借：工程施工—间接费用（临时设施原值/（1-5%）/30）贷：累计折旧—临时设施折旧9、出售、拆除、报废的临时设施应转入清理。转入清理的临时设施，按临时设施账面净值借：固定资产清理—临时设施清理累计折旧—临时设施折旧贷：固定资产—临时设施10、出售、拆除过程中发生的变价收入和残料价值借：银行存款原材料贷：固定资产清理—临时设施清理11、发生的清理费用借：固定资产清理—临时设施清理贷：银行存款—工商银行XXX合同段12、清理结束后，若发生净损失借：营业外支出贷：固定资产清理—临时设施清理13、若发生净收益借：营业外收入贷：固定资产清理—临时设施清理阅读详情：
范文四：施工单位工程奖励款账务应如何处理施工单位工程奖励款账务应如何处理在施工单位参与建设单位的建设项目过程中，经常收到建设单位的各种奖励 款，由于奖励款项的性质不同，在建设单位的会计处理也就不一样，随之就 涉及到施工单位的会计账务处理问题。如何入账，如何进行正确的会计处理就成为一个施工现场财务人员的会计处理的现实问题。现就施工中遇到的主要情况具体分析如下：一、施工中遇到的奖励款问题施工单位或个人在施工过程中收到建设单位的奖励款项主要有以下两种情况：1、施工单位开具建安发票并以银行存款收到或挂应收账款。2、施工单位或个人以现金或银行存款收到的奖励款，并无要求开具建安发票。二、分析奖励款的性质会计中建安合同收入包括两部分内容：（1）合同中规定的初始收入。即建设承包商与施工单位在双方签订的合同中最初商定的合同总金额，它构成了合同收入的基本内容；（2）因合同变更、索赔、奖励等形成的收入，这部分收入并不构成合同双方在签订合同时已在合同中商定的合同总金额，而是在执行合同过程中由于 合同变更、索赔、奖励等原因而形成的追加收入。施工单位不能随意确认这 部分收入，只有在符合规定条件时才能构成合同总收入。合同应以收到或应 收的工程价款计量。因奖励而形成的收入，应在同时具备下列条件时予以确认：（1）根据目前合同的完成情况，足以判断工程质量能够达到或超过既定的标准；（2）奖励金额能够可靠的计量：针对第一种情况分析，对于施工单位合同的收入是以施工单位这个整体为接 受单位的，奖励款项符合合同收入的内容。在符合奖励收入确认条件应确认 收入。如果施工单位针对有功人员奖励有关个人，应通过应付工资科目按施 工单位正常的业务处理。针以第二种情况分析，建设单位的奖励款主要是针对自然人的，并不涉及合 同收入的确认，故不应该做为合同收入的内容，仅涉及受奖励个人的个人所 得税的问题。第二种情况在具体实际中又有以下四种形式1、受奖励个人直接从建设单位领取现金，无要求开具建安发票。2、施工单位以现金收取并发放给受奖励个人，无要求开具建安发票。3、奖励款入施工单位银行账户，建设单位委托施工单位发放给指定受奖励个人，无要求开具建安发票。4、建设单位打入施工单位银行账户做为整体奖励施工单位个人，无要求开具建安发票。针对第二种情况的第一种形式，由于受奖励个人直接从建设单位领取现金， 施工单位无法代扣代缴个人所得税，故受奖励个人应合并个人在施工单位的 当月收入计算个人所得税，扣除施工单位与建设单位的代扣代缴税款，个人 自行到当地税务机关补交个人所得税针对第二种情况的第二种形式，由于施工单位以现金收取并发放给受奖励个 人，施工单位有代扣代缴个人所得税的义务，故施工单位应合并受奖励个人 在施工单位的当月收入计算个人所得税，扣除建设单位的代扣代缴税款，计 算缴纳受奖励个人的个人所得税。针对第二种情况的第三种形式，奖励款入施工单位银行账户，建设单位委托 施工单位发放给指定受奖励职工，施工单位有代扣代缴个人所得税的义务， 故施工单位应合并受奖励个人在施工单位的当月收入计算个人所得税，扣除 建设单位的代扣代缴税款，计算缴纳受奖励个人的个人所得税。针对第二种情况的第四种形式，建设单位奖励款入施工单位银行账户做为整体奖励施工单位个人，施工单位有代扣代缴个人所得税的义务，由于建设单位无受奖励个人名单，无法计算代扣代缴施工单位受奖励个人的个人所得税款，施工应合并受奖励个人在施工单位的当月收入计算缴纳受奖励个人的个人所得税。针对上述第一种形式，如果建设单位并未代扣代缴受奖励个人的个人所得税，受奖励个人应合并施工单位的当月收入计算个人所得税，并在扣除施工 单位的个人所得税的基础上，个人自行到当地税务机关补交个人所得税。 针对上述第二、三种形式，如果建设单位并未代扣代缴受奖励个人的个人所 得税，施工单位应合并受奖励个人在施工单位的当月收入计算缴纳受奖励个 人的个人所得税。三、会计账务的具体处理1、针对第一种情况：举例：建设单位甲公司与施工单位乙公司签订一份总金额为1510万元的合 同，工程已于日开工，2007年4月完工，该项合同在2005 年末预计总成本为1200万元，截止2005年底实际发生成本240万元，2005 年底因施工单位乙公司工业主厂房节点工程按时完成，特奖励施工单位乙公 司10万元，并要求开具建安发，工程结算（含奖励款）为192万元，（用 完工百分比法确认合同收入与费用）。2005年完工程度=240/%=20%2005年确认的合同收入=（1510+10）×20%=304（万元）2005年应确认的合同毛利=（0）×20%=64（万元）2005年度账务处理：借：银行存款 1，920，000元或应收账款 1，920，000元贷：工程结算 1，920，000元在考虑奖励款的合同收入下做相关分录：借：主营业务成本 2，400，000元工程施工——毛利 640，000元贷：主营业务收入 3，040，000元2、针对第二种情况：举例：建设单位甲公司与施工单位乙公司签订一份总金额为1510万元的合 同，工程已于日开工，2007年4月完工，2005年底因施工 单位乙公司工业主厂房节点工程按时完成，特奖励施工单位乙公司个人10 万元，其中建设单位甲公司已代扣0.7万元个人所得税，结合施工单位乙公 司的个人收入应再补交0.3万元个人所得税。（1）针对第一种形式：如果是受奖励个人领款，施工单位不做账务处理。受奖励个人应补交个人所得税0.3万元。（2）针对第二种形式：收到奖励款时：借：库存现金 93，000元贷：其他应付款——代发职工奖励款 93，000元发放奖励款时：借：其他应付款——代发职工奖励款 93，000元贷：库存现金 90，000元应交税费——应交个人所得税 3，000元（3）第三种形式：收到奖励款时：借：银行存款 93，000元贷：其他应付款——代发职工奖励款 93，000元发放奖励款时：借：库存现金 90，000元贷：银行存款 90，000元借：其他应付款——代发职工奖励款 93，000元贷：库存现金 90，000元应交税费——应交个人所得税3，000元（4）针对第四种形式：举例：建设单位甲公司与施工单位乙公司签订一份总金额为1510万元的合 同，工程已于日开工，2007年4月完工，2005年底因施工 单位乙公司工业主厂房节点工程按时完成，特以施工单位乙公司个人整体奖 励，建设单位并未代除个人所得税，也并未要求开具建安发票，结合施工单 位乙公司的个人收入应补交1万元个人所得税。收到奖励款时：借：银行存款 100，000元贷：其他应付款——代发职工奖励款 100，000元 发放奖励款时：借：库存现金 90，000元贷：银行存款 90，000元借：其他应付款——代发职工奖励款贷：库存现金 90，000元应交税费——应交个人所得税 ，000元 10，000元 100阅读详情：
范文五：建筑施工企业工程奖励款的账务处理建筑施工企业工程奖励款的账务处理在施工单位参与建设单位的建设项目过程中，经常收到建设单位的各种奖励款，由于奖励款项的性质不同，在建设单位的会计处理也就不一样，随之就涉及到施工单位的会计帐务处理问题。如何入帐，如何进行正确的会计处理就成为一个施工现场财务人员的会计处理的现实问题。现就施工中遇到的主要情况具体分析如下：一、施工中遇到的奖励款问题：施工单位或个人在施工过程中收到建设单位的奖励款项主要有以下两种情况：1、施工单位开具建安发票并以银行存款收到或挂应收帐款。2、施工单位或个人以现金或银行存款收到的奖励款，并无要求开具建安发票。二、分析奖励款的性质：会计中建安合同收入包括两部分内容：（1）、合同中规定的初始收入。即建设承包商与施工单位在双方签订的合同中最初商定的合同总金额，它构成了合同收入的基本内容；（2）、因合同变更、索赔、奖励等形成的收入，这部分收入并不构成合同双方在签订合同时已在合同中商定的合同总金额，而是在执行合同过程中由于合同变更、索赔、奖励等原因而形成的追加收入。施工单位不能随意确认这部分收入，只有在符合规定条件时才能构成合同总收入。合同应以收到或应收的工程价款计量。因奖励而形成的收入，应在同时具备下列条件时予以确认：（1）根据目前合同的完成情况，足以判断工程质量能够达到或超过既定的标准；（2）奖励金额能够可靠的计量。针对第一种情况分析，对于施工单位合同的收入是以施工单位这个整体为接受单位的，奖励款项符合合同收入的内容。在符合奖励收入确认条件应确认收入。如果施工单位针对有功人员奖励有关个人，应通过应付工资科目按施工单位正常的业务处理。针以第二种情况分析，建设单位的奖励款主要是针对自然人的，并不涉及合同收入的确认，故不应该做为合同收入的内容，仅涉及受奖励个人的个人所得税的问题。第二种情况在具体实际中又有以下四种形式1、受奖励个人直接从建设单位领取现金，无要求开具建安发票。2、施工单位以现金收取并发放给受奖励个人，无要求开具建安发票。3、奖励款入施工单位银行帐户，建设单位委托施工单位发放给指定受奖励个人，无要求开具建安发票。4、建设单位打入施工单位银行帐户做为整体奖励施工单位个人，无要求开具建安发票。针对第二种情况的第一种形式，由于受奖励个人直接从建设单位领取现金，施工单位无法代扣代缴个人所得税，故受奖励个人应合并个人在施工单位的当月收入计算个人所得税，扣除施工单位与建设单位的代扣代缴税款，个人自行到当地税务机关补交个人所得税。针对第二种情况的第二种形式，由于施工单位以现金收取并发放给受奖励个人，施工单位有代扣代缴个人所得税的义务，故施工单位应合并受奖励个人在施工单位的当月收入计算个人所得税，扣除建设单位的代扣代缴税款，计算缴纳受奖励个人的个人所得税。针对第二种情况的第三种形式，奖励款入施工单位银行帐户，建设单位委托施工单位发放给指定受奖励职工，施工单位有代扣代缴个人所得税的义务，故施工单位应合并受奖励个人在施工单位的当月收入计算个人所得税，扣除建设单位的代扣代缴税款，计算缴纳受奖励个人的个人所得税。针对第二种情况的第四种形式，建设单位奖励款入施工单位银行帐户做为整体奖励施工单位个人，施工单位有代扣代缴个人所得税的义务，由于建设单位无受奖励个人名单，无法计算代扣代缴施工单位受奖励个人的个人所得税款，施工应合并受奖励个人在施工单位的当月收入计算缴纳受奖励个人的个人所得税。针对上述第一种形式，如果建设单位并未代扣代缴受奖励个人的个人所得税，受奖励个人应合并施工单位的当月收入计算个人所得税，并在扣除施工单位的个人所得税的基础上，个人自行到当地税务机关补交个人所得税。针对上述第二、三种形式，如果建设单位并未代扣代缴受奖励个人的个人所得税，施工单位应合并受奖励个人在施工单位的当月收入计算缴纳受奖励个人的个人所得税。举例：建设单位甲公司与施工单位乙公司签订一份总金额为1510万元的合同，工程已于日开工，2007年4月完工，2005 年底因施工单位乙公司工业主厂房节点工程按时完成，特以施工单位乙公司个人整体奖励，建设单位并未代除个人所得税，也并未要求开具建安发票，结合施工单位乙公司的个人收入应补交1万元个人所得税。收到奖励款时：借：银行存款 100，000元贷：其他应付款—代发职工奖励款 100，000元发放奖励款时：借：现金 90，000元贷：银行存款 90，000元借：其他应付款—代发职工奖励款 100，000元贷：现金 90，000元应交税金—应交个人所得税 10，000元阅读详情：
范文六：浅议施工单位工程奖励款的账务处理浅议施工单位工程奖励款的账务处理高顿网校友情提示，最新塔城会计资格考试网上公布相关浅议施工单位工程奖励款的账务处理等内容总结如下：在施工单位参与建设单位的建设项目过程中，经常收到建设单位的各种奖励款，由于奖励款项的性质不同，在建设单位的会计处理也就不一样，随之就涉及到施工单位的会计帐务处理问题。如何入帐，如何进行正确的会计处理就成为一个施工现场财务人员的会计处理的现实问题。现就施工中遇到的主要情况具体分析如下：一、施工中遇到的奖励款问题施工单位或个人在施工过程中收到建设单位的奖励款项主要有以下两种情况：1、施工单位开具建安发票并以银行存款收到或挂应收帐款。2、施工单位或个人以现金或银行存款收到的奖励款，并无要求开具建安发票。二、分析奖励款的性质：会计中建安合同收入包括两部分内容：（1）、合同中规定的初始收入。即建设承包商与施工单位在双方签订的合同中最初商定的合同总金额，它构成了合同收入的基本内容；（2）、因合同变更、索赔、奖励等形成的收入，这部分收入并不构成合同双方在签订合同时已在合同中商定的合同总金额，而是在执行合同过程中由于合同变更、索赔、奖励等原因而形成的追加收入。施工单位不能随意确认这部分收入，只有在符合规定条件时才能构成合同总收入。合同应以收到或应收的工程价款计量。因奖励而形成的收入，应在同时具备下列条件时予以确认：（1）根据目前合同的完成情况，足以判断工程质量能够达到或超过既定的标准；（2）奖励金额能够可靠的计量：针对第一种情况分析，对于施工单位合同的收入是以施工单位这个整体为接受单位的，奖励款项符合合同收入的内容。在符合奖励收入确认条件应确认收入。如果施工单位针对有功人员奖励有关个人，应通过应付工资科目按施工单位正常的业务处理。针以第二种情况分析，建设单位的奖励款主要是针对自然人的，并不涉及合同收入的确认，故不应该做为合同收入的内容，仅涉及受奖励个人的个人所得税的问题。第二种情况在具体实际中又有以下四种形式1、受奖励个人直接从建设单位领取现金，无要求开具建安发票。2、施工单位以现金收取并发放给受奖励个人，无要求开具建安发票。3、奖励款入施工单位银行帐户，建设单位委托施工单位发放给指定受奖励个人，无要求开具建安发票。4、建设单位打入施工单位银行帐户做为整体奖励施工单位个人，无要求开具建安发票。针对第二种情况的第一种形式，由于受奖励个人直接从建设单位领取现金，施工单位无法代扣代缴个人所得税，故受奖励个人应合并个人在施工单位的当月收入计算个人所得税，扣除施工单位与建设单位的代扣代缴税款，个人自行到当地税务机关补交个人所得税针对第二种情况的第二种形式，由于施工单位以现金收取并发放给受奖励个人，施工单位有代扣代缴个人所得税的义务，故施工单位应合并受奖励个人在施工单位的当月收入计算个人所得税，扣除建设单位的代扣代缴税款，计算缴纳受奖励个人的个人所得税。针对第二种情况的第三种形式，奖励款入施工单位银行帐户，建设单位委托施工单位发放给指定受奖励职工，施工单位有代扣代缴个人所得税的义务，故施工单位应合并受奖励个人在施工单位的当月收入计算个人所得税，扣除建设单位的代扣代缴税款，计算缴纳受奖励个人的个人所得税。针对第二种情况的第四种形式，建设单位奖励款入施工单位银行帐户做为整体奖励施工单位个人，施工单位有代扣代缴个人所得税的义务，由于建设单位无受奖励个人名单，无法计算代扣代缴施工单位受奖励个人的个人所得税款，施工应合并受奖励个人在施工单位的当月收入计算缴纳受奖励个人的个人所得税。针对上述第一种形式，如果建设单位并未代扣代缴受奖励个人的个人所得税，受奖励个人应合并施工单位的当月收入计算个人所得税，并在扣除施工单位的个人所得税的基础上，个人自行到当地税务机关补交个人所得税。针对上述第二、三种形式，如果建设单位并未代扣代缴受奖励个人的个人所得税，施工单位应合并受奖励个人在施工单位的当月收入计算缴纳受奖励个人的个人所得税。三、会计帐务的具体处理：1、针对第一种情况：举例：建设单位甲公司与施工单位乙公司签订一份总金额为1510万元的合同，工程已于日开工，2007年4月完工，该项合同在2005年末预计总成本为1200万元，截止2005年底实际发生成本240万元，2005年底因施工单位乙公司工业主厂房节点工程按时完成，特奖励施工单位乙公司10万元，并要求开具建安发，工程结算（含奖励款）为192万元，（用完工百分比法确认合同收入与费用）。2005年完工程度=240/%2005年确认的合同收入=（1510+10）*20%=304（万元）2005年应确认的合同毛利=（0）*20%=64（万元）2005年度帐务处理：借：银行存款1，920，000元或应收帐款1，920，000元贷：工程结算1，920，000元在考虑奖励款的合同收入下做相关分录：借：主营业务成本2，400，000元工程施工—毛利640，000元贷：主营业务收入3，040，000元2、针对第二种情况：举例：建设单位甲公司与施工单位乙公司签订一份总金额为1510万元的合同，工程已于日开工，2007年4月完工，2005年底因施工单位乙公司工业主厂房节点工程按时完成，特奖励施工单位乙公司个人10万元，其中建设单位甲公司已代扣0.7万元个人所得税，结合施工单位乙公司的个人收入应再补交0.3万元个人所得税（1）针对第一种形式：如果是受奖励个人领款，施工单位不做帐务处理。受奖励个人应补交个人所得税0.3万元。（2）针对第二种形式：收到奖励款时：借：现金93，000元贷：其他应付款—代发职工奖励款93，000元发放奖励款时：借：其他应付款—代发职工奖励款93，000元贷：现金90，000元应交税金—应交个人所得税3，000元（3）、第三种形式：收到奖励款时：借：银行存款93，000元贷：其他应付款—代发职工奖励款93，000元发放奖励款时：借：现金90，000元贷：银行存款90，000元借：其他应付款—代发职工奖励款93，000元贷：现金90，000元应交税金—应交个人所得税3，000元（4）针对第四种形式：举例：建设单位甲公司与施工单位乙公司签订一份总金额为1510万元的合同，工程已于日开工，2007年4月完工，2005年底因施工单位乙公司工业主厂房节点工程按时完成，特以施工单位乙公司个人整体奖励，建设单位并未代除个人所得税，也并未要求开具建安发票，结合施工单位乙公司的个人收入应补交1万元个人所得税。收到奖励款时：借：银行存款100，000元贷：其他应付款—代发职工奖励款100，000元发放奖励款时：借：现金90，000元贷：银行存款90，000元借：其他应付款—代发职工奖励款100，000元贷：现金90，000元应交税金—应交个人所得税10，000元阅读详情：
范文七：工程施工会计账务处理资料1．“应付账款—暂估应付款”月末终了时，对于外购的材料物资，在没有与外部供货商确认材料的最终数量及货款总额时，按材料员的收料单做暂估，账务处理为：借：工程施工—某单项工程—合同成本贷：应付账款—暂估应付款与供货商结算后，暂时没有支付现款时，将“暂估应付款”调入“应付工程款”科目中，凭购销双方确认后的结算单及合同作如下账务处理：借：应付账款—暂估应付款贷：应付账款—应付工程款（三）坏账准备本科目核算企业计提的坏账准备。本科目下设“应收账款”和“其他应收款”两个二级科目，分别计提。坏账准备按 “应收账款”和“其他应收款”中扣出“其他应收款-内部单位往来”的期末余额为提取基数，计提比例为0.5%，计算公式为：坏账准备/应收账款= “应收账款”期末余额? 0.5%坏账准备/其他应收款=（“其他应收款”期末余额—“其他应收款/内部单位往来”期末余额）]? 0.5%坏账准备按年计提，采用备抵法计提。计提时，借：管理费用或间接费用
贷：坏账准备。当企业本期应提取的坏账准备大于已提取坏账准备的账面余额时，应按其差额进行补提；当应提取的坏账准备小于已提取的账面余额时，其差额用红字做上述分录进行冲销。（四）工程结算1、本科目核算施工企业根据工程施工合同的完工进度向业主开出工程价款结算单办理结算的价款。2、向业主开出工程价款结算单办理结算时，按结算单所列金额，借记“应收账款”科目，贷记本科目。工程施工合同完工后，将本科目余额与相关工程施工合同的“工程施工”科目对冲，借记本科目，贷记“工程施工”科目。3、本科目按工程施工合同设置明细账，进行明细核算。4、本科目期末贷方余额，反映尚未完工工程已开出工程价款结算单办理结算的价款。（五）工程施工本科目核算施工企业实际发生的工程施工合同成本和合同毛利。本科目应设置以下两个明细科目：1、合同成本本科目核算各项工程施工合同发生的实际成本，一般包括施工企业在施工过程中发生的人工费、材料费、机械使用费、其他直接费、间接费用等。该科目应按成本核算对象和成本项目进行归集。2、合同毛利本科目核算各项工程施工合同确认的合同毛利。施工企业进行施工发生的各项费用，借记本科目（合同成本），贷记“应付工资”、“原材料”等科目。按规定确认工程合同收入、费用时，借记“主营业务成本”科目，贷记“主营业务收入”科目，按其差额，借记或贷记本科目（合同毛利）科目。合同完工结清“工程施工”和“工程结算”账户时，借记“工程结算”科目，贷记本科目。 本科目期末借方余额，反映尚未完工工程施工合同成本和合同毛利。（六）主营业务收入、主营业务成本1、这两个科目分别核算施工企业的工程合同收入和工程合同费用。2、按规定确认工程合同收入和工程合同费用时，按当期确认的工程合同费用，借记“主营业务成本”科目，按当期确认的工程合同收入，贷记“主营业务收入”科目，按其差额，借记或贷记“工程施工—合同毛利”科目。合同完工确认工程合同收入、费用时，应转销合同预计损失准备，按累计实际发生的合同成本减去以前会计年度累计已确认的工程合同费用后的余额，借记“主营业务成本”科目，按实际合同总收入减去以前会计年度累计已确认的工程合同收入后的余额，贷记“主营业务收入”科目，按其差额，借记或贷记“工程施工—合同毛利”科目。同时，按相关工程施工合同已计提的预计损失准备，借记“存货跌价准备—合同预计损失”科目，贷记“管理费用”科目。3、这两个科目应按施工合同设置明细账，进行明细核算。4、期末，应将这两个科目的余额转入“本年利润”科目，结转后这两个科目应无余额。（七）存货跌价准备1、本科目核算施工企业提取的存货跌价准备。2、在本科目下设置“合同预计损失准备”明细科目，核算工程施工合同计提的损失准备。3、如果合同总成本超过合同预计总收入，建筑施工单位应将预计损失立即确认为当期费用，借记“管理费用”，贷记“存货跌价准备—合同预计损失准备”。合同完工确认合同收入和合同费用时，企业应转销合同预计损失准备，按照确认的工程合同费用，借记“主营业务成本”，按确认的工程合同收入，贷记“主营业务收入”，按其差额借记或贷记“工程施工—合同毛利”；同时，按相关工程施工合同预计损失准备，借记“存货跌价损失准备—合同预计损失准备”，贷记“管理费用”科目。4、各所属单位应按施工合同设置明细账，进行明细核算。5、期末，“存货跌价准备—合同预计损失准备”科目贷方余额反映尚未完工工程施工合同已计提的损失准备。四、工程收入、成本、税利结转的统一规定（一）工程成本费用归集1、在“工程施工”科目下设置“合同成本”明细科目，归集和核算各项施工合同发生的实际成本。该明细科目应按成本核算对象和成本项目进行归集和核算。（1）成本核算对象：一般应以独立的工程合同所确定的项目为成本核算对象；在同一施工现场、同一项目部管理、工程开、竣工时间相差不大的条件下，也可两个或多个工程项目合并确定为成本核算对象。（2）成本项目：包括人工费、材料费、机械费、其他直接费、间接费用。2、属于人工费、材料费、机械费和其他直接费等直接成本费用，直接计入有关工程成本。3、间接费用指各施工单位（项目部）为组织和管理施工生产活动所发生的费用，包括项目管理人员工资、奖金、职工福利费、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费、“四险一金”等。间接费用应按施工单位及项目管理部和间接费用类别归集核算，月度终了再以该项目部所管理的各个工程项目的统计完成量为分配基数，分配计入有关项目的工程成本。4、会计核算：（1）项目施工发生的各项费用，借记“工程施工—某工程—合同成本—成本项目”科目，或“工程施工—间接费用”科目，贷记“应付工资”、“原材料”、“银行存款”等科目。（2）月度终了，分配间接费用，借记“工程施工—合同成本—间接费用”科目，贷记“工程施工—间接费用”科目。（二）在施工程收入、成本、税利结转1．按月编制《在施工程收入、成本、税利结转表》，表内指标的填列方法如下：（1）建筑业总产值：以统计部门报出的自行完成工作量为准；（2）应付对外分包工程款：以统计部门报出的分包完成工作量为准；（3）主营业务收入：根据“建筑业总产值”加上“应付对外分包工程款”之和确认。（4）自行完成主营业务收入：即“建筑业总产值”，根据“主营业务收入”减去“应付分包工程款”之差确认。（5）合同毛利率：根据编制“施工图预算合同毛利率测算表”（详附表）或根据项目工程经济责任考核（承包）指标即：（上缴管理费率+营业税金及附加），并按谨慎性原则确定。合同毛利率不得确认为负数，且一经确定，不能随意变动。（6）合同毛利：根据“自行完成主营业务收入”乘以“合同毛利率”确认。（7）合同成本：根据“自行完成主营业务收入”减去“合同毛利”之差确认。（8）主营业务税金及附加：根据“自行完成主营业务收入”乘以税费率确认。2、会计核算：（1）根据“自行完成主营业务收入”，借记“应收账款—应收工程款—（建设单位）”科目，贷记“工程结算”科目；（2）根据“应付对外分包工程款”，借记“应收账款—应收工程款—（建设单位）”科目，贷记“应付账款—应付分包款—（对外分包单位）”科目；（3）根据“主营业务收入”，贷记“主营业务收入”科目；根据确认的“合同毛利”，借记“工程施工—合同毛利”科目；根据“主营业务收入”减去“合同毛利”之差，借记“主营业务成本”科目。（4）根据“主营业务税金及附加”，借记“主营业务税金及附加”科目，贷记“应交税金—（税种）”科目；贷记“其他应交款—（附加费类别）科目。（5）期末，结转“主营业务收入”、“主营业务成本”和“主营业务税金及附加”，借记“主营业务收入”科目，贷记“本年利润—“主营业务利润”科目；借记“本年利润—“主营业务利润”科目，贷记“主营业务成本”和“主营业务税金及附加”科目阅读详情：
范文八：施工企业账务处理实例一、基本流程（1）将发生的成本计入“工程施工——合同成本”科目；（2）资产负债表日，将确认的合同收入和合同费用计入“主营业务收入“和“主营业务成本”，差额计入“工程施工——合同毛利”科目；（3）工程款结算，借记“应收账款”科目，贷记“工程结算”；（4）完工之后，将“工程施工”科目余额与“工程结算”科目对冲。二、举例【例14-48】甲造船企业签订了一项总金额为5 800 000元的固定造价合同，为乙客户承建一艘船舶，合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。工程已于2009年2月开工，预计2011年8月完工。最初预计的工程总成本为5 500 000元；至2010年底，由于材料价格上涨等因素调整了预计总成本，预计工程总成本已为6 000 000元。该造船企业于2011年6月提前两个月完成了造船合同，工程质量优良，客户同意支付奖励款200 000元（说明该部分奖励款因经济利益很可能流入企业，且能够可靠计量，所以可以确认收入，属于奖励收入）。建造该艘船舶的其他有关资料如表14－3所示。
单位：元甲造船企业对本建造合同的账务处理（为简化起见，账务处理以汇总数反映，有关纳税业务的账务处理略）1.2009年（1）实际发生的合同成本借：工程施工——合同成本
1 540 000贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等 1 540 000（2）应结算的合同价款借：应收账款
1 740 000贷：工程结算
1 740 000（3）实际收到的合同价款借：银行存款
1 700 000贷：应收账款
1 700 000（4）确认和计量当年的合同收入和合同费用2009年的完工进度＝1 540 000÷（1 540 000＋3 960 000）×100%＝28%
2009年应确认的合同收入＝5 800 000×28%＝1 624 000（元）2009年应确认的合同费用＝（1 540 000＋3 960 000）×28%＝1 540 000（元）
2009年应确认的毛利＝1 624 000－1 540 000＝84 000（元）借：工程施工——合同毛利
84 000主营业务成本
1 540 000贷：主营业务收入
1 624 0002.2010年（1）实际发生的合同成本借：工程施工——合同成本
3 260 000(0000)阅读详情：
范文九：施工企业账务处理技巧建筑企业总分包工程的三种会计处理技巧会计核算的依据是国家的相关法律、法规和企业会计准则、会计制度。然而，在《企业会计制度》、《施工企业会计核算办法》以及2006年颁布的《企业会计准则第15号——建造合同》中均没有对分包工程的会计核算作出明确的规定。目前在施工企业会计实践中，对分包工程的会计处理方法主要有两种：第一种作法将分包的工程收入纳入本公司的收入，将所支付的分包工程款作为本公司的施工成本，与自己承建的工程做同样的处理；第二种作法视分包工程与自己没有关系，分包工程的收入和支出均不通过本公司收支体系核算。
比较而言，第一种作法的特点是全面反映了总承包方的收入与成本，与《建筑法》、《合同法》中对总承包人相关责任和义务的规定是吻合的；第二种作法尽管和《营业税暂行条例》有关“总承包企业以工程的全部承包额减去付给分包人的价款后的余额为营业额”的规定匹配较好，但却没有全面反映总承包方的收入与费用；再者，按第一种作法确认的收入与《营业税暂行条例》营业额的差异，属于会计规定与税法规定的正常差异，并不影响对分包工程的会计核算。因此，承包方企业在核算分包工程在各会计期间的营业收入与费用时，可按照第一种作法的进行账务处理。(一)在总包方代扣代缴分包营业税的情况下：例：乙建筑公司承包一项工程，工期10个月，总承包收入8000万元，其中装修工程2000万元，分包给丁公司承建。乙公司完成工程累计发生合同成本5500万元，项目在当年12月份如期完工。其账务处理如下：①乙公司完成项目发生成本费用时，
②计提营业税金及代扣营业税时，借：工程施工——合同成本
计提营业税金＝（）x3％＝180（万元）
贷：原材料等
应代扣营业税＝2000x3％＝60（万元）
收到甲方一次性结算的总承包款时，
借：营业税金及附加 1800000
借：银行存款
应付账款 600000
贷：工程结算
贷：应交税费——应交营业税 2400000
③缴纳营业税时，
④分包工程完工验工结算时，借：应交税费——应交营业税 2400000
借：工程施工——合同成本
贷：银行存款 2400000
贷：应付账款
⑤支付工程款时，
⑥乙公司确认该项目收入与费用时，
借：应付账款
借：主营业务成本
贷：银行存款
工程施工——合同毛利
⑦工程结算与工程施工对冲结平时
贷：主营业务收入
借：工程结算
贷：工程施工——合同成本 ——合同毛利
5000000(二)在总包方不代扣代缴分包营业税的情况下：例：乙建筑公司承包一项工程，工期10个月，总承包收入8000万元，其中装修工程2000万元，分包给丁公司承建。乙公司完成工程累计发生合同成本5500万元，项目在当年12月份如期完工。其账务处理如下：①乙公司完成项目发生成本费用时，
②计提营业税金时，借：工程施工——合同成本
计提营业税金＝（）x3％＝180（万元）
贷：原材料等
借：营业税金及附加 1800000收到甲方一次性结算的总承包款时，
贷：应交税费——应交营业税 1800000借：银行存款
④分包工程完工验工结算时贷：工程结算
借：工程施工——分包成本
③缴纳营业税时，
——分包成本（营业税金及附加） 600000
借：应交税费——应交营业税 1800000
贷：应付账款 贷：银行存款 1800000
⑥乙公司确认该项目收入与费用时⑤支付工程款时
借：主营业务成本 （ 000000 ）
借：应付账款
应交税费——应交营业税600000贷：银行存款
工程施工——合同毛利5000000⑦工程结算与工程施工对冲结平时
贷：主营业务收入 借：工程结算
根据分包人提供的发票,到主管税务机关退还营业税及附加:
贷：工程施工——合同成本
借：银行存款 600000——合同毛利5000000
贷：应交税费——应交营业税 600000(三)在建设单位代扣代缴总包和分包营业税的情况下：例：乙建筑公司承包一项工程，工期10个月，总承包收入8000万元，其中装修工程2000万元，分包给丁公司承建。乙公司完成工程累计发生合同成本5500万元，项目在当年12月份如期完工。其账务处理如下：①乙公司完成项目发生成本费用时，
收到甲方一次性结算的总承包款时，借：工程施工——合同成本
借：银行存款
贷：原材料等
应交税费——应交营业税2400000贷：工程结算
②计提营业税金及代扣营业税时，
③分包工程完工验工结算时，计提营业税金＝（）x3％＝180（万元）
借：工程施工——合同成本
应代扣营业税＝2000x3％＝60（万元）
贷：应付账款
借：营业税金及附加
⑤乙公司确认该项目收入与费用时，应付账款
借：主营业务成本
贷：应交税费——应交营业税 2400000
工程施工——合同毛利 5000000
④支付工程款时，
贷：主营业务收入
借：应付账款 贷：银行存款 ⑥工程结算与工程施工对冲结平时，借：工程结算
贷：工程施工——合同成本 ——合同毛利 5000000阅读详情：
范文十：施工企业账务处理实例一、基本流程（1）将发生的成本计入“工程施工——合同成本”科目；（2）资产负债表日，将确认的合同收入和合同费用计入“主营业务收入“和“主营业务成本”，差额计入“工程施工——合同毛利”科目；（3）工程款结算，借记“应收账款”科目，贷记“工程结算”；（4）完工之后，将“工程施工”科目余额与“工程结算”科目对冲。二、举例【例14-48】甲造船企业签订了一项总金额为5 800 000元的固定造价合同，为乙客户承建一艘船舶，合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。工程已于2009年2月开工，预计2011年8月完工。最初预计的工程总成本为5 500 000元；至2010年底，由于材料价格上涨等因素调整了预计总成本，预计工程总成本已为6 000 000元。该造船企业于2011年6月提前两个月完成了造船合同，工程质量优良，客户同意支付奖励款200 000元（说明该部分奖励款因经济利益很可能流入企业，且能够可靠计量，所以可以确认收入，属于奖励收入）。建造该艘船舶的其他有关资料如表14－3所示。
单位：元甲造船企业对本建造合同的账务处理（为简化起见，账务处理以汇总数反映，有关纳税业务的账务处理略）1.2009年（1）实际发生的合同成本借：工程施工——合同成本
1 540 000贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等 1 540 000（2）应结算的合同价款借：应收账款
1 740 000贷：工程结算
1 740 000（3）实际收到的合同价款借：银行存款
1 700 000贷：应收账款
1 700 000（4）确认和计量当年的合同收入和合同费用2009年的完工进度＝1 540 000÷（1 540 000＋3 960 000）×100%＝28%2009年应确认的合同收入＝5 800 000×28%＝1 624 000（元）2009年应确认的合同费用＝（1 540 000＋3 960 000）×28%＝1 540 000（元）
2009年应确认的毛利＝1 624 000－1 540 000＝84 000（元）借：工程施工——合同毛利
84 000主营业务成本
1 540 000贷：主营业务收入
1 624 0002.2010年（1）实际发生的合同成本借：工程施工——合同成本
3 260 000(0000)贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等
3 260 000（2）应结算的合同价款借：应收账款
2 960 000贷：工程结算
2 960 000（3）实际收到的合同价款借：银行存款
2 900 000贷：应收账款
2 900 000（4）确认和计量当年的合同收入和合同费用2010年的完工进度＝4 800 000÷（4 800 000＋1 200 000）×100%＝80%2010年应确认的合同收入＝5 800 000×80%－1 624 000＝3 016 000（元）2010年应确认的合同费用＝（4 800 000＋1 200 000）×80%－1 540 000＝3 260 000（元）2010年应确认的毛利＝3 016 000－3 260 000＝－244 000（元）
2010年应确认的合同预计损失＝（当期期末预计总的成本－合同总收入）×（1－完工百分比）＝（6 000 000－5 800 000））×（1－80%）＝40 000（元）【注】在2010年年底，由于该合同预计总成本6 000 000元（4 800 000＋1 200 000）大于合同总收入5 800 000元，预计发生损失总额为200 000元（6 000 000－5 800 000），因已在“工程施工——合同毛利”中反映了160 000元（84 000－244 000）的亏损，因此，应将剩余的、为完成工程将发生的预计损失40 000元确认为当期损失。【提示】待执行合同出现亏损，在存在标的资产的情况下，确认减值损失。不存在标的资产的情况下，确认预计负债。借：主营业务成本
3 260 000贷：主营业务收入
3 016 000工程施工——合同毛利
244 000同时，借：资产减值损失——合同预计损失
40 000贷：存货跌价准备——合同预计损失准备
40 0003.2011年（1）实际发生合同成本借：工程施工——合同成本
1 150 000(0000)贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等1 150 000（2）登记已结算的合同价款借：应收账款
1 300 000贷：工程结算
1 300 000（3）登记实际收到的合同价款借：银行存款
1 400 000贷：应收账款
1 400 000【提示】到此为止，应收账款科目已经结平。（4）计量和确认当年的合同收入的合同费用收入＝（5 800 000＋奖励收入200 000）－1 624 000－3 016 000＝1 360 000（元）
成本＝5 950 000－4 800 000＝1 150 000（元）毛利＝1 360 000－1 150 000＝210 000（元）借：主营业务成本
1 150 000工程施工――合同毛利
210 000贷：主营业务收入
1 360 000（5）2011年工程全部完工，应将“存货跌价准备”相关余额冲减“主营业务成本”。同时，将“工程施工”科目的余额与“工程结算”科目的余额相对冲借：存货跌价准备
40 000贷：主营业务成本
借：工程结算
6 000 000贷：工程施工——合同成本 5 950 000——合同毛利
50 000阅读详情：