债券的利息是按债券收益率与票面利率率支付的，为什么还按实际利率计算差额和摊销呢，直接按债券收益率与票面利率率算出利息？

来源：蜘蛛抓取(WebSpider) 时间：2017-01-09 03:19 标签： 债券收益率与票面利率
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债券推迟发行的实际利率法核算举例
渊中国矿业大学管理学院 江苏徐州 221116冤
根据我国企业会计准则的规定 借款存在折价或者溢价
率单利计息。本例中 日~ 日的利
的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或
息费用应按单利计息，因此选择的初始摊余成本应为
者溢价金额，调整每期利息金额 采用实际利率法核算债券
元，以后各期按复利计息
推迟发行有一定的难度，笔者拟对此作一分析。
2011年4月 1 日~2011 年7月 1 日溢价摊销 5000-
一、推迟发行债券的核算要点
伊4%伊3/6 2895.19（元）
推迟发行债券会计处理的关键点在于确定以下两个方
复利计息溢价摊销 应付利息-债券摊余成本伊计息期实
面：淤发行价格。债券推迟发行时，其发行日价格应该比原定
际利率 债券面值伊计息期票面利率-债券摊余成本伊计息期
发行价格高。因为付息日企业应付利息金额没有变化，但企业
占用资金时间缩短，债权人会少得到推迟期的实际利息。推迟
日债券摊余成本为元。
发行后债券的发行价格与面值的差额包括推迟发行期间的利
日~ 日溢价摊销 100000伊
息以及应摊销的溢折价部分。债券原定发行价格应为债券面
5%-伊4% 822（元）
值与各期利息的现值之和，即债券原定发行价格 债券面值伊
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实际利率摊销法应用实例
　　在中，不少人反映实际利率法下摊销利息调整不易掌握。本期，我们通过两个小案例，对这一过程进行演示，希望对您有所启发。 　　【例1】日，甲公司支付价款1000元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1250元，票面利率为4.72％，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。不考虑所得税、减值损失等因素。经计算实际利率为10％。 　　（1）日，购入债券　　借：持有至到期&&成本 　　　　　　　　1250 　　　贷：银行存款1000持有至到期投资&&利息调整 1250　　（2）日，确认实际利息收入、收到票面利息等　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　 59　　　　持有至到期投资&&利息调整　　　　　　　 41　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　100　　（3）日，确认实际利息收入、收到票面利息等　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　 59　　　　持有至到期投资&&利息调整 　　　　　　　45　　　贷：投资收益　　　　　　［（1000＋41）&10％］104 　　（4）日，确认实际利息收入、收到票面利息等　　借：应收利息 　　　　　　　　　　　　　　　　59　　　　持有至到期投资&&利息调整 　　　　　　　50 　　　贷：投资收益　　　［（）&10％］ 109 　　（5）日，确认实际利息收入、收到票面利息等　　借：应收利息　　　　　　　　（％） 59 　　　　持有至到期投资&&利息调整　　　　　　　 54　　　贷：投资收益　［（＋50）&10％］ 113 　　借：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　59　　　贷：应收利息 　　　　　　　　　　　　　　　　　59　　【例2】日Ａ企业购入Ｂ企业日发行的5年期债券，票面利率为12％，债券面值1000元，企业按1050元的价格购入160张。不考虑发行附带成本。该债券每年付息一次，最后一年还本并付息一次。假设Ａ企业按年计算利息一次，Ａ企业计提利息并按实际利率进行利息调整。用插入法计算出实际利率为10.66％。 　　（1）购买债券的会计分录：　　借：持有至到期投资&&成本　　　　　　　 160000 　　　　　　　　　　　&&利息调整　　　　　　　8000　　　&贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　168000　　（2）2000年末，按实际利率法摊销溢价并计算利息：　　票面利息＝％＝19200（元）　　实际利息＝．66％＝17909（元）　　摊销溢价＝1＝1291（元）　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　19200 　　　贷：投资收益&&债券利息收入 　　　　　　　　17909　　　　　持有至到期投资&&利息调整 　　　　　　　　1291　　（3）2001年末，按实际利率法摊销溢价并计算利息：　　票面利息＝％＝19200（元）　　实际利息＝（1）&10.66％＝17771（元）　　摊销溢价＝＝1429（元）　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　19200 　　　贷：投资收益&&债券利息收入　　　　　　　 17771　　　　　持有至到期投资&&利息调整　　　　　　　 1429　　（4）2002年末，按实际利率法摊销溢价并计算利息：　　票面利息＝％＝19200（元）　　实际利息＝（1-1429）&10.66％＝17619（元）　　摊销溢价＝＝1581（元）　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　19200　　　贷：投资收益&&债券利息收入　　　　　　 17619　　　　　持有至到期投资&&利息调整 　　　　　　1581　　（5）2003年末，按实际利率法摊销溢价并计算利息：　　票面利息＝％＝19200（元）　　实际利息＝（91－）&10.66％＝17450（元）　　摊销溢价＝＝1750（元）　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　19200 　　　贷：投资收益&&债券利息收入 　　　　　　17450　　　　　持有至到期投资&&利息调整 　　　　　　1750　　（6）2004年末，按实际利率法摊销溢价并计算利息：　　票面利息＝％＝19200（元）　　摊销溢价＝19200-（29-）＝1949（元）　　实际利息＝＝17251（元）　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　19200 　　　贷：投资收益&&债券利息收入 　　　　　　17251　　　　　持有至到期投资&&利息调整 　　　　　　1949　　我国《企业》规定，企业对涉及持有至到期投资或应付债券的账面成本与实际支出的差额作为&利息调整&单独核算。 　　实际摊销时，一律采用实际利率法，而不再采用直线法摊销。
[责任编辑：canet]
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