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2014注会《会计》试题及答案解析(完整修订版第二套)
13:29:23东奥会计在线字体：
　　三、综合题
　　(本题型共4小题56分。其中一道小题可以选用中文或英文解答，请仔细阅读答题要求。如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分。本题型最高得分为61分。答案中的金额单位以万元表示，涉及计算的，要求列出计算步骤。)
　　1.(本小题6分，可以选用中文或英文解答，如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分，最高得分为11分。)
　　甲公司为房地产开发企业，对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。
　　(1)20×6年1月1日，甲公司以30 000万元总价款购买了一栋已达到预定可使用状态的公寓。该公寓总面积为1万平方米，每平方米单价为3万元，预计使用寿命为50年，预计净残值为零。甲公司计划将该公寓用于对外出租。
　　(2)20×6年，甲公司出租上述公寓实现租金收入750万元，发生费用支出(不含折旧)150万元。由于市场发生变化，甲公司出售了部分公寓，出售面积占总面积的20%，取得收入6 300万元，所出售公寓于20×6年12月31日办理了房产过户手续。20×6年12月31日，该公寓的公允价值为每平方米3.15万元。
　　其他资料：
　　甲公司所有收入与支出均以银行存款结算。
　　根据税法规定，在计算当期应纳所得税时，持有的投资性房地产可以按照其购买成本、根据预计使用寿命50年按照年限平均法自购买日起至处置时止计算的折旧额在税前扣除，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额;在实际处置时，处置取得的价款扣除其历史成本减去按照税法规定计提折旧后的差额计入处置或结算期间的应纳税所得额，甲公司适用的所得税税率为25%。
　　甲公司当期不存在其他收入或成本费用，当期所发生的150万元费用支出可以全部在税前扣除，不存在未弥补亏损或其他暂时性差异。
　　不考虑除所得税外其他相关税费。
　　要求：
　　(1)编制甲公司20×6年1月1日、12月31日与投资性房地产的购买、公允价值变动、出租、出售相关的会计分录。
　　(2)计算投资性房地产20×6年12月31日的账面价值、计税基础及暂时性差异。
　　(3)计算甲公司20×6年当期所得税，并编制与确认所得税费用相关的会计分录。
　　【答案】
　　20×6年1月1日，甲公司以30000万元购买公寓：
　　借：投资性房地产——成本　　　　　　　　　　　　　30 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30 000
　　20×6年12月31日，公寓的公允价值上升至31 500万元(3.15万/平方米 ×1万平方米)，增值1 500万元。
　　借：投资性房地产——公允价值变动　　　　　　　　　 1 500
　　　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　 1 500
　　或(剩余80%部分公允价值变动)：
　　借：投资性房地产——公允价值变动　　　　　　　　　 1 200
　　　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　 1 200
　　甲公司确认租金收入和成本：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 750
　　　　贷：其他业务收入(或主营业务收入)　　　　　　　　　 750
　　借：其他业务成本(或主营业务成本)　　　　　　　　　 150
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150
　　甲公司12月31日出售投资性房地产的会计分录如下：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 300
　　　　贷：其他业务收入(或主营业务收入)　　　　　　　　 6 300
　　借：其他业务成本(或主营业务成本)　　　　　　　　 6 000(30 000 × 20%)
　　　　公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　　 300
　　(1 500 × 20%)
　　贷：投资性房地产——成本　　　　　　　 ×20%)
　　　　　　　　　　——公允价值变动　　　　 300(1500×20%)
　　或(出售时未确认公允价值变动损益)：
　　借：其他业务成本(或主营业务成本)　　　　　　　　 6 000(30 000 × 20%)
　　　　贷：投资性房地产——成本　　　　　　　　　　　　　 6 000(30 000 ×20%)
　　如果原来期末时不确认20%的公允价值变动，现在出售时也无需转出。
　　公寓剩余部分的账面价值为25 200万元(31 500×80%)
　　公寓剩余部分的计税基础=(30 000–30 000/50)×80%=29 400×80%=23 520(万元)
　　应纳税暂时性差异=25 200-23 520=1 680(万元)
　　甲公司的当期所得税计算如下：
　　=(应税收入–可予以税前扣除的成本费用)×所得税税率
　　=(出售收入-出售成本+租金收入-费用-折旧)×25%=(6 300–29 400×20%+750–150-30 000/50)×25%=(6 300–5 880+600-600)×25%=420×25% =105(万元)
　　递延所得税负债=1 680×25%=420(万元)
　　所得税相关分录如下：
　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 525
　　　　贷：应交税费——应交所得税　　　　　　　　　　　　　 105
　　　　　　递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　　　 420
　　2.注册会计师在对甲公司20×8年度财务报表进行审计时，关注到甲公司对前期财务报表进行了追溯调整，具体情况如下：
　　(1)甲公司20×7年1月1日开始进行某项新技术的研发，截至20×7年12月31日，累计发生研究支出300万元，开发支出200万元。在编制20×7年度财务报表时，甲公司考虑到相关技术尚不成熟，能否带来经济利益尚不确定，将全部研究和开发费用均计入当期损益。20×8年12月31日，相关技术的开发取得重大突破，管理层判断其未来能够带来远高于研发成本的经济利益流入，且甲公司有技术、财务和其他资源支持其最终完成该项目。
　　甲公司将本年发生的原计入管理费用的研发支出100万元全部转入“开发支出”项目，并对20×7年已费用化的研究和开发支出进行了追溯调整，相关会计处理如下(会计分录中的金额单位为万元，下同)：
　　借：研发支出(资本化支出)　　　　　　　　　　　　　 600
　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　　 500
　　　　　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100
　　(2)20×7年7月1日，甲公司向乙公司销售产品，增值税专用发票上注明的销售价格为1 000万元，增值税款170万元，并于当日取得乙公司转账支付的1 170万元。销售合同中还约定：20×8年6月30日甲公司按1 100万元的不含增值税价格回购该批商品，商品一直由甲公司保管，乙公司不承担商品实物灭失或损失的风险。在编制20×7年财务报表时，甲公司将上述交易作为一般的产品销售处理，确认了销售收入1 000万元，并结转销售成本600万元。
　　20×8年6月30日，甲公司按约定支付回购价款1 100万元和增值税款187万元，并取得增值税专用发票。甲公司重新审阅相关合同，认为该交易实质上是抵押借款，上年度不应作为销售处理，相关会计处理如下：
　　借：以前年度损益调整(20×7年营业收入)　　　　　 1 000
　　　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000
　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600
　　　　贷：以前年度损益调整(20×7年营业成本)　　　　　　　600
　　借：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000
　　　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100
　　　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　　　　 187
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 287
　　(3)甲公司20×7年度因合同纠纷被起诉。在编制20×7年度财务报表时，该诉讼案件尚未判决，甲公司根据法律顾问的意见，按最可能发生的赔偿金额100万元确认了预计负债。20×8年7月，法院判决甲公司赔偿原告150万元。甲公司决定接受判决，不再上诉。据此，甲公司相关会计处理如下：
　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　　　50
　　　　贷：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50
　　(4)甲公司某项管理用固定资产系20×5年6月30日购入并投入使用，该设备原值1 200万元，预计使用年限12年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。20×8年6月，市场出现更先进的替代资产，管理层重新评估了该资产的剩余使用年限，预计其剩余使用年限为6年，预计净残值仍为零(折旧方法不予调整)。甲公司20×8年的相关会计处理如下：
　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　 83.33
　　　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　133.33
　　　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　216.66
　　其他资料：
　　不考虑所得税等相关税费的影响，以及以前年度损益调整结转的会计处理。
　　要求：根据资料(1)至(4)，判断甲公司对相关事项的会计处理是否正确，并说明理由;对于不正确的事项，编制更正有关会计处理的调整分录。
　　【答案】
　　(1)甲公司对事项1的会计处理不正确
　　理由：20×8年12月31日之前研发支出资本化条件尚未满足，在满足资本化条件后对于未满足资本化条件时已费用化的研发支出不应进行调整。
　　调整分录：
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100
　　　　以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　　 500
　　　　贷：研发支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600
　　(2)甲公司对事项2的会计处理不正确
　　理由：甲公司将上年处理作为会计差错予以更正是正确的，但关于融资费用的处理不正确，不应将融资费用全部计入20×8年度，该融资费用应在20×7 年度与20×8年度之间进行分摊。
　　调整分录：
　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　　　50
　　　　贷：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50
　　(3)甲公司对事项3的会计处理不正确
　　理由：上年度对诉讼事项的预计负债是基于编制上年度财务报表时的情形所作的最佳估计，在没有明确证据表明上年度会计处理构成会计差错的情况下，有关差额应计入当期损益。
　　调整分录：
　　借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50
　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　　　50
　　(4)甲公司对事项4的会计处理不正确
　　理由：固定资产折旧年限变更属于会计估计变更，不应追溯调整。
　　估计变更后，按照剩余年限计算的每年折旧额=
　　(1 200-1 200×3/12)÷6=150(万元)，即每半年折旧额为75万元。
　　调整分录：
　　借：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 91.66
　　　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　8.33[133.33-(50+75)]
　　以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　 83.33
　　3.甲公司20×8年发生的部分交易事项如下：
　　(1)20×8年4月1日，甲公司对9名高管人员每人授予20万份甲公司股票认股权证，每份认股权证持有人有权在20×9年2月1日按每股10元的价格购买1股甲公司股票。该认股权证不附加其他行权条件，无论行权日相关人员是否在职均不影响其享有的权利，行权前的转让也不受限制。授予日，甲公司股票每股市价10.5元，每份认股权证的公允价值为2元。
　　甲公司股票20×8年平均市价为10.8元，自20×8年4月1日至12月31日期间平均市价为12元。
　　(2)20×8年7月1日，甲公司发行5年期可转换债券100万份，每份面值100元，票面年利率5%，利息在每年6月30日支付(第一次支付在20×9年6月30日)。可转换债券持有人有权在期满时按每份债券的面值换5股股票的比例将债券转换为甲公司普通股股票。在可转换债券发行日，甲公司如果发行同样期限的不附转换权的公司债券，则需要支付年利率为8%的市场利率。
　　(3)20×8年9月10日，甲公司以每股6元自公开市场购入100万股乙公司股票，另支付手续费8万元，取得时乙公司已宣告按照每股0.1元发放上年度现金股利。甲公司将取得的乙公司股票分类为可供出售金融资产。
　　上述手续费以银行存款支付，有关现金股利于9月15日收到。
　　20×8年12月31日，乙公司股票的收盘价为每股7.5元。
　　(4)甲公司20×7年全年发行在外的普通股均为1 000万股，不存在具稀释性潜在普通股。20×8年1月31日，甲公司临时股东大会批准以未分配利润转增股本1 000万股，之后发行在外普通股数量均为2 000万股。
　　甲公司20×8年归属于普通股股东的净利润为5 000万元，20×7年归属于普通股股东的净利润为4 000万元。
　　其他资料：
　　(P/A,5%,5)=4.3295;(P/A,8%,5)=3.9927;
　　(P/F,5%,5)=0.7835;(P/F,8%,5)=0.6806。
　　不考虑所得税等相关税费及其他因素的影响。
　　要求：
　　(1)根据资料(1)，说明甲公司20×8年应进行的会计处理，计算20×8年应确认的费用金额并编制相关会计分录。
　　(2)根据资料(2)，说明甲公司对可转换公司债券应进行的会计处理，编制甲公司20×8年与可转换公司债券相关的会计分录，计算20×8年12月31日与可转换公司债券相关负债的账面价值。
　　(3)根据资料(3)，编制甲公司20×8年与可供出售金融资产相关的会计分录。
　　(4)根据资料(1)至(4)，确定甲公司20×8年在计算稀释每股收益时应考虑的具稀释性潜在普通股并说明理由;计算甲公司20×8年度财务报表中应列报的本年度和上年度基本每股收益、稀释每股收益。
　　【答案】
　　已授予高管人员的认股权证属于以权益结算的股份支付，由于相关权利不附加其他行权条件，没有等待期，应根据授予的认股权证在授予日的公允价值确认当期员工服务成本。
　　当期应确认的费用=9×20×2=360(万元)。
　　会计分录：
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 360
　　　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　　　 360
　　甲公司对可转换公司债券应进行的会计处理：该可转换公司债券初始确认时应区分负债成分和权益成分，并按负债部分的实际年利率确认利息费用。
　　可转换公司债券负债成分的公允价值=10 000×0.×5%)×3..35(万元)
　　可转换公司债券权益成分公允价值=10 000-8 802.35=1 197.65(万元)
　　应确认的利息费用=8 802.35×8%×6/12=352.09(万元)
　　会计分录：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000
　　　　应付债券——利息调整　　　　　　　　　　　　1 197.65
　　　　贷：应付债券——面值　　　　　　　　　　　　　　　10 000
　　　　　　其他权益工具　　　　　　　　　　　　　　　　1 197.65
　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　352.09(8 802.35×8%×1/2)
　　　　贷：应付债券——利息调整　　　　　　　　　　　　　102.09
　　　　　　应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 250
　　甲公司可转换公司债券的负债成分在20×8年12月31日的账面价值=10 000-1 197.65+102.09=8 904.44(万元)
　　借：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10
　　　　可供出售金融资产——成本　　　　　　　　　　　　 598
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 608
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10
　　　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10
　　借：可供出售金融资产——公允价值变动　152(100×7.5-598)
　　　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 152
　　假设认股权证于发行日即转为普通股所确认的股票数量增加额=
　　[9×20-(9×20×10)÷12]×9/12=22.5(万股)，
　　增量股每股收益为0，具有稀释性。
　　假设可转换债券于发行日即转为普通股所确认的净利润增加额和股票数量增加额：
　　净利润增加额为352.09万元，
　　股票数量增加额=100×5×6/12=250(万股)，
　　增量股每股收益=352.09÷250=1.41(元/股)，具有稀释性。
　　20×8年度：
　　基本每股收益=5 000÷2 000=2.5(元/股)
　　稀释每股收益=(5 000+352.09)÷(2 000+250+22.5)=2.36(元/股)。
　　20×7年度：
　　基本每股收益=4 000÷2 000=2(元/股)
　　稀释每股收益与基本每股收益相同，为2元/股。
　　4.甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)20×2及20×3年发生了以下交易事项：
　　(1)20×2年4月1日，甲公司以定向发行本公司普通股2 000万股为对价，自乙公司取得A公司30%股权，并于当日向A公司派出董事，参与A公司生产经营决策。当日，甲公司发行股份的市场价格为5元/股，另支付中介机构佣金1 000万元;A公司可辨认净资产公允价值为30 000万元，除一项固定资产公允价值为2 000万元、账面价值为800万元外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。A公司增值的固定资产原取得成本为1 600万元，原预计使用年限为20年，自甲公司取得A公司股权时起仍可使用10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。
　　A公司20×2年实现净利润2 400万元，假定A公司有关损益在年度中均衡实现;20×2年4月至12月产生其他综合收益600万元。
　　甲公司与乙公司及A公司在发生该项交易前不存在关联方关系。
　　(2)20×3年1月2日，甲公司追加购入A公司30%股权并自当日起控制A公司。购买日，甲公司用作合并对价的是本公司一项土地使用权及一项专利技术。土地使用权和专利技术的原价合计为6 000万元，已累计摊销1 000万元，公允价值合计为12 600万元。
　　购买日，A公司可辨认净资产公允价值为36 000万元;A公司所有者权益账面价值为26 000万元，具体构成为：股本6 667万元、资本公积(资本溢价)4 000万元、其他综合收益2 400万元、盈余公积6 000万元、未分配利润6 933万元。
　　甲公司原持有A公司30%股权于购买日的公允价值为12 600万元。
　　(3)20×3年6月20日，甲公司将其生产的某产品出售给A公司。该产品在甲公司的成本为800万元，销售给A公司的售价为1 200万元(不含增值税市场价格)。
　　A公司将取得的该产品作为管理用固定资产，预计可使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
　　截至20×3年12月31日，甲公司应收A公司上述货款尚未收到。甲公司对1年以内应收账款(含应收关联方款项)按照期末余额的2%计提坏账准备。
　　甲公司应收A公司货款于20×4年3月收到，A公司从甲公司购入的产品处于正常使用中。
　　其他资料：
　　本题不考虑所得税等相关税费。
　　要求：
　　(1)确定甲公司20×2年4月1日对A公司30%股权投资成本，说明甲公司对该项投资应采用的核算方法及理由，编制与确认该项投资相关的会计分录。
　　(2)计算甲公司20×2年因持有A公司30%股权应确认的投资收益，并编制20×2年与调整该项股权投资账面价值相关的会计分录。
　　(3)确定甲公司合并A公司的购买日、企业合并成本及应确认的商誉金额，分别计算甲公司个别财务报表、合并财务报表中因持有A公司60%股权投资应计入损益的金额，确定购买日甲公司个别财务报表中对A公司60%股权投资的账面价值并编制购买日甲公司合并A公司的抵销分录。
　　(4)编制甲公司20×3年合并财务报表时，与A公司内部交易相关的抵销分录。
　　(5)编制甲公司20×4年合并财务报表时，与A公司20×3年内部交易相关的抵销分录。
　　【答案】
　　甲公司对A公司初始投资成本为10 000万元，
　　该项投资应采用权益法核算，理由是甲公司向A公司董事会派出成员，参与其生产经营决策，能够施加重大影响
　　借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　　　10 000
　　　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000
　　　　　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　　　 8 000
　　借：资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　　　 1 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000
　　甲公司因持有A公司股权投资应确认的投资收益=[2 400-(2 000÷10-800÷10)]×9÷12×30%=513(万元)。
　　借：长期股权投资——损益调整　　　　　　　　　　　　 513
　　　　　　　　　　——其他综合收益　　　　　　　　　　 180
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 513
　　　　　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 180
　　购买日为20×3年1月2日，
　　企业合并成本=12 600+12 600=25 200(万元)，
　　商誉=25 200-36 000×60%=3 600(万元)，
　　个别财务报表应确认的损益为7 600万元。
　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　12 600
　　　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000
　　　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 000
　　　　　　营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 7 600
　　合并财务报表应确认的损益=7 600+[12 600-(10 000+693)]+180=9 687(万元)
　　甲公司在个别财务报表中长期股权投资的账面价值=(10 000+693)+12 600=23 293(万元)
　　购买日合并抵销分录：
　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 667
　　　　资本公积　　　　　　　　　　　 14 000(4 000+10 000)
　　　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 400
　　　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 000
　　　　未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 933
　　　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 600
　　　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　25 200
　　　　　　少数股东权益　　　　　　　　　　14 400(36 000×40%)
　　借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200
　　　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800
　　　　　　固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400
　　借：固定资产(累计折旧)　　　　　　　　　　　　　　　20
　　　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20
　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200
　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200
　　借：应收账款(坏账准备)　　　　　　　　　　　　　　　24
　　　　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　24
　　借：年初未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　　 400
　　　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400
　　借：固定资产(累计折旧)　　　　　　　　　　　　　　　20
　　　　贷：年初未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　　　20
　　借：固定资产(累计折旧)　　　　　　　　　　　　　　　40
　　　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40
　　借：固定资产(累计折旧)　　　　　　　　　　　　　　　60
　　　　贷：年初未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　　　20
　　　　　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40
　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　24
　　　　贷：年初未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　　　24&&&&[3]&
责任编辑：龙猫的树洞
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第一章　资　产
第一章　资　产
第08讲　持有至到期投资和长期股权投资习题讲解
　　第五节　持有至到期投资
　　知识点：持有至到期投资概述
　　【例题·多选题】关于持有至到期投资，下列说法中正确的是（　）。
　　A.为了反映和监督持有至到期投资的取得、收取利息和出售等情况，企业应当设置“持有至到期投资”、“投资收益”等科目进行核算
　　B.持有至到期投资的取得成本在借方登记
　　C.一次还本付息债券投资在资产负债表日按照票面利率计算确定的应收未收的利息在借方登记
　　D.出售持有至到期投资时结转的成本在借方登记
　　知识点：持有至到期投资初始计量
　　【例题·单选题】（2016年）持有至到期投资为到期一次还本付息的债券，资产负债表日，应收未收利息应计入（　）。
　　A.应收利息
　　B.长期应收款
　　C.其他应收款
　　D.持有至到期投资——应计利息
　　【例题·判断题】（2016年）取得持有至到期投资时支付价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应计入持有至到期投资的初始确认金额。（　）
　　【例题·单选题】（2015年）甲公司购入债券，作为持有至到期投资核算，购买价款400万元，另支付交易费用8万元，债券面值为360万元，票面利率10%，则该持有至到期投资的入账价值为（　）万元。
　　【例题·多选题】下列选项中，构成持有至到期投资初始入账成本的有（　）。
　　A.投资时支付的不含应收利息的价款
　　B.投资时支付的手续费
　　C.投资时支付的税金
　　D.投资时支付价款中所含的已到期尚未发放的利息
　　【例题·判断题】持有至到期投资取得时包含的尚未领取的债券利息，应和交易费用一起记入到初始确认金额。（　）
　　知识点：持有至到期投资期末计量
　　【例题·单选题】（2014年）日，甲公司支付125 000元购入乙公司同日发行的5年期债券，债券票面价值总额为150 000元，票面年利率为4%，实际年利率为8%。债券利息每年末支付（即每年利息为6 000元），本金在债券到期一次性偿还。甲公司将其划分为持有至到期投资。日，该债券的账面价值为（　）元。
　　A.150 000 　　
　　B.125 000
　　C.133 320 　　
　　D.129 000
　　【例题·多选题】假设发行方按照面值发行债券，且不存在交易费用时，下列选项中，会引起持有至到期投资账面价值发生增减变动的有（　）。
　　A.计提持有至到期投资减值准备
　　B.对分期付息债券计提利息
　　C.对到期一次付息债券计提利息
　　D.出售持有至到期投资
　　【例题·判断题】企业在持有持有至到期投资的会计期间，应当按照公允价值对持有至到期投资进行计量。（　）
　　知识点：“利息调整”明细和实际利息
　　【例题·判断题】（2016年）资产负债表日，企业应按持有至到期投资的摊余成本和票面利率确定投资收益。（　）
　　【例题·单选题】（2014年）下列各项中，属于资产负债表日计算持有至到期投资实际利息的是（　）。
　　A.持有至到期投资公允价值乘以实际利率
　　B.持有至到期投资票面价值乘以票面利率与实际利率的差额
　　C.持有至到期投资公允价值乘以票面利率
　　D.持有至到期投资摊余成本乘以实际利率
　　【例题·单选题】（2013年）持有至到期投资的面值与实际支付的金额的差额应计入（　）。
　　A.持有至到期投资——利息调整
　　B.投资收益
　　C.应收利息
　　D.持有至到期投资——成本
　　【例题·判断题】（2013年）持有至到期投资的投资收益是摊余成本乘以票面利率。（　）
　　知识点：摊余成本
　　【例题·单选题】甲公司于日购入乙公司当日发行的债券作为持有至到期投资，在购买日其公允价值为60 410万元，期限为3年、票面年利率为3%，面值为60 000万元，交易费用为58万元，半年期实际利率为1.34%，每半年付息一次。采用实际利率法摊销，则日持有至到期投资摊余成本为（　）万元。
　　A.60 391.24　　
　　B.60 378.27
　　C.60 480
　　D.60 540
　　【例题·多选题】下列选项中，影响持有至到期投资摊余成本因素的有（　）。
　　A.确认的减值准备
　　B.分期收回的本金
　　C.利息调整的累计摊销额
　　D.对到期一次付息债券确认的票面利息
　　知识点：处置持有至到期投资
　　【例题·多选题】下列各项中，处置持有至到期投资可能涉及到的科目有（　）。
　　A.持有至到期投资——利息调整
　　B.持有至到期投资减值准备
　　C.投资收益
　　D.持有至到期投资——成本
　　【例题·判断题】处置持有至到期投资时，应将实际收到的金额与其账面价值的差额计入公允价值变动损益。（　）
　　【例题·不定项】（2013年）要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。
　　甲公司为一家上市公司，2012年发生对外投资业务如下：
　　（1）1月1日，甲公司委托证券公司购入乙公司当日发行的面值总额为600万元，3年期、票面利率为6%的不可赎回债权；该债券按年付息到期还本，实际利率为3.77%；甲公司实际支付价款660万元，另支付交易费用6万元，该债权划分为持有至到期投资，按年确认投资收益，同日购入丙公司面值总额为400万元的债券，实际支付价款440万元，另支付交易费用4万元，将其划分为交易性金融资产。
　　（1）根据资料（1），下列各项中，甲公司会计处理结果正确的是（　）。
　　A.购买丙公司债券应冲减投资收益的金额为4万元
　　B.购买丙公司债券应冲减投资收益的金额为44万元
　　C.持有至到期投资账面价值为666万元
　　D.交易性金融资产账面价值为444万元
　　（2）6月30日，甲公司持有的丙公司债券公允价值为480万元。
　　（3）7月10日，为筹集生产线扩建所需资金，甲公司将持有的丙公司债券的50%予以出售，取得价款250万元。
　　（2）根据资料（1）至（3），下列各项中，甲公司会计处理结果正确的是（　）。
　　A.7月10日贷记“投资收益”科目30万元
　　B.7月10日贷记“交易性金融资产——成本”科目220万元
　　C.6月30日借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目40万元
　　D.6月30日贷记“公允价值变动损益”科目40万元
　　（4）12月31日，甲公司确认应收乙公司债券利息36万元，按照实际利率与摊销成本确认的实际利息收入为25.11万元。
　　（3）根据资料（4），下列各项中，甲公司会计处理结果正确的是（　）。
　　A.投资收益增加25.11万元
　　B.应收利息增加36万元
　　C.持有至到期投资减少10.89万元
　　D.持有至到期投资增加10.89万元
　　（5）12月31日，经减值测试，甲公司持有乙公司债券的预计未来现金流量现值为600万元。
　　（4）根据资料（5），下列各项中，说法正确的是（　）。
　　A.未计提减值前，持有至到期投资的摊余成本为655.11万元
　　B.持有至到期投资需要计提减值准备
　　C.持有至到期投资不需计提减产准备
　　D.持有至到期投资确认的资产减值损失为55.11万元
　　（5）根据资料（1）—（5），下列各项中，甲公司会计处理结果正确的是（　）。
　　A.持有至到期投资计提的减值准备以后年度可以转回
　　B.持有至到期投资计提的减值准备以后年度不得转回
　　C.本年确认投资收益为55.11万元
　　D.本年确认投资收益为51.11万元
　　第六节　长期股权投资
　　知识点：长期股权投资概述
　　【例题·单选题】（2013年）关于长期股权投资表述正确的是（　）
　　A.处置净收益计入营业外收入
　　B.合营企业采用成本法核算
　　C.联营企业用成本法核算
　　D.子公司采用成本法核算
　　【例题·判断题】（2015年）控制是指投资方拥有对被投资方的权利，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报并且有能力运用对被投资方的权利影响其回报金额。（　）
　　【例题·判断题】长期股权投资是指投资企业对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。（　）
　　知识点：初始投资成本和入账价值的确定
　　【例题·单选题】（2015年）甲公司购买乙公司的股票300万股，每股5元，另外支付相关税费4万元，占乙公司20%的股份，对乙公司有重大影响，当日乙公司可辨认净资产的公允价值为8 000万元，则甲公司对该股票投资的入账价值是（　）万元。
　　A.1 604 　　
　　B.1 500
　　C.1 600 　　
　　D.1 504
　　【例题·单选题】（2013年）用800万元投资准备长期持有，其中含有已宣告尚未发放现金股利40万元，另支付交易费用5万元，占被投资单位30%股权，具有重大影响，该投资初始成本为（　）万元。
　　【例题·单选题】A公司于日用货币资金从证券市场上购入B公司发行在外股份的25%，作为长期股权投资核算，并对B公司具有重大影响，实际支付价款569万元，另支付相关税费1万元，同日，B公司可辨认净资产的公允价值为2 200万元，所有者权益总额为2 100万元。A公司日应确认的损益为（　）万元。
　　D.－20
　　知识点：后续核算方法的判定
　　【例题·单选题】甲公司与乙公司共同出资设立丙公司，经甲、乙双方协议，丙公司的总经理由甲公司委派，董事长由乙公司委派，各方的出资比例均为50%，股东按出资比例行使表决权。在这种情况下（　）。
　　A.甲公司采用权益法核算该长期股权投资，乙公司采用成本法核算该长期股权投资
　　B.甲公司采用成本法核算该长期股权投资，乙公司采用权益法核算该长期股权投资
　　C.甲公司和乙公司均采用成本法核算该长期股权投资
　　D.甲公司和乙公司均采用权益法核算该长期股权投资
　　【例题·多选题】（2015年）下列各项中，判断投资企业是否对被投资单位具有重大影响应考虑的情形有（　）。
　　A.参与被投资单位财务和经营政策制定过程
　　B.向被投资单位提供关键技术资料
　　C.向被投资单位派管理人员
　　D.向被投资单位的董事会或者类似权力机构派代表
　　【例题·多选题】（2015年）下列各项中，可确认投资企业对被投资单位具有重大影响的有（　）。
　　A.在被投资单位的董事会或类似的权利机构中派有代表
　　B.参与被投资单位的财务政策制定过程
　　C.推荐亲戚到被投资单位担任普通职员
　　D.向被投资单位派出管理人员
　　知识点：权益法后续计量
　　【例题·多选题】（2016年）下列各项中能引起企业长期股权投资账面价值发生变动的有（　）。
　　A.计提长期股权投资减值准备
　　B.权益法下确认在被投资单位实现净利润中享有的份额
　　C.权益法下确认在被投资单位所有者权益增加额中享有的份额
　　D.转让持有至到期投资
　　【例题·判断题】（2016年）长期股权投资权益法下，宣告发放现金股利时，借记“应收股利”，贷记“长期股权投资——损益调整”。（　）
　　【例题·判断题】（2016年）权益法下，长期股权投资的初始投资成本大于投资方应享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额，投资企业应调整初始投资成本。（　）
　　【例题·单选题】（2015年）甲公司持有乙公司28%的股份，对乙公司具有重大影响，采用权益法核算长期股权投资。2014年初，甲公司“长期股权投资——乙公司”余额为260万元，当年乙公司亏损1 600万元，不考虑其他因素，则甲公司2014年应冲减长期股权投资的账面价值为（　）万元。
　　A.20　　
　　B.1 000　　
　　C.280　　
　　【例题·多选题】采用权益法核算时，可能记入“长期股权投资”科目贷方发生额的是（　）。
　　A.被投资企业宣告分派现金股利
　　B.被投资企业收回长期股权投资
　　C.被投资企业发生亏损
　　D.被投资企业实现净利润
　　【例题·判断题】（2015年）权益法下被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应当按照投资企业的会计政策和会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资收益和其他综合收益。（　）
　　【例题·判断题】投资企业采用权益法核算，被投资单位提取法定盈余公积时，投资企业不需要作账务处理。（　）
　　知识点：成本法核算长期股权投资
　　【例题·单选题】（2016年）日，甲公司购买非同一控制下乙公司发行的股票8 000万股，拟长期持有，持有51%的股权并达到控制，每股买价5元，款项已经支付。乙公司当年实现净利润500万元，宣告分配现金股利200万元。日，长期股权投资的账面余额为（　）万元。
　　A.40 153
　　B.40 255
　　C.40 000
　　D.40 102
　　【例题·单选题】（2014年）某企业采用成本法核算长期股权投资，被投资单位宣告发放现金股利时，投资企业应按所持股份份额进行的会计处理正确的是（　）。
　　A.冲减投资收益
　　B.增加投资收益
　　C.冲减长期股权投资
　　D.增加资本公积
　　【例题·单选题】某企业日取得B公司60%的股权，采用成本法核算，实际支付价款600万元。4月1日B公司宣告派发2011年现金股利100万元，当年B公司经营获利300万元，2012年年末企业的长期股权投资账面余额为（　）万元。
　　【例题·多选题】（2015年）下列各项中，不影响成本法核算下的长期股权投资账面价值的有（　）。
　　A.被投资单位实现净利润
　　B.被投资单位资本公积变动
　　C.被投资单位收到现金捐赠
　　D.被投资单位发放股票股利
　　【例题·判断题】长期股权投资在成本法核算下，被投资单位宣告分派上年现金股利,投资方应冲减长期股权投资成本。（　）
　　知识点：处置长期股权投资
　　【例题·单选题】A公司于日出售一项原采用权益法核算的长期股权投资，该投资出售时的账面价值为2 000万元（成本为1 700万元，损益调整借方余额为200万元，其他权益变动借方余额为100万元，其他综合收益无余额），售价为2 100万元。不考虑其他因素，A公司出售长期股权投资时应确认的投资收益为（　）万元。
　　A.100　　
　　B.200　　
　　C.300　　
　　知识点：投资收益
　　【例题·单选题】（2016年）下列各项中，应确认为投资收益的是（　）。
　　A.以公允价值模式计量的投资性房地产的公允价值变动
　　B.支付与取得长期股权投资直接相关的费用
　　C.处置长期股权投资净损益
　　D.计提长期股权投资减值准备
　　【例题·多选题】（2014年）下列各项中，在长期股权投资持有期间应确认为当期投资收益的有（　）。
　　A.成本法下，应享有被投资方宣告发放现金股利的相应份额
　　B.收到长期股权投资购买价款中包含的尚未发放的现金股利
　　C.权益法下，应享有被投资方实现净利润的相应份额
　　D.权益法下，应享有投资方宣告发放现金股利的相应份额
　　【例题·多选题】下列项目中，投资企业应确认为投资收益的有（　）。
　　A.权益法核算下被投资单位实现净利润
　　B.成本法核算下被投资企业宣告发放现金股利
　　C.权益法核算下被投资企业宣告发放股票股利
　　D.权益法核算下被投资单位发生亏损
第09讲　可供出售金融资产、固定资产和投资性房地产概述
　　第三单元　可供出售金融资产、固定资产、投资性房地产、无形资产及其他资产
第一部分　知识回顾
　　第七节　可供出售金融资产
　　考点预测
　　百考考点：
　　可供出售金融资产的核算；
　　日，甲公司从二级市场购入乙公司股票100 000股，购买价款为每股10元，包含已宣告但尚未发放的现金股利0.2元，另外，支付交易费用5 000元，甲公司将其划分为可供出售金融资产。日，股价为11元/股；日，乙公司宣告股利归甲公司1元/股。日，甲公司以10元/股出售上述股票。不考虑其他因素，下列表述不正确的有（　）。
　　A.购入时的会计分录
　　借：可供出售金融资产一成本　　　　　980 000
　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　5 000
　　　　应收股利　　　　　　　　　　　 　20 000
　　　　贷：其他货币资金一存出投资款　　　1 005 000
　　B.日股价变动的会计分录
　　借：可供出售金融资产一公允价值变动　120 000
　　　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　120 000
　　C.日宣告股利的会计分录
　　借：应收股利　　　　　　　　　　　　100 000
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　100 000
　　D.日出售股票的会计分录
　　借：其他货币资金一存出投资款　　　1 000 000
　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　100 000
　　　　贷：可供出售金融资产一成本　　　　　980 000
　　　　　　　　　　　　　　一公允价值变动　120 000　　　
　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　120 000
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　120 000
　　E.日，该可供出售金融资产的账面价值为1 100 000元
　　F.可供出售金融资产的债券在计算投资收益时不需要考虑利息调整
　　G.可供出售金融资产、持有至到期投资，被投资方宣告发放股利或期末计提利息计入投资收益
　　H.企业在资产负债表日计提的可供出售金融资产减值准备，应借记资产减值损失
　　I.对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失事项有关的，应当在原已确认的减值损失范围内转回，应借记可供出售金融资产减值准备，贷记资产减值损失或其他综合收益
　　第八节　固定资产和投资性房地产1
　　考点预测
　　百考考点：
　　1.固定资产折旧的计提；
　　2.固定资产改良支出；
　　3.成本模式下投资性房地产的核算；
　　4.公允价值模式计量的投资性房地产的核算；
　　十考考点：
　　1.自行建造固定资产的核算；
　　2.固定资产后续支出的核算；
　　3.固定资产的处置；
　　4.经营租入固定资产的改良支出的核算；
　　5.投资性房地产的范围
　　下列关于固定资产折旧的表述，正确的有（　）。
　　A.影响固定资产折旧的因素有固定资产的原价、预计使用寿命、预计净残值和已计提的固定资产减值准备
　　B.企业应当对所有固定资产计提折旧，除以下情况外：已提足折旧仍继续使用的固定资产、单独计价入账的土地、大修理的固定资产、提足折旧的固定资产和提前报废的固定资产
　　C.固定资产应当按月计提折旧，当月增加，当月开提；当月减少，当月不提
　　D.无形资产应当按月计提摊销，当月增加，当月开摊；当月减少，当月不摊
　　E.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，不需要计提折旧
　　F.日，甲公司购入一台设备，入账价值为100万元，预计使用年限为5年，预计净残值10万元，采用直线法、双倍余额递减法和年数总和法计算折旧，则该项设备2017年应计提的折旧额分别为为18万元、24万元和24万元
　　G.双倍余额递减法不需要考虑固定资产的预计净残值
　　H.对财务部门使用的固定资产计提的折旧应计入财务费用
　　I.对出租的固定资产计提的折旧应计入管理费用
　　下列关于固定资产后续支出、处置、减值的表述，正确的有（　）。
　　A.某企业对一条生产线进行改扩建，该生产线原价100万元，已计提折旧40万元，改扩建生产线发生相关支出50万元，被替换部分的账面价值20万，满足固定资产确认条件，则改扩建后生产线的入账价值为90万元
　　B.某企业对一条生产线进行改扩建，该生产线原价100万元，已计提折旧40万元，改扩建生产线发生相关支出50万元，被替换部分的账面原值20万，满足固定资产确认条件，则改扩建后生产线的入账价值为90万元
　　C.企业发生固定资产改扩建支出，应计入相应在建工程成本
　　D.车间设备的日常修理费记入“制造费用”，管理部门设备的日常修理费记入“管理费用”，销售部门设备的日常修理费记入“销售费用”，租出设备的日常修理费记入“管理费用”
　　E.影响固定资产清理净损益的有：清理固定资产发生的税费、变价收入、账面价值和耗用的材料成本
　　F.固定资产盘盈应按历史成本确定固定资产的入账价值,通过“待处理财产损溢”科目核算
　　G.固定资产的出售、报废、毁损、盘亏，通过“固定资产清理”科目核算
　　H.经营性租入设备和计提减值准备不会导致固定资产账面价值发生变化
　　I.固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回
　　下列关于投资性房地产的表述，正确的有（　）。
　　A.投资性房地产包括已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的建筑物和已出租的建筑物
　　B.以经营租赁方式租入再转租的土地、闲置土地和自用房地产不属于投资性房地产
　　C.企业将房地产存货（自用建筑物）转为采用公允价值计量的投资性房地产，转换日存货公允价值小于原账面价值差额记入其他综合收益；转换日存货公允价值大于原账面价值差额记入公允价值变动损益
　　D.投资性房地产的后续计量分为成本模式和公允价值模式，企业通常采用成本模式，满足特定条件时可以采用公允价值模式计量；同一企业可以同时采用两种计量模式
　　E.企业将拥有产权的某栋房屋部分出租，部分自用，且出租部分能单独计量、出售，企业应该将房屋的出租部分确认为投资性房地产
　　F.成本模式计量的投资性房地产，其计提折旧借方应计入“其他业务成本”科目
　　G.投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量的，应按资产负债表日该资产的公允价值调整其账面价值
　　H.已采用成本模式计量的投资性房地产，不得从成本模式转为公允价值模式
　　I.采用公允价值模式计量的不计提折旧和不需要计提减值准备