房子比工作更难找，但他们依然选择来这奋斗打拼。
这一天几乎全村的老百姓都到他们家里道喜祝贺。
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　　一、几大看点
　　1、不动产租赁业税率明确为11%
　　文件明确了“提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为11%。”将不动产租赁与不动产销售适用同一税率，体现了税收公平原则。
　　2、融资性售后回租被重新界定为贷款服务
　　文件在金融服务定义中明确了“融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入，按照贷款服务缴纳增值税。”
　　3、1.7亿由注册资本变实收资本
　　文件明确了“商务部授权的省级商务主管部门和国家经济技术开发区批准的从事融资租赁业务和融资性售后回租业务的试点纳税人中的一般纳税人，日后实收资本达到1.7亿元的，从达到标准的当月起按照上述规定执行；日后实收资本未达到1.7亿元但注册资本达到1.7亿元的，在日前仍可按照上述规定执行，日后开展的有形动产融资租赁业务和有形动产融资性售后回租业务不得按照上述规定执行。
　　将财税【号文件的“注册资本”要求变更为“实收资本”，并给予一定的过渡期。
　　4、超3%即征即退重新提起
　　财税【号文件曾规定“经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人，提供有形动产融资租赁服务，在日前，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。”
　　原有政策到期后一直没有是否延续的通知，新的36号文件重新对超税负即征即退政策给予了延续，并且未设定截止日期。
　　5、存量动产售后回租业务可选择计税方法
　　文件规定日前签订的有形动产融资性售后回租合同，在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租服务，可以选择以下方法之一计算销售额：
　　①以向承租方收取的全部价款和价外费用，扣除向承租方收取的价款本金，以及对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额。
　　纳税人提供有形动产融资性售后回租服务，计算当期销售额时可以扣除的价款本金，为书面合同约定的当期应当收取的本金。无书面合同或者书面合同没有约定的，为当期实际收取的本金。
　　试点纳税人提供有形动产融资性售后回租服务，向承租方收取的有形动产价款本金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。
　　②以向承租方收取的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额。
　　6、“本金发票”成为历史
　　曾几何时，融资性售后回租关于“本金发票”的争论始终不断，很多租赁企业因为无法取得“本金发票”，难以开展回租业务，随着36号文件将售后回租界定为贷款服务，“本金发票”将彻底成为历史。
　　二、行业影响
　　1、直租业务平稳过渡
　　对于融资租赁直租业务，36号文件基本维持了之前营改增试点期间的政策执行口径，使行业政策保持稳定。对现有业务不会造成影响。
　　2、售后回租优势不在
　　尽管文件继续对融资性售后回租保留了允许差额征税的优惠政策，但由于将其划分为贷款服务，因此其业务承租方无法抵扣进项税，售后回租作为通道业务丧失了节税优势，预计对回租业务量将有一定的萎缩。
　　3、超税负返还依然难以享受
　　融资租赁由于其利差纳税的性质决定了其税负水平较低，而3%的实际税负基本很难有企业可以达到，因此超税负即征即退政策对租赁行业始终是水中月、镜中花。
　　新的文件明确了融资性售后回租服务，以取得的全部价款和价外费用（不含本金），扣除对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额作为销售额。因此计算超税负即征即退的基数发生了变化，使得售后回租享受政策的门槛有所降低，但是由于回租业务其适用税率由17%降低为6%，因此想要全面享受政策依然不是件容易的事。
　　4、保理业务差额征税恐难持续
　　伴随着租赁产业的发展，保理作为新兴业态，近年来发展迅速，不少地方都出台了支持保理业发展的相关政策文件，最明显的就是允许保理企业从保理费中将银行贷款利息扣除后征收营业税，36号文件并未对保理进行定义，只是在贷款服务定义中明确了“以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润，按照贷款服务缴纳增值税。”因此，差额征税对于保理业恐将成为历史。
　　三、几个问题尚需明确
　　1、存量不动产售后回租何去何从
　　对于本次全面营改增前已签订未到期的存量不动产售后回租业务如何适用政策，36号文件尚未涉及，需要有关部门及时明确。
　　2、营改增试点前动产租赁合同如何延续
　　财税【号文件曾规定“试点纳税人在本地区试点实施之日前签订的尚未执行完毕的租赁合同，在合同到期日之前继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税。”
　　随着全面营改增的进程，营业税已经被增值税所替代，因此针对营改增试点前的有形动产租赁合同如何征税，还需要进一步明确。
　　售后回租定性为金融服务 按6%征税 并可享受即征即退
　　按照标的物的不同，文件将融资租赁服务区分为有形动产融资租赁服务和不动产融资租赁服务。分别按照17%和11%税率进行征税；在性质方面，又将融资性售后回租业务定性为金融业务，按照6%的税率缴纳增值税。另外“超3即征即退”政策仅适用于有形动产融资租赁和有形动产融资性售后回租业务。相关政策如下：
　　税率及征收率
　　增值税税率：
　　（一）纳税人发生应税行为，除本条第（二）项、第（三）项、第（四）项规定外，税率为6％。
　　（二）提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为11%。
　　（三）提供有形动产租赁服务，税率为17%。
　　（四）境内单位和个人发生的跨境应税行为，税率为零。具体范围由财政部和国家税务总局另行规定。
　　增值税征收率：
　　增值税征收率为3%，财政部和国家税务总局另有规定的除外。
　　简易计税
　　一般纳税人发生下列应税行为可以选择适用简易计税方法计税：
　　4.以纳入营改增试点之日前取得的有形动产为标的物提供的经营租赁服务。
　　5.在纳入营改增试点之日前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同。
　　不动产经营租赁服务
　　一般纳税人出租其日前取得的不动产，可以选择适用简易计税方法,按照5%的征收率计算应纳税额。
　　（五）金融服务。
　　金融服务，是指经营金融保险的业务活动。包括贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让。
　　1.贷款服务。贷款，是指将资金贷与他人使用而取得利息收入的业务活动。
　　各种占用、拆借资金取得的收入，包括金融商品持有期间（含到期）利息（保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等）收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入，以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入，按照贷款服务缴纳增值税。
　　融资性售后回租，是指承租方以融资为目的，将资产出售给从事融资性售后回租业务的企业后，从事融资性售后回租业务的企业将该资产出租给承租方的业务活动。
　　（六）现代服务。
　　5.租赁服务。
　　租赁服务，包括融资租赁服务和经营租赁服务。
　　（1）融资租赁服务，是指具有融资性质和所有权转移特点的租赁活动。即出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入有形动产或者不动产租赁给承租人，合同期内租赁物所有权属于出租人，承租人只拥有使用权，合同期满付清租金后，承租人有权按照残值购入租赁物，以拥有其所有权。不论出租人是否将租赁物销售给承租人，均属于融资租赁。
　　按照标的物的不同，融资租赁服务可分为有形动产融资租赁服务和不动产融资租赁服务。
　　融资性售后回租不按照本税目缴纳增值税。
　　（2）经营租赁服务，是指在约定时间内将有形动产或者不动产转让他人使用且租赁物所有权不变更的业务活动。
　　按照标的物的不同，经营租赁服务可分为有形动产经营租赁服务和不动产经营租赁服务。
　　销售额
　　对融资租赁业务的销售额规定如下：
　　（1）经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供融资租赁服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息和车辆购置税后的余额为销售额。
　　对融资性售后回租业务的销售额规定如下：
　　（2）经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供融资性售后回租服务，以取得的全部价款和价外费用（不含本金），扣除对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额作为销售额。
　　对往期业务销售额的规定如下：
　　（3）试点纳税人根据日前签订的有形动产融资性售后回租合同，在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租服务，可继续按照有形动产融资租赁服务缴纳增值税。
　　继续按照有形动产融资租赁服务缴纳增值税的试点纳税人,经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的，根据日前签订的有形动产融资性售后回租合同，在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租服务，可以选择以下方法之一计算销售额：
　　①以向承租方收取的全部价款和价外费用，扣除向承租方收取的价款本金，以及对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额。
　　纳税人提供有形动产融资性售后回租服务，计算当期销售额时可以扣除的价款本金，为书面合同约定的当期应当收取的本金。无书面合同或者书面合同没有约定的，为当期实际收取的本金。
　　试点纳税人提供有形动产融资性售后回租服务，向承租方收取的有形动产价款本金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。
　　②以向承租方收取的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额。
　　适用上述规定的条件：
　　省级商务主管部门及国家经济技术开发区批准的租赁公司实收资本须达1.7亿元
　　（4）经商务部授权的省级商务主管部门和国家经济技术开发区批准的从事融资租赁业务的试点纳税人，日后实收资本达到1.7亿元的，从达到标准的当月起按照上述第（1）、（2）、（3）点规定执行；日后实收资本未达到1.7亿元但注册资本达到1.7亿元的，在日前仍可按照上述第（1）、（2）、（3）点规定执行，日后开展的融资租赁业务和融资性售后回租业务不得按照上述第（1）、（2）、（3）点规定执行。
　　即征即退政策
　　省级商务主管部门及国家经济技术开发区批准的租赁公司实收资本须达1.7亿元
　　经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人，提供有形动产融资租赁服务和有形动产融资性售后回租服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。商务部授权的省级商务主管部门和国家经济技术开发区批准的从事融资租赁业务和融资性售后回租业务的试点纳税人中的一般纳税人，日后实收资本达到1.7亿元的，从达到标准的当月起按照上述规定执行；日后实收资本未达到1.7亿元但注册资本达到1.7亿元的，在日前仍可按照上述规定执行，日后开展的有形动产融资租赁业务和有形动产融资性售后回租业务不得按照上述规定执行。
　　实际税负
　　（三）本规定所称增值税实际税负，是指纳税人当期提供应税服务实际缴纳的增值税额占纳税人当期提供应税服务取得的全部价款和价外费用的比例。
　　（来源：东疆租赁服务,零壹融资租赁简报）
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客服邮箱：关于提供有形动产融资租赁服务涉增值税事项的实操建议
15:58:34　来源: 　
根据“财税[号”文规定，出租人提供有形动产融资性售后回租服务，设备本金部分可以从应税销售额中扣除，扣除额以承租人开具的发票为准。因此，出租人需要取得承租人开出的发票。
　　一、售后回租业务中承租人出售资产时开出本金发票的涉税事项
　　（一）背景及现状
　　根据&财税[号&文规定，出租人提供有形动产融资性售后回租服务，设备本金部分可以从应税销售额中扣除，扣除额以承租人开具的发票为准。因此，出租人需要取得承租人开出的发票。根据税务总局[2010]第13号公告，融资租赁售后回租业务中，承租人出售资产的行为不确认为销售收入，不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税。因此承租人开出发票但不属于征税行为。
　　上述文件尚无具体操作细则，目前某地国税局给我司的承租人提供的解决方案是：1、承租人（小规模纳税人）申领通用机打发票票种（限额）及数量后自行开票；2、承租人向国税局申请减免税手续；3、珠海国税局审批后不确认承租人的销售行为、不改变承租人小规模纳税人身份。
　　（二）问题及建议
　　我们认为，上述操作尽管可以解决承租人开发票但不用纳税的问题，但存在2个问题：
　　1、融资租赁售后回租金额一般都比较大（动则几千万或过亿元），而通用机打发票一般单张面额不超过100万元，承租人需要开出上百张发票，这不仅加大了承租人属地国税局的工作量，也加大了出租人属地国税局税务核查、监管的难度。
　　2、根据2010年13号文，承租人出售资产的行为不确认为销售收入，是不征税行为，而不是减免税行为。采取减免税审批程序混淆了免税行为和不征税行为的管理。
　　因此，我们建议：由承租人向属地国税局申请，属地国税局代开1张大金额的普通发票，并根据2010年13号文，认定承租人开出发票但不视为销售、不征收增值税，也不改变承租人的小规模纳税人身份。对于部分原不领购发票的单位如学校、医院等，更是大大简化了操作流程、提高了效率。
　　二、售后回租业务中出租人纳税申报时填报销售额扣除项目的涉税事项
　　（一）出租人在纳税申报应税服务扣除项目时的2种扣除本金方法
　　根据&财税[号&文规定，有形动产融资性售后回租服务，以收取的全部价款和价外费用，扣除向承租方收取的有形动产价款本金，以及对外支付的利息后的余额为销售额。由于出租人收取的价款和价外费用中包含的本金是分期收取的，而从承租人处取得的本金发票是一次性取得的，因此出租人在纳税申报应税服务扣除项目时采用不同的方法扣除本金，直接影响当期应纳税额。由于营改增的相关文件并未明确规定销售额的扣除方法，因此有的出租人按配比原则将取得的本金发票金额分期计入销售扣除额，即一票多次扣的办法；而有的出租人则按增值税进项抵扣的规则，采用一票一次扣的办法。
　　目前大多数省市税务机关并没有强制要求纳税人采用何种扣除方法。
　　　（二）不同的本金扣除方法利弊分析
　　采取一票多次扣的方法，出租人以当期取得的全部价款和价外费用，扣除对应本金发票中当期配比本金作为应税销售额。理论上讲，采用此方法的当期应纳税额和当期纳税申报额是一致的，纳税人税负相对较为均衡。但实践操作中单个项目取得的本金发票金额很难直接拆分成每期配比抵扣的本金金额，而不同的本金偿还方式（有的是等额，有的是递减，还有的是不规则）又导致不同项目当期配比的抵扣金额不同，同一张发票需要多次填入申报表（金额大的甚至跨年填报），这将给税务机关的核查、监管带来巨大的工作量和难度，涉税风险较高。
　　采用一票一次扣的方法，出租人以当期取得的全部价款和价外费用，一次性扣除当期取得的全部本金发票金额作为应税销售额。对出租人而言，好处是采用此方法的税负前低后高，缺点是没有机会享受税收优惠政策；对税务机关而言，好处是监管相对便利、对新设企业有一定的税收扶持效果，缺点是延迟了应纳税金的入库时间。
　　综合来讲，如果2种方法都不能获得税收优惠，则纳税人更愿意选择一票一次扣的方法，而税务部门更希望纳税人采用一票多次扣的方法使税款尽快征缴入库。
　　　（三）结论：各地税务机关对&财税[号&文附件三第三点&实际税负&的不同解读直接影响了出租人的选择。
　　部分省市明确了有形动产融资租赁服务&实际税负&的分母不包括设备本金部分，出租人普遍采用一票多次扣方法，这样既能够及时、足额享受即征即退税收优惠政策，又加速了应纳税金的征缴入库时间；相反，出租人则大多采用一票一次扣的方法，递延纳税时间。
　　三、对出租人提供有形动产融资租赁服务享受即征即退税收优惠政策的解读
　　（一）对提供有形动产融资租赁服务&实际税负&的解读
　　针对&财税[号&文附件三第三条，部分地区认为提供有形动产融资租赁服务&实际税负&与其他行业一样，即分母包括设备本金部分。我们认为这是对&财税[号&文及附件的片面理解，理由如下：，
　　1、没有充分理解有形动产融资租赁服务的经营特性。
　　有形动产融资租赁服务是一种融资行为，其销售额就是获得的利息收入、本金只是其提供服务的媒介。因此，在该文件附件二第一点（四）中明确了售后回租业务的销售额不包括设备本金部分；在直租业务中，尽管销售额包括设备本金部分，但设备本金在购进环节取得了进项税额，销项税额抵扣进项税额后，当期应纳增值税额就是当期取得的利息和价外费用*17%，和售后回租业务的税负是一致的。因此，不论是售后回租业务还是直租业务，&实际税负&的分母都不应包括设备本金部分。
　　2、用&实际税负&的一般定义套用融资租赁行业，有违公平原则。
　　一般来讲，实际税负指纳税人实际缴纳的增值税额与其应税销售额的比例，是衡量各行业税负水平的重要指标。如果应税服务没有扣除项或者扣减金额不大，则应税销售额与取得的全部价款和价外费用基本一致。
　　融资租赁行业当期取得的本金收入要远远大于利息收入，即扣减金额远远大于计税金额。因此，如果把&财税[号&文附件三对&实际税负&的一般定义套用在融资租赁行业上，将导致融资租赁行业与其他行业在享受税收优惠的计算基数不一致，有违税收公平原则。
　　3、没有正确理解原文件对提供有形动产融资租赁服务税收政策倾斜的精神实质。
　　&财税[号&文及附件多处考虑了融资租赁行业的特性，明确了提供有形动产融资租赁服务可以享受即征即退税收优惠政策，并对纳税主体资格、税收优惠截止时间做了限定，充分体现了对融资租赁业务的税收倾斜政策。
　　假如提供有形动产融资租赁服务的&实际税负&是以包含本金的全部价款和价外费用为分母计算的，而一般纳税人提供有形动产融资租赁服务适用17%税率是以全部价款和价外费用扣除本金为分母计算的，把两个计算公式相减后得出：只有在当期取得的利息和价外费用*14%&当期取得的本金*3%时，企业才可能获得退税优惠。这只有在租赁期间很长、租赁利率较高或者收取的利息和费用极不均衡的情况下才可能发生。大多数合格纳税人都很难享受到即征即退税收优惠政策。很显然，这违背了税务机关出台文件的原意。
　　4、原文件没有明确定义提供有形动产融资租赁服务的&实际税负&。
　　&财税[号&文及附件对提供有形动产融资租赁服务多处以单独条文列示纳税要求，但在定义&实际税负&时却没有单独列示，其分母是否可以参照附件二应税销售额的口径计算呢？部分省、市税务机关对此给出了肯定的答复。
　　（二）建议
　　综上，我们认为：&财税[号&文附件三第三点对 &实际税负&的定义针对的是一般行业，而提供有形动产融资租赁服务&实际税负&的分母不应包括设备本金部分。
　　　　二〇一四年四月二十二日
作者：丁旭
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感谢丁旭的投稿，作者期盼与同行业相互交流。有意向的可以到作者新浪微博做客。
本文来源： 作者： (责任编辑：)
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All Rights Reserved 版权所有 复制必究工程机械设备租赁公司 做的是经营性租赁,今年有没有营改增?这种企业要交什么税?税率是多少?工程机械设备租赁公司 做的是经营性租赁（就是老板自己有几台设备,别人有设备挂靠在公司,公司帮他们租出去,公司收取管理费这样） 今年有没有营改增?这种企业要交什么税?税率是多少?
┃斑驳丶pI
提供有形动产租赁属于此次营改增范畴,税率为17%,但是由于目前营改增属于试点期间,原则上是企业自愿参加并不是必须参加,所以有的企业并没有参加营改增的试点企业.有的税务局为了统一管理,要求管片的企业属于营改增范畴的都参加营改增,所以你们的企业是否参加营改增还要看你们企业是否已经填表申请参加营改增试点,如果参加了,也就是将以前的营业税改交增值税,其他税没有变化,城建税、教育费附加、地方教育费附加、印花税、个税等都还是在地税缴纳并申报,只有增值税改在国税缴纳并申报
我在武汉，改后 一般纳税人到底是11%还是17%？？ 还有 我想了一下我这没有什么进项税可以抵扣的，那我税率不是一下多了6%？？（11%-5%之前的营业税）；自有设备可能买设备的时候有进项税，别人挂靠的设备我们只收管理费 然后就是人工 吊车费 设备转运费，这都没有进项税？
一般纳税人增值税税率：
（一）提供有形动产租赁服务，税率为 17%
（二）提供交通运输业服务，税率为 11%
（三）提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为 6%
（四）财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零
小规模纳税人提供应税服务，增值税征收率为 3%
你不适用11%的税率，提供有形动产租赁服务，税率为 17%，没有进项税就增加了不到12%，因为计税依据和营业税时不同，因此不到12%，要仔细核算你们的成本和收入的比例。
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