试析成本法下投资收益的确认_百度文库
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试析成本法下投资收益的确认
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A公司欠B公司500万元，A公司因出现财务困难，于2009年10月与B公司达成债务重组协议：A公司以库存商品一批清偿此欠款。该批库存商品账面成本160万元，售价200万元，增值税率17%。A公司当年实现会计利润400万元。A公司执行《企业会计准则》。假设A公司纳税调增150万元，纳税调减70万元。则本年度应调减应纳税所得额为（ ）万元。244.8万
长期股权投资权益法下，会计上收到股利时作投资账面价值调整时，税法上要确认为收益，作调减处理。（ ）错误
《企业会计准则》规定，采用成本法核算时，被投资单位宣告分派的利润或现金股利，作为当期投资收益。（）正确
《企业所得税法》第三十三条所称减计收入，是指企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按80%计入收入总额。（ ）错误
《企业会计准则》规定，前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等。（ ）正确
根据《企业所得税法实施条例》的解释，企业资产溢余收入包含：固定资产盘盈收入和物资及现金的溢余收入。（）正确 比较企业会计准则与税法关于收入的确认条件，在税法上不需要考虑的条件是（）经济利益很可能流入企业
2008年，A公司债务重组收益为600万元，占应纳税所得额的50%以上，则该公司2009年因上述债务重组所得税调整的应纳税所得额的额度为（）120万元
长期股权投资权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法（）正确
《小企业会计制度》规定，长期股权投资权益法核算时，股权持有期间内，企业应于被投资单位宣告发放现金股利或利润时确认投资收益（）错误
根据《小企业会计制度》的规定，企业盘盈固定资产应当计入以前年度损益调整（）错误
2009年，甲公司向M公司发出商品一批，已向M公司开出增值税专用发票，价款1000万元，增值税170万元，商品成本930万元，甲公司2009年仅有这一笔交易，不考虑其他相关税费。故2009年的应纳税所得额为（）70万元
我国行政单位取得的赃款赃物变价收入，核算科目是（ ）。应缴预算款
事业单位会计的确认基础可以采用现金制和应计制并行的模式。（ ）正确
会计核算应当按照规定的会计方法处理，同类单位的会计指标应当口径一致，这是贯彻了（ ）原则。可比性
行政单位固定资产盘盈作为其他收入，固定资产盘亏则列为经费支出。（ ）错误
行政单位收取的预算内资金，需要全额上缴国库。（ ）正确
用专项经费购入的固定资产，应记入专款支出
我国事业单位会计也可以称为公立非营利组织会计（ ）正确
甲单位为财政全额拨款的行政单位，实行国库集中支付制度。日，甲单位“财政应返还额度”项目的余额为300万元，其中，应返还财政直接支付额度为80万元，财政授权支付额度为220万元。日，恢复财政直接支付额度80万元和财政授权支付额度220万元后，甲单位“财政应返还额度”项目的余额为（ ）万元。80
已实行国库集中支付制度的行政单位在商业银行设立账户，采用实拨资金模式。（ ）错误
实行国库集中支付后，对于由财政授权支付的支出，行政单位在借记“经费支出”等科目的同时，应贷记的科目是零余额账户用款额度
行政单位政府集中采购实现时，确认相应的资产（或支出），不需冲销“暂付款”错误
下列选项中，不属于事业单位按社会功能划分的类型的是（ ）社会支持类
最佳现金余额决策是优选对比法的一种（ ）错误
事业单位有很多无偿获得的财务资源，通过健全的财务管理制度，提高（ ）对事业单位的信任程度。公众
事业单位不以营利为目的，它没有追求利润的动机，导致事业单位的责、权、利的划分不是十分明确。（）正确
因果预测法是根据时间排列的历史资料，来预测未来发展趋势的一种方法（ ）错误
事业单位需要大额资金投资于长期资产时，通常选择的筹资市场是（ ）金融市场
如果采用贴现法，短期借款的实际利率等于名义利率（ ）错误
事业单位短期借款利息的偿还方式不包括（ ）补偿性余额
下列财务分析指标计算错误的是（ ）资产负债率=资产总额/负债总额×100%
在使用人均开支指标进行比较时，不需要考虑不同地区、不同单位之间的可比性（ ）错误
影响经费自给率的因素不包括（ ）上级补助收入
对事业计划完成情况的分析可以进一步挖掘事业单位的潜力（ ）正确
下列事业支出中不属于公用经费的是（ ）职工福利费
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探究长期股权投资成本法与权益法本质
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探究长期股权投资成本法与权益法本质
彭　婷　湘潭大学商学院
摘　要】本文从会计基础与会计计量标准两方面的理论依据上来剖析成本法与权益法的本质，并综合股票估价的稳定性，得出权益法是更适　　【
合企业的长期股权投资后续计量方法。
【关键词】成本法　权益法　权责发生制　资产负债观其根本原因是　　成本法与权益法的账务处理之所以存在很大差异，二者的理论依据不同，以下分别从两个角度剖析成本法与权益法的本质。
所以，在资产负债观下，成本法的核算范围制直接导致成本法的核算，
就顺理成章了。同理，收入费用观注重收益表，所有的收益有所扩大，
或支出都是在应计制下形成的，所以收入费用观直接与权责发生制原
则相关，权责发生制又直接导致权益法，收入费用观的逐渐被取代，使从这个层面上来看，权益法的范围应得权益法的核算范围缩小。所以，该有所缩小，而成本法的范围要扩大，这是会计环境所必然决定的。
从会计基础层面看成本法与权益法　　一、
有两种会计基础：权责发生制和收付实现制。权责发生制是指凡
不论其款项是否收到或付出，都作为本期的是应属本期的收入和费用，
收入和费用处理；反之，凡不属于本期的收入和费用，即使款项在本期收到或付出，也不应作为本期的收入和费用处理。收付实现制又称现金制或实收实付制，是以现金收到或付出为标准，来记录收入的实现和费用的发生。按照收付实现制，收入和费用的归属期间将与现金收支
紧密地联系在一起。换言之，现金收支行为在其发生行为的发生与否，
的期间全部记作收入和费用，而不考虑与现金收支行为相连的经济业务实质上是否发生。简单的说，权责发生制是指发生收入或费用时，无论是否收到或支付现金，都应该确认收入和费用，而收付实现制是指实际收到或支付现金时才确认收入与费用。从这个角度来看成本法与权
权益法下投资企业应该根据被投资单位的所有者权益状况随时益法：
调整长期股权投资的账面价值并确认投资损益，也就是说当被投资单位所有者权益增加时，无论其是否进行股利分派，投资企业都应该按照其享有的份额确认投资收益，并调增长期股权投资的账面价值，若被投
则作相反的会计处理。很显然，当被投资单资单位所有者权益减少时，
位所有者权益份额增加或减少时，投资企业并没有因此而增加或减少财富，其收入或费用并没有变化，之所以投资企业要做账务处理，就是
，因为该项收入或费用已在本期发生了虽然款项还没有实际收到或支
但是从其经济实质看，应该予以确认。这刚好符合权责发生制的原付，则，所以，权益法实际是依据权责发生制的原则来核算的。在成本法
只有当被投资单位宣告分派现金股利或利润时，投资企业才需要做下，
账务处理，确认投资收益，也就是说，当被投资单位的所有者权益发生变化时，只要投资企业没有实际的收入或付出，其就不需要确认收入或费用，只有实际收到款项了，才进行账务处理，确认投资收益，不难看出，这恰是符合收付实现制的原则的，由此可见，成本法是以收付实现制为原则来核算的。
从会计计量标准层面看成本法与权益法　　二、
计量标准有两种：资产负债观和收入费用观。资产负债观是指直接从资产和负债的角度确认与计量企业的收益，认为企业的收益是企
这种方法主要注重交易的业期初净资产和期末净资产的比较的结果，
实质，这种理论认为，不要区分交易与否这种形式上的差异，只要考虑企业的净资产是否发生变化（所有者的投资及对其分配所引起的净资
，产的变动除外）即企业收益的实质是某一时期净资产的增加，所以这
种理论在计量属性上要求尽可能的采用公允价值，不主张历史成本原
其强调财务处理的核心应该是资产负债表，收益表只是资产负债表则，
收入费用观是指直接从收入和费用的角度确认和计量企业收的附表；
益，认为收益是收入和费用相配比的结果，这种计量收益的方法又称收益表法，其主要强调收益的确定要符合权责发生制原则、配比原则、历史成本原则和稳健性原则。这种理论认为财务处理的核心是对收入和费用的确认，而资产和负债要素的确认要依附于收入和费用，因此在财
收益表是核心，资产负债表是收益表的补充和附属。务报告体系中，
在新准则中，成本法的范围扩大了，由原来的只有对被投资单位不具有控制、共同控制和重大影响，并且公允价值不能可靠计量，在活跃市场中没有报价这一种情况采用成本法之外，当投资企业对被投资单
。实际上是受资产位具有控制时也要采用成本法新准则的这一改变，
，，负债观的影响在资产负债观之下企业财务核算以资产负债表为核
心，注重经济实质，也就是只关注企业净资产的变化，这种变化是已经发生在企业的，可以清点的净资产，从会计基础的层面来讲，收付实现
从会计基础与会计计量标准两面看成本法与权　　三、益法
——收付从上述两个方面的分析看，可以得出两条线“资产负债观—
——成本法”——权责发生制———权益法”，实现制—和“收入费用观—从会计基础的层面上看，由于权责发生制基本上取代了收付实现制，所以成
本法也应该被权益法所取代，而从会计计量标准角度看，由于收入费用观逐渐被资产负债观取代，所以权益法应该被成本法所取代。这样看
不同的理论依据，会得出完全相反的两种会计核算方法，那究竟哪来，
种观点更合理呢？
二者均有其合理性，而从另外一个角度来看，我们可以得到更新的结论。进行长期股权投资的不同的后续计量，其最终的目的就是要准确的进行股票估价，最终保证股票价格的稳定。资产负债观下，其主要的计量属性是公允价值，或者说是未来的价格，能用公允价值计量自然会是最公平最准确的了，但是公允价值不是稳定的，在交易没有完成之前，谁都没法准确知道公允价值的数字，所以说公允价值实际是一种未也就是说资产负债观下，其实是用未来价格来计价，用一种来的价格，
不稳定的价格来预测股票价格，很显然，这样的估价对现行价值的确定存在着很高的环境要求，否则这样得出的股票估价很不稳定。而在收入费用观下，其注重的是历史成本原则，历史成本是指获得资产时的实际的价格，这是一个稳定的不会变化的数值，在这个基础之上来预测股票的价格就会更稳定，购买股票的风险就会减少很多。从这个层面上看，收入费用观更有利于维护股票市场的稳定，更适合中国经济的发展，根据前面得出的两条线中的第二条，我们可以得出权益法更适合长期股权投资的后续计量。
——收付本文中提及的两条线，虽然其本质是一样的，但是成本法—
——资产负债观三者之间存在差异，——权责发生实现制—权益法———收入费用观三者也存在差异，制—这些差异使得会计基础、会计计量
标准和会计核算方法并不完全单一，而是处在以权责发生制为主，收付实现制为辅，收入费用观为主，资产负债观为辅，权益法为主，成本法为辅的状态中。权责发生制并不是脱离收付实现制而独立存在的，二者是内容与形式，本质与表象的辩证统一的关系，正如在现行财务报表体系中，资产负债表和损益表都是以权责发生制为基础，反映了企业的财务状况和经营成果，而现金流量表是以收付实现制为基础的，它向投资者和债权人提供了一套比较完整的现金流量资料，以帮助报表使用人更好地评价企业的财务状况一样，我们在长期股权投资的后续计量中，也应该是以权益法为主导进行核算，成本法可以作为一种辅助的核算方法，用于核算投资企业从被投资单位所分配到的投资收益，或者用于冲减投资成本的数值，这样即有便于企业管理的需要，又可以避免了企业增资或撤资以及企业合并报表时两种核算方法的复杂的转变。
参考文献：［］盖地，杨华．基于全面收益理念的资产负债观及其在我国会计１
］（）准则中的体现［江西财经大学报，Ｊ．２００８，０３．［］］施先旺，刘美华．资产负债观与收入费用观比较研究［财会２Ｊ．（）通讯，２００８，３［］李梅，姚红梅．新会计准则下长期股权投资成本法与权益法的３
］（）比较研究［徐州教育学院学报，Ｊ．２００８，３．
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企业长期股权投资的税务处理与会计处理的诧异与协调
发布时间： 14:48
来源：网校
小编导读：
企业长期股权投资的税务处理与会计处理的诧异与协调
来源：税务研究
作者：孙娜　宋学军
字号[ 大 中 小 ]
　　一、企业长期股权投资初始形成的确认与计量标准的税会差异　　会计准则规定，长期股权投资的初始计量核算实行成本原则，具体计量标准的选取口径根据长期股权投资的形成情况不同而分别处理。会计准则将长期股权投资划分为企业合并形成的长期股权投资和非企业合并形成的长期股权投资。　　第一类，合并类投资的会计标准。对于企业合并形成的长期股权投资，又可以划分为同一控制下企业合并形成的长期股权投资和非同一控制下企业合并形成的长期股权投资。　　同一控制下的企业合并有两种方式：（1）合并方以支付现金、转让非现金资产等方式作为合并对价的，在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产账面价值之间的差额，调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。（2）合并方以发行权益性证券作为合并对价的，在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，调整资本公积：资本公积不足冲减的，调整留存收益。　　非同一控制下的企业合并，购买方应当按照购买日支付对价的公允价值计量，作为长期股权投资的初始投资成本。当投资成本小于对方净资产公允价值份额的，差额计入当期损益，调整投资成本。当投资成本大于对方净资产公允价值份额，差额应作为商誉，保留在长期股权投资的成本之中。　　第二类，非合并类投资的会计标准。对于非企业合并形成的长期股权投资，通常分别以下面五种形式，确定其初始投资成本：（1）以支付现金取得的长期股权投资，按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。（2）以发行权益性证券取得的长期股权投资，按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。（3）投资者投入的长期股权投资，按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。（4）以非现金资产交换方式取得的长期股权投资，公允价值模式下以换出资产公允价值为基础确定。在成本模式下，换入投资的成本按照换出资产的账面价值加上应支付的相关税费确定，不确认损益。（5）以非现金资产抵偿债务方式取得的长期股权投资，债权人应当对受让非现金资产按公允价值入账。以债转股方式取得的长期股权投资，债权人应当将因放弃债权而享有的股份的公允价值确认为对债务人的投资。　　与上述会计准则的两种合并情形、五种非合并情形形成长期股权投资的精细化处理标准不同，税收政策采取相对简单化的处理政策：通过支付现金方式取得的股权投资，以购买价格为长期股权投资的取得成本：通过非现金方式取得的股权投资，以该非现金资产公允价值和支付的相关税费作为长期股权投资的取得成本。　　对比会计准则与税收政策的标准，会计准则与税收政策对非同一控制下企业合并取得长期股权投资和非企业合并取得长期股权投资的初始确认是一致的，即以投出资产公允价值作为长期股权投资成本，可见公允价值属性已得到了会计和税法的普遍认同。会计准则和税收规定的主要差异在于，对同一控制下企业合并取得的长期股权投资的初始确认处理，税收规定采用公允价值计量，而会计准则按取得所有者权益份额的账面价值计量。本文认为，会计准则的处理方法主要是基于实质重于形式原则。而新《企业所得税法》更加注重法律的形式，以保障产权交易环节相关税款的及时入库。　　二、持有期间的确认与计量标准的税会差异　　会计准则对长期股权投资持有期间的核算分为成本法和权益法，需要根据投资所形成的控制态势进行选择，当投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响时，应当采用权益法核算，否则，应该采用成本法进行核算。　　采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价，追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。　　采用权益法核算的长期股权投资，其初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。　　与上述会计准则相对比，税收政策对长期股权投资持有期间的收益和损失不予确认，只有在被投资企业宣告分配现金股利或利润时才确认股息红利所得，来自居民纳税人的股息红利所得免税，居民企业源于中国境外的应税所得应当并入当期所得总额征税。被投资企业向投资方分配非货币性资产，在所得税处理上应视为以公允价值销售有关非货币性资产和分配两项经济业务，并按规定计算财产转让所得或损失。　　可以看出，税法规定与会计准则中成本法的处理基本一致。企业对外投资期间，除追加或收回投资应当调整长期股权投资的计税基础外，长期股权投资的计税基础保持不变。　　三、价值变动时的确认与计量标准的税会差异　　企业在持有长期股权投资的过程中，既可能出现外在于被投资企业的股权比例变动，也可能发生内存于被投资企业的资产价值减损。　　（一）持股比例变动引起转换处理的对比分析　　会计准则规定，投资企业因减少投资等原因对被投资单位不再具有共同控制或重大影响的，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不可能靠计量的长期股权投资，应当改按成本法核算，并以权益法下长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的初始投资成本。因追加投资等原因能够对被投资单位实施共同控制或重大影响但不构成控制的，应当改按权益法核算，并以成本法下长期股权投资的账面价值或按照金融工具确认和计量准则确定的投资账面价值作为按照权益法核算的初始投资成本。　　与此相区别，税收政策对于这些核算方法的转换，既不确认所得也不确认损失，企业应当同时调整长期股权投资的计税基础。调整后的长期股权投资的计税基础=初始投资计税基础+本期追加投资的计税基础一本期处置投资的计税基础。调整后的长期股权计税基础，即为以后期间处置该股权投资允许在税前扣除的计税基础。　　（二）投资资产减值相应处理的对比分析　　会计准则规定，长期股权投资的减值，是指长期股权投资未来可收回金额低于账面价值所发生的损失。企业应对长期股权投资的账面价值定期地逐项进行检查，至少于每年年末检查一次。如果由于市价持续下跌或被投资单位经营状况变化等原因导致可收回金额低于投资的账面价值，应当计提减值准备，并相应列入当期利润的扣减项目。基于长期股权投资是一项通常需要持有相当长时间而取得投资收益的资产，会计准则根据中国经济运行的环境与长期股权投资管理的实际情况，规定长期股权投资确认减值损失后，原确认的减值损失不得转回。　　与此相区别，税收政策则有明确的差异化规定：对于存货跌价准备金、长期投资减值准备金、风险准备基金（包括投资风险准备基金），以及国家税收法规规定可提取的准备金之外的任何形式的准备金，在计算应纳税所得额时不得扣除。可见，会计准则和税收政策在长期股权投资减值处理上的差异，使得企业在资产负债表日长期股权投资的会计账面价值可能低于计税基础，从而产生可抵扣的递延所得税差异。　　此外，税法对长期股权投资的永久性或实质性损害作了特别的规定：一是当有确凿证据证明已发生永久或实质性损害时，扣除变价收入、可收回金额以及责任和保险赔偿后，应确认为财产损失；二是须及时申报扣除财产损失。需要相关税务机关审核的，不得在不同纳税年度人为调剂。企业非因计算错误或其他客观原因，而有意未及时申报的财产损失，逾期不得扣除。确因税务机关原因未能按期扣除的，经主管税务机关审核批准后，必须调整所属年度的申报表，并相应抵退税款，不得改变财产损失所属纳税年度；三是当投资出现以下一项或若干情况时，应当视为永久或实质性损害：被投资单位已依法宣告破产、被投资单位依法撤销、被投资单位连续停止经营3年以上并且没有重新恢复经营的改组等计划、其他足以证明某项投资实质上已经不能再给企业带来经济利益的情形。　　可以看出，会计准则规定长期股权投资在可收回金额低于投资的账面价值时，应当计提减值准备，主要是出于谨慎性原则，防止企业高估资产和收益。除非符合国务院财政、税务主管部门的规定，税收政策对于资产的减值准备都不予确认，应该在纳税申报时进行调整。新会计准则对永久或实质性损害没有明确规定，也没有列出可以全额计提长期投资减值准备的情形；而税法则列出了具体的认定标准。在进行纳税调整时，如果企业长期股权投资满足永久或实质性损害的条件，可一次性确认为当期财产损失，调减当期应纳税所得额，但必须报经有关税务机关审核同意，否则不得扣除。　　四、股权资产终结处置时的确认与计量标准的税会差异　　会计准则规定，处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益。采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益。　　从税收政策视角看，企业处置长期股权投资，属于新《企业所得税法》规定的转让财产收入。其计税基础与实际取得价款的差额，应当计入应纳税所得额缴纳企业所得税。此外，《国家税务总局关于做好2007年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知》（国税函[号）规定，持有5年期以上投资的转让所得、非货币资产投资转让所得、债务重组所得、接收捐赠所得占当年应税所得额50%及以上的，可在不超过5年期间均匀计入各年应税所得。　　会计和税法都确认长期股权投资的处置损益，与会计准则不许递延的规定相比，所得税的递延规定将产生永久性差异。　　五、企业长期股权投资的税收处理与会计处理的协调对策　　国际会计准则对长期股权投资后续计量基本上采用成本法，与我国现行税收政策相一致。权益法下确认的投资收益，通常总是与现金流入相脱节，它是权责发生制核算框架下的应计收益，这种口径的投资权益分享数额，客观上与企业实际可能获取的股利分享额经常存在差异，应计制口径显然是不合适的，所以在分派股利时应适当限制。而成本法下依据获得的现金股利确认投资收益，与现金流时点接近，所以能够提供比权益法含金量更高的投资收益信息。客观地看，我国会计准则权益法和成本法并行的做法，能够保证企业长期股权投资的权益价值随着被投资企业经营损益的上下波动而相应变动，这在及时联动反应权益高低的同时，也容易出现会计操纵。权益法的存在造成了我国会计准则与国际会计准则的差异，也造成了我国会计准则和税收政策之间的差异，这无疑会增加会计核算的工作量和难度。因此建议取消长期股权投资的权益法核算，与国际准则和税收政策保持一致。　　作者单位：北京国家会计学院　中央财经大学经济学院
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很愤怒刚学习不久，没法学啊要考试了，急死我了这次就不告诉你们老板了，限你们赶紧弄好算了，麻木了