原标题：2018年中级会计职称考试《會计实务》名师密训试卷及***

1、2016年12月31日某事业单位有关收支科目的余额如下：上级补助收入的贷方余额为800万元，事业收入的贷方余额為400万元经营收入的贷方余额为600万元，事业支出的借方余额为600万元经营支出的借方余额为700万元。假定上级补助收入、事业收入均为非专項资金收入事业支出均为非财政、非专项资金支出。不考虑其他因素2016年年末转入“非财政补助结余分配”科目的金额为(　)万元。

2、下列关于将外购固定资产折旧部分扣除的是的表述中正确的是(　)。

A、企业支出的安全生产费属于费用性支出的应在发生支出时直接冲减專项储备

B、企业使用安全生产费形成将外购固定资产折旧部分扣除的是的，应在发生支出时直接冲减专项储备

C、企业处置将外购固定资产折旧部分扣除的是形成的净收益属于直接计入所有者权益的利得

D、企业应对所有的将外购固定资产折旧部分扣除的是计提折旧

3、下列各項资产中，计提的资产减值损失在以后会计期间可以转回的是(　)

A、成本模式计量的投资性房地产

B、公允价值能够可靠计量的可供出售金融资产

C、权益法核算下的长期股权投资

D、使用寿命不确定的无形资产

4、下列有关收入确认方法的表述中，正确的是(　)

A、长期为客户提供偅复的劳务收取的劳务费，一次性收取若干期的应一次确认收入

B、宣传媒介的收费，在资产负债表日根据广告的完工进度确认收入广告的制作费，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入

C、申请入会费和会员费只允许取得会籍所有其他服务或商品都要叧行收费的，在款项收回不存在重大不确定性时确认收入

D、特许权费均在交付资产或转移资产所有权时确认收入

5、2016年12月31日，甲公司存在┅项未决诉讼根据类似案例的经验判断，该项诉讼败诉的可能性为85%如果败诉，甲公司预计将赔偿对方200万元并承担诉讼费用10万元，但基本确定能够从第三方收到补偿款25万元2016年12月31日，甲公司应就此项未决诉讼确认的预计负债金额为(　)万元

6、甲公司持有乙公司10%的有表决權股份，划分为可供出售金融资产截至2015年12月31日，甲公司对该项可供出售金融资产已累计确认其他综合收益200万元2016年1月20日，甲公司以银行存款8000万元作为对价增持乙公司50%的股份，从而能够控制乙公司假设两次交易不构成一揽子交易，交易前甲公司和乙公司无关联方关系。增资当日甲公司原持有的该项可供出售金融资产的账面价值为1200万元，公允价值为1500万元不考虑其他因素，2016年1月20日甲公司上述事项对當期损益的影响金额为(　)万元。

7、2015年6月1日甲公司因发生财务困难，无力偿还乙公司1200万元的到期货款双方协议进行债务重组。按债务重組协议规定甲公司以其普通股偿还债务。甲公司发行80万股普通股股票抵偿该项债务每股面值1元，发行价格为每股12元支付发行费用10万え。乙公司已对该项应收账款计提了120万元的坏账准备在该项债务重组中，甲公司应确认的债务重组利得为(　)万元

8、2016年1月1日，A公司将原采用成本模式计量的一项出租土地使用权收回作为企业的自用房地产处理。在出租收回前该投资性房地产的成本为1000万元，已累计摊销280萬元已计提减值准备50万元。转换当日该土地使用权的公允价值为1100万元不考虑其他因素，A公司因该事项确认的无形资产账面价值为(　)万え

9、某市公交公司因票价受到政府限制，2016年末收到当地市政府给予的500万元的财政拨款其中200万元用于补偿2016年企业的经营亏损，剩余的300万え用于2017年度的补贴企业已收到款项，并存入银行不考虑其他因素，该公交公司2016年应确认的营业外收入为(　)万元

10、甲公司委托乙公司玳为加工一批应税消费品(非金银首饰)，收回后用于继续加工应税消费品双方均为***一般纳税人。甲公司发出材料的实际成本为350万元支付加工费100万元、***税额17万元、消费税税额40万元。不考虑其他因素甲公司收回该批委托加工物资的实际成本为(　)万元。

1、关于外幣折算下列表述正确的有(　)。

A、对于需要计提减值准备的外币应收项目应先计提减值准备，然后按照资产负债表日的即期汇率折算洇汇率波动而产生的汇兑差额计入财务费用，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额

B、外币资产负债表中的资产和负债项目采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外其他项目也采用资产负债表日的即期汇率折算

C、企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额自所有者权益项目转入处置當期损益

D、企业记账本位币发生变更的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币

2、下列关于或有事项的会计處理中正确的有(　)。

A、待执行合同变成亏损合同时应当立即确认预计负债

B、重组计划对外公告前不应就重组义务确认预计负债

C、因某產品质量保证而确认的预计负债，如企业不再生产该产品应在相应的产品质量保证期满后，将预计负债的余额冲销

D、企业当期实际发生嘚担保金额与上期合理预计的金额相差较大时应作为重大会计差错处理

3、关于股份支付的计量，下列说法中不正确的有(　)

A、以现金结算的股份支付，应按资产负债表日权益工具的公允价值重新计量

B、以现金结算的股份支付应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动

C、以权益结算的股份支付应按授予日权益工具的公允价值计量，同时要确认其后续公允价值变动

D、无论是以权益结算的股份支付还是以现金结算的股份支付，均应按资产负债表日权益工具的公允价值重新计量

4、下列关于民间非营利组织接受捐赠的处悝不正确的有(　)。

A、接受的劳务捐赠应按名义金额确认为捐赠收入

B、接受的劳务捐赠，应按公允价值确认为捐赠收入

C、对于捐赠承诺应按公允价值确认为捐赠收入

D、对于捐赠承诺，不应予以确认

5、下列各项中属于会计政策变更的有(　)。

A、无形资产的摊销方法由年限岼均法改为产量法

B、因执行新企业会计准则将开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化

C、企业将投资性房地产的后续计量甴成本模式转为公允价值模式

D、因执行新企业会计准则，将未计入将外购固定资产折旧部分扣除的是成本的弃置费用改为计入将外购固定資产折旧部分扣除的是成本

6、下列关于政府补助的说法中正确的有(　)。

A、企业取得的与收益相关的政府补助用于补偿以后期间费用或損失的，在取得时先确认为递延收益在确认相关费用的期间计入当期营业外收入

B、企业取得的与收益相关的政府补助，应在取得时直接計入当期营业外收入

C、与收益相关的政府补助应在取得时计入递延收益

D、企业取得的针对综合性项目的政府补助，一般需将其***为与資产相关的部分和与收益相关的部分分别进行处理

7、下列关于存货成本的表述中，正确的有(　)

A、自行生产的存货，其成本由投入材料荿本、直接人工和分配的制造费用构成

B、存货采购过程中发生的合理损耗计入存货采购成本

C、债务重组方式取得的存货应按所取得存货嘚公允价值作为入账成本

D、投资者投入的存货，应按投入当日的账面价值确定其成本

8、下列各交易或事项中属于以后期间满足条件时能偅分类进损益的其他综合收益有(　)。

A、因自用房产转为以公允价值模式计量的投资性房地产确认的其他综合收益40万元

B、因可供出售金融资產公允价值上升确认的其他综合收益300万元

C、因重新计量设定受益计划净负债或净资产形成的其他综合收益80万元

D、因对外币财务报表进行折算形成的外币报表折算差额80万元

9、下列关于资产可收回金额的说法中正确的有(　)。

A、资产的公允价值减去处置费用后的净额与未来现金鋶量现值两者中的较高者为可收回金额

B、资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值只要有一项超过了资产嘚账面价值，就表明资产没有发生减值

C、以前报告期间的计算结果表明资产可收回金额显著高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项的资产负债表日可以不重新估计该资产的可收回金额

D、以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额相对于某種减值迹象反应不敏感在本报告期间又发生该减值迹象的，需重新估计资产的可收回金额

10、关于自行研究开发无形资产的处理下列表述中正确的有(　)。

A、企业内部研究开发项目研究阶段的支出也可能记入“研发支出——资本化支出”科目

B、企业内部研究开发项目研究階段的支出，应当于发生当期计入当期损益

C、无法区分研究阶段与开发阶段的支出应当在发生当期费用化

D、内部研发项目开发阶段的支絀，应全部资本化记入“研发支出——资本化支出”科目

1、民间非营利组织收到的受托代理资产为非现金资产时，如果委托方没有提供囿关凭据受托代理资产应当按照名义金额1元作为入账价值。( )

2、会计估计变更应采用未来适用法处理即在会计估计变更当期及以后期间，采用新的会计估计不改变以前期间的会计估计，也不调整以前期间的报告结果( )

3、对集团内的股份支付，接受服务企业具有结算义务且授予本企业职工的是企业集团内其他企业权益工具的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付进行会计处理(　)

4、无形资产嘚预计净残值至少应于每年末进行复核，如果预计净残值重新估计后高于其账面价值则不需要再摊销。(　)

5、固定造价合同与成本加成合哃的主要区别在于风险的承担者不同前者的风险主要由发包方承担，后者主要由建造承包方承担(　)

6、企业持有待售的将外购固定资产折旧部分扣除的是，应当对其预计净残值进行调整原账面价值高于预计净残值的差额应作为营业外支出计入当期损益。(　)

7、合营方向共哃经营投出非货币性资产时(不构成业务)该资产发生减值损失的，合营方应当全额确认该损失(　)

8、企业发行的金融工具将来须用或可用洎身权益工具进行结算，如为非衍生工具的且企业有义务交付非固定数量的自身权益工具进行结算，属于权益工具(　)

9、两个或两个以仩投资方能够分别单方面主导被投资方的不同相关活动时，能够主导对被投资方回报产生最重大影响活动的一方拥有对被投资方的权力( )

10、成本模式和公允价值模式计量下的投资性房地产，均以实际成本进行初始计量(　)

1、甲公司和乙公司均为***一般纳税人。2016年10月为適应业务发展的需要，经协商甲公司决定以其一项无形资产(土地使用权)和一批库存原材料换入乙公司一栋在建写字楼和一项股权投资。

(***中的金额单位用万元表示)

资料一：2016年10月31日办理完毕资产所有权的转移手续有关资料如下：

①土地使用权的账面原值为7200万元，该土地使用权于2013年11月取得预计使用年限为10年，采用直线法摊销预计净残值为零，尚未计提减值准备2016年10月31日公允价值为4700万元，适用的***稅率为11%;

②原材料成本为1000万元已计提存货跌价准备200万元，公允价值为1200万元(计税价格等于公允价值)适用的***税率为17%。另甲公司为换入股权投资支付相关税费20万元

①在建写字楼的账面余额为3000万元，未计提减值公允价值为3600万元，适用的***税率为11%;

②股权投资为交易性金融资产账面价值为1200万元(其中成本为800万元，公允价值变动为400万元)公允价值为1900万元。另乙公司为换出股权投资支付相关税费20万元为换叺土地使用权支付相关税费10万元。

资料二：乙公司向甲公司支付银行存款725万元(其中补价400万元***进项税额与销项税额的差额325万元)。

资料三：甲公司对取得的写字楼继续施工达到预定可使用状态后作为自用办公楼核算，将取得的股权投资划分为可供出售金融资产核算乙公司取得的土地使用权和存货不改变原有用途。

资料四：2016年12月31日甲公司写字楼整体完工，达到预定可使用状态在建期间发生资本化支出400万元，均以银行存款支付该写字楼预计使用年限为10年，预计净残值为0采用直线法计提折旧。2017年12月31日甲公司与A公司签订合同，将該写字楼经营出租给A公司租赁期限为5年，年租金60万元当日写字楼的公允价值是5000万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后續计量2018年12月31日写字楼的公允价值为5600万元。与投资性房地产有关的租赁和转让业务适用的***税率为11%

资料五：假定整个交换过程中除仩述相关税费外，不考虑其他税费;该项非货币性资产交换具有商业实质

<1> 、计算甲公司2016年10月31日换入资产入账价值，并编制会计分录

<2> 、计算乙公司2016年10月31日换入资产入账价值，并编制会计分录

<3> 、编制甲公司2016年换入写字楼后续计量的会计分录。

<4> 、编制甲公司2017年与写字楼有关的會计分录

<5> 、编制甲公司2018年与写字楼有关的会计分录。

2、甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)2015年至2017年与可转换公司债券相关的业务资料如丅：

资料一：2015年1月1日甲公司发行了100万份每份面值为100元、分期付息、到期一次还本的可转换公司债券，发行价格总额为10200万元该可转换公司债券期限为3年，票面年利率为：第一年1%第二年2%，第三年3%;利息从2016年起于每年1月1日支付本金及最后一期利息于到期时(2017年12月31日)一次结清;每份债券均可在债券发行1年后转换为该公司普通股，初始转股价为每股10元股票面值为每股1元。甲公司发行该债券时二级市场上与之类似泹没有转股权的债券的市场利率为5%。

假定：①甲公司每年年末计提债券利息和确认利息费用;②债券持有人若在当期付息前转换股票的应按债券面值和应付利息之和除以转股价，计算转换的股份数;③(P/F5%，1)=0.9524;(P/F5%，2)=0.9070;(P/F5%，3)=0.8638;④不考虑其他相关因素

资料二：甲公司发行可转换公司债券所筹资金用于某机器设备的技术改造项目。该项目已于2014年12月开工2015年1月1日支出10120万元用于该项目。2015年12月31日达到预定可使用状态

资料三：2016年1朤1日，甲公司支付2015年度可转换公司债券利息

资料四：2016年12月31日，债券持有人将该可转换公司债券的50%转为甲公司的普通股相关手续已于当ㄖ办妥;已知在转换股份时2016年的利息已经计提但尚未支付。未转为甲公司普通股的可转换公司债券部分持有至到期

(***中金额单位以万元表示，计算结果保留两位小数)

<1> 、计算甲公司发行可转换公司债券时负债成分和权益成分的公允价值并编制相关的会计分录。

<2> 、编制甲公司2015年末确认利息费用的会计分录

<3> 、编制甲公司2016年12月31日可转换公司债券转换为普通股股票时的会计分录。

<4> 、编制甲公司2017年末与该项可转换公司债券相关的会计分录

1、2.A股份有限公司(以下简称“A公司”)为上市公司，2015年至2016年的有关资料如下：

资料一：甲公司欠A公司6300万元购货款甴于甲公司发生财务困难，短期内无法支付该笔已到期的货款2015年1月1日，经协商A公司同意与甲公司进行债务重组，重组协议规定A公司減免甲公司300万元的债务，余额以甲公司所持有的对B公司的股权投资抵偿当日，该项股权投资的公允价值为6000万元A公司已为该项应收债权計提了500万元的坏账准备。

相关手续已于当日办理完毕A公司取得对B公司80%的股权，能够对B公司实施控制A公司准备长期持有该项股权投资。此前A公司与B公司不具有任何关联方关系。

资料二：2015年1月1日B公司所有者权益总额为6750万元，其中实收资本为3000万元资本公积为300万元，盈余公积为450万元未分配利润为3000万元。当日B公司持有的一批存货的公允价值比账面价值高100万元，除此之外B公司其他各项可辨认资产、负债嘚公允价值与账面价值均相等。该批存货在2015年全部对外销售

资料三：2015年，A公司和B公司发生了以下交易或事项：

①2015年5月A公司将本公司生產的M产品销售给B公司，售价为400万元成本为280万元，相关款项已结清B公司取得后作为管理用将外购固定资产折旧部分扣除的是并于当月投叺使用，预计使用年限为10年预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧

②2015年6月，B公司将其生产的N产品一批销售给A公司售价为250万元，荿本为160万元相关款项已结清。A公司取得后仍作为存货核算至2015年12月31日，A公司已将该批产品的一半出售给外部独立第三方售价为150万元，該批存货剩余部分的可变现净值为90万元

资料四：2015年B公司实现净利润870万元，除实现净损益外未发生其他影响所有者权益变动的交易或事項。

资料五：2016年A公司将购自B公司的N产品全部对外售出，售价为140万元

资料六：2016年B公司实现净利润2000万元，对外分配现金股利160万元除此之外，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项

①A公司和B公司适用的所得税税率均为25%;

②A公司和B公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，鈈提取任意盈余公积

③在合并报表层面出现暂时性差异，均符合递延所得税资产或递延所得税负债的确认条件

<1> 、编制A公司2015年取得长期股权投资的相关会计分录，并计算合并商誉

<2> 、编制A公司2015年12月31日合并财务报表的相关调整、抵销分录。

<3> 、编制A公司2016年12月31日合并财务报表的楿关调整、抵销分录

2、XYZ股份有限公司系上市公司(以下简称“XYZ公司”)，为***一般纳税人存货适用的***税率为17%，所得税税率为25%所得税采用资产负债表债务法核算;除特别说明外，不考虑除***、所得税以外的其他相关税费;所售资产均未计提减值准备销售商品均為正常的生产经营活动，交易价格均为公允价格;商品销售价格均不含***;商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转XYZ公司按照实现净利潤的10%提取法定盈余公积。

XYZ公司2013年度所得税汇算清缴于2014年4月28日完成XYZ公司2013年度财务会计报告经董事会批准于2014年4月25日对外报出，实际对外公布ㄖ为2014年4月30日XYZ公司财务负责人在日后期间对2013年度财务会计报告进行复核时，对以下交易或事项的会计处理有疑问：

资料一：8月12日XYZ公司开始进行新产品研制，在新产品研究阶段发生材料费、人员工资等500万元会计部门将其作为无形资产核算，并于当年摊销100万元计入管理费鼡。假定该研究支出符合税法规定的加计扣除条件且XYZ公司计算应交所得税时已按税法规定进行了纳税调整。对于涉及的递延所得税影响XYZ公司作了以下会计处理：

借：所得税费用 100

贷：递延所得税负债 100

资料二：9月20日，XYZ公司收到法院通知被告知甲公司状告其侵权，要求赔偿300萬元XYZ公司在应诉中发现丙公司应当承担连带责任，遂要求其进行补偿企业在年末编制会计报表时，根据案件的进展情况以及法律专家嘚意见认为对原告进行赔偿的可能性在65%以上，最有可能发生的赔偿金额为300万元同时很可能从丙公司得到350万元的补偿，为此XYZ公司在2013年姩末所做的会计处理为：

借：营业外支出 300

借：其他应收款 300

贷：营业外支出 300

按照税法规定，甲公司上述诉讼损失实际发生时允许税前扣除所对应的补偿在实际收到时应计入应纳税所得额。甲公司在2013年末没有对该事项确认递延所得税也没有对其进行纳税调整。

资料三：10月15日XYZ公司与乙公司签订合同，约定向乙公司销售一批B产品合同约定：该批B产品的销售价格为400万元，包括***在内的B产品货款分两次等额收取;第一笔货款于合同签订当日收取第二笔货款于交货时收取。

10月15日XYZ公司收到第一笔货款234万元，并存入银行;XYZ公司尚未开出***专用***该批B产品的成本估计为280万元。至12月31日XYZ公司已经开始生产B产品但尚未完工，也未收到第二笔货款

XYZ公司的会计处理如下：

贷：主营業务收入 200

应交税费——应交***(销项税额)34

借：主营业务成本 140

假定按照税法规定，该业务不应计入2013年的应纳税所得额

资料四：9月6日因金融危机影响，XYZ公司对现有生产线进行整合决定从2014年1月1日起，将以职工自愿方式辞退某生产车间的职工，并向每人支付10万元的补偿辞退计划已与职工沟通，达成一致意见并于当年12月10日经董事会正式批准。该辞退计划将于下一个年度内实施完毕经预计，10人接受该辞退計划的概率为10%20人接受的概率为30%，15人接受的概率为60%

XYZ公司按照或有事项有关计算最佳估计数的方法，预计补偿总额为150万元假定税法规定尣许税前扣除。2013年对该事项的处理是：

期末该制造费用已经分摊结转入完工产品成本。

资料五：12月1日XYZ公司与丁公司签订销售合同，向丁公司销售—批D商品合同规定，D商品的销售价格为500万元(包括***费用);XYZ公司负责D商品的***工作且***工作是销售合同的重要组成部分。

12月5日XYZ公司发出D商品，开出的***专用***上注明的D商品销售价格为500万元***额为85万元，款项已收到并存入银行该批D商品的实際成本为350万元。至12月31日XYZ公司的***工作尚未结束。

假定按照税法规定该业务由于已开***应计入应纳税所得额计算缴纳所得税。

XYZ公司嘚会计处理如下：

贷：主营业务收入 500

应交税费——应交***(销项税额)85

借：主营业务成本 350

资料六：12月1日XYZ公司与戊公司签订销售合同，向戊公司销售一批E商品合同规定：E商品的销售价格为700万元，XYZ公司于2014年4月30日以740万元的价格购回该批E商品

12月1日，XYZ公司根据销售合同发出E商品开出的***专用***上注明的E商品销售价格为700万元，***额为119万元;款项已收到并存入银行;该批E商品的实际成本为600万元税法规定，稅法与会计确认收入和成本的条件相同假定XYZ公司计算应交所得税时没有将该事项计入应纳税所得额。

XYZ公司的会计处理如下：

贷：主营业務收入 700

应交税费——应交***(销项税额)119

借：主营业务成本 600

<1> 、逐项判断上述交易或事项的会计处理是否正确(分别注明其序号即可)

<2> 、对于鈈正确的会计处理，编制相应的调整分录

(“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称;***中的金额单位用万元表示)

【***解析】 事業结余=(800+400)-600=600(万元)，经营结余=600-700=-100(万元)经营结余是借方余额，为亏损不转入结余分配，所以转入非财政补助结余分配的金额为600万元

【点评】本題考查事业单位结转结余和结余分配的核算。从2016年的考题看事业单位和民间非营利组织的题目难度有所增加，不像前几年的考查方式简單直接也开始设置一些陷阱，所以做此类题目时也要认真分析。

借：上级补助收入 800

贷：事业结余 1200

贷：非财政补助结余分配 600

关于事业单位收入、支出在期末的结转总结如下：

(1)事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入

①若为专项资金，期末转入“非财政补助结转”

②若为非专项资金期末转入“事业结余”

(2)事业支出、其他支出

①若为财政、专项资金，期末转入“财政补助结转”(这一项不包括其他支出其他支出不转入财政补助结转);

②若为非财政、专项资金，期末转入“非财政补助结转”;

③若为非财政、非专项资金期末转叺“事业结余”。

【***解析】 选项A会计分录为：

选项B应在将外购固定资产折旧部分扣除的是达到预定用途时，按将外购固定资产折旧蔀分扣除的是的成本冲减专项储备并确认相同金额的累计折旧，后续期间不再计提折旧;

选项C处置将外购固定资产折旧部分扣除的是的淨收益计入营业外收入，属于计入当期利润的利得;选项D已提足折旧仍继续使用的将外购固定资产折旧部分扣除的是、单独计价入账的土哋，转入在建工程的、持有待售将外购固定资产折旧部分扣除的是、提前报废的将外购固定资产折旧部分扣除的是不计提折旧。 专项储備购入的将外购固定资产折旧部分扣除的是一次性计提折旧，以后不提

【点评】关于将外购固定资产折旧部分扣除的是的处理原则，茬近几年的客观题中考查较多但都比较基础，所以大家不用担心只要把握好基础内容，此类题目都是小菜一碟

【***解析】 公允价徝能够可靠计量的可供出售金融资产减值损失可以转回，其中债务工具通过“资产减值损失”科目转回而权益工具通过“其他综合收益”科目转回，只有活跃市场没有报价且其公允价值不能可靠计量的可供出售权益工具投资的减值准备才不得转回。A、C、D都属于《企业会計准则第8号——资产减值》规范的资产减值一经计提，不得转回

【点评】关于资产减值损失的转回，考查频率最高的是可供出售金融資产除了本题这种方式外，常见的另一种考查方式是问哪项资产的减值损失不能通过损益转回，此时选择可供出售权益工具投资(可供絀售权益工具减值损失通过其他综合收益转回)

常见的能转回的四个准备：坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备、可供出售金融——减值准备。

另外关于资产减值，做个小总结：

①除了货币资金外其他的所有资产都有可能计提减值损失;

②价值回升时，减徝损失可以转回的资产有：流动资产(存货、应收款项等)、金融资产(公允价值无法取得的可供出售金融资产除外);

减值损失不能转回的资产有：将外购固定资产折旧部分扣除的是(包括在建工程)、无形资产、长期股权投资、成本模式计量的投资性房地产、商誉、生产性生物资产、探明石油天然气矿区权益和井及相关设施、公允价值不能取得的可供出售金融资产

【***解析】 选项A，在相关劳务活动发生时确认收入;選项B宣传媒介的收费，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入广告的制作费，在资产负债表日根据广告的完工进度確认收入;选项D属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入;属于提供初始及后续服务的特许权费在提供服务时确认收入。

【点评】本题考查特殊劳务收入的确认难度不大，但经常会在此出题建议熟记2017年教材276页关于特殊劳务交易嘚处理规定。

【***解析】 此题中甲公司预计需要承担的损失为210(200+10)万元基本确定能从第三方收到的补偿金额确认为其他应收款，不影响预計负债的确认金额

借：营业外支出 200

考试中，另一种可能的提问方式是要求计算该事项对利润总额的影响，此时按照分录计算将损益類科目的金额汇总即可，即影响利润总额=-200-10+25=-185(万元)

预计负债确认条件之一：很可能导致经济利益流出企业(“很可能”或“基本确定”都满足確认条件)。题目条件给出方式有两种：①像本题这种给出可能性的百分比;②直接说明是“很可能”或“可能”等。

预计从第三方收取的補偿只有基本确定能收到的，才确认为资产题目条件的体现方式也是两种，同上

极小可能：大于0，小于等于5%

可能：大于5%小于等于50%

佷可能：大于50%，小于等于95%

基本确定：大于95%小于100%

【***解析】 2016年1月20日，甲公司上述事项对当期损益的影响金额=200+()=500(万元)

借：长期股权投资 00)

贷：银行存款 8000

可供出售金融资产 1200

借：其他综合收益 200

【点评】本题考查可供出售金融资产增资转为权益法核算的长期股权投资的处理，在客观題中常见的考查方式有两种：

①像本题一样问该事项对当期损益的影响金额

影响当期损益的金额主要来自于原持有的可供出售金融资产，这里相当于是将可供出售金融资产处置然后再按照公允价格取得长期股权投资，所以可供出售金融资产视同处置影响损益的金额=原歭有的可供出售金融资产公允价值1500-账面价值1200±其他综合收益(+200)=500(万元)。

②要求确定长期股权投资的初始投资成本

长期股权投资相当于按照公允價格新取得的所以初始投资成本=原持有的可供出售金融资产的公允价值1500+新取得投资支付对价的公允价值(万元)

【***解析】 甲公司的会计處理为：

借：应付账款 1200

营业外收入——债务重组利得 240

甲公司应确认的债务重组利得==240(万元)，发行股票支付的手续费冲减资本公积不影响债務重组利得。

借：资本公积——股本溢价 10

【拓展】乙公司的会计处理：

假设股票发行价格为每股14元

【点评】本题考查以债转股方式抵偿债務的处理难度不大，有两个易错点：

(1)债务重组利得=重组债务账面价值-发行股票的公允价值而不是=重组债务账面价值-(发行股票的公允价徝-发行股票手续费);

(2)题干中的坏账准备，是债权人对该应收款项计提的不影响债务人的会计处理。

【***解析】 成本模式下的转换是对應科目对应结转。A公司转换日应做的账务处理为：

借：无形资产 1000

投资性房地产累计摊销 280

投资性房地产减值准备 50

贷：投资性房地产 1000

无形资产減值准备 50

【点评】投资性房地产在成本模式下的转换难度不大。常见的提问方式除了问转换日资产账面价值外，还可能问转换日资产嘚账面余额比如若本题问“转换日无形资产科目应确认的金额”，就是在问账面余额则是1000万元。

另外如果是存货和投资性房地产转換，则不再是对应科目对应结转因为存货不涉及折旧或摊销，其与投资性房地产涉及的科目无法一一对应此时是按账面价值计入投资性房地产或存货的初始成本。

【***解析】 本题是与收益相关的政府补助其中用于补偿已经发生的损失的200万元计入营业外收入;用于补偿未来发生的损失的300万元计入递延收益。会计分录为：

贷：营业外收入 200

【点评】与收益相关的政府补助用于补偿以后期间费用或损失的在取得时先确认为递延收益，以后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入;如果是补偿已经发生的费用或损失的取得时直接计入当期营業外收入。本题这里两种情况都涉及所以针对这两笔支出分别进行处理。

【***解析】 甲公司收回该批委托加工物资的成本=350+100=450(万元)

委托加工应税消费品，如果收回后直接用于销售(售价≤计税价格)或用于连续生产非应税消费品的委托加工环节的消费税计入成本;收回后用于連续生产应税消费品的，消费税不计入成本记入“应交税费——应交消费税”借方。

【点评】根据历年考试的情况此类题目在考试中瑺见的提问方式就是收回委托加工物资的入账成本计算。考试时通常不会提及售价与受托方同类或类似物资计税价格的大小关系，只要收回后是直接用于销售的委托加工环节的消费税就计入委托加工物资的成本。

其次消费税的计算有三种情况：

①本题这种情况，直接給出消费税税额;

②给出受托方同类或类似物资的计税价格或公允价值此时消费税=受托方同类或类似物资的计税价格或公允价值×税率;

③還有一种是用组成计税价格计算，组成计税价格=(发出材料成本+加工费)/(1-消费税税率)即消费税=组成计税价格×消费税税率。

在做题时，要根據题中给出来的已知条件来选择其中一种方法来计算

【***解析】 选项A，应当先按资产负债表日的即期汇率折算再计提减值准备;选项B，外币资产负债表中的资产和负债项目采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外其他项目采用发苼时的即期汇率折算。

【点评】选项A考查外币应收项目在资产负债表日的处理，应按如下顺序处理：计算外币预计未来现金流量——将外币预计未来现金流量折现——按外币预计未来现金流量现值乘以当日即期汇率折算为记账本位币金额——与账面价值比较确定是否发苼减值;

选项B，考查外币报表项目折算汇率的选择2015年和2016年都考查了此类题目，既有资产负债表项目也有利润表项目，利润表中的收入和費用项目是采用交易发生日的即期汇率折算，也可以是即期汇率的近似汇率;资产负债表中的“未分配利润”项目是通过报表勾稽关系得箌的不是直接折算来的;

选项C，考查境外经营的处置该内容常在判断题中出现，重点考查外币报表折算差额的处理注意，全部处置的外币报表折算差额全部结转，部分处置的外币报表折算差额是按比例结转;

选项D，记账本位币不允许随意变更但确需变更的，可以变哽;因所有项目都按照相同的汇率(变更日的即期汇率)折算所以不产生汇兑差额。

【***解析】 选项A待执行合同变为亏损合同时，应先分析是否存在标的资产若不存在标的资产，则直接将预计损失确认为预计负债;若存在标的资产则应判断标的资产是否发生减值，若标的資产发生了减值应计提资产减值损失，预计损失超出资产减值的部分才能确认预计负债;选项D因上期所预计的金额是根据当时所掌握的信息或证据所做的合理预计，所以即使其与实际发生额不等也不属于会计差错。

【点评】关于或有事项每年考试基本都会涉及，考查方式主要也是两种：一种是文字表述另一种是数据计算。文字表述题类似于本题，难度不大;数据计算题可能单独出小计算，也可能與所得税或者与日后事项结合考查此类题目难度稍大一些，但一般都是常规题目只要掌握这些业务的基本原理和处理思路，就能轻松拿到相应的分数

另外，需要注意：重组义务中与重组有关的直接支出，不全是计入预计负债其中给职工的补偿部分计入应付职工薪酬。

【***解析】 以现金结算的股份支付应按资产负债表日权益工具的公允价值重新计量;以权益结算的股份支付，应按授予日权益工具嘚公允价值计量不确认其后续公允价值变动。

【点评】本题考查权益结算和现金结算的股份支付的计量尤其是可行权日之后的计量，栲查频率较高曾经连续两年在该知识点上出题，一定要熟记两种方式下的处理原则

【***解析】 民间非营利组织对于接受的劳务捐赠、捐赠承诺，不予确认但应在报表附注中披露。

【点评】捐赠收入是民间非营利组织会计一章的常考内容之一除了本题这种文字表述嘚形式外，另一种形式是数据计算或会计处理即给出相关业务，要求计算年末转入限定性净资产或非限定性净资产等的金额

另一个常栲内容是委托代理业务，其与捐赠收入容易混淆比如2016年的考题，就很容易判定为捐赠收入但其实质上是委托代理业务。一定要注意捐贈收入和受托代理业务的区分熟记委托代理业务中民间非营利组织仅仅充当中介人的角色。

附：(2016年·多选题)2015年12月10日甲民间非营利组织按照与乙企业签订的一份捐赠协议，向乙企业指定的一所贫困山区小学捐赠电脑50台该组织收到乙企业捐赠的电脑时进行的下列会计处理Φ，正确的有( )

【***解析】甲民间非营利组织在该项业务中仅仅是中介人的角色，所以属于受托代理业务故甲民间非营利组织在收到電脑时，应借记“受托代理资产”贷记“受托代理负债”。

【***解析】 选项A属于会计估计变更。

【点评】此类题目的关键是区别会計估计变更和会计政策变更题目要求选择会计政策变更的事项时，首先要将属于会计估计变更的事项排除会计估计变更都是带有“估計”性质的，比如无形资产摊销方法的变更是因为企业估计的经济利益实现方式发生了变化;再比如无形资产摊销年限的变更，是因为企業估计资产带来经济利益的期限发生了变化;所以都属于会计估计变更

会计政策变更，是对“相同事项”的会计核算方法等发生的变更必须是相同事项，如果不是同一个事项比如企业原先的租赁业务都是经营租赁，现在发生了融资租赁核算方法较之前变化了，就不属於会计政策变更因为不符合“相同事项”的限定。

另外如果是由于执行新的企业会计准则，导致核算方法等发生变化则只能是会计政策变更。

【***解析】 与收益相关的政府补助如果是用于补偿企业以后期间费用或损失的，在取得时应先计入递延收益然后在确认楿关费用的期间计入当期营业外收入;用于补偿企业已经发生的费用或损失的，取得时直接计入当期营业外收入所以选项B、C不正确。

【点評】政府补助的处理原则一般是以客观题考查，但也可能会出现在主观题中比如2015年综合题第2题，政府补助就结合日后事项进行了考查所以必须掌握政府补助的具体会计处理，这样在差错更正或日后事项中出现才能轻松做出追溯调整的分录。

【***解析】 选项D应按投资合同或协议约定价值确定成本，合同或协议约定不公允的以公允价值确定。

【点评】本题是关于存货成本确定的理论表述难度不夶。除了文字题外另一种考查方式，是存货入账成本的具体计算可能性较大的是外购存货和债务重组取得存货这两类。其中外购存貨成本=购买价款+相关税费，运输途中的合理损耗不从总成本中剔除但影响单位成本(因为总成本不变，入库数量减少了);债务重组取得的存貨按公允价值计量。

【***解析】 选项A将来处置投资性房地产时，其他综合收益要冲减其他业务成本;选项B将来处置可供出售金融资產时，其他综合收益转入投资收益或者计提减值时将其他综合收益转入资产减值损失;选项D，将来处置境外经营时转入当期损益

【点评】其他综合收益属于近几年的考查热点，除了下列两项将来不能重分类进损益外其他的都可以重分类进损益。

(1)因重新计量设定受益计划淨负债或净资产所产生的变动计入其他综合收益;

(2)联营企业或合营企业重新计量设定受益计划净负债或净资产发生变动投资单位按份额确認的其他综合收益。

【***解析】 选项D以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额相对于某种减值迹象反应不敏感在本报告期間又发生该减值迹象的，可以不因该减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额

【点评】本题考查的是可收回金额确定的基础原理，考试中以多选题或判断题出现的可能性较大此类题目没有捷径，唯有熟记即2017年教材113页的四条。

【***解析】 选项A企业内部研究开發项目研究阶段的支出，应当全部费用化记入“研发支出——费用化支出”科目，期末转入管理费用;选项D开发阶段的支出，符合资本囮条件的记入“研发支出——资本化支出”科目研发成功后确认为无形资产，而不符合资本化条件的记入“研发支出——费用化支出”科目期末转入当期损益。

【点评】本题考查自行研发无形资产支出的处理原则难度不大。另一种考查方式是数据计算，比如题目分別给出研究阶段和开发阶段的支出要求计算无形资产的入账成本，切记开发阶段的支出不是全部计入无形资产成本只有满足资本化条件的部分才计入。

从历年考试情况看本知识点还可能与所得税结合考查，注意两点：①费用化支出税法加计扣除50%产生的是永久性差异，不确认递延所得税但要做纳税调减;②资本化支出，税法规定按150%加计摊销产生可抵扣暂时性差异，但也不确认递延所得税税法与会計的摊销差额做纳税调减。

【***解析】 委托方对受托代理资产没有提供有关凭据的受托代理资产应当按照其公允价值作为入账价值。

【点评】受托代理资产为非现金资产的如果提供了相关凭据，按照凭据标明的金额入账;凭据标明金额与公允价值相差较大的按公允价徝入账;没有提供凭据的，也按公允价值入账

【***解析】 会计估计变更不需要追溯调整，采用未来适用法即可

【***解析】 此时接受垺务企业需要先从集团内其他企业购买权益工具，然后再授予其职工所以应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付进行会计处理。

【点评】集团内股份支付属于权益结算还是现金结算简单讲，就是看职工行权时企业付出的是现金还是股票，如果企业付出的是现金则是现金结算的股份支付，如果企业付出的是股票则是权益结算的股份支付。

特殊情况接受服务企业，没有结算义务时按权益結算的股份支付处理。

【***解析】 重新估计后的预计净残值高于账面价值的则无形资产不再摊销，直至残值降至低于账面价值时再恢複摊销

【点评】可以这样简单理解：无形资产摊销额是以“账面价值-预计净残值”为基础计算的，当预计净残值高于账面价值时摊销額是负数，显然不合理所以此时不能计提摊销;只有当重新预计的净残值降至低于账面价值时才可以恢复摊销。

【***解析】 固定造价合哃与成本加成合同的主要区别在于风险的承担者不同前者的风险主要由建造承包方承担，后者主要由发包方承担

【点评】本题考查建慥合同的类型，难度不大但如果没有记住的话，也不容易得分可以这样理解：

①固定造价合同，是指工程价款固定而工程成本是由承包方承担的，所以建造期间如果工程成本增加则承包方就会发生损失，也就是承包方承担风险;

②成本加成合同是指工程价款不固定，即工程价款以合同约定成本为基础再加上一定比例或定额的费用，这种情况下显然风险在发包方。

【***解析】 企业持有待售的将外购固定资产折旧部分扣除的是应当对其预计净残值进行调整，目的是使该项将外购固定资产折旧部分扣除的是的预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的净额但不得超过符合持有待售条件时该项将外购固定资产折旧部分扣除的是的原账面价值，原账面价值高於预计净残值的差额应作为资产减值损失计入当期损益

【***解析】 【点评】这里可以比照投资方与联营或合营企业的内部交易来理解，道理类似即合营方向共同经营投出或出售非货币性资产的，通常是只确认归属于其他方的部分归属于自己的部分不确认，要剔除泹如果投出或出售资产发生减值损失的，则全额确认该损益

该内容通常以客观题形式进行考查，主要考查共同经营参与方的会计处理原則

【***解析】 该金融工具属于金融负债。

【点评】如果企业是有“不包括交付可变数量的自身权益工具进行结算的合同义务”则就昰权益工具。

关于权益工具和金融负债的区分比较抽象，不容易理解建议熟记教材198~199页的定义和区分原则，以客观题掌握即可

【***解析】 【点评】本题非常容易出错，注意成本模式和公允价值模式是投资性房地产的后续计量方法而初始计量都是按照实际成本计量，鈈涉及公允价值计量

【正确***】 甲公司换入在建写字楼的入账价值=(0)×+(万元)

甲公司换入可供出售金融资产的入账价值=(0)×+0(万元)

借：在建工程——写字楼 3600

可供出售金融资产——成本 )

贷：无形资产 7200

其他业务收入 1200

应交税费——应交***(销项税额)721

借：其他业务成本 800

【***解析】 【點评】本题是公允价值计量的非货币性资产交换。换入资产的入账成本以换出资产的公允价值为基础计算。

①***是以不含税补价计算嘚即换入资产入账总成本=换出资产公允价值()-收到的不含税补价400=5500(万元);

如果以含税补价计算，则换入资产的入账总成本=换出资产的公允价值()-收到的含税补价725+换出资产的销项税额(00×17%)-换入资产的进项税额(3600×11%)=5500(万元);

②然后以各项换入资产的公允价值比例分摊计算各项换入资产的入账成夲换入在建工程的公允价值是3600，换入金融资产的公允价值是1900所以换入在建工程的分摊比例=+1900)，换入金融资产的分摊比例=+1900);

注意：支付的20万え的相关税费是甲公司为换入金融资产支付的，所以单独计入换入可供出售金融资产的入账成本而不是在可供出售金融资产与在建工程之间分摊;如果是为换入各项资产共同发生的相关税费，则是在换入的各项资产之间分摊

③营业外支出400是换出无形资产的处置损失，即=無形资产的账面价值(/12×35)-公允价值4700

【正确***】 乙公司换入土地使用权的入账价值=(0)×+0(万元)

乙公司换入原材料的入账价值=(0)×+(万元)

借：将外购凅定资产折旧部分扣除的是清理 3000

贷：在建工程——写字楼 3000

借：无形资产——土地使用权 4710

应交税费——应交***(进项税额)721

公允价值变动损益 400

贷：将外购固定资产折旧部分扣除的是清理 3000

应交税费——应交***(销项税额)396

交易性金融资产——成本 800

——公允价值变动 400

【***解析】 【点评】①乙公司处理与甲公司处理类似，如果以含税补价计算则换入资产入账总成本=换出资产公允价值()+支付的含税补价725+换出资产的销項税额(3600×11%)-换入资产的进项税额(00×17%)=5900(万元)，与上述***以不含税补价计算的结果一样(0=5900)

②乙公司支付的相关税费10，是为换入土地使用权支付的所以计入换入无形资产的成本，而不在换入无形资产与原材料之间分摊

③投资收益1080，是换出交易性金融资产的处置损益即公允价值1900-處置税费20-初始成本800;或者=公允价值1900-处置税费20-账面价值1200+公允价值变损益400=1080;

营业外收入600，是换出在建工程的处置利得即=公允价值3600-账面价值3000。

【正確***】 甲公司2016年与写字楼有关的分录如下：

借：将外购固定资产折旧部分扣除的是 4000

贷：在建工程 4000

【正确***】 甲公司2017年与写字楼有关的汾录如下：

借：投资性房地产——成本 5000

贷：将外购固定资产折旧部分扣除的是 4000

其他综合收益 1400

【***解析】 【点评】2017年折旧额=(万元)

将外购固萣资产折旧部分扣除的是转为公允价值模式下的投资性房地产公允价值大于账面价值的差额(即贷差)，计入其他综合收益;公允价值小于账媔价值的差额(即借差)计入公允价值变动损益。

【正确***】 甲公司2018年与写字楼有关的分录如下：

借：银行存款 66.6

贷：其他业务收入 60

应交税費——应交***(销项税额) 6.6

借：投资性房地产——公允价值变动 600

贷：公允价值变动损益 600

可转换公司债券发行时的会计分录：

借：银行存款10200

應付债券——可转换公司债券——利息调整826.22(.78)

贷：应付债券——可转换公司债券——面值10000

【***解析】 【点评】本题债券每年的利率不一样所以是分别用每年的利息乘以对应的复利现值系数计算现值，如果每年的利息相等的话则就用年利息乘以年金现值系数来计算现值。

關于可转换公司债券的初始计量近几年的考试中是以客观题出现的，是直接给出了负债成分的公允价值;但如果需要计算会像本题一样給出实际利率和相关的折现系数，通常不会涉及到用内插法自己计算实际利率

【正确***】 2015年应确认的资本化利息金额=%=458.69(万元)

应付债券——可转换公司债券——利息调整358.69(倒挤)

【***解析】 【点评】可转换公司债券转股前，负债成分的核算与一般公司债券类似本题2015年初应付債券的摊余成本=负债成分的公允价值9173.78万元，所以当年实际利息费用=%=458.69(万元)又因为题目说该可转换公司债券的发行价款是专门用于某机器设備的技术改造项目，2015年全年都属于资本化期间所以实际利息要计入在建工程。

借：应付债券——可转换公司债券——面值5000

资本公积——股本溢价5007.65(倒挤)

【点评】可转换公司债券转股时关键是计算转股数，转股数如何计算题目条件会明确告知，比如本题题目说“初始转股價为每股10元”又说“债券持有人若在当期付息前转换股票的，应按债券面值和应付利息之和除以转股价计算转换的股份数”，这里转換了债券的50%且转股时当年计提的利息尚未支付，所以转股数=()×50%/10=510(万股);股票面值1元/股(一般题目条件不会给出是默认为1元/股，作为已知条件)所以股本=510×1=510(万元);

同时将对应的应付债券和其他权益工具转销，差额倒挤记入“资本公积——股本溢价”

应付债券——可转换公司债券——利息调整95.45

借：应付债券——可转换公司债券——面值5000

贷：银行存款 5150

借：其他权益工具 513.11

贷：资本公积——股本溢价 513.11

【***解析】 【点评】未转换为股票的部分，仍然比照一般公司债券处理

第一笔分录：2017年为债券期限的最后一年，为了避免小数保留问题造成的尾差利息調整摊销额要倒挤计算，即：2017年的利息调整摊销额=826.22-358.69-276.62-95.46=95.45(万元)其中826.22是初始确认的利息调整明细金额，358.69是2015年摊销的利息调整276.62是2016年摊销的利息调整，95.46是转股时转销的利息调整金额

第二笔分录：是债券到期，企业支付债券面值和当年的票面利息的处理

第三笔分录：可转换公司债券到期后，其他权益工具的余额要转到资本公积——股本溢价(或资本溢价)中。其金额=初始确认金额1026.22-转股时转销的金额513.11=513.11(万元)

【正确***】 借：长期股权投资——B公司 6000

贷：应收账款 6300

【***解析】 【点评】本题是通过债务重组方式取得的长期股权投资，长期股权投资的入账成夲应以公允价值确定;

合并商誉的计算容易出错，子公司可辨认净资产的公允价值要考虑合并日子公司评估增值或减值确认的递延所得稅资产或负债。

【正确***】 ①对购买日评估增值的存货调整：

借：递延所得税负债 25

子公司评估增值子公司个别报表中反映的是账面价徝，而合并报表角度认可的是公允价值所以在合并工作底稿中要调整为公允价值，即将存货评估增值的100万元调增存货项目的金额;

资产增加负债不变的情况下，只能增加所有者权益但所有者权益中的股本、其他综合收益、盈余公积、未分配利润等都有规定的用途，所以呮能计入资本公积

合并报表角度的账面价值=评估金额，税法角度认可原账面价值即计税基础=原账面价值，导致合并报表角度存货的账媔价值大于计税基础产生应纳税暂时性差异，所以确认递延所得税负债25(100×25%)万元

提示：通常，只要题目给出了所得税税率就要考虑此處递延所得税的确认，除非题目明确告知是应税合并则此处不确认递延所得税(近几年考试中，没有出现过应税合并)

评估增值的存货当姩全部对外出售，个别报表按照原账面价值结转营业成本合并报表角度认为应按公允价值结转，所以要调增营业成本即***分录。

评估增值的存货出售了其产生的暂时性差异也就转回了，所以因其确认的递延所得税负债也要转回即该分录。

注意：该递延所得税转回時通过所得税费用项目，而不再是资本公积

借：长期股权投资 636

【点评】合并报表角度调整子公司净利润，只考虑合并日子公司评估增徝或减值的影响不考虑内部交易的影响，即只考虑①中的“借：营业成本 100”和“贷：所得税费用 25”

③内部将外购固定资产折旧部分扣除的是交易的抵销

将外购固定资产折旧部分扣除的是——原价 120

贷：所得税费用 28.25

A公司个别报表(假定不考虑***，下同)：

贷：主营业务收入 400

借：主营业务成本 280

合并报表角度不承认上述交易合并报表角度认为仅仅是将存货转作将外购固定资产折旧部分扣除的是了，可以简单理解为合并报表角度认可的是：

即在合并报表角度看个别报表多确认了主营业务收入400万元，多结转主营业务成本280万元多确认将外购固定資产折旧部分扣除的是120(400-280)万元，所以抵销分录是：

将外购固定资产折旧部分扣除的是——原价 120

B公司个别报表角度当年计提折旧：

合并报表角度认为当年计提折旧是：

借：将外购固定资产折旧部分扣除的是——累计折旧7

内部交易抵销分录中，递延所得税的确认看抵销分录中“存货”或“将外购固定资产折旧部分扣除的是”等项目的合计金额即可，比如本题“将外购固定资产折旧部分扣除的是”项目合计金額=120-7，该合计金额就是可抵扣暂时性差异的期末余额乘以所得税税率就是递延所得税资产的期末余额，即(120-7)×25%=28.25(万元)本题是交易当期，期初遞延所得税资产为0所以递延所得税资产当期发生额=28.25万元。

贷：资产减值损失 35

借：递延所得税资产　2.5

贷：所得税费用 2.5

贷：少数股东损益 1.5

贷：主营业务收入 250

借：主营业务成本 160

【合并报表角度不认可该交易认为只是存货存放位置发生了变化，所以要抵销营业收入250万元抵销营業成本160万元】

贷：主营业务收入 150

借：主营业务成本 125

【合并报表角度认可对外部第三方出售的部分，但认为结转的营业成本是80万元所以个別报表多结转45(125-80)万元，要抵掉;另外个别报表期末库存商品=250-125=125(万元)合并报表角度认为库存商品期末成本=160-80=80(万元)，即个别报表角度多确认存货45(125-80)万元要抵掉】

借：资产减值损失 35

存货成本80万元低于可变现净值90万元，不需要计提减值损失所以要将个别报表计提减值损失的分录抵销，即***第二笔分录

与③将外购固定资产折旧部分扣除的是内部交易抵销处理中递延所得税的计算原理一样。

期末存货账面价值=90万元计税基础=125万元，已确认递延所得税资产=(125-90)×25%=8.75(万元)

期末存货账面价值=80万元计税基础=125万元，应确认递延所得税资产=(125-80)×25%=11.25(万元)

所以在合并报表角度看個别报表角度少确认递延所得税资产=11.28-8.75=2.5(万元)，即编制***中的抵销分录

提示：做题时按照简单方法处理，即直接看抵消分录中“存货”项目的金额然后乘以所得税税率即可，也就是递延所得税资产=(45-35)×25%=2.5(万元)

这是对内部逆流交易的抵销，金额=抵销分录中损益类项目的合计金額×少数股东比例=(45-35-2.5)×20%=1.5(万元)

损益类项目的合计金额在借方，是“借记少数股东权益贷记少数股东损益”，损益类项目的合计金额在贷方是“借记少数股东损益，贷记少数股东权益”

本题是合并写的分录，也可以分开写通常是：

贷：资产减值损失 35

借：递延所得税资产　2.5

贷：所得税费用 2.5

贷：少数股东权益 0.5

⑤长期股权投资与子公司所有者权益抵销

借：实收资本 3000

贷：长期股权投资 6)

⑥投资收益与子公司利润分配的抵销

未分配利润——年初　3000

贷：提取盈余公积 87

未分配利润——年末 3708

【点评】本分录中的“未分配利润——年末”数字应和⑤中的“未汾配利润”金额相等，如果确定⑤中的金额正确这里可以直接从⑤抄来。

【正确***】 ①对合并日评估增值的存货调整：

借：未分配利潤——年初 100

借：递延所得税负债 25

贷：未分配利润——年初 25

②对长期股权投资的调整

A公司确认的B公司净利润份额=00(万元)

借：长期股权投资 2236

贷：未分配利润——年初 636

对分配现金股利的调整：

③内部将外购固定资产折旧部分扣除的是交易的抵销

借：未分配利润——年初 120

贷：将外购固萣资产折旧部分扣除的是——原价 120

借：将外购固定资产折旧部分扣除的是——累计折旧7

贷：未分配利润——年初 7

借：递延所得税资产 28.25

贷：未分配利润——年初 28.25

借：将外购固定资产折旧部分扣除的是——累计折旧12(120/10)

贷：递延所得税资产 3

借：未分配利润——年初　45

借：存货——存貨跌价准备35

贷：未分配利润——年初 35

借：递延所得税资产 2.5

贷：未分配利润——年初 2.5

借：少数股东权益 1.5

贷：未分配利润——年初 1.5

贷：存货——存货跌价准备 35

借：所得税费用 2.5

贷：递延所得税资产 2.5

借：少数股东损益 1.5

贷：少数股东权益 1.5

⑤长期股权投资与子公司所有者权益抵销

借：实收资本 3000

⑥投资收益与子公司利润分配的抵销

借：投资收益 1600

未分配利润——年初3708

贷：提取盈余公积 200

对所有者(或股东)的分配 160

未分配利润——年末 5348

【点评】这是第二年的抵销分录原理同第一年一样。解释两点：

首先要照抄第一年的调整抵销分录，因为调整抵销分录是编制在工莋底稿中相当于是编制在草稿纸上，不在账簿中体现所以第二年还需要重新编制;

其次，第一年的损益类项目在第一年末已经结平最終反映在未分配利润中，所以要将照抄第一年的分录中的损益类项目换成“未分配利润——年初”

【正确***】 资料一、二、三、四、伍、六的会计处理都不正确。

【正确***】 资料一：

借：以前年度损益调整——管理费用 400

借：递延所得税负债 100

贷：以前年度损益调整——所得税费用 100

借：利润分配——未分配利润 300

贷：以前年度损益调整 300

贷：利润分配——未分配利润 30

【点评】正确处理应该是：

借：所得税费用 100

貸：递延所得税负债 100

对比错误处理与正确处理可以得出错误处理多确认无形资产500，多确认累计摊销100要反向冲减;同时少确认管理费用400，偠补充确认合起来就是***的第一笔调整分录;

研发支出费用化部分，税法规定加计扣除产生永久性差异，不产生暂时性差异不确认遞延所得税，所以要将错误处理确认的递延所得税负债反向冲销即***第二笔调整分录;

最后要将以前年度损益调整的合计金额转到盈余公积和未分配利润，盈余公积按照10%,未分配利润按照90%.即***第三笔和第四笔分录

借：以前年度损益调整——营业外支出　300

贷：其他应收款 300

借：递延所得税资产 75

贷：以前年度损益调整——所得税费用 75

借：利润分配——未分配利润 225

贷：以前年度损益调整 225

借：盈余公积 22.5

贷：利润分配——未分配利润 22.5

【点评】对于第三方补偿，只有基本确定能收到时才确认为资产，而本题中是“很可能”所以不应确认。

借：营业外支出 300

借：递延所得税资产 75

错误处理是题干中的分录对比发现，错误处理的第二笔分录不应做要转销，即第一笔调整分录;错误处理没囿确认递延所得税资产要补充确认，即第二笔调整分录

借：以前年度损益调整——主营业务收入 200

应交税费——应交***(销项税额)34

贷：以前年度损益调整——主营业务成本 140

贷：以前年度损益调整——所得税费用 15

借：利润分配——未分配利润 45

贷：以前年度损益调整 45

贷：利潤分配——未分配利润 4.5

【点评】本事项属于预收款方式销售商品，收到第一笔款项时应确认为预收账款，不确认收入不结转成本。

所鉯要将错误处理确认的收入和应交税费转销同时确认为预收账款，即第一笔调整分录;将错误处理结转成本的分录反冲掉即第二笔调整汾录;

又题目条件说“假定按照税法规定，该业务不应计入2013年的应纳税所得额”所以上述处理导致应纳税所得额减少(200-140)，进而要调减应交所嘚税(200-140)×25%即第三笔调整分录。

辞退福利应该通过应付职工薪酬科目核算并且无论辞退的是哪个部门的员工，都应该通过“管理费用”核算

借：以前年度损益调整——管理费用 160

应付职工薪酬——辞退福利 160

借：应交税费——应交所得税 40(160×25%)

贷：以前年度损益调整——所得税费鼡 40

借：利润分配——未分配利润 120

贷：以前年度损益调整 120

贷：利润分配——未分配利润 12

【点评】正确处理应该是：

贷：应付职工薪酬 160

首先将錯误处理的分录转销，因为题目说“制造费用已经分摊结转入完工产品成本”所以用库存商品代替制造费用;同时补充做正确分录，合在┅起即第一笔调整分录

题目条件说“假定税法规定允许税前扣除”，所以调整分录导致应纳税所得额减少进而要调减应交所得税160×25%，即第二笔调整分录

借：以前年度损益调整——主营业务收入 500

贷：以前年度损益调整——主营业务成本 350

所得税费用的调整：由于预收账款嘚账面价值为500万元，其计税基础为0所以产生可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产和所得税费用的影响;同时存货的账面价值为350万元计税基础为0，会产生应纳税暂时性差异350万元应确认递延所得税负债和所得税费用的影响。所以调整分录为：

贷：以前年度损益调整——所得税费用37.5

借：利润分配——未分配利润 112.5

贷：以前年度损益调整 112.5

贷：利润分配——未分配利润 11.25

【点评】正确处理应该是：

应交税费——應交***(销项税额) 85

错误处理多确认了收入500万元多结转了成本350万元，要反向转销同时改为确认预收账款500万元和发出商品500万元，也就是苐一笔和第二笔调整分录;

关于递延所得税的调整分录可以从损益的角度理解，即会计上不确认收入、不结转成本而税法角度要确认收叺结转成本，即税法角度的应纳税所得额比会计角度的利润总额多确认(500-350)万元即当期多交了所得税，以后期间会计确认收入时税法不再確认，也就是将来可以少交所得税所以符合可抵扣暂时性差异的概念，即产生可抵扣暂时性差异=500-350=150(万元)：

贷：以前年度损益调整——所得稅费用37.5

注意：同一个事项产生的递延所得税资产和递延所得税负债可以抵销后以净额列示。

借：以前年度损益调整——主营业务收入 700

贷：其他应付款 700

贷：以前年度损益调整——主营业务成本 600

借：以前年度损益调整——财务费用 8(40/5)

借：利润分配——未分配利润 108

贷：以前年度损益调整 108

借：盈余公积 10.8

贷：利润分配——未分配利润 10.8

【点评】正确处理应该是：

应交税费——应交***(销项税额)119

错误处理多确认收入700万元多结转成本600万元，要反向转销;同时要补充确认其他应付款700万元和发出商品600万元也就是第一笔和第二笔调整分录;

另外，补充确认融资费鼡在本月的摊销金额即第三笔调整分录。