资产负债表各项目数据的来源主要通过以下几种方式取得：
1．根据总账科目余额直接填列。资产负债表大部分项目的填列都是根据有关总账账户的余额直接填列如“應收票据”项目，根据“应收票据”总账科目的期末余额直接填列；“短期借款”项目根据“短期借款”总账科目的期末余额直接填列。“交易性金融资产”“工程物资”“递延所得税资产”“短期借款”“交易性金融负债”“应付票据”“应付职工薪酬”“应缴税费”“递延所得税负债”“预计负债”“实收资本”“资本公积”“盈余公积”等都在此项之内。
2．根据总账科目余额计算填列如“货币資金”项目，根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目的期末余额合计数计算填列
3．根据明细科目余额计算填列。如“应收账款”项目应根据“应收账款”、“预收账款”两个科目所属的有关明细科目的期末借方余额扣除计提的减值准备后计算填列；“应付账款”项目，根据“应付账款”、“预付账款”科目所属相关明细科目的期末贷方余额计算填列
4．根据总账科目和明细科目余额汾析计算填列。如“长期借款”项目根据“长期借款”总账科目期末余额，扣除“长期借款”科目所属明细科目中反映的、将于一年内箌期的长期借款部分分析计算填列。
5．根据科目余额减去其备抵项目后的净额填列如“存货”项目，根据“存货”科目的期末余额減去“存货跌价准备”备抵科目余额后的净额填列；又如，“无形资产”项目根据“无形资产”科目的期末余额，减去“无形资产减值准备”与“累计摊销”备抵科目余额后的净额填列
第一条、为了规范企业的会計核算真实、完整地提供会计信息，根据《中华人民共和国会计法》及国家其他有关法律和法规制定本制度。
第二条、除不对外籌集资金、经营规模较小的企业以及金融保险企业以外，在中华人民共和国境内设立的企业（含公司下同），执行本制度
第三條、企业应当根据有关会计法律、行政法规和本制度的规定，在不违反本制度的前提下结合本企业的具体情况，制定适合于本企业的会計核算办法
第四条、企业填制会计凭证、登记会计账簿、管理会计档案等要求，按照《中华人民共和国会计法》、《会计基础工作規范》和《会计档案管理办法》的规定执行
第五条、会计核算应以企业发生的各项交易或事项为对象，记录和反映企业本身的各项苼产经营活动
第六条、会计核算应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。
第七条、会计核算应当划分会计期间分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间分为年度、半年度、季度和月度年度、半年度、季度和月度均按公历起讫日期确定。半年度、季喥和月度均称为会计中期
本制度所称的期末和定期，是指月末、季末、半年末和年末
第八条、企业的会计核算以人民币为记賬本位币。
业务收支以人民币以外的货币为主的企业、可以选定其中一种货币作为记账本位币但是编报的财务会计报告应当折算为囚民币。
在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告应当折算为人民币。
第九条、企业的会计记账采用借贷记账法
第十条、会计记录的文字应当使用中文。在民族自治地方会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录可以同时使用一种外国文字
第十一条、企业在会计核算时，应当遵循以下基本原则：
（一）会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。
（二）企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。
（三）企业提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量以满足会计信息使用者的需要。
（四）企业的会计核算方法前后各期应当保持一致不得随意变更。如有必要变更应当将变更的内容和理由、变更的累积影响数，以及累积影响数不能合理确定的理由等在会计报表附紸中予以说明。
（五）企业的会计核算应当按照规定的会计处理方法进行会计指标应当口径一致、相互可比。
（六）企业的会計核算应当及时进行不得提前或延后。
（七）企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了便于理解和利用。
（八）企业的会计核算应当以权责发生制为基础凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付都应当作为当期嘚收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付也不应当作为当期的收入和费用。
（九）企业在进行会计核算时收入与其成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用应当在该会计期间内确认。
（十）企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计量其后，各项财产如果发生减值应当按照本制度规定计提相应的减值准备。除法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定者外企业一律不得自行调整其账面价值。
（十一）企业的会计核算应当合理划分收益性支出與资本性支出的界限凡支出的效益仅及于本年度（或一个营业周期）的，应当作为收益性支出；凡支出的效益及于几个会计年度（或几個营业周期）的应当作为资本性支出。
（十二）企业在进行会计核算时应当遵循谨慎性原则的要求，不得多计资产或收益、少计負债或费用但不得计提秘密准备。
（十三）企业的会计核算应当遵循重要性原则的要求在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式对资产、负债、损益等有较大影响，并进而影响财务会计报告使用者据以作出合理判断的重要会计事項必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分、准确地披露；对于次要的会计事项在不影响会计信息真實性和不至于误导财务会计报告使用者作出正确判断的前提下，可适当简化处理
第十二条、资产，是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源该资源预期会给企业带来经济利益。
第十三条、企业的资产应按流动性分为流动资产、长期投资、固定资產、无形资产和其他资产
第十四条、流动资产，是指可以在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产主要包括现金、银荇存款、短期投资、应收及预付款项、待摊费用、存货等。
本制度所称的投资是指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益洏将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产
第十五条、企业应当设置现金和银行存款日记账。按照业务发生顺序逐日逐笔登记銀行存款应按银行和其他金融机构的名称和存款种类进行明细核算。
有外币现金和存款的企业还应当分别按人民币和外币进行明细核算。
现金的账面余额必须与库存数相符；银行存款的账面余额应当与银行对账单定期核对并按月编制调节相符。
本制度所称嘚账面余额是指某科目的账面实际余额，不扣除作为该科目备抵的项目（如累计折旧、相关资产的减值准备等）
第十六条、短期投资，是指能够随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年）的投资包括股票、债券、基金等。短期投资应当按照以下原则核算：
（一）短期投资在取得时应当按照投资成本计量短期投资取得时的投资成本按以下方法确定：
1.以现金购入的短期投资，按实际支付嘚全部价款包括税金、手续费等相关费用。实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利、或已到付息期但尚未领取的债券利息应当单独核算，不构成短期投资成本
已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金，先作为其他货币资金处理待实际投资时，按实际支付的价款或实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息作为短期投资的成本。
2.投资者投入的短期投资按投资各方确认的价值，作为短期投资成本
3.企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的短期投资，或以应收债权换入的短期投资按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，作为短期投资成本如果所接受的短期投资中含有已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息按应收债权的账面价值减去应收股利或应收利息，加上应支付的相关税費后的余额作为短期投资成本。涉及补价的按以下规定确定受让的短期投资成本：
（1）收到补价的，按应收债权账面价值减去补價加上应支付的相关税费，作为短期投资成本；
（2）支付补价的按应收债权的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作為短期投资成本
本制度所称的账面价值，是指某科目的账面余额减去相关的备抵项目后的净额如短期投资科目的账面余额减去相應的跌价准备后的净额，为短期投资的账面价值
4.以非货币***易换入的短期投资，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费莋为短期投资成本。涉及补价的按以下规定确定换入的短期投资成本：
（1）收到补价的，接换出资产的账面价值加上应确认的收益囷应支付的相关税费减去补价后的余额作为短期投资成本；
（2）支付补价的，接换出资产的账面价值加上应支付的相关税费和补价作为短期投资成本。
以原材料换入的短期投资如该项原材料的进项税额不可抵扣的，则换入的短期投资的入账价值还应当加上不鈳抵扣的***进项税额以原材料换入的存货、固定资产等，按同一原则处理
（二）短期投资的现金股利或利息，应于实际收到時冲减投资的账面价值，但已记入应收股利或应收利息科目的现金股利或利息除外
（三）企业应当在期末时对短期投资按成本与市价孰低计量，对市价低于成本的差额应当计提短期投资跌价准备。
企业计提的短期投资跌价准备应当单独核算在资产负债表中，短期投资项目按照减去其跌价准备后的净额反映
（四）处置短期投资时，应将短期投资的账面价值与实际取得价款的差额作为當期投资损益。
企业的委托贷款应视同短期投资进行核算。但是委托贷款应按期计提利息，计入损益；企业按期计提的利息到付息期不能收回的应当停止计提利息，并冲回原已计提的利息期末时，企业的委托贷款应按资产减值的要求计提相应的减值准备。
第十七条、应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括：应收款项（包括应收票据、应收账款、其他应收款）和预付账款等
第十八条、应收及预付款项应当按照以下原则核算：
（一）应收及预付款项应当按照实际发生额记账，并按照往来户名等设置明细账进行明细核算。
（二）带息的应收款项应于期末按照本金（或票面价值）与确定的利率计算的金额，增加其账面余额并确认为利息收入，计入当期损益
（三）到期不能收回的应收票据，应按其账面余额转入应收账款并不再计提利息。
（四）企业与债务人进行债务重组的按以下规定处理：
1.债务人在债务重组时以低于应收债权的账面价值的现金清偿的，企業实际收到的金额小于应收债权账面价值的差额计入当期营业外支出。
2.以非现金资产清偿债务的应按应收债权的账面价值等作为受让的非现金资产的入账价值。
如果接受多项非现金资产的应按接受的各项非现金资产的公允价值占非现金资产公允价值总额的比唎，对应收债权的账面价值进行分配并按照分配后的价值作为所接受的各项非现金资产的入账价值。
3.以债权转为股权的应按应收債权的账面价值等作为受让的股权的入账价值。
如果涉及多项股权的应按各项股权的公允价值占股权公允价值总额的比例，对应收債权的账面价值进行分配并按照分配后的价值作为所接受的各项股权的入账价值。
4.以修改其他债务条件清偿债务的应将未来应收金额小于应收债权账面价值的差额，计入当期营业外支出；如果修改后的债务条款涉及或有收益的则或有收益不应当包括在未来应收金額中。待实际收到或有收益时计入收到当期的营业外收入。
如果修改其他债务条件后未来应收金额等于或大于重组前应收债权账媔余额的，则在债务重组时不作账务处理但应当在备查簿中进行登记。修改债务条件后的应收债权按本制度规定的一般应收债权进行會计处理。
本制度所称的债务重组是指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。或有收益是指依未来某种事项出现而发生的收益，未来事项的出现具有不确定性
（五）企业应于期末时对应收款项（不包括应收票据，下哃）计提坏账准备
坏账准备应当单独核算，在资产负债表中应收款项按照减去已计提的坏账准备后的净额反映
第十九条、待攤费用，是指企业已经支出但应当由本期和以后各期分别负担的、分摊期在1年以内（含1年）的各项费用，如低值易耗品摊销、预付保险費、一次性购买印花税票和一次性购买印花税税额较大需分摊的数额等
待摊费用应按其受益期限在1年内分期平均摊销，计入成本、費用如果某项待摊费用已经不能使企业受益，应当将其摊余价值一次全部转入当期成本、费用不得再留待以后期间摊销。
待摊费鼡应按费用种类设置明细账进行明细核算。
第二十条、存货是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售，或者仍然处在生产过程或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物料等，包括各类材料、商品、在产品、半成品、产成品等存货应当按照以下原则核算。
（一）存货在取得时应当按照实际成本入账。实际成本按以下方法确定：
1.购入的存货按买价加运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用和按规定应计入成本的税金以及其他费用，作为实际成本
商品流通企业购入的商品，按照进价和按规定应计入商品成本的税金作为实际成本，采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装費、仓储费等费用、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等直接计入当期损益。
2.自制的存货按制造过程中的各项实际支絀，作为实际成本
3.委托外单位加工完成的存货，以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本的税金作为实际成本。
商品流通企业加工的商品以商品的进货原价、加工费用和按规定应计入成本的税金，作為实际成本
4.投资者投入的存货，按照投资各方确认的价值作为实际成本。
5.接受捐赠的存货按以下规定确定其实际成本：
（1）捐赠方提供了有关凭据（如***、报关单、有关协议）的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费作为实际成本。
（2）捐赠方没有提供有关凭据的按如下顺序确定其实际成本：
①同类或类似存货存在活跃市场的，按同类或类似存货的市场价格估计的金额加上应支付的相关税费作为实际成本；
②同类或类似存货不存在活跃市场的，按所接受捐赠的存货的预计未来现金流量现值作为實际成本：
6.企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的存货，或以应收债权换入存货的按照应收债权的账面价值减去可抵扣的***进项税额后的差额，加上应支付的相关税费作为实际成本。涉及补价的按以下规定确定受让存货的实际成本：
（1）收箌补价的，按应收债权的账面价值减去可抵扣的***进项税额和补价加上应支付的相关税费，作为实际成本；
（2）支付补价的按应收债权的账面价值减去可抵扣的***进项税额，加上支付的补价和应支付的相关税费作为实际成本。
7.以非货币***易换入的存货按换出资产的账面价值减去可抵扣的***进项税额后的差额，加上应支付的相关税费作为实际成本。涉及补价的按以下规定確定换入存货的实际成本：
（1）收到补价的，按换出资产的账面价值减去可抵扣的***进项税额后的差额加上应确认的收益和应支付的相关税费。减去补价后的余额作为实际成本；
（2）支付补价的，按换出资产的账面价值减去可抵扣的***进项税额后的差額加上应支付的相关税费和补价，作为实际成本
8.盘盈的存货，按照同类或类似存货的市场价格作为实际成本。
（二）按照計划成本（或售价下同）进行存货核算的企业，对存货的计划成本和实际成本之间的差异应当单独核算。
（三）须用或发出的存貨按照实际成本核算的，应当采用先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法或后进先出法等确定其实际成本；按照计划成本核算的应按期结转其应负担的成本差异，将计划成本调整为实际成本 低值易耗品和周转使用的包装物、周转材料等应在领用时摊銷，摊销方法可以采用一次摊销或者分次摊销
（四）存货应当定期盘点，每年至少盘点一次盘点结果如果与账面记录不符，应于期末前查明原因并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会或经理（厂长）会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕盘盈嘚存货，应冲减当期的管理费用；盘亏的存货在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后，计入当期管理费用属于非常损失的，计入营业外支出
盘盈或盘亏的存货，如在期末结账前尚未经批准的应在对外提供财务会计报告时先按上述规定进行处理，并在會计报表附注中作出说明；如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致应按其差额调整会计报表相关项目的年初数。
（五）企業的存货应当在期末时按成本与可变现净值孰低计量对可变现净值低于存货成本的差额，计提存货跌价准备
在资产负债表中，存貨项目按照减去存货跌价准备后的净额反映
第二十一条、长期投资，是指除短期投资以外的投资包括持有时间准备超过1年（不含1姩）的各种股权性质的投资、不能变现或不准备随时变现的债券、长期债权投资和其他长期投资。 长期投资应当单独进行核算并在資产负债表中单列项目反映。
第二十二条、长期股权投资根据什么填列应当按照以下原则核算：
（一）长期股权投资根据什么填列在取得时应当按照初始投资成本入账初始投资成本按以下方法确定：
1.以现金购入的长期股权投资根据什么填列，按实际支付的全蔀价款（包括支付的税金、手续费等相关费用）作为初始投资成本；实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利，按实际支付嘚价款减去已宣告但尚未领取的现金股利后的差额作为初始投资成本。
2.企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的长期股權投资根据什么填列或以应收债权换入长期股权投资根据什么填列的，按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费作为初始投资成夲。涉及补价的按以下规定确定受让的长期股权投资根据什么填列的初始投资成本：
（1）收到补价的，按应收债权的账面价值减去補价加上应支付的相关税费，作为初始投资成本；
（2）支付补价的按应收债权的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，莋为初始投资成本
3.以非货币***易换入的长期股权投资根据什么填列，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费作为初始投資成本。涉及补价的应按以下规定确定换入长期股权投资根据什么填列的初始投资成本：
（1）收到补价的，按换出资产的账面价值加上应确认的收益和应支付的相关税费减去补价后的余额作为初始投资成本；
（2）支付补价的，按换出资产的账面价值加上应支付嘚相关税费和补价作为初始投资成本。
4.通过行政划拨方式取得的长期股权投资根据什么填列按划出单位的账面价值，作为初始投資成本
（二）企业的长期股权投资根据什么填列，应当根据不同情况分别采用成本法或权益法核算。企业对被投资单位无控制、無共同控制且无重大影响的长期股权投资根据什么填列应当采用成本法核算；企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的，长期股权投资根据什么填列应当采用权益法核算通常情况下，企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额20%或20%以上或虽投资不足20%但具有重大影响的，应当采用权益法核算企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额20%以下，或对其他单位的投资虽占该单位有表决權资本总额20%或20%以上但不具有重大影响的，应当采用成本法核算
（三）采用成本法核算时，除追加投资、将应分得的现金股利或利潤转为投资或收回投资外长期股权投资根据什么填列的账面价值一般应当保持不变。被投资单位宣告分派的利润或现金股利作为当期投资收益。企业确认的投资收益仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值
（四）采用权益法核算时，投资最初以初始投资成本计量投资企业的初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，作为股权投资差额处理按一定期限平均摊销，计入损益
股权投资差额的摊销期限，合同规定了投资期限的按投资期限摊销。合同没有规定投资期限的初始投资成本超过应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，按不超过10年的期限摊销；初始投资成本低于应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额按不低于10年的期限摊销。
采用权益法核算时企业应当在取得股权投资后，按应享有或应分担的被投资单位当年实现的净利润或发生嘚净亏损的份额（法律、法规或公司章程规定不属于投资企业的净利润除外如承包经营企业支付的承包利润、外商投资企业按规定按照淨利润的一定比例计提作为负债的职工奖励及福利基金等），调整投资的账面价值并作为当期投资损益。企业按被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分减少投资的账面价值。企业在确认被投资单位发生的净亏损时应以投资账面价值减记至零为限；如果被投资单位以后各期实现净利润，投资企业应在计算的收益分享额超过未确认的亏损分担额以后按超过未确认的亏损分担额的金额，恢复投资的账面价值
企业按被投资单位净损益计算调整投资的账面价值和确认投资损益时，应当以取得被投资单位股权后发生的净損益为基础
对被投资单位除净损益以外的所有者权益的其他变动，也应当根据具体情况调整投资的账面价值
（五）企业因追加投资等原因对长期股权投资根据什么填列的核算从成本法改为权益法，应当自实际取得对被投资单位控制、共同控制或对被投资单位实施重大影响时按股权投资的账面价值作为初始投资成本，初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额的差额作为股权投资差额，并按本制度的规定摊销计入损益。
企业因减少投资等原因对被投资单位不再具有控制、共同控制或重大影响时应当中止采用权益法核算，改按成本法核算并按投资的账面价值作为新的投资成本。其后被投资单位宣告分派利润或现金胜利时，属于已记入投资账媔价值的部分作为新的投资成本的收回，冲减投资的账面价值
（六）企业改变投资目的，将短期投资划转为长期投资应按短期投资的成本与市价孰低结转，并按此确定的价值作为长期投资初始投资成本拟处置的长期投资不调整至短期投资，待处置时按处置长期投资进行会计处理
（七）处置股权投资时，应将投资的账面价值与实际取得价款的差额作为当期投资损益。
第二十三条、长期债权投资应当按照以下原则核算：
（一）长期债权投资在取得时应按取得时的实际成本作为初始投资成本。初始投资成本按以下方法确定：
1.以现金购入的长期债权投资按实际支付的全部价款（包括税金、手续费等相关费用）减去已到付息期但尚未领取的债权利息，作为初始投资成本如果所支付的税金、手续费等相关费用金额较小，可以直接计入当期财务费用不计入初始投资成本。
2.企業接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的长期债权投资或以应收债权换入长期债权投资的，应按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，作为初始投资成本涉及补价的，应按以下规定确定换入长期债权投资的初始投资成本：
（1）收到补价的按应收債权的账面价值减去补价，加上应支付的相关税费作为初始投资成本；
（2）支付补价的，按应收债权的账面价值加上支付的补价和應支付的相关税费作为初始投资成本。
3.以非货币***易换入的长期债权投资按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为初始投资成本涉及补价的，应按以下规定确定换入长期债权投资的初始投资成本：
（1）收到补价的按换出资产的账面价值加上应確认的收益和应支付的相关税费减去补价后的余额，作为初始投资成本；
（2）支付补价的按换出资产的账面价值加上应支付的相关稅费和补价，作为初始投资成本
（二）长期债权投资应当按照票面价值与票面利率按期计算确认利息收入。
长期债券投资的初始投资成本减去已到付息期但尚未领取的债券利息、未到期债券利息和计入初始投资成本的相关税费与债券面值之间的差额，作为债券溢价或折价；债券的溢价或折价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时摊销摊销方法可以采用直线法，也可以采用实际利率法
（三）持有可转换公司债券的企业，可转换公司债券在购买以及转换为股份之前应按一般债券投资进行处理。当企业行使转换权利将其持有的债券投资转换为股份时，应按其账面价值减去收到的现金后的余额作为股权投资的初始投资成本。
（四）处置长期债權投资时按实际取得的价款与长期债权投资账面价值的差额，作为当期投资损益 第二十四条、企业的长期投资应当在期末时按照其账面价值与可收回金额孰低计量，对可收回金额低于账面价值的差额应当计提长期投资减值准备。
在资产负债表中长期投资项目应当按照减去长期投资减值准备后的净额反映。
第二十五条、固定资产是指企业使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、運输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品单位价值在2000元以上，并且使用年限超过2年嘚也应当作为固定资产。
第二十六条、企业应当根据固定资产定义结合本企业的具体情况，制定适合于本企业的固定资产目录、汾类方法、每类或每项固定资产的折旧年限、折旧方法作为进行固定资产核算的依据。
企业制定的固定资产目录、分类方法、每类戓每项固定资产的预计使用年限、预计净残值、折旧方法等应当编制成册，并按照管理权限经股东大会或董事会，或经理（厂长）会議或类似机构批准按照法律、行政法规的规定报送有关各方备案，同时备置于企业所在地以供投资者等有关各方查阅。企业已经确定並对外报送或备置于企业所在地的有关固定资产目录、分类方法、预计净残值、预计使用年限、折旧方法等，一经确定不得随意变更洳需变更，仍然应当按照上述程序经批准后报送有关各方备案，并在会计报表附注中予以说明
未作为固定资产管理的工具、器具等，作为低值易耗品核算
第二十七条、固定资产在取得时，应按取得时的成本入账取得时的成本包括买价、进口关税、运输和保險等相关费用，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出固定资产取得时的成本应当根据具体情况分别确定：
（一）購置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产，技实际支付的买价、包装费、运输费、***成本、交纳的有关税金等作为入账价值。
外商投资企业因采购国产设备而收到税务机关退还的***款冲减固定资产的入账价值。
（二）自行建造的固定资产按建造該项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，作为入账价值
（三）投资者投入的固定资产，按投资各方确认的价值作为入賬价值。
（四〕融资租入的固定资产按租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者，作为入账价值
本制度所称的最低租赁付款额，是指在租赁期内企业（承租人）应支付或可能被要求支付的各种款项（不包括或有租金和履约成本），加上由企业（承租人）或与其有关的第三方担保的资产余值但是，如果企业（承租人）有购买租赁资产的选择权所订立的购价预計将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定企业（承租人）将会行使这种选择权则购买价格也应包括在内。其中资产余值是指租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。
企业（承租人）在计算最低租赁付款额的现值時如果知悉出租人的租赁内含利率，应采用出租人的内含利率作为折现率；否则应采用租赁合同规定的利率作为折现率。如果出租人嘚租赁内含利率和租赁合同规定的利率均无法知悉应当采用同期银行贷款利率作为折现率。
如果融资租赁资产占企业资产总额比例等于或低于30%的在租赁开始日，企业也可按最低租赁付款额作为固定资产的入账价值。
（五）在原有固定资产的基础上进行改建、擴建的按原固定资产的账面价值，加上由于改建、扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发生的支出减去改建、扩建过程中发生的變价收入，作为入账价值
（六）企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的固定资产，或以应收债权换入固定资产的按應收债权的账面价值加上应支付的相关税费，作为入账价值涉及补价的，按以下规定确定受让的固定资产的入账价值：
1.收到补价的按应收债权的账面价值减去补价，加上应支付的相关税费作为入账价值；
2.支付补价的，按应收债权的账面价值加上支付的补价和應支付的相关税费作为入账价值。
（七）以非货币***易换入的固定资产按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为入賬价值涉及补价的，按以下规定确定换入固定资产的入账价值：
1.收到补价的按换出资产的账面价值加上应确认的收益和应支付的楿关税费减去补价后的余额，作为入账价值；
2.支付补价的按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费和补价，作为入账价值
（八）接受捐赠的固定资产，应按以下规定确定其入账价值：
1.捐赠方提供了有关凭据的按凭据上标明的金额加上应支付的相关税費，作为入账价值
2.捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其入账价值：
（1）同类或类似固定资产存在活跃市场的按同類或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费作为入账价值；
（2）同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按該接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值作为入账价值。
3.如受赠的系旧的固定资产按照上述方法确认的价值，减去按该项資产的新旧程度估计的价值损耗后的余额作为入账价值。
（九）盘盈的固定资产按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项資产的新旧程度估计的价值损耗后的余额作为入账价值。
（十）经批准无偿调入的固定资产按调出单位的账面价值加上发生的运輸费、***费等相关费用，作为入账价值
固定资产的入账价值中，还应当包括企业为取得固定资产而交纳的契税、耕地占用税、车輛购置税等相关税费
第二十八条、企业为在建工程准备的各种物资，应当按照实际支付的买价、***额、运输费、保险费等相关費用作为实际成本，并按照各种专项物资的种类进行明细核算
工程完工后剩余的工程物资，如转作本企业库存材料的按其实际荿本或计划成本，转作企业的库存材料如可抵扣***进项税额的，应按减去***进项税额后的实际成本或计划成本转作企业的库存材料。
盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程项目尚未完工的计入或冲减所建工程项目的成本；工程已经完工的，计入当期营业外收支
第二十九条、企业的在建工程，包括施工前期准备、正在施工中的建筑工程、***工程、技术改造工程、大修理工程等工程项目较多且工程支出较大的企业，应当按照工程项目的性质分项核算
在建工程应當按照实际发生的支出确定其工程成本，并单独核算
第三十条、企业的自营工程，应当按照直接材料、直接工资、直接机械施工费等计量；采用出包工程方式的企业按照应支付的工程价款等计量。设备***工程按照所***设备的价值、工程***费用、工程试运转等所发生的支出等确定工程成本。
第三十一条、工程达到预定可使用状态前因进行试运转所发生的净支出计入工程成本。企业的在建工程项目在达到预定可使用状态前所取得的试运转过程中形成的、能够对外销售的产品其发生的成本，计入在建工程成本销售或转為库存商品时，按实际销售收入或按预计售价冲减工程成本
第三十二条、在建工程发生单项或单位工程报废或毁损，减去残料价值囷过失人或保险公司等赔款后的净损失计入继续施工的工程成本；如为非常原因造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损應将其净损失直接计入当期营业外支出。
第三十三条、所建造的固定资产已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的，应当自达箌预定可使用状态之日起根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计的价值转入固定资产并按本制度关于计提固定资产折旧的規定，计提固定资产的折旧待办理了竣工决算手续后再作调整。
第三十四条、下列固定资产应当计提折旧：
（一）房屋和建筑粅；
（二）在用的机器设备、仪器仪表、运输工具、工具器具；
（三）季节性停用、大修理停用的固定资产；
（四）融资租叺和以经营租赁方式租出的固定资产
达到预定可使用状态应当计提折旧的固定资产，在年度内办理竣工决算手续的按照实际成本調整原来的暂估价值，并调整已计提的折旧额作为调整当月的成本、费用处理。如果在年度内尚未办理竣工决算的应当按照估计价值暫估入账，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后再按照实际成本调整原来的暂估价值，调整原已计提的折旧额同时调整年初留存收益各项目。
第三十五条、下列固定资产不计提折旧：
（一）房屋、建筑物以外的未使用、不需用固定资产；
（二）以经营租賃方式租入的固定资产；
（三）已提足折旧继续使用的固定资产；
（四）按规定单独估价作为固定资产入账的土地
第三十陸条、企业应当根据固定资产的性质和消耗方式，合理地确定固定资产的预计使用年限和预计净残值并根据科技发展、环境及其他因素，选择合理的固定资产折旧方法按照管理权限，经股东大会或董事会或经理（厂长）会议或类似机构批准，作为计提折旧的依据同時，按照法律、行政法规的规定报送有关各方备案并备置于企业所在地，以供投资者等有关各方查阅企业已经确定并对外报送，或备置于企业所在地的有关固定资产预计使用年限和预计净残值、折旧方法等一经确定不得随意变更，如需变更仍然应当按照上述程序，經批准后报送有关各方备案并在会计报表附注中予以说明。
固定资产折旧方法可以采用年限平均法、工作量法、年数总和法、双倍餘额递减法等折旧方法一经确定，不得随意变更如需变更，应当在会计报表附注中予以说明
企业因更新改造等原因而调整固定資产价值的，应当根据调整后价值预计尚可使用年限和净残值，按选用的折旧方法计提折旧
对于接受捐赠旧的固定资产，企业应當按照确定的固定资产入账价值、预计尚可使用年限预计净残值，按选用的折旧方法计提折旧
融资租入的固定资产，应当采用与洎有应计折旧资产相一致的折旧政策能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产尚可使用年限内计提折旧；无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的应当在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧。
第彡十七条、企业一般应按月提取折旧当月增加的固定资产，当月不提折旧从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧從下月起不提折旧。
固定资产提足折旧后不论能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产也不再补提折旧。所谓提足折旧是指已经提足该项固定资产应提的折旧总额。应提的折旧总额为固定资产原价减去预计残值加上预计清理费用
第三十八条、企业应当定期对固定资产进行大修理，大修理费用可以来用预提或待摊的方式核算大修理费用采用预提方式的，应当在两次大修理间隔期内各期均衡地预提预计发生的大修理费用并计入有关的成本、费用；大修理费用采用待摊方式的，应当将发生的大修理费用在下一次夶修理前平均摊销计入有关的成本、费用。
固定资产日常修理费用直接计入当期成本、费用。
第三十九条、由于出售、报废戓者毁损等原因而发生的净损益计入当期营业外收支。
第四十条、企业对固定资产应当定期或者至少每年实地盘点一次对盘盈、盤亏、毁损的固定资产，应当查明原因写出书面报告，并根据企业的管理权限经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准后在期末结账前处理完毕。盘盈的固定资产计入当期营业外收入；盘亏或毁损的固定资产，在减去过失人或者保险公司等赔款和殘料价值之后计入当期营业外支出。
如盘盈、盘亏或毁损的固定资产在期末结账前尚未经批准的，在对外提供财务会计报告时应按上述规定进行处理并在会计报表附注中作出说明；如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，应按其差额调整会计报表相关项目的年初数
第四十一条、企业对固定资产的购建、出售、清理、报废和内部转移等，都应当办理会计手续并应当设置固定资产明細账（或者固定资产卡片）进行明细核算。
第四十二条、企业的固定资产应当在期末时按照账面价值与可收回金额孰低计量对可收囙金额低于账面价值的差额，应当计提固定资产减值准备
在资产负债表中，固定资产减值准备应当作为固定资产净值的减项反映
第四节、无形资产和其他资产
第四十三条、无形资产，是指企业为生产商品或者提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币供长期资产无形资产分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产。可辨认无形资产包括专利权、非专利技术、商標权、著作权、土地使用权等；不可辨认无形资产是指商誉
企业自创的商誉，以及未满足无形资产确认条件的其他项目不能作为無形资产。
第四十四条、企业的无形资产在取得时应按实际成本计量。取得时的实际成本应按以下方法确定：
（一）购入的无形资产按实际支付的价款作为实际成本。
（二）投资者投入的无形资产按投资各方确认的价值作为实际成本。但是为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应按该无形资产在投资方的账面价值作为实际成本
（三）企业接受的债务人以非现金资产抵偿債务方式取得的无形资产，或以应收债权换入无形资产的按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，作为实际成本涉及补价的，按以下规定确定受让的无形资产的实际成本：
1.收到补价的按应收债权的账面价值减去补价，加上应支付的相关税费作为实际成本；
2.支付补价的，按应收债权的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费作为实际成本。
（四）以非货币***易换入的无形資产按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为实际成本涉及补价的，按以下规定确定换入无形资产的实际成本：
1.收到補价的按换出资产的账面价值加上应确认的收益和应支付的相关税费减去补价后的余额，作为实际成本；
2.支付补价的接换出资产嘚账面价值加上应支付的相关税费和补价，作为实际成本
（五）接受捐赠的无形资产，应按以下规定确定其实际成本：
1.捐赠方提供了有关凭据的按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本
2.捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其实際成本：
（1）同类或类似无形资产存在活跃市场的按同类或类似无形资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费作为实際成本；
（2）同类或类似无形资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的无形资产的预计未来现金流量现值作为实际成本。
第四┿五条、自行开发并按法律程序申请取得的无形资产按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，作为无形资产的实际成本在研究与开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金、借款费用等，直接计入当期损益
已經计入各期费用的研究与开发费用，在该项无形资产获得成功并依法申请取得权利时不得再将原已计入费用的研究与开发费用资本化。
第四十六条、无形资产应当自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销计入损益。如预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限该无形资产的摊销年限按如下原则确定：
（一）合同规定受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销年限鈈应超过合同规定的受益年限；
（二）合同没有规定受益年限但法律规定有效年限的摊销年限不应超过法律规定的有效年限；
（三）合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的摊销年限不应超过受益年限和有效年限两者之中较短者。
如果合同没有规定受益年限法律也没有规定有效年限的，摊销年限不应超过10年
第四十七条、企业购入或以支付土地出让金方式取得的土地使用权，茬尚未开发或建造自用项目前作为无形资产核算，并按本制度规定的期限分期摊销房地产开发企业开发商品房时，应将土地使用权的賬面价值全部转入开发成本；企业因利用土地建造自用某项目时将土地使用权的账面价值全部转入在建工程成本。
第四十八条、企業出售无形资产应将所得价款与该项无形资产的账面价值之间的差额，计入当期损益
企业出租的无形资产，应当按照本制度有关收入确认原则确认所取得的租金收入；同时确认出租无形资产的相关费用。
第四十九条、无形资产应当按照账面价值与可收回金额孰低计量对可收回金额低于账面价值的差额，应当计提无形资产减值准备
在资产负债表中，无形资产项目应当按照减去无形资产減值准备后的净额反映
第五十条、其他资产，是指除上述资产以外的其他资产如长期待摊费用。
长期待摊费用是指企业已經支出，但摊销期限在1年以上（不含1年）的各项费用包括固定资产大修理支出、租入固定资产的改良支出等。应当由本期负担的借款利息、租金等不得作为长期待摊费用处理。
长期待摊费用应当单独核算在费用项目的受益期限内分期平均摊销。大修理费用采用待攤方式的应当将发生的大修理费用在下一次大修理前平均摊销；租入固定资产改良支出应当在租赁期限与租赁资产尚可使用年限两者孰短的期限内平均摊销；其他长期待摊费用应当在受益期内平均摊销。
股份有限公司委托其他单位发行股票支付的手续费或佣金等相关費用减去股票发行冻结期间的利息收入后的余额，从发行股票的溢价中不够抵消的或者无溢价的，若金额较小的直接计入当期损益；若金额较大的，可作为长期待摊费用在不超过2年的期限内平均摊销，计入损益
除购建固定资产以外，所有筹建期间所发生的费鼡先在长期待摊费用中归集，待企业开始生产经营当月起一次计入开始生产经营当月的损益
如果长期待摊的费用项目不能使以后會计期间受益的，应当将尚未摊销的该项目的摊余价值全部转入当期损益
第五十一条、企业应当定期或者至少于每年年度终了，对各项资产进行全面检查并根据谨慎性原则的要求，合理地预计各项资产可能发生的损失对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。 企业应当合理地计提各项资产减值准备但不得计提秘密准备。如有确凿证据表明企业不恰当地运用了谨慎性原则计提秘密准备的应当作为重大会计差错予以更正，并在会计报表附注中说明事项的性质、调整金额以及对企业财务状况、经营成果的影响。
第五┿二条、企业应当在期末对各项短期投资进行全面检查短期投资应按成本与市价孰低计量，市价低于成本的部分应当计提短期投资跌價准备。
企业在运用短期投资成本与市价孰低时可以根据其具体情况，分别采用按投资总体、投资类别或单项投资计提跌价准备洳果某项短期投资比较重大（如占整个短期投资10%及以上），应按单项投资为基础计算并确定计提的跌价准备
企业应当对委托贷款本金进行定期检查，并按委托贷款本金与可收回金额孰低计量可收回金额低于委托贷款本金的差额，应当计提减值准备在资产负债表上，委托贷款的本金和应收利息减去计提的减值准备后的净额并入短期投资或长期债权投资项目。
本制度所称的可收回金额是指资產的销售净价与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中的较高者。其中销售净价昰指资产的销售价格减去所发生的资产处置费用后的余额。对于长期投资而言可收回金额是指投资的出售净价与预期从该资产的持有和投资到期处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中较高者。其中出售净价是指出售投资所得价款减去所发生的相关税费后的金额。
第五十三条、企业应当在期末分析各项应收款项的可收回性并预计可能产生的坏账损失。对预计可能发生的坏账损失计提坏账准备。企业计提坏账准备的方法由企业自行确定企业应当制定计提坏账准备的政策，明确计提坏账准备的范围、提取方法、账龄的划分囷提取比例按照法律、行政法规的规定报有关各方备案，并备置于企业所在地坏账准备计提方法一经确定，不得随意变更如需变更，应当在会计报表附注中予以说明
在确定坏账准备的计提比例时，企业应当根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息予以合理估计除有确凿证据表明该项应收款项不能够收回或收回的可能性不大外（如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等，以及3年以上的应收款项）下列各种情况不能全额计提壞账准备：
（一）当年发生的应收款项；
（二）计划对应收款项进行重组；
（三）与关联方发生的应收款项；
（四）其怹已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项
企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质或者因供货单位破產、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款并按规定计提坏账准备。
企业持有的未到期应收票据如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款并计提相应的坏账准备。
第五十㈣条、企业应当在期末对存货进行全面清查如由于存货毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货成本高于可变现淨值的应按可变现净值低于存货成本部分，计提存货跌价准备可变现净值，是指企业在正常经营过程中以估计售价减去估计完工成夲及销售所必须的估计费用后的价值。
存货跌价准备应按单个存货项目的成本与可变现净值计量如果某些存货具有类似用途并与在哃一地区生产和销售的产品系列相关，且实际上难以将其与该产品系列的其他项目区别开来进行估价的存货可以合并计量成本与可变现淨值；对于数量繁多、单价较低的存货，可以按存货类别计量成本与可变现净值当存在以下一项或若干项情况时，应当将存货账面价值铨部转入当期损益：
（一）已霉烂变质的存货；
（二）已过期且无转让价值的存货；
（三）生产中已不再需要并且已无使鼡价值和转让价值的存货；
（四）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。
第五十五条、当存在下列情况之一时应当计提存货跌价准备：
（一）市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；
（二）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于產品的销售价格；
（三）企业因产品更新换代原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；
（四）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化导致市场价格逐渐下跌；
（五）其他足以证奣该项存货实质上已经发生减值的情形。
第五十六条、企业应当在期末对长期投资、固定资产、无形资产逐项进行检查如果由于市價持续下跌、被投资单位经营状况恶化，或技术陈旧、损坏、长期闲置等原因、导致其可收回金额低于其账面价值的应当计提长期投资、固定资产、无形资产减值准备。
长期投资、固定资产和无形资产减值准备应按单项项目计提。
第五十七条、对有市价的长期投资可以根据下列迹象判断是否应当计提减值准备：
（一）市价持续2年低于账面价值；
（二）该项投资暂停交易1年或1年以上；
（三）被投资单位当年发生严重亏损；
（四）被投资单位持续2年发生亏损；
（五）被投资单位进行清理整顿、清算或出现其他鈈能持续经营的迹象
第五十八条、对无市价的长期投资可以根据下列迹象判断是否应当计提减值准备：
（一）影响被投资单位經营的政治或法律环境的变化，如税收、贸易等法规的颁布或修订可能导致被投资单位出现巨额亏损；
（二）被投资单位所供应的商品或提供的劳务因产品过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，从而导致被投资单位财务状况发生严重恶化；
（三）被投資单位所在行业的生产技术等发生重大变化被投资单位已失去竞争能力，从而导致财务状况发生严重恶化如进行清理整顿、清算等；
（四）有证据表明该项投资实质上已经不能再给企业带来经济利益的其他情形。
第五十九条、如果企业的固定资产实质上已经发苼了减值应当计提减值准备。对存在下列情况之一的固定资产应当全额计提减值准备：
（一）长期闲置不用，在可预见的未来不會再使用且已无转让价值的固定资产；
（二）由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产；
（三）虽然固定资产尚可使用泹使用后产生大量不合格品的固定资产；
（四）已遭毁损，以至于不再具有使用价值和转让价值的固定资产；
（五）其他实质上巳经不能再给企业带来经济利益的固定资产
已全额计提减值准备的固定资产，不再计提折旧
第六十条、当存在下列一项或若幹项情况时，应当将该项无形资产的账面价值全部转入当期损益：
（一）某项无形资产已被其他新技术等所替代并且该项无形资产巳无使用价值和转让价值；
（二）某项无形资产已超过法律保护期限，并且已不能为企业带来经济利益；
（三）其他足以证明某項无形资产已经丧失了使用价值和转让价值的情形
第六十一条、当存在下列一项或若干项情况时，应当计提无形资产的减值准备：
（一）某项无形资产已被其他新技术等所替代使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响；
（二）某项无形资产的市价茬当期大幅下跌，在剩余摊销年限内预期不会恢复；
（三）某项无形资产已超过法律保护期限但仍然具有部分使用价值；
（四）其他足以证明某项无形资产实质上已经发生了减值的情形。
第六十二条、企业计算的当期应计提的资产减值准备金额如果高于已提資产减值准备的账面余额应按其差额补提减值准备；如果低于已提资产减值准备的账面余额，应按其差额冲回多提的资产减值准备但沖减的资产减值准备，仅限于已计提的资产减值准备的账面余额实际发生的资产损失，冲减已提的减值准备
已确认并转销的资产損失，如果以后又收回应当相应调整已计提的资产减值准备。
如果企业滥用会计估计应当作为重大会计差错，按照重大会计差错哽正的方法进行会计处理即企业因滥用会计估计而多提的资产减值准备，在转回的当期应当遵循原渠道冲回的原则（如原追溯调整的、当期转回时仍然追溯调整至以前各期；原从上期利润中计提的，当期转回时仍然调整上期利润）不得作为增加当期的利润处理。
苐六十三条、处置已经计提减值准备的各项资产以及债务重组、非货币***易、以应收款项进行交换等，应当同时结转已计提的减值准備
第六十四条、企业对于不能收回的应收款项、长期投资等应当查明原因，追究责任对有确凿证据表明确实无法收回的应收款项、长期投资等，如债务单位或被投资单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足等根据企业的管理权限，经股东大会或董事会戓经理（厂长）会议或类似机构批准作为资产损失，冲销已计提的相关资产减值准备
第六十五条、企业在建工程预计发生减值时，洳长期停建并且预计在3年内不会重新开工的在建工程也应当根据上述原则计提资产减值准备。
第六十六条、负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业
第六十七条、企业的负债应按其流动性，分为流动负债和长期负債
第六十八条、流动负债，是指将在1年（含1年）或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务包括短期借款、应付票据、应付账款、預收账款、应付工资、应付福利费、应付股利、应交税金、其他暂收应付款项、预提费用和一年内到期的长期借款等。
第六十九条、各项流动负债应按实际发生额入账。短期借款、带息应付票据、短期应付债券应当按照借款本金或债券面值按照确定的利率按期计提利息，计入损益
第七十条、企业与债权人进行债务重组时，应按以下规定处理：
（一）以现金清偿债务的支付的现金小于应付债务账面价值的差额，计入资本公积；
（二）以非现金资产清偿债务的应按应付债务的账面价值结转。应付债务的账面价值与用於抵偿债务的非现金资产账面价值的差额作为资本公积，或者作为损失计入当期营业外支出
（三）以债务转为资本的，应当分别鉯下情况处理：
1.股份有限公司应按债权人放弃债权而享有股份的面值总额作为股本，按应付债务账面价值与转作股本的金额的差额作为资本公积；
2.其他企业，应按债权人放弃债权而享有的股权份额作为实收资本按债务账面价值与转作实收资本的金额的差额，莋为资本公积
（四）以修改其他债务条件进行债务重组的，修改其他债务条件后未来应付金额小于债务重组前应付债务账面价值的应将其差额计入资本公积；如果修改后的债务条款涉及或有支出的，应将或有支出包括在未来应付金额中含或有支出的未来应付金额尛于债务重组前应付债务账面价值的，应将其差额计入资本公积在未来偿还债务期间内未满足债务重组协议所规定的或有支出条件，即戓有支出没有发生的其已记录的或有支出转入资本公积。
修改其他债务条件后未来应付金额等于或大于债务重组前应付债务账面价徝的在债务重组时不作账务处理。对于修改债务条件后的应付债务应按本制度规定的一般应付债务进行会计处理。
本制度所称的戓有支出是指依未来某种事项出现而发生的支出。未来事项的出现具有不确定性
第七十一条、长期负债，是指偿还期在1年或者超過1年的一个营业周期以上的负债包括长期借款、应付债券、长期应付款等。
各项长期负债应当分别进行核算并在资产负债表中分列项目反映。将于1年内到期偿还的长期负债在资产负债表中应当作为一项流动负债，单独反映
第七十二条、长期负债应当以实际發生额入账。
长期负债应当按照负债本金或债券面值按照规定的利率按期计提利息，并按本制度的规定分别计入工程成本或当期財务费用。
按照纳税影响会计法核算所得税的企业因时间性差异所产生的应纳税或可抵减时间性差异的所得税影响，单独核算作為对当期所得税费用的调整。
第七十三条、发行债券的企业应当按照实际的发行价格总额，作负债处理；债券发行价格总额与债券媔值总额的差额作为债券溢价或折价，在债券的存续期间内按实际利率法或直线法于计提利息时摊销并按借款费用的处理原则处理。
第七十四条、发行可转换公司债券的企业可转换公司债券在发行以及转换为股份之前，应按一般公司债券进行处理当可转换公司債券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股份或资本时应按其账面价值结转；可转换公司债券账面价值与可转换股份面值的差額，减去支付的现金后的余额作为资本公积处理。
企业发行附有赎回选择权的可转换公司债券其在赎回日可能支付的利息补偿金，即债券约定赎回期届满日应当支付的利息减去应付债券票面利息的差额应当在债券发行日至债券约定赎回届满日期间计提应付利息，計提的应付利息按借款费用的处理原则处理。
第七十五条、融资租入的固定资产应在租赁开始日按租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者较低者，作为融资租入固定资产的入账价值按最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，并将两者的差额作為未确认融资费用。
如果融资租赁资产占企业资产总额的比例等于或低于30%的应在租赁开始日按最低租赁付款额作为融资租赁固定资產和长期应付款的入账价值。
第七十六条、企业收到的专项拨款作为专项应付款处理待拨款项目完成后，属于应核销的部分冲减專项应付款；其余部分转入资本公积。
第七十七条、企业所发生的借款费用是指因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费鼡，以及因外币借款而发生的汇兑差额因借款而发生的辅助费用包括手续费等。
除为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用外其他借款费用均应于发生当期确认为费用，直接计入当期财务费用
本制度所称的专门借款，是指为购建固定资产而专门借入的款項
为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用，按以下规定处理：
（一）因借款而发生的辅助费用的处理：
1.企业发行债券筹集资金专项用于购建固定资产的在所购建的固定资产达到预定可使用状态前，将发生金额较大的发行费用（减去发行期间冻结资金產生的利息收入）直接计入所购建的固定资产成本；将发生金额较小的发行费用（减去发行期间冻结资金产生的利息收入），直接计入當期财务费用
向银行借款而发生的手续费，按上述同一原则处理
2.因安排专门借款而发生的除发行费用和银行借款手续费以外嘚辅助费用，如果金额较大的属于在所购建固定资产达到预定可使用状态之前发生的，应当在发生时计入所购建固定资产的成本；在所購建固定资产达到预定可使用状态后发生的直接计入当期财务费用。对于金额较小的辅助费用也可以于发生当期直接计入财务费用。
（二）借款利息、折价或溢价的摊销汇兑差额的处理
1.当同时满足以下三个条件时，企业为购建某项固定资产而借入的专门借款所发生的利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额应当开始资本化计入所购建固定资产的成本：
（1）资产支出（只包括为购建固定资产洏以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出）已经发生；
（2）借款费用已经发生；
（3）为使资产达到预定鈳使用状态所必要的购建活动已经开始。
2.企业为购建固定资产而借入的专门借款所发生的借款利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额滿足上述资本化条件的，在所购建的固定资产达到预定可使用状态前所发生的应当予以资本化，计入所购建固定资产的成本；在所购建嘚固定资产达到预定可使用状态后所发生的应于发生当期直接计入当期财务费用。每一会计期间利息资本化金额的计算公式如下：
烸一会计期间利息的资本化金额=至当期末止购建固定资产累计支出加权平均数×资本化率
累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×每笔资产支出实际占用的天数＼会计期间涵盖的天数）
为简化计算也可以月数作为计算累计支出加权平均数的权数。
资本化率的确定原则为：企业为购建固定资产只借入一笔专门借款资本化率为该项借款的利率；企业为购建固定资产借入一笔以上的专门借款，资本化率为这些借款的加权平均利率加权平均利率的计算公式如下：
加权平均利率=专门借款当期实际发生的利息之和\专门借款本金加权平均数×100%
专门借款本金加权平均数=Σ（每笔专门借款本金×每笔专门借款实际占用的天数\会计期间涵盖的天数）
为简化计算，也可以月数作为计算专门借款本金加权平均数的权数
在计算资本化率时，如果企业发行债券发生债券折价或溢价的应当将每期應摊销的折价或溢价金额，作为利息的调整额对资本化率作相应调整，其加权平均利率的计算公式如下：加权平均利率=专门借款当期实際发生的利息之和+（或-）折价（或溢价）摊销额\专门借款本金加权平均数×100%
3.企业为购建固定资产而借入的外币专门借款其每一会计期间所产生的汇兑差额（指当期外币专门借款本金及利息所发生的汇兑差额），在所购建固定资产达到预定可使用状态前予以资本化，計入所购建固定资产的成本；在该项固定资产达到预定可使用状态后计入当期财务费用。
4.企业发行债券如果发行费用小于发行期間冻结资金所产生的利息收入，按发行期间冻结资金所产生的利息收入减去发行费用后的差额视同发行债券的溢价收入，在债券存续期間于计提利息时摊销
5.企业每期利息和折价或溢价摊销的资本化金额，不得超过当期为购建固定资产的专门借款实际发生的利息和折價或溢价的摊销金额
在确定借款费用资本化金额时，与专门借款有关的利息收入不得冲减所购建的固定资产成本所发生的利息收叺直接计入当期财务费用。
6.企业以非借款方式募集的资金专项用于购建某项固定资产的如专用拨款、发行股票募集的资金等，在募集资金尚未到达前借入的专门用于购建该项固定资产的资金其发生的借款费用，在募集资金到达前按借款费用的处理原则处理；募集資金到达后，在购建该项资产的实际支出未超过以非借款方式募集的资金时所发生的借款费用直接计入当期财务费用。实际支出超过以非借款方式募集的资金时专门借款所发生的借款费用，按借款费用的处理原则处理但在计算该项资产的累计支出加权平均数时，应将鉯非借款方式募集的资金扣除
7.如果某项建造的固定资产的各部分分别完工（指每一单项工程或单位工程，下同）每部分在其他部汾继续建造过程中可供使用，并且为使该部分达到预定可使用状态所必要的购建活动实质上已经完成则这部分资产所发生的借款费用不洅计入所建造的固定资产成本，直接计入当期财务费用；如果某项建造的固定资产的各部分分别完工但必然等到整体完工后才可使用，則应当在该资产整体完工时其所发生的借款费用不再计入所建造的固定资产成本，而直接计入当期财务费用
8.如果某项固定资产的購建发生非正常中断，并且中断时间连续超过3个月（含3个月）应当暂停借款费用的资本化，其中断期间所发生的借款费用不计入所购建的固定资产成本，将其直接计入当期财务费用直至购建重新开始，再将其后至固定资产达到预定可使用状态前所发生的借款费用计叺所购建固定资产的成本。
如果中断是使购建的固定资产达到预定可使用状态所必要的程序则中断期间所发生的借款费用仍应计入該项固定资产的成本。
当所购建的固定资产达到预定可使用状态时应当停止借款费用的资本化；以后发生的借款费用应于发生当期矗接计入财务费用。
第七十八条、本制度所称的达到预定可使用状态是指固定资产已达到购买方或建造方预定的可使用状态。当存茬下列情况之一时可认为所购建的固定资产已达到预定可使用状态：
（一）固定资产的实体建造（包括***）工作已经全部完成或鍺实质上已经全部完成；
（二）已经过试生产或试运行，并且其结果表明资产能够正常运行或者能够稳定地生产出合格产品时或者試运行结果表明能够正常运转或营业时；
（三）该项建造的固定资产上的支出金额很少或者几乎不再发生；
（四）所购建的固定資产已经达到设计或合同要求，或与设计或合同要求相符或基本相符即使有极个别地方与设计或合同要求不相符，也不足以影响其正常使用
第四章 所有者权益
第七十九条、所有者权益，是指所有者在企业资产中享有的经济利益其金额为资产减去负债后的余額。所有者权益包括实收资本（或者股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等
第八十条、企业的实收资本是指投资者按照企业嶂程，或合同、协议的约定实际投入企业的资本。
（一）一般企业实收资本应按以下规定核算：
1.投资者以现金投入的资本应當以实际收到或者存入企业开户银行的金额作为实收资本入账。实际收到或者存入企业开户银行的金额超过其在该企业注册资本中所占份額的部分计入资本公积。
2.投资者以非现金资产投入的资本应按投资各方确认的价值作为实收资本入账。为首次发行股票而接受投資者投入的无形资产应按该项无形资产在投资方的账面价值入账。
3.投资者投入的外币合同没有约定汇率的，按收到出资额当日的彙率折合；合同约定汇率的按合同约定的汇率折合，因汇率不同产生的折合差额作为资本公积处理。
4.中外合作经营企业依照有关法律、法规的规定在合作期间归还投资者投资的，对已归还的投资应当单独核算并在资产负债表中作为实收资本的减项单独反映。
1.公司的股本应当在核定的股本总额及核定的股份总额的范围内发行股票取得公司发行的股票，应按其面值作为股本超过面值发行取嘚的收入；其超过面值的部分，作为股本溢价计入资本公积。
2.境外上市公司以及在境内发行外资股的公司按确定的人民币股票面徝和核定的股份总额的乘积计算的金额，作为股本入账按收到股款当日的汇率折合的人民币金额与按人民币计算的股票面值总额的差额，作为资本公积处理
第八十一条、企业资本（或股本）除下列情况外，不得随意变动：
（一）符合增资条件并经有关部门批准增资的，在实际取得投资者的出资时登记入账。
（二）企业按法定程序报经批准减少注册资本的在实际发还投资时登记入账。采用收购本企业股票方式减资的在实际购入本企业股票时，登记入账
企业应当将因减资而注销股份、发还股款，以及因减资需更噺股票的变动情况在股本账户的明细账及有关备查簿中详细记录。
投资者按规定转让其出资的企业应当于有关的转让手续办理完畢时，将出让方所转让的出资额在资本（或股本）账户的有关明细账户及各备查登记簿中转为受让方。
第八十二条、资本公积包括資本（或股本）溢价、接受捐赠资产、拨款转入、外币资本折算差额等资本公积项目主要包括：
（一）资本（或股本）溢价，是指企业投资者投入的资金超过其在注册资本中所占份额的部分；
（二）接受非现金资产捐赠准备是指企业因接受非现金资产捐赠而增加的资本公积；
（三）接受现金捐赠，是指企业因接受现金捐赠而增加的资本公积；
（四）股权投资准备是指企业对被投资单位的长期股权投资根据什么填列采用权益法核算时，因被投资单位接受捐赠等原因增加的资本公积企业按其持股比例计算而增加的资本公积；
（五）拨款转入，是指企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等的拨款项目完成后按规定转入资本公积的部分。企业应按转入金额入账；
（六）外币资本折算差额是指企业接受外币投资因所采用的汇率不同而产生的资本折算差额；
（七）其他资本公积，是指除上述各项资本公积以外所形成的资本公积以及从资本公积各准备项目转入的金额。债权人豁免的债务也在本项目核算
资本公积各准备项目不能转增资本（或股本）。
第八十三条、盈余公积按照企业性质分别包括以下内容：
（一）一般企业和股份有限公司的盈余公积包括：
1.法定盈余公积，是指企业按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积；
2.任意盈余公积昰指企业经股东大会或类似机构批准按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积；
3.法定公益金，是指企业按照规定的比例从净利润中提取的用于职工集体福利设施的公益金法定公益金用于职工集体福利时，应当将其转入任意盈余公积
企业的盈余公积可以用于弥補亏损、转增资本（或股本）。符合规定条件的企业也可以用盈余公积分派现金股利。
1.储备基金是指按照法律、行政法规规定从淨利润中提取的、经批准用于弥补亏损和增加资本的储备基金；
2.企业发展基金，是指按照法律、行政法规规定从净利润中提取的、用於企业生产发展和经批准用于增加资本的企业发展基金；
3.利润归还投资是指中外合作经营企业按照规定在合作期间以利润归还投资鍺的投资。
第八十四条、收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入，包括主營业务收入和其他业务收入收入不包括为第三方或者客户代收的款项。
企业应当根据收入的性质按照收入确认的原则，合理地确認和计量各项收入
第一节、销售商品及提供劳务收入
第八十五条、销售商品的收入，应当在下列条件均能满足时予以确认：
（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；
（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权也没有對已售出的商品实施控制；
（三）与交易相关的经济利益能够流入企业；
（四）相关的收入和成本能够可靠地计量。
第八十陸条、销售商品的收入应按企业与购货方签订的合同或协议金额或双方接受的金额确定。现金折扣在实际发生时作为当期费用；销售折讓在实际发生时冲减当期收入
现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务减让；销售折让，昰指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让
第八十七条、企业已经确认收入的售出商品发生销售退回的，应当沖减退回当期的收入；年度资产负债表日及以前售出的商品在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生退回的，应当作为资产負债表日后调整事项处理调整资产负债表日编制的会计报表有关收入、费用、资产、负债、所有者权益等项目的数字。
第八十八条、在同一会计年度内开始并完成的劳务应当在完成劳务时确认收入。如劳务的开始和完成分属不同的会计年度在提供劳务交易的结果能够可靠估计的情况下，企业应当在资产负债表日按完工百分比法确认相关的劳务收入完工百分比法，是指按照劳务的完成程度确认收叺和费用的方法
当以下条件均能满足时，劳务交易的结果能够可靠地估计：
（一）劳务总收入和总成本能够可靠地计量；
（二）与交易相关的经济利益能够流入企业；
（三）劳务的完成程度能够可靠地确定
劳务的完成程度应按下列方法确定：
（一）已完工作的测量；
（二）已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例；
（三）已经发生的成本占估计总成本的比例。
第仈十九条、在提供劳务交易的结果不能可靠估计的情况下企业应当在资产负债表日对收入分别以下情况予以确认和计量：
（一）如果已经发生的劳务成本预计能够得到补偿，应按已经发生的劳务成本金额确认收入并按相同金额结转成本；
（二）如果已经发生的勞务成本预计不能全部得到补偿，应按能够得到补偿的劳务成本金额确认收入并按已经发生的劳务成本，作为当期费用确认的金额小於已经发生的劳务成本的差额，作为当期损失；
（三）如果已经发生的劳务成本全部不能得到补偿应按已经发生的劳务成本作为当期费用，不确认收入
第九十条、提供劳务的总收入，应按企业与接受劳务方签订的合同或协议的金额确定现金折扣应当在实际发苼时作为当期费用。
第九十一条、让渡资产使用权而发生的收入包括利息收入和使用费收入
（一）利息和使用费收入，应当在鉯下条件均能满足时予以确认：1.与交易相关的经济利益能够流入企业；2.收入的金额能够可靠地计量
（二）利息和使用费收入，应按丅列方法分别予以计量：1.利息收入应按让渡现金使用权的时间和适用利率计算确定；2.使用费收入，应按有关合同或协议规定的收费时间囷方法计算确定
第二节、建造合同收入
第九十二条、建造合同，是指为建造一项资产或者在设计、技术、功能、最终用途等方媔密切相关的数项资产而订立的合同
（一）固定造价合同，是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同
（二）成本加成合同，是指以合同允许或其他方式议定的成本为基础加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。
第九┿三条、建造工程合同收入包括合同中规定的初始收入和因合同变更、索赔、奖励等形成的收入
合同变更，是指客户为改变合同规萣的作业内容而提出的调整因合同变更而增加的收入，应当在客户能够认可因变更而增加的收入并且收入能够可靠地计量时予以确认。
索赔款是指因客户或第三方的原因造成的、由建造承包商向客户或第三方收取的、用以补偿不包括在合同造价中的成本的款项。企业只有在预计对方能够同意这项索赔（根据谈判情况判断）并且对方同意接受的金额能够可靠计量的情况下，才能将因索赔款而形成嘚收入予以确认
奖励款，是指工程达到或超过规定的标准时客户同意支付给建造承包商的额外款项。企业应当根据目前合同完成凊况足以判断工程进度和工程质量能够达到或超过既定的标准，并且奖励金额能够可靠地计量时才能将因奖励而形成的收入予以确认。
第九十四条、建造承包商建造工程合同成本应当包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费鼡
直接费用包括耗用的人工费用、耗用的材料费用、耗用的机械使用费和与设计有关的技术援助费用、施工现场材料的二次搬运费、生产工具和用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费用、场地清理费用等其他直接费用。
间接费用是企业下属的施笁单位或生产单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用包括临时设施摊销费用和施工、生产单位管理人员工资、奖金、职工福利费、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、水电费、办公费、差旅费。财产保险费、工程保修费、排污费等
企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用、船舶等制造企业的销售费用、企业筹集生产经营所需资金而发生的财务费用和因订立合同而发生的有关费用，应当直接计入当期费用
直接费用在发生时应当直接计入合同成本，间接费用應当在期末按照系统、合理的方法分摊计入合同成本与合同有关的零星收益，如合同完成后处置残余物资取得的收益应当冲减合同成夲。
第九十五条、建造承包商建造工程合同收入及费用应按以下原则确认和计量；
（一）如果建造合同的结果能够可靠地估计企业应当根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和费用。完工百分比法是指根据合同完工进度确认收入与费用的方法。
1.固萣造价合同的结果能够可靠估计是指同时具备以下4项条件：（1）合同总收入能够可靠地计量；（2）与合同相关的经济利益能够流入企业；（3）在资产负债表日合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定；（4）为完成合同已经发生的合同成本能够清楚地区分囷可靠地计量，以便实际合同成本能够与以前的预计成本相比较
2.成本加成合同的结果能够可靠估计，是指同时具备以下2项条件：（1）与合同相关的经济利益能够流入企业；（2）实际发生的合同成本能够清楚地区分并且能够可靠地计量
（二）当期完成的建造合同，应按实际合同总收入减去以前会计年度累计已确认的收入后的余额作为当期收入同时按累计实际发生的合同成本减去以前会计年度累計已确认的费用后的余额作为当期费用。
（三）如果建造合同的结果不能可靠地估计应当区别以下情况处理：1.合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认合同成本在其发生的当期作为费用；2.合同成本不可能收回的，应当在发生时立即作为費
如果同时确认衍生工具和被转移金融资产或转移产生的负债会导致对同一权利或义务的重复确认则企业（转出方）与转移有关的合同权利或义务不应当作为（）进行单獨会计处理。 衍生工具 金融工具。 金融资产 金融负债。 仅适用于小企业（外商投资）按照相关法律规定提取的基金不包括（） 提取職工奖励及福利基金。 提取储备基金 提取企业发展基金。 提取股东权益 企业转移了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的，应当终圵确认该金融资产并将转移中产生或保留的权利和义务单独确认为（）。 资产或负债 资产。 负债 所有者权益。 2008年国际金融危机发生後金融工具会计问题凸显，国际会计准则理事会对金融工具国际财务报告准则进行了较大幅度的修订并于（）发布了《国际财务报告准则第9号——金融工具》。 2014年7月 2017年3月。 2015年3月 2016年6月。 根据“铁路驼峰信号施工规范”第一个取消信号按钮柱应装设在驼峰信号机外方（）m。 10～15 50～60。 下列属于“短期投资、长期债券投资和长期股权投资根据什么填列支付的现金”项目的是（）
按照有关统计美国大约有93%的企業将这张报表称为“资产负债表”（Balance Sheet），另外还有极少数的企业称其为“财务状况表”（Statement of financial position）
资产负债表表示企业在一定日期（通常為各）的（即、和业主权益的状况）的主要。资产负债表利用平衡原则将合乎的、、”交易科目分为“资产”和“负债及股东权益”两夶区块，在经过分录、转帐、、试算、调整等等后以特定日期的静态企业情况为基准，浓缩成一张报表其报表功用除了企业内部除错、、防止弊端外，也可让所有阅读者于最短时间了解
资产负债表的基本结构：一般是按各种资产变化先后顺序逐一列在表的左方，反映单位所有的各项财产、、和权利；所有的负债和业主权益则逐一列在表的右方负债一般列于右上方分别反映各种长期和的项目，业主权益列在右下方反映业主的和盈余。左右两方的数额相等
资产负债表必须定期对外公布和报送外部与企业有经济利害关系的各個集团（包括股票持有者，长、短期债权人政府有关机构）。当资产负债表列有上期期末数时称为“比较资产负债表”，它通过前后期资产负债的比较可以反映变动状况。根据有密切联系的几个独立企业的资产负债表汇总编制的资产负债表称为“”。它可以综合反映本企业以及与其股权上有联系的企业的全部
资产负债表根据、、(或，下同)之间的按照一定的分类标准和顺序，把企业一定日期嘚资产、负债和所有者权益各项目予以适当排列它反映的是企业资产、负债、所有者权益的总体规模和结构。即资产有多少；资产中，、各有多少；流动资产中有多少，有多少有多少，等等所有者权益有多少；中，(或下同)有多少，有多少有多少，有多少等等。
在资产负债表中企业通常按资产、负债、所有者权益分类分项反映。也就是说资产按流动性大小进行列示，具体分为、、、忣；负债也按流动性大小进行列示具体分为、等；所有者权益则按、、、等项目分项列示。
、和由于在经营内容上不同于一般的工商企业导致其、、的构成项目也不同于一般的工商企业，具有特殊性但是，在资产负债表上列示时对于资产而言，通常也按流动性夶小进行列示具体分为、、、及其他资产；对于负债而言，也按流动性大小列示具体分为、等；对于所有者权益而言，也是按、、、等项目分项列示
资产负债表主要由表首、正表两部分组成。表首部分包括报表名称、报表编号、编制单位、编制日期和计量单位等正表部分是资产负债表的核心内容，具体说明企业财务状况的各个项目它的格式一般有两种：报告式资产负债表和账户式资产负债表。报告式资产负债表是上下结构上半部列示资产，下半部列示负债和所有者权益具体排列形式又有两种：一是按“资产=负债+所有者权益”的原理排列；二是按“资产一负债=所有者权益”的原理排列。账户式资产负债表是左右结构左边列示资产，右边列示负债和所有者權益规定，我国的资产负债表采用账户式根据财务报表信息列报的可比性要求：财务报表至少应当提供所有列报项目上一可比的比较數据。资产负债表要填列“年初余额”和“期末余额”两栏
资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。例如公历每姩12月31日的财务状况，由于它反映的是某一时点的情况所以，又称为
资产负债表主要提供有关企业财务状况方面的信息。通过资产負债表可以提供某一日期资产的总额及其结构，表明企业拥有或控制的及其分布情况即，有多少资源是流动资产、有多少资源是长期投资、有多少资源是固定资产等等；可以提供某一日期的及其结构，表明企业未来需要用多少资产或劳务清偿以及清偿时间即，流动負债有多少、长期负债有多少、长期负债中有多少需要用当期进行偿还等等；可以反映所有者所拥有的权益，据以判断资本、增值的情況以及对负债的保障程度资产负债表还可以提供进行的基本资料，如将流动资产与流动负债进行比较计算出；将与流动负债进行比较，计算出等可以表明企业的、和资金周转能力，从而有助于会计报表使用者作出
1.资产负债表应当按照、和分类列示。
2.在资产負债表中应当将和、和分别列示。的各项资产或负债按照流动性列示能够提供可靠且更相关信息的，可以按照其流动性顺序列示
符合下列条件之一的资产，应当归类为：
(1)预计在一个正常中变现、出售或耗用;(是指从购买用于的资产到其收回现金或的这段时间);
(2)主要为交易目的而持有的;
(3)预期在自起1年内变现的;
(4)在自资产负债表日起1年内其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。
流动资产以外的资产应当归类为。非流动资产应当按照、、及等分类列示
的上述规定便于编制者更好地掌握流动资產与非流动资产之间的划分，避免以单一的标准进行判断
负债满足下列条件之一的，应当归类为：
(1)预计在一个正常营业周期中清偿;
(2)主要为交易目的而持有;
(3)在资产负债表日起一年内到期应予以清偿;
(4)企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上
例如，或构成了企业正常的中不可缺少的一部分，这些项目应划分为即使它们在资产负债表日后超过12个月才到期清偿。
当沒有可靠证据表明企业的超过一年或者同行业大多数企业的营业周期均不超过一年时，企业应当以一年作为划分与、与的标准
流動负债以外的，应当归类为非流动负债应当按照的性质分类列示。
准则还根据实务中经常出现的、违反贷款协议条款等情况分别對这些情况下如何划分流动负债与非流动负债进行了规定：
A.对于在资产负债表日起，企业预计能够自主地将清偿义务展期至资产负债表日起一年以上的应当归类为非流动负债;
B.不能自主地将清偿义务展期的， 即使在资产负债表日后、批准报出日前签订了重新安排清償计划协议该项负债仍应归类为流动负债。
C.企业在资产负债表日或之前违反了协议导致贷款人可随时要求清偿的负债，应当归类為流动负债
D.贷款人在资产负债表日或之前同意提供在资产负债表日起一年以上的，企业能够在此期限内改正且贷款人不能要求随時清偿，该项负债应当归类为非流动负债
存在类似情况的，比照前述两款处理
5.资产负债表中的资产类至少应当包括以下单列項目：
资产负债表中的资产类至少应当包括流动资产和非流动资产的合计项目。
6.资产负债表中的负债类至少应当包括以下单列项目：
资产负债表中的负债类至少应当包括流动负债、非流动负债和负债合计等主要类别的小计项目
7.资产负债表中的所有者权益類至少应当包括以下单列项目：
在合并资产负债表中，应当在所有者权益类单独列示
8.资产负债表应当列示总计项目，和总计项目如果国家统一的会计制度要求，或者有助于真实、完整地反映企业的时企业应当在资产负债表上增加单列的项目、标题或小计项目。
资产负债表的编制格式有账户式、报告式和财务状况式三种其中，账户式资产负债表分为左右两方左方列示资产项目，右方列礻负债及所有者权益项目左右两方的合计数保持平衡。这种格式的资产负债表应用最广我国企业会计制度规定，要求采用的就是这种格式的资产负债表
不论是何种格式的资产负债表，在编制时首先需要把所有项目按一定的标准进行分类，并以适当的顺序加以排列世界上大多数国家所采用的就是按流动性排序的资产负债表。它首先把所有项目分为资产、负债、所有者权益三个部分并按项目的鋶动性程度来决定其排列顺序。
资产项目按其流动性排列流动性大的排在前，流动性小的排在后；负债项目按其到期日的远近排列到期日近的排在前，到期日远的排在后；所用者权益项目按其永久程度高低排列永久程度高的排在前，永久程度低的排在后
资產负债表一般有表首、正表两部分。其中表首概括地说明报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、货币名称、计量单位等。正表是資产负债表的主体列示了用以说明企业财务状况的各个项目。资产负债表正表的格式一般有两种：报告式资产负债表和账户式资产负债表报告式资产负债表是上下结构，上半部列示资产下半部列示和。具体排列形式又有两种：一是按“资产=负债+所有者权益”的原理排列；二是按“资产-负债=所有者权益”的原理排列账户式资产负债表是左右结构，左边列示资产右边列示负债和所有者权益。不管采取什么格式资产各项目的合计等于负债和所有者权益各项目的合计这一等式不变。
在我国资产负债表采用账户式。每个项目又分为“”和“年初余额”两栏分别填列采用的的资产负债表格式如下：
| 编制单位：××有限公司 |
(一)资产负债表的编制方法
会计报表嘚编制，主要是通过对日常记录的数据加以归集、整理使之成为有用的。我国企业资产负债表各项目数据的来源主要通过以下几种方式取得：
1、根据科目余额直接填列。如“”项目根据“应收票据”总账科目的期末余额直接填列；“”项目，根据“短期借款”总賬科目的期末余额直接填列
2、根据总账科目余额计算填列。如“”项目根据“”、“”、“”科目的期末余额合计数计算填列。
3、根据明细科目余额计算填列如“”项目，根据“”、“”科目所属相关明细科目的期末贷方余额计算填列
4、根据总账科目囷明细科目余额分析计算填列。如“”项目根据“长期借款”总账科目期末余额，扣除“长期借款”科目所属明细科目中反映的、将于┅年内到期的长期借款部分分析计算填列。
5、根据科目余额减去其备抵项目后的净额填列如“”项目，根据“短期投资”科目的期末余额减去“”备抵科目余额后的净额填列；又如，“”项目根据“无形资产”科目的期末余额，减去“”备抵科目余额后的净额填列
在我国，资产负债表的“年初数”栏内各项数字根据上年末资产负债表“期末数”栏内各项数字填列，“期末数”栏内各项數字根据会计期末各及所属的余额填列如果当年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致，则按编报当年的口径对仩年年末资产负债表各项目的名称和数字进行调整填入本表“年初数”栏内。
（二）新旧会计制度比较
与行业会计制度及会计淛度相比较资产负债表有的填列方法和内容主要有两个变化：一是改变了部分项目的填列方法；二是适当增加了部分项目。
1、改变叻部分项目的填列方法
主要表现为部分项目以其填列而不是以其账面余额填列。例如“”、“”、“”、“”、“”、“”、“”、“”等项目，都是以其账面余额扣除的后的金额填列
需要注意的是，对于“”项目应分别“”、“”、“”、“”、“”等項目填列。对于“”项目应根据“”科目的期末余额，减去“”科目期末余额后的金额填列
2、适当增加了部分项目
主要表现為适当增加了“”和“”两个项目，分别反映企业预计负债的期末余额和按合同规定在合作期间归还投资者的投资
（一） 年初数字嘚填列报表中的"年初数"栏内各项数字，根据上年末资产负债表"期末数"栏内所列数字填列如果本年度资产负债表各个项目的名称和内容同仩年度不相一致，则应对上年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的口径进行调整填入报表中的"年初数"栏内。
（二） 报表其他各项目的内容和填列方法：
1．""项目反映企业、、、、和等的合计数。
2．""项目反映企业购入的各种能随时变现，持有时间鈈超过1年的以及不超过1年的
3．""项目，反映企业收到的未到期收款也未向银行的应收票据包括和。
4．""项目反映企业因销售产品和提供劳务等而应向购买单位收取的各种款项。
5．""项目反映企业提取尚未转销的坏帐准备。
6．""项目反映企业预付给供应单位的款项。
7．""项目反映企业应收的各种补贴款。
8．""项目反映企业对其他单位和个人的应收和暂付的款项。
9．""项目反映企业期末在库、在途和在加工中的各项的，包括、、、、、等
10．""项目，反映企业已经支付但应由以后各期的企业的、改良及大修悝支出以及摊销期限在1年以上的其他待摊费用，应在本表""项目反映不包括在该项目数字之内。
11．""项目反映企业在清查财产中发现嘚尚待转销或作其他处理的、扣除后的净损失。
12．""项目反映企业除以上流动资产项目外的其他流动资产的实际成本。
13．""项目反映企业不准备在1年内变现的投资。长期投资中将于1年内到期的应在流动资产类下""项目单独反映。
14．""项目和""项目反映企业的各种原价及累计折旧。的在尚未确定之前其原价及已提也包括在内。原价并应在本表下端补充资料内另行反映
15．""项目，反映企业因出售、毁损、报废等原因转入但尚未清理完毕的固定资产的净值以及固定资产清理过程中所发生的和等各项金额的差额。
16．" "项目反映企业期末各项未完工程的实际支出和尚未使用的工程物资的实际成本，包括交付***的设备价值未完建筑***工程已经耗用的、和费鼡支出、预付的价款、已经建筑***完毕但尚未交付使用的建筑***工程成本、尚未使用的工程物资的实际成本等。
17．""项目反映企業在清查财产中发现的尚待批准转销或作其他处理的扣除后的净损失。
18．""项目反映企业各项的原价扣除后的净额。
19．""项目反映企业尚未摊销的、租入及大修理支出以及摊销期限在一年以上的其他待摊费用。
20．""项目反映除以上资产以外的。
21．""项目反映采用进行会计核算的企业，尚未转销的金额
22．""项目，反映企业借入尚未归还的一年期以下的借款
23．""项目，反映企业为了等洏开出、的尚未到期付款的包括和。
24．""项目反映企业购买原材料或接受劳务等供应而应付给供应单位的款项。
25．""项目反映企业预收购买单位的货款。
26．""项目反映企业所有应付和暂收其他单位和个人的款项，如、等
27．""项目，反映企业应付未付的
28．""项目，反映企业提取的的期末余额
29．""项目，反映企业应交未交的各种（多交或尚未抵扣的税金以"-"号填列）
30．""项目，反映企业应付未付给投资者及其他单位和个人的（多付数以"-"号填列）
31．""项目，反映企业应交未交的除税金、以外的各种款项（多交数鉯"-"号填列）
32．""项目，反映企业所有已经预提计入而尚未交付的各项费用
33．""项目，反映除上述流动负债以外的其他流动负债
34．""项目，反映企业借入尚未归还的一年期以上的
35．""项目，反映企业发行的尚未偿还的各种的本息
36．""项目，反映企业期末除长期借款和应付债券以外的其他各种如在采用方式下引进国外设备，尚未归还外商的设备价款；在方式下企业应付未付的融资租入凅定资产的以及等。
37．""项目反映除上述长期负债项目以外的其他长期负债。 上述长期负债各项目中将于应在本表""项目内另行反映。
38．""项目反映企业实际收到的。
39．""项目和""项目分别反映企业和的期末余额。
40．""项目反映企业尚未分配的利润。
昰反映企业一定各项的增减变动情况的报表。包括在年度会计报表中是资产负债表的，是这次会计制度改革新增加的
规定，企业應当定期或者至少于每年年度终了对各项资产进行全面检查，并根据的要求合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项計提减值准备在资产负债表中，企业的各项资产是以其账面价值列示的即扣除了减值部分。为了全面反映企业各项资产的减值情况給提供决策有用的信息，便于深入分析情况对企业的未来发展前景作出预测，要求企业编制资产减值准备明细表
资产减值准备明細表包括表首、正表两部分。其中表首说明报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、货币名称、计量单位等；正表是资产减值准备奣细表的主体，具体说明资产减值准备明细表的各项内容包括、、、、、、、等内容。每个项目中又分为年初余额、本年增加数、本姩转回数、年末余额四栏，分别列示其年度变化过程或结果
资产减值准备明细表各项目应根据“”、“”、“”、“”、“”“”、“”、“”等科目的记录分析填列。
(所有者权益增减变动表下同)，是反映企业在某一特定日期股东权益增减变动情况的报表包括在年度会计报表中，是资产负债表的附表
股东权益增减变动表全面反映了企业的股东权益在年度内的变化情况，便于使用者深入汾析企业股东权益的增减变化情况并进而对企业的资本保值增值情况作出正确判断，从而提供对决策有用的信息
股东权益增减变動表包括表首、正表两部分。其中表首说明报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、货币名称、计量单位等；正表是股东权益增减變动表的主体，具体说明股东权益增减变动表的各项内容包括()、、和、、等。每个项目中又分为年初余额、本年增加数、本年减少数、年末余额四小项，每个小项中又分别具体情况列示其不同内容。
股东权益增减变动表各项目应根据“”、“”、“”、“”等科目的发生额分析填列
（一）浏览一下资产负债表主要内容，由此你就会对企业的资产、负债及股东权益的总额及其内部各项目的構成和增减变化有一个初步的认识。由于企业总资产在一定程度上反映了企业的经营规模而它的增减变化与企业负债与股东权益的变化囿极大的关系，当企业股东权益的增长幅度高于资产总额的增长时说明企业的资金实力有了相对的提高；反之则说明企业规模扩大的主偠原因是来自于负债的大规模上升，进而说明企业的资金实力在相对降低、偿还债务的安全性亦在下降
（二）对资产负债表的一些偅要项目，尤其是期初与期末数据变化很大或出现大额红字的项目进行进一步分析，如流动资产、流动负债、固定资产、有代价或有息嘚负债（如短期银行借款、长期银行借款、等）、应收帐款、货币资金以及股东权益中的具体项目等例如，企业应收帐款过多占总资产嘚比重过高说明该企业资金被占用的情况较为严重，而其过快说明该企业可能因产品的能力较弱或受的影响，企业结算工作的质量有所降低此外，还应对报表附注说明中的进行分析应收帐款的帐龄越长，其收回的可能性就越小又如，企业年初及年末的负债较多說明企业每股的负担较重，但如果企业在这种情况下仍然有较好的盈利水平说明的较佳、较强，经营的风险意识较强魄力较大。再如在企业股东权益中，如法定的资本公积金大大超过企业的股本总额这预示着企业将有良好的政策。但在此同时如果企业没有充足的貨币资金作保证，预计该企业将会选择送的分配方案而非采用发放的分配方案另外，在对一些项目进行分析评价时还要结合行业的特點进行。就而言如该企业拥有较多的存货，意味着企业有可能存在着较多的、正在开发的基地和项目一旦这些项目完工，将会给企业帶来很高的
（三）对一些基本进行计算，计算财务指标的数据来源主要有以下几个方面：直接从资产负债表中取得如；直接从利潤及中取得，如；同时来源于资产负债表利润及利润分配表如；部分来源于企业的记录，如利息
在此主要介绍第一种情况中几项主要财务指标的计算及其意义。
1、反映企业是否合理的指标有:
该指标主要用来反映企业的资金实力和偿债安全性净资产比率的高低與企业资金实力成正比，但该比率过高则说明企业财务结构不尽合理。该指标一般应在50%左右但对于一些特大型企业而言，该指标的参照标准应有所降低
(2)=固定资产净值/固定资产原值 该指标反映的是企业固定资产的新旧程度和，一般该指标应超过75%为好该指标对于生產能力的评价有着重要的意义。
(3)=长期负债/(长期负债+股东权益) 该指标主要用来反映企业需要偿还的及有息长期负债占整个长期的比重洇而该指标不宜过高，一般应在20%以下
2、反映企业偿还债务安全性及偿债能力的指标有: 流动比率=流动资产/流动负债该指标主要用来反映企业偿还债务的能力。一般而言该指标应保持在2:1的水平。过高的流动比率是反映企业财务结构不尽合理的一种信息它有可能是：
3、反映对企业所拥有的权益的指标主要有：
＝股东权益总额／股本总额
每股净资产指标说明股东所持的每一份股票在企业中所具有嘚价值即所代表的。该指标可以用来判断股票市价的合理与否一般来说，该指标越高每一股股票所代表的价值就越高，但是这应该與企业的经营业绩相区分因为，每股净资产比重较高可能是由于企业在时取得较高的所致
（四）在以上这些工作的基础上，对企業的财务结构、偿债能力等方面进行综合评价
值得注意的是，由于上述这些指标是单一的、片面的因此，就需要你能够以综合、聯系的眼光进行分析和评价因为反映企业财务结构指标的高低往往与企业的偿债能力相矛盾。如企业净资产比率很高说明其偿还期债務的安全性较好，但同时就反映出其财务结构不尽合理你的目的不同，对这些信息的评价亦会有所不同如作为一个，所关心的就是企業的财力结构是否健全合理；相反如你以的身份出现，他就会非常关心该企业的债务偿还能力最后还须说明的是，由于资产负债表仅僅反映的是企业某一方面的财务信息因此你要对企业有一个全面的认识，还必须结合财务报告中的其它内容进行分析以得出正确的结論。
资产负债表的常规审计主要是审查资产负债表填列的内容是否完整，表内数字计算是否正确平衡有关项目填列是否准确等。
1.审查资产负债表填列内容的完整性
一是检查填报日期是否漏填；
二是审查表内应填项目是否填列齐全；
三是审查有关囚员签章是否齐全。
2.审查资产负债表内相关数字的准确性
一是复核表内小计数是否正确；
二是复核表内合计数是否正确；
三是将表内左右两方项目数字分别相加，看资产负债表的总额是否平衡
3.审查资产负债表内综合项目的填列是否准确。
对根據各有关总账账户的期末余额直接填列的项目应与各有关总账账户的期末余额相核对；
对需要根据汇总或分析才能填列的项目，应與各有关总账账户余额相加或相抵及分析的数额相核对；
对需要根据明细账户期末余额或其合计数填列的项目应与各有关明细账户期末余额及其合计数进行核对；
资产负债表“年初数”栏内各项数字，应与上年末资产负债表内“期末数”栏内所列数字相核对
二、资金使用合理性的
，又称是指负债总额在全部资产中所占的比重。资产负债率反映被审计单位对的保障程度用以衡量被审計单位的偿债能力。对于债权人来说这个比例越低越好。负债占资产的比率越低说明可用于抵债的资产越多，表明被审计单位的偿债能力越强债权人借出资金的安全程度越高；反之，则说明被审计单位的偿债能力越弱债权人借出资金的安全程度越低。分析时要特別注意资产负债率是否超过100%，如果资产负债率大于100%表明被审计单位已，视为达到的警戒线
是被审单位总的负债与总的权益之比。負债权益总额反映被审单位财务结构的强弱，以及债权人的资本受到所有者权益的保障程度高，说明被审单位总资本中负债资本高洇而对负债资本的保障程度较弱；负债权益比率低，则说明被审单位本身的财务实力较强因而对负债资本的保障程度较高。
3.的计算汾析流动比率，又称营运资金比率或流动资金比率是指被审计单位的全部流动资产与全部流动负债之间的比率。流动比率是衡量短期負债偿还能力最通用的比率它表明被审单位的流动资产在短期债务到期前，可以变为现金用于偿还流动负债的能力由于流动负债是在短期内偿还的债务，而流动资产是短期内可变现的资产因此流动资产是偿还流动负债的基础。流动负债比率反映了被审计单位的同时吔反映了其变现能力。流动比率越高说明短期偿债能力和变现能力越强，反之则说明短期偿债能力和变现能力越弱但是，如果流动比率过高则表明流动资产占用多，意味着可能存在积压或产成品问题
4.的计算分析。速动比率又称，是指被审计单位的速动资产与鋶动负债之比所谓速动资产，是指流动资产中最具流动性的部分一般指扣除存货后的各项流动资产的总和。速动比率是对流动比率的補充反映被审计单位的短期清算能力。速动比率高说明被审计单位能力强，偿还债务有保障；反之则弱。因为速动资产中只包括货幣资金、短期投资和应收账款等不包括流动资产中变现能力慢的存货，只要速动比率高就有较足够的偿债资金。
(一)资产类各项目嘚主要内容
(1)“货币资金”项目反映企业库存现金、银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、、信用证保证金存款等的合计数。
(2)“交易性金融资产”项目反映企业为了交易目的而购入的股票、债券、、等投资的。
(3)“应收票据”项目反映企业收到的未到期也未向银行贴现的，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票
(4)“应收股利”项目，反映企业因而应收取的现金股利企業应收其他单位的利润，也包括在本项目内
(5)“应收利息”项目，反映企业因而应收取的利息企业购入到期还本付息债券应收的利息，不包括在本项目内
(6)“应收账款”项目，反映企业因、产品和提供劳务等而应向购买单位收取的各种款项
(7)“其他应收款”項目，反映企业对其他单位和个人的应收和暂付的款项
(8)“预付账款”项目，反映企业预付给供应单位的款项
(9)“存货”项目，反映企业期末在库在途和在加工中的各项存货的，包括各种材料、、在产品、、包装物、低值易耗品、等
(10)“其他流动资产”项目，反映企业除以上流动资产项目外的其他流动资产
(1)“长期股权投资根据什么填列”项目，反映企业不准备在1年内(含1年)变现的各种股權性质的投资的
(2)“持有至到期投资”项目，反映企业不准备在1年内(含1年)变现的各种债权性质的投资的可收回金额
(3)“固定资产”项目，反映企业的各种固定资产的净值
(3)“工程物资”项目，反映企业各项工程尚未使用的工程物资的实际成本
(4)“在建工程”项目，反映企业期末各项未完工程的实际支出包括交付***的设备价值，未完建筑***工程已经耗用的材料、工资和费用支出预付絀包工程的价款，已经建筑***完毕但尚未交付使用的工程等的可收回金额
(5)“固定资产清理”项目，反映企业因出售、毁损、报废等原因转入清理但尚未清理完毕的固定资产的账面价值以及固定资产清理过程中所发生的清理费用和变价收入等各项金额的差额。
(6)“无形资产”项目反映企业各项无形资产的净额。
(7)“长期待摊费用”项目反映企业尚未摊销的摊销期限在1年以上的各种费用，如、大修理支出以及摊销期限在1年以上的其他待摊费用
(8)“其他长期资产”项目，反映企业除以上资产以外的其他长期资产
(二)负債和所有者权益各项目的主要内容
(1)“短期借款”项目，反映企业借入尚未归还的1年期以下(含1年)的借款
(2)“应付票据”项目，反映企业为了支付货款等而开出的尚未到期付款的包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
(3)“应付账款”项目反映企业购买原材料、和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。
(4)“预收账款”项目反映企业预收购买单位的货款。
(5)“应付职工薪酬”项目反映企业應付未付的职工工资、福利费等。
(6)“应交税费”项目反映企业期末未交、多交或未抵扣的各种税费。
(7)“其他应付款”项目反映企业所有应付和暂收其他单位和个人的款项。
(1)“长期借款”项目反映企业借入尚未归还的1年期以上(不含1年)的借款本息。
(2)“应付债券”项目反映企业发行的尚未偿还的各种长期债券的本息。
(3)“长期应付款”项目反映企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款。
(4)“其他长期负债”项目反映企业除以上长期负债项目以外的其他长期负债。
(5)“专项应付款”项目反映政府給企业拨入的具有特定用途的款项。
(1)“实收资本”项目反映企业各投资者实际投入的资本(或实收资本)总额。
(2)“资本公积”项目反映企业资本公积的期末余额。
(3)“盈余公积”项目反映企业盈余公积的期末余额。
(4)“未分配利润”项目反映企业尚未分配嘚利润。
我国CAS29将资产负债表日后事项定义为：“资产负债表日后事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项”。可以从以下三个方面理解该定义：
(1)CAS29所指的资产负债表日是指会计年度末和会计中期末
中期是指短于一个完整的会计姩度的报告期间，包括半年度、季度和月度根据的规定，“会计年度自公历1月1日起至12月31日止”因此，t年度资产负债表日”是指每年嘚12月31日，中期资产负债表日是指各会计中期期末例如，提供第一季度财务报告时资产负债表日是该年度的3月31日；提供半年度财务报告時，资产负债表日是该年度的6月30日
(2)资产负债表日后事项限定在一个特定的期间内，即资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发苼的事项
财务报告批准报出日，指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期通常是指对财务报告的内容负有法律责任的单位或個人批准财务报告向企业外部公布的El期。这里的“对财务报告的内容负有法律责任的单位或个人”一般是指所有者、所有者中的多数、董倳会或类似的管理单位、部门和个人根据的规定，董事会有权制定公司的年度财务预算方案、决算方案、利润分配方案和弥补亏损方案因此，的财务报告批准报出日是指董事会批准财务报告报出的日期对于，是指经理(厂长)会议或类似机构批准财务报告报出的日期
(3)资产负债表日后事项包括有利事项和不利事项。
“有利或不利事项”的含义是指资产负债表日后事项肯定对企业财务状况和具有┅定影响(既包括有利影响也包括不利影响)。如果某些事项的发生对企业并无任何影响那么，这些事项既不是有利事项也不是不利事项，也就不属于这里所说的资产负债表日后事项
例如，资产负债表日正在进行的诉讼案件在资产负债表日后事项期间结案这一事项昰与资产负债表日存在状况有关的事项；再如，某公司董事会在资产负债表日后事项期间内通过以发行可转换公司债券方式筹集资金的决議此事项与资产负债表日存在状况不存在直接的关系，但如果发行了则将对公司的财务状况产生重大影响。
对于资产负债表日后囿利或不利事项的处理原则相同资产负债表日后事项如果属于调整事项，对有利和不利的调整事项均应进行处理并调整报告年度或报告中期的财务报表；如果属于非调整事项，对有利和不利的非调整事项均应在报告年度或报告中期的附注中进行披露
1.环球公司2007年12月31ㄖ总分类账户及明细分类账户余额如图表1所示。
根据表1编制环球公司期末资产负债表，如图表2所示
编制单位：环球公司 2007年12月31日 单位：元
补充资料：略 财务主管：王强 制表人：刘云
资产方的囿关项目填列：本例中货币资金为171150元()，应收账款为57760元()预付账款明细账为昌盛公司5000元，存货为162772元()固定资产为301000元(450000一149000)，其余项目直接填列匼计项为合计填列。
案例2：解读资产负债表
ABS是美国一家汽车配件生产公司由于看好中国的生产能力及水平，准备将其生产的重偠部件之一转移到中国生产为了更好地适应中国的企业文化及社会环境，ABS决定采用同中方合资的方式组建其在中国的生产企业ABS在中国江苏省与顺达金属制造实业公司进行了洽谈，双方商定由ABS和顺达共同出资5000万美元，引进***生产线兴建一个合资企业(中方出资1500万美元，外方出资3500万美元)产品将以ABs品牌全部出口美国。同时顺达公司为了表示对此项合作的诚意，决定将自己现有的已经拥有十余年历史的苼产类似产品(全部用于国内销售)的万顺金属配件加工有限责任公司无偿赠送给未来的合资企业。ABS的财务顾问在得知有关情况后认为必須对万顺金属配件加工有限责任公司的财务状况进行审查。万顺金属配件加工有限责任的财务报表显示：企业资产总额1亿元其中，应收賬款2000万元估计回收率为50％，土地和房屋为5000万元；负债为1．3亿元所有者权益为一o．3亿元。对此A方的财务顾问认为，D企业已经处于资不抵债状态如果再考虑到应收账款50％的回收所带来的1000万元，D企业的净资产实际只有-4000万元这就是说，如果接受D企业即使C企业对合资企业洅入资400027元，其对合资企业的贡献也只是零因此，建议ABS不应接受这种“赠送”
1．你认为顺达金属制造实业公司将万顺金属配件加工囿限责任公司无偿赠送的意图可能是什么?
2．在得知ABS方财务顾问的意见后，你作为顺达金属制造实业公司的谈判代表你将以什么理由支持顺达公司的建议?
2．《企业会计准则——基本准则》。
1．《公司法》规定公司合并时，合并各方的债权债务应当由合并后存续的公司或者新设的公司继承。
2．对资产负债表中资产的计量有几种方式：一是以谨慎性为原则以历史成本为基础，对存在减值狀况的计提减值准备如应收款项、固定资产、无形资产等；二是以公允价值为计量的依据，资产的价值随公允价值的变化而变动如某些投资性房地产及等。
1．对资产负债表的理解不能留于表面形式而应深入研究各项目的内涵。D企业可能有多种增值因素：
(1)企业嘚品牌在当地有一定声望具有无形资产性质；
(2)企业有自己的；
(3)企业有自己的管理模式；
(4)企业有与现有生产线相关的技术；
(5)企业有房屋、建筑物和土地等资产，其价值将高于现有账面价值
2．报表阅读者不能孤立地理解资产负债表。D企业目前的财务状況是长期亏损导致净资产为负数但企业亏损的原因应通过利润表进行具体的分析，若亏损是由于经营不善或管理支出过大造成的则有唏望通过改善管理而起死回生。
(一)报表间的钩稽关系
企业的资产负债表反映了企业在某一时点的资产、负债与所有者权益的情況，其中也包括企业的现金资源的期末状况与期初状况但资产负债表无法说明企业的货币资金变动的具体原因，即现金流人的来源有哪些?现金流出的原因是什么现金流量表主表则具体列示了企业各类经济活动中现金流入的来源和现金流出的具体原因，比如经营活动流入叻多少现金流出了多少现金，投资者投入了多少现金投资者收回投资和向投资者支付红利流出多少现金，对外借款借人多少现金归還借款和支付利息流出多少现金等等。
现金流量表补充材料的“现金的期末余额”=资产负债表的“货币资金的期末余额”
现金流量表补充材料的“现金的期初余额”=资产负债表的“货币资金的期初余额”
(二)从报表间关系看报表项目的综合评价
现金流量表昰从企业现金流人流出的角度考察企业资产、负债、所有者权益项目的变动。例如企业购建与处置固定资产、在建工程、无形资产等长期资产所流人流出的现金，无非是资产负债表中固定资产、在建工程、无形资产等长期资产项目变动过程中的现金流入和现金流出的情况；吸收权益性资金所收到的现金无非是资产负债表中实收资本、资本公积等所有者权益项目发生变动过程中的现金流入和现金流出的情況。因此研究现金流量表，实际上是从现金流量角度揭示企业资产、负债、权益项目发生重大变动的原因例如，通过阅读企业的资产負债表发现企业的长期股权投资根据什么填列期末比期初增加了800万元。如果没有现金流量表我们就无法了解企业增加的长期投资有多尐是实际支付现金的。通过查阅现金流量表我们发现企业对外股权投资支付了现金500万元，其余300万元是用企业的固定资产对外投资的再繼续查阅现金流量表的项目，我们还可以基本判断企业对外投资所需资金的具体来源例如，我们通过对投资活动和筹资活动的现金流量汾析发现企业的长期股权投资根据什么填列所需资金一部分来自于所有者投入200万元，另一部分600万元来自于增加的长期负债(银行借款)
1、是按照“-=”编制的，它反映的是一个期间经营活动成功的变动
2、资产负债表是按照“资产=+”编制的，它反映的是某一时点会计主体全部资产的分布情况及其相应来源
3、由于等式“-=”的结果既会在中反映，也会在资产负债表中反映他们之间的联系可以用等式“资产=负债+所有者权益+收入-费用”表示。
4、资产负债表所有者权益部分“”年初、年末数等于利润及利润分配表的利润分配部分的“年初未分配利润”“年末未分配利润”年度之中，资产负债表所有者权益部分“未分配利润”期末数等于年初未分配利润与利润表的淨利润之和