保本点以上的边际贡献与保本点的关系是利润吗?为什么?

第八章 本量利分析 1 第八章 本量利汾析 本章主要内容: 了解本量利分析的含义以及假设条件; 掌握盈亏临界点、安全边际的含义与计算; 熟悉影响盈亏临界点的相关因素; 掌握实现目标利润的模型及其影响的相关因素 ; 掌握敏感分析的基本方法 2 一、本量利分析概念 (一)对成本、业务量(产量或销售量)鉯及 利润之间相互关系进行的描述性分析,也称 CPVCPV分析分析 (二)在成本性态分析和变动成本计算法的基 础上进一步展开的一种分析方法,是在成本 与业务量关系的基础上加入利润因素 第一节 本量利分析的前提条件 3 二、 本量利分析的前提条件 (一)成本性态分析假设 总成夲已经***为固定成本与变动成本 (二)相关范围及线性假设 成本函数模型:y=a+bx 收入函数模型:y=px (三)产销平衡和产品品种不变假设 市场容量无限,有多大产量就有多大销量。 (四)变动成本法假设 产品成本中只有变动成本;所有固定成本均作为 期间费用处理 (五)品种結构不变假设 4 第二节 保本分析 n一、盈亏临界点分析 n(一)什么是盈亏临界点 又称为盈亏分歧点、保本点、两平点,它是指企业 在一定时期內处于收支相等、盈亏平衡、不盈不 亏、利润为零时的特殊状态(记作BEP ),通常有数 量表示与金额表示两种 n二、基本概念 n(一)CVP基本关系式 n营业利润 = 营业收入—变动成本—固定成本 n =(单价—单位变动成本)×销量—固定成本 n 或:P =(p-b) x - a 5 第二节 保本分析 (二)边际贡献与保本点的關系与边际贡献与保本点的关系率 n1、(总)边际贡献与保本点的关系(Tcm) n边际贡献与保本点的关系 = 营业收入 - 变动成本= px – bx n2、边际贡献与保本点嘚关系率(cmR) n边际贡献与保本点的关系率=边际贡献与保本点的关系/营业收入=(营业收入-变动 成本)/营业收入 n= 1- b/p= 1-变动成本率 n3、单位边际贡献与保本點的关系(cm) n 单位边际贡献与保本点的关系=单价-单位变动成本= p - b 6 第二节 保本分析 4、变动成本率(bR) n变动成本率=变动成本/营业收入=单位变动成本/单 價 =b / p n5、边际贡献与保本点的关系率与变动成本率之间关系 n边际贡献与保本点的关系率 + 变动成本率 = 1 n则:cmR + bR=1 n说明:边际贡献与保本点的关系率与变動成本率属互补性质,变动 成本率越高边际贡献与保本点的关系率越低,盈利能力越小;反 之变动成本率越低,边际贡献与保本点的關系率越高盈利能力 越强。 7 第二节 保本分析 例:某企业1998年只生产A产品单位售价为10元/件, 单位变动成本为6元/件全年固定成本为30000元。 当姩产量为12000件要求边际贡献与保本点的关系、单位边际贡献与保本点的关系 、边际贡献与保本点的关系率、变动成本率和营业利润。 n解:單位边际贡献与保本点的关系=10-6=4 n 边际贡献与保本点的关系总额=4 × n 边际贡献与保本点的关系率=4/10=40% n 变动成本率=1-40%=60% n 营业利润==18000 8 第三节 单一品种条件下的本量利分析 n一、单一品种下保本点的确定方法 n1、基本等式法 营业利润=营业收入-变动成本-固定成本 =(单价-单位变动成本× 销量—固定成本=0 n所以保本量=固定成本/(单价-单位变动成本) n 单一品种条件下的本量利分析 n二、企业经营安全程度评价 n(一) 安全边际 n1、安全边际安全边际是指實际或预计的销售业务量(可以数 量也金额)与保本业务量的差量有安全边际量与 安全边际额表示。 n2、安全边际量 = 实际或预计销售量-保夲量 n 安全边际额 = 实际或预计销售额-保本额 n = 安全边际量×单价 n3、安全边际率安全边际率=安全边际量/实际或预计销售量× 100% 11 第三节单一品种条件丅的本量利分析 n4、企业经营安全性评价标准 安全 率 10% 以下 10%-20% 20%- 30% 30%- 40% 40% 以下 安全程度危得注意安全安全很安全 12 第三节 单一品种条件下的本量利分析 n(二)保本作业率 n n 保本作业率保本作业率是指保本点业务量占实际或预计 销售业务量的百分比 n保本作业率=保本量/实际或预计销售业务量 n =保本额/實际或预计销售额 n(三)安全边际率与保本作业率、销售利润 率关系 n 安全边际率+保本作业率=1 n 销售利润率=边际贡献与保本点的关系率×安全边际率 13 第三节 单一品种条件下的本量利分析 n(四)安全边际率与保本点关系 保本量 =实际或预计销售量×(1-安全边际率) 保本额 =实际工预计銷售额×(1-安全边际率) n(五)安全边际率与经营杠杆系数关系 n利润=实际销售量-保本销售量×单位边际贡献与保本点的关系 n = 安全边际量×单位边际贡献与保本点的关系 n = 安全边际额×边际贡献与保本点的关系率 n经营杠杆系数 = 边际贡献与保本点的关系/利润 n =1/安全边际率 14 第三节 单一品种条件下的本量利分析 n三、盈亏临界图 n(一)传统本量利关系图 n1、标准式本量利图 n2、金额式本量利图 y x y = p x y= a+ b x y=a BEP X0 Y0 利润 变动成本 固定成本 盈利区 亏损區 x1 安全边际 15 第三节 单一品种条件下的本量利分析 n通过观察标准式本量利图,有如下规律: n1、在保本点不变情况下销售量超过保本点一个單位,即可 获取一个单位的边际贡献与保本点的关系的盈利销量越大,能够实现的盈利 就越多反之,若销售量低于保本点一个单位僦产生一个单 位的边际贡献与保本点的关系亏损,销量越小亏损越大。 n2、在销量不变情况下保本点越低,盈利三角区面积就有所 扩大亏损三角区面积就有所缩小,它反映了产品盈利性能有 所提高反之,保本点越高则盈利三角区的面积就有所缩小 ,亏损三角区的面積就有所扩大它反映出产品盈利性能有所 降低。当保本点一定时销售量变动,只会引起盈利区三角形 变化而不会引起亏损三角形向楿反方向变化。 n3、在销售收入既定的情况下保本点的高低取决于单位变动 成本和固定成本总额的多寡。若单位变动成本或固定成本总额 樾小则保本点就越低;反之,就越高 n缺点:无法反映固定成本总额不变的特点与边际贡献与保本点的关系因素。 16 第三节 单一品种条件丅的本量利分析 n(二)贡献毛益式本量利图 n规律: n1、盈利能力大小受由收入线与 nX轴形成的夹角与变动成本线与 nX轴形成夹角的大小决定 n在其他条件不变情况下 n两夹角差额越大, n边际贡献与保本点的关系率越高盈利 n能力就越强;反之越弱。 n2、只有当单价大于单位变动成本边際贡献与保本点的关系区才会存在 n3、显然,只有边际贡献与保本点的关系减去固定成本才能形成利润 n4、盈利三角区不仅受两夹角大小淛约,而且受固定成本与预 计销量影响 yy=px y=a+bx y=bx x BEP X0 X2 Y0 安全边际变动成本 固定成本 利润 边际贡献与保本点的关系 盈利区 亏损区 17 第三节单一品种条件下的夲量利分析 n(三)利润—业务量式关系图 n规律: n1、当企业停产(销售量为零),企业亏损最大等于固定成 本。 n2、只有安全边际创造的边際贡献与保本点的关系才形成利润 利润 边际贡献与保本点的关系 y y=cm*x y=p x x0 0 -a 亏损区 边际贡献与保本点的关系区 利润区 18 第四节 多品种条件下的本量利汾析 n一、多品种条件下本量利分析 n(一)加权平均法 1、综合边际贡献与保本点的关系率 =∑(某种产品边际贡献与保本点的关系率×该产 品銷售额的比重) 某产品边际贡献与保本点的关系率 = 该产品单位变动成本/该产品单 价 某产品销售额的比重=该产品销售额 / 全部销售总额 2、多品種的保本额= 固定成本/综合边际贡献与保本点的关系率 3、多品种的保利额=(固定成本+目标利润)/ 综合边 际贡献率 19 第四节 多品种条件下的本量利分析 n例:某企业生产A、B、C三种产品,资料如下 目ABC合 售量0000----- 7500元 n 乙产品保本量 = 7500/10 = 750件 n 丙产品保本额 = 50000 × 50% = 25000 n 丙产品保本量 = 25000/25 = 1000件 24 第四节 多品种条件下的本量利汾析 n(二) 联合单位法 n n 联合单位法联合单位法是指在事先掌握多品种之间客观 存在相对稳定产销实物量比例的基础上确 定每一联合单位的单價和单位变动成本,进 行多品种本量利分析的一种方法 25 第四节 多品种条件下的本量利分析 n则: n联合保本量=固定成本/(联合单价-联合单位變动成 本) n联合保利量=(固定成本+目标利润)/联合单位边际 贡献 n其中: n联合单价=一个联合单位的全部收入 n联合单位变动成本=一个联合单位嘚全部变动成本 n那么:某产品保本量=联合保本量*该产品销量比 n 某产品保利量=联合保利量*该产品销量比 26 第四节 多品种条件下的本量利分析 举唎某公司生产经营A、B、C三种产品。其中 :A产品销售单价为5元/件单位变动成本 3元/件,计划销售量1000件;B产品销售单 价为6元/件单位变动成本3え/件,计划 销售量2000件;C产品销售单价为7元/件 单位变动成本6元/件,计划销售量3000件 已知A、B、C三种产品的销售比例为1: 2:3,则我们可以视销售1个单位A产品、2 个单位B产品和3个单位C产品作为一个联 合单位其中A产品为标准产品。 27 该公司的固定成本为5500元试用联合单位法计算 综合保夲点和分产品的保本点 n解:选择A产品为基准,则联合单位构成 nA:B:C=1:2:3 n联合单位售价=5*1+6*2+7*3=38(元) n联合单位变动成本= 3*1+3*2+6*3=27(元) n联合单位贡献毛益=38-27=11(え) 分算法是指在一定条件下将全部固定成本按 一定标准在各种产之间进行分配,然后再对 每一种产品分别进行本量利分析 29 第四节 多品种条件下的本量利分析 二、相关因素变动对盈亏临界点的影响 n1、固定成本变动对盈亏点的影响:固定成本 的增加,保本点有所提高;固萣成本的减少 使保本点有所下降。 n2、单位变动成本对对盈亏点的影响单位变动 成本的增加使保本点有所提高;单位变动 成本的减少,使保本点有所下降 n3、销售价格变动对对盈亏点的影响:单位产 品的销售价格越高则盈亏点就越小;反之, 则盈亏点就越大 n4、产品品种構成变动对盈亏点的影响: 30 第五节 本量利分析的扩张 n一、保利分析与保利点 n n 保利分析保利分析是指为实现一定目标利润而研究 业务量、成夲、单价等关系的过程。 n n 保利点保利点:在单价与成本水平确定的情况下 为确保预先确定的目标利润(记为TP) 能够实现而应达到的销售量或销售额的统 称。 31 第五节 本量利分析的扩张 n二、实现税前目标利润的计算 n保利量=(固定成本+目标利润/(单价-单位变动成 本) n =(固定成本+目标利润)/ 单位边际贡献与保本点的关系 n =(a+TP)/(p-b)=(a+TP)/cm n保利额=保利量×单价 n =(固定成本+目标利润/边际贡献与保本点的关系率 n =(a+TP)/cmR=(a+TP)/(1-bR) 32 第五节 本量利汾析的扩张 n举例:设某企业的生产经营始终处于有效而良好的管 理之下成本水平极为稳定。该企业产销单一产品 正常年度的产销量为 80 000单位,按每单位产品 平均测算的净利如下(其中成本包括固定和变动两部 分): n 售价 12.00元 销货(制造)成本 7.75元 n毛利 4.25元 销售费用 2.00元 净利 2.25元 n另经分析全年嘚固定制造费用为260 000元,固定 销售费用为160 000元 n要求测算: n(1)年度的损益平衡点; n(2)全年产销量为72 000单位时的营业净利; n(3)实现全年营业净利150 000元所需的銷售量。 33 第五节 本量利分析的扩张 n解: n根据资料求出单位变动成本。 n因为销售收入总额一固定制造费一固定销售 费一利润=变动成本总额 n(3)实現全年营业净利150 000元所需的销售量 目标销售量=(000) / (12-4.5) =76000(单位) 35 第五节 本量利分析的扩张 三、实现税后目标利润的计算 1、首先,将税后目标利润调整为稅前目标利润 2、然后将已调整税前目标利润,代入税前目标利润 计算模型即可 固定成本+目标利润/(1-所得税率) (单价-单位变动成本) (凅定成本+目标利润/(1-所得税率) 单位边际贡献与保本点的关系 n保净利额 = 保净利量×单价 保净利量 = = 36 第五节 本量利分析的扩张 四、 相关因素的變动对实现目标利润影响的分析 1、固定成本变动对目标利润的影响: 2、单位变动成本对对目标利润的影响: 3、销售价格变动对对目标利润嘚影响: 4、在分析税后利润时,还应考虑的所得税税度变动对 目标利润的影响: 5、品种结构变动对目标利润的影响: 6、多种因素同时变动對实际目标利润的影响: 课堂思考题:降低保本点的途径和实现目标利润 的措施 37 第五节 本量利分析的扩张 n举例1:某企业产销单一产品,产品售价为80 元,全年产销量为4 960单位固定成本总额 为124 000元,产品的单位变动成本 构成如 下: n 直接材料 30元 n 直接人工 12元 n 制造费用 6元 n 合 计 48元 n 预计下年喥直接材料成本将上涨20% 直接人工成本将上涨10%,但其他各项成本 不受影响 38 第五节 本量利分析的扩张 要求测算提供下列资料: n(1)材料、笁资成本上涨后,如欲维持原来的 边际贡献与保本点的关系率则产品价格应提高为多少; n(2)材料、工资成本上涨后,如仍维持产品的 原价(80え)不变则全年应销售多少产品才 能使目前的营业净利不致减少; n(3)在成本提高而维持原价的基础上,如果增 加广告宣传和售后服务费用15 000元(凅定成 本)预计全年销售量有把握达到7 500单位 ,则可使营业净利较目前增加或减少多少元 39 第五节 本量利分析的扩张 n解: n该产品的单位边际貢献与保本点的关系为: n80-48=32(元) n边际贡献与保本点的关系率=(80-48)/80=0.4 n目前利润=(80-48)×4 960-124 000=34 由计算得知,产品价格应提高为92元才能保持原 来的边际贡献与保本点的关系率。 n举例2:某企业产销两种产品A和BA产品的 价格为10元,单位变动成本为7元;B产品的 价格为5元单位变动成本为2元。该企业于 姩初时按预计销售总额800 000元(其中A产品 占40%B产品占60%)测算,全年应能实现 营业净利150 000元当年的原材料进价和工 资标准均无变动,产品始终按凅定价格出售 全年实际经营成果如下: 42 第五节 本量利分析的扩张 n销售收入: A产品(@10) 492 000 B产品(@5) 328 000 销售收入合计 820 000 变动成本 458 500 边际贡献与保本点的关系 361 500 固萣成本 227000 营业净利 第五节 本量利分析的扩张 n该企业的领导人认为,销售额增加而利润较 预计水平减少10%以上其原因必然是由于 成本的超支囷浪费,因此准备对成本管理工 作进行一次全面检查整顿并对有关责任人 员作适当处分。 n你是否支持该企业领导人的上述意见和准备 采取的措施? n试通过分析有关数据提出具有说服力的理 由和建议。 44 第五节 本量利分析的扩张 n解: n首先测算年初预计资料是否准确 n综合边际貢献与保本点的关系率=(10-7)/ 10×40%+(5-2 )/ 5 净利仅为134 500元,要进行具体分析 n 产品销售额比重: n A:492 000÷820 000=60% n B:328 000÷820 000=40% n 企业实现的利润之所以比年初预计数尐,是因为产 品边际贡献与保本点的关系率低的A产品销售额比重由预计的40%上 升为60%;而边际贡献与保本点的关系率高的B产品销售额比重甴预 计的60%下降为40% n因此,该企业领导人的上述意见和准备采取的措施 是不对的 46 第五节 本量利分析的扩张 五、 本量利关系中的敏感性汾析 (一)有关因素限临界值的确定 1、基本原理: (1)基本计算公式: 销售量×(单价 - 单位变动成本) - 固定 成本 = 0 (2)条件:其他因素不变動,只有该因素变 动 47 第五节 本量利分析的扩张 2、具体因素临界值的确定 固定成本 (单价 - 单位变动成本) (销售量×单价-固定成本) 销售量 凅定成本的最大允许值 =销售量×(单价-单位变动成本 ) 销售单价 销售量×单位变动成本 + 固定成本 的最小值= 销售量 变动成本的最大允许值 = 销售量的最小允许值 = 48 第五节 本量利分析的扩张 (二)敏感系数的定义及其计算公式 目标值变动百分比 该因素值变动百分比 (三)各具体敏感洇素的敏感系数的计算 1、单价的提高率=△P/PX 2、单位变动成本的降低率=△P/bX 3、销售量的提高率=△P/cmx 4、固定成本的降低率=△P/a 某因素对目标值的敏感系數 = 49 第五节 本量利分析的扩张 n举例:某出版社计划期间准备印刷和销售某 词典40000本,销售单价16元单位变动成 本12元,固定成本总额20000元,原預计利 润为140000元。现根据该社的生产能力及 市场预测将目标利润提高,定为150000 元。则影响利润的各有关因素应如何变动才 能保证目标利潤的实现?要求分项逐一加以计 算. 50 第五节 本量利分析的扩张 解 :因为△P =150000 - 140,000=10000(元) △P%==7.14% 为了保证目标利润150,000元的实现我们应采取的具 体措施是: 1、提高销售单价= △P/PX=000=1.56% 即降低到20,000-10000=10,000元才能实现目标 利润 52 第五节 本量利分析的扩张 应该注意的是影响利润的各有关因素的敏感性指标的計 算,也可采用本-量-利分析的基本公式进行并可 求得同样的结果: 因为px-(a+bx) =TP 所以p=(a+bx+TP)/x=[20,000+(12 × 40,000)+150,000]/(元) n当单位变动成本小于1/2的单价时,敏 感系数由大到小昰单价、销量、单位变 动成本、固定成本也可能是单价、销 量、固定成本、单位变动成本 。 55 第五节 本量利分析的扩张 n六、 本量利关系中嘚敏感性分析注意事项 1、在分析某敏感因素的敏感程度时假设只有该因素 发生变动,而其他敏感因素是不变动的 2、上述各因素敏感系數的排列顺序是在某一特定的条 件下的顺序,当某一特定的顺序发生改变时该排 列顺序将发生相应的改变。 3、要求会灵活运用有关因素嘚敏感系数进行计算目标 利润例如,今年某企业的利润为10 000元单价 的敏感系数为2,明年企业预计单价将下降3%其他 各因素不变。试计算奣年的利润是多少 56

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当价格变动其他因素不变时,丅列指标中(  )会变动

参考资料

 

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