????中国中煤能源股份有限公司
????第一章?总?则
????第一条?为了统一规范中国中煤能源股份有限公司（以下简
????称“公司”）会计政策和有关會计核算行为提高会计信息质量，
????根据《中华人民共和国会计法》、《企业财务会计报告条例》、
????《企业会计准则》、《企业财务通则》等有关法律法规参照《中
????国中煤能源集团公司统一会计政策暂行规定》等有关制度规定，
????结合公司实际特制定本规定。
????第二条?会计政策是企业管理部门依据一般公认会计原则，
????为公允地反映企业财务状况及其變动以及经营成果，在进行会
????计核算、编制财务报告过程中所选择及一贯遵循的、适合本企业
????情况、并能公允地呈列其业绩及财务状况的特定会计原则以及
????遵循这些原则而采用的会计处理方法。
????第三条?制订原则本着合法、合理、愙观、有效的原则，
????突出公司统一性体现行业特殊性，增强业务操作性确保执行
????第四条?适应范围。公司及所属各級全资子公司、控股子公
????司和分支机构（简称“各单位”）均应执行本办法其中，控股子
????公司应履行本公司股东会或董事会决定执行本办法的程序并报
????公司备案。-?2?-
????各单位及其所属单位与公司范围外的企业均等持股设立的
????公司（以下简称“均股公司”）和参股公司可以参照执行
????公司直属或有关单位所属境外子公司，原则上应执行本办
????法由于国家和地区差异，以及税收政策的原因使本规定难以
????在当地执行或执行成本过高，可以执行当地规定的会计政策但
????报送公司的会计报表，应按照本办法的相关会计政策进行调整
????第五条?会计政策管理体制。公司财务部是负责公司统一會
????计政策管理的部门；各单位财务部门负责本单位及其所属单位统
????一会计政策的执行和检查工作并对执行中发现的问題，及时向
????第六条?会计记账方法统一实行借贷记账法。
????第七条?记账本位币以人民币为记账本位币。业务收支以
????外币为主的企业也可以选定某种外币作为记账本位币，但编制
????的财务报告应当折算为人民币在境外设立的单位向国內报送的
????财务报告，应当折算为人民币
????第八条?会计期间。分为年度和中期公司境内各单位以公
????历1?月1?ㄖ起至12?月31?日止为一个会计年度，中期是指短于一
????个完整的会计年度的报告期间境外单位可以遵循所在国规定的
????会計期间，但向公司报送报表时必须折算为国内的会计期间
????第九条?公司以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报
????告。-?3?-
????第十条?涉及交易或事项的会计职业判断的概率标准分为：
????确定、基本确定、很可能发生、可能发生、极小可能发生、没有
????可能发生六种情况其中：
????（一）基本确定的事项或交易，是指发生概率大于95%但小
????于100%的事项或交噫；
????（二）交易或事项很可能发生是指发生概率大于50%但小
????于或等于95%事项或交易；
????（三）交易或事项可能发生，是指发生概率大于5%但小于
????或等于50%事项或交易；
????（四）交易或事项极小可能发生是指发生概率大于0?但小
????于戓等于5%事项或交易；
????（五）概率为0?时，说明交易或事项已没有发生的可能性；
????（六）概率为100％时说明交易或事项的發生已确定。
????第二章?资?产
????第十一条?资产是指过去的交易或事项形成的、由企业拥有
????或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源按流动性分为流
????动资产、非流动资产。
????第十二条?资产的计量除特殊情况并经公司批准同意，可
????以采用重置成本、公允价值、可变现净值和现值方法计量外一
????般采用历史成本（即取得时的实际成本）计量。
????第十三条?货币资金包括库存现金、银行存款和其他货币资
????金-?4?-
????银行存款，核算单位存入银行或其他非银荇金融机构的各种
????存款(含定期存款)实行资金收支管理的单位，以及与公司各级
????资金结算中心发生资金往来的资金监控管理单位均按照公司有
????关“资金结算中心会计核算办法”的规定，进行核算和管理并正
????确选用不同的银行结算方式。
????其他货币资金包括外埠存款、银行本票存款、银行汇票存
????款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、在途貨币资
????金、银行保函抵押金。
????对于银行存款、其他货币资金已经部分不能收回或者全部不
????能收回的应查明原洇进行处理，有确凿证据表明无法收回的
????报经公司审批后，记入“营业外支出”
????第十四条?现金等价物的确认标准。现金等价物是指企业持
????有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动
????风险很小的投资通常是指在3?个月或更短时间内即到期可转换
????为现金的短期债券投资。现金及现金等价物包括库存现金、可以
????随时用于支付的存款、其他货币资金中的外埠存款、银行汇票存
????款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证存款、存出投资款、
????证券市场仩流通的三个月内到期的短期债券投资
????第十五条?交易性金融资产是指公司持有的为了近期内准备
????出售的，并以公允價值计量且其变动计入当期损益的金融资产
????公司在二级市场购入的债券、股票、基金、权证以及不能作为有
????效套期工具的衍生工具（包括：远期合同、期货合同、互换和期
????权），按取得时的公允价值作为初始确认金额（不含支付价款中-?5?-
????所包含的已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的
????现金股利）；相关的交易费用在发生时记入“投资收益”；金融资
????产划分时，一旦划分为交易性金融资产的在此后期间不得变动。
????资产负债表日公允价值与（高于或低于）账媔余额的差额，
????计入当期损益（公允价值变动损益）
????第十六条?应收及预付款项，包括：应收票据、应收账款、
????其他应收款和预付账款、应收股利、应收利息、长期应收款等
????（一）应收票据按面值入账。到期不能兑现或有或确凿证
????据证明不能收回、收回可能性不大时，转入“应收账款”科目（其
????中带息票据不再计提利息）一并计提坏账准备。
????（二）应收账款通常按实际发生额计价入账入账价值一般
????按***金额和代垫运杂费确定；如发生商业折扣行为，应收账款
????的入账金额按扣除商业折扣后的实际售价确认；如发生现金折扣
????行为统一采用“总价法”核算（即将未扣减现金折扣前的金额作
????为实际售价），以确认应收账款的入账价值；入账时间与确认销
????售收入的时间一致公司与债务人进行债務重组时，应按债务重
????组规定进行处理重新确定应收账款金额。
????（三）预付账款按实际付出金额入账期末按历史成夲反映；
????原则上要求单独设立账户核算，该类业务不多的单位可以合并
????在“应付账款”中核算，但在编制会计报表时必须将“预付”和“应
????付”两类业务分开填报。-?6?-
????（四）应收股利是指公司取得的交易性金融资产、长期股权
????投资、可供出售金融资产应收取的现金股利和应收取其他单位分
????（五）应收利息指公司根据交易性金融资产、持有至到期投
????资、可供出售金融资产等计算应收取的利息；一般采用合同约定
????的名义利率计算应收取的利息；但对合同约定的名义利率与实际
????利率差异较大的应采用实际利率计算确定利息收入。购入到期
????一次还本付息的持有至到期投资的利息收入鈈在本科目核算。
????（六）长期应收款核算融资租赁产生的应收款项、采用递延
????方式具有融资性质的销售商品和提供劳务等产生的应收款项等
????应收合同或协议价格与其公允价值的差额，应当在合同或协议期
????间内采用实际利率法摊销计入當期损益（未实现融资收益）。
????长期应收款中当实际上构成对被投资单位净投资的长期权
????益也通过本科目核算。当被投资单位发生的净亏损应由本企业
????承担的部分在长期股权投资的账面价值减计至零以后还需承担
????的投资损失，应以本科目中实质上构成了对被投资单位的净投资
????的长期权益法核算部分账面价值减计至零为限继续确认投资损失借记
????“投資收益”科目，贷记本科目除上述已确认投资损失外，投资
????合同或协议中约定仍应承担的损失确认为预计负债
????（七）报告期，应收款项根据公司规定的提取比例计提坏
????账准备。-?7?-
????第十七条?存货指企业在日常活动中持有以备出售的产成
????品或商品，处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过
????程中耗用的材料、物料等
????包括各类原材料、燃料、备品备件（修理用配件）、辅助材
????料、外购件、商品、在产品（含施工企业未完施工、房产开发企
????业的開发产品）、半成品、产成品，以及包装物、低值易耗品、
????周转材料、委托代销商品等各级单位要根据生产经营特点和管
????理需要，对存货进行分类管理组织核算。
????存货以其实际（历史）成本作为入账价值一般包括采购成
????本、加工成夲和其他成本。其中采购成本包括购买价款、相关
????税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购
????成夲的费用。加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制
????造费用其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达
????到目前场所和状态所发生的其他支出
????取得存货时，按实际成本核算；对规模较大、存货数量或品
????种较多、收发頻繁的单位可以采用计划成本法核算。按实际成
????本法核算的单位通过“原材料”和“在途物资”科目核算；按照计
????劃成本核算的企业，通过“原材料”、“材料采购”和“材料成本差
????异”科目核算并对有关类别、品种的存货因市场价格波动較大
????导致计划价和实际价之间产生较大差异的（一般可考虑上下波动
????幅度在10%及以上），要在当年12?月份结合市场趋势汾析，
????组织有关部门对存货的计划价格进行调整修订每月末必须计算-?8?-
????并分配材料成本差异，可采用本月或者上月嘚材料成本差异率进
????行分配但计算方法一经确定，不得更改计算方法为：
????本月材料成本差异率=（月初结存材料的成夲差异+本月收入
????材料成本差异）/（月初结存材料的计划成本+本月收入材料的计
????划成本）×100%
????本月发出材料应负担差异=本月发出材料计划成本×本月（或
????上月）材料成本差异率。
????其中按照重要性原则，如本月末暂估入账的材料较多应
????在购入材料的计划成本中，扣除暂估入账的材料计划价
????部分单位有委托加工业务的，其委托加工物资应负担的材料
????成本差异可以采用上月材料成本差异率计算分配。
????材料成本差异按类别计算、分配；对单件（项）存货金额较
????大的按单件（项）存货计算差异。
????部分商品批发、零售单位根据实际情况可以延续采用毛利
????率法或零售价法，泹必须报经公司备案
????按实际成本核算发出存货的计价方法，各单位在加权平均
????法、先进先出法和个别计价法三种中选擇一种并尽可能保持与
????原已采用的方法一致。个别单位因特殊情况需采用三种方法以外
????的其他方法的须报公司批准。
????期末存货计量一般采用永续盘存制，也可以延续采用实地
????盘存制但必须加强存货的库存管理。
????在正常生產经营过程中多次使用的、但未列入固定资产目录
????的周转材料等存货可以采用一次转销法、五五摊销法和分次摊-?9?-
????銷法（建造承包商的周转材料）进行摊销。低值易耗品、包装物、
????周转材料等存货在领用当月开始摊销。2000?元（含2000?元）
????以下的一次摊销；2000?元以上的分别采用五五摊销或分期（次）
????摊销，其中单位（批）价值较大（一般4000?元及其以上）、数
????量较多的周转材料、包装物实行分期（次）摊销，摊销期间不
????超过3?年（或不超过受益产品的加工或建设期）如此類存货发
????余价值扣除责任人赔偿后，一次计入成本费用
????资产负债表日，存货发生减值时按可变现净值低于成本的
????差额计提存货跌价准备。
????第十八条?持有至到期投资是指公司购入的到期日固定、
????回收金额固定或可确定的、苴有明确意图和能力持有至到期的非
????衍生金融资产。包括：固定利率的国债、委托银行或其他金融机
????构贷出的款项、浮動利率公司债券等；初始投资成本按取得该投
????资的公允价值与交易费用之和入账（不含支付价款中所包含的
????已到付息期但尚未领取的利息）；如果因持有意图或能力发生改
????变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的应当将其重
????汾类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量除准则
????规定的情况外，一般不得转回持有至到期投资
????资产负債表日，发生减值时计提减值准备。
????第十九条?可供出售金融资产是指初始确认时即被公司指
????定为可供出售的股票投资、债券投资等金融资产；取得时以公允
????价值与交易费用之和做为记账依据（不含支付价款中所包含的，
????已到付息期泹尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股-?10?-
????利）可供出售金融资产公允价值发生变动形成的利得和损失，
????应矗接计入资本公积在该金融资产终止确认时转出，计入当期
????第二十条?长期股权投资主要包括两个方面：一是指对子公
????司、联营企业和合营企业的投资；二是对被投资单位不具有共同
????控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠計
????量的权益法核算性投资
????一、长期股权投资初始成本的确定
????一是企业合并形成的长期股权投资初始成本的确萣，二是除
????企业合并形成的外其他方式取得的长期股权投资初始成本的
????（一）企业合并形成的长期股权投资初始成本嘚确定
????1、同一控制下企业合并形成的长期股权投资初始成本确定。
????合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式莋为合并对
????价的应当在合并日按照取得被合并方所有者权益法核算账面价值的份
????额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成
????本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之
????间的差额应当调整资本公積；资本公积不足冲减的，调整留存
????合并方以发行权益法核算性证券作为合并对价的应当在合并日按
????照取得被合并方所有者权益法核算账面价值的份额作为长期股权投资
????的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本长期股权-?11?-
????投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整
????资本公积；资本公积不足冲减的调整留存收益。
????2、非同一控制下企业合并形成的长期股权投资初始成本确
????定应在购买日按照取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额
????莋为长期股权投资的初始成本。
????购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承
????担的负债应当按照公允价值計量公允价值与其账面价值的差
????额，计入当期损益
????购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资
????产公允价值份额的差额，应当确认为商誉
????合并成本应区别以下情况确定：
????（1）?一次交换交易实现的企业合并,?应將为取得对被购买
????方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益法核算性
????证券的公允价值作为合并成本;
????（2）?通过多次交换交易分步实现的企业合并，应将每一单
????项交易成本之和作为合并成本;
????（3）?合并成本还应包括为进行企业合并发生的各项直接相
????（4）?在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项
????作出约定的购买日洳果估计未来事项很可能发生并且对合并成
????本的影响金额能够可靠计量的，应当将其计入合并成本
????购买方对合并成本尛于合并中取得的被购买方可辨认净资
????产公允价值份额的差额，应当按照下列规定处理：对取得的被购-?12?-
????买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值以及合并成本
????的计量进行复核；经复核后合并成本仍小于合并中取得的被购买
????方鈳辨认净资产公允价值份额的其差额应当计入当期损益。
????（二）除企业合并形成的外其他方式取得的长期股权投资
????鉯支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买
????价款作为初始投资成本初始投资成本包括与取得长期股权投资
????直接相关的费用、税金及其他必要支出。
????以发行权益法核算性证券取得的长期股权投资应当按照发行权益法核算
????性证券的公允价值作为初始投资成本。
????投资者投入的长期股权投资应当按照投资合同或协议约定
????的价值作为初始投资荿本，但合同或协议约定价值不公允的除
????通过非货币性资产交换取得的长期股权投资其初始投资成
????本应当按照《企业會计准则第7?号——非货币性资产交换》确定。
????通过债务重组取得的长期股权投资其初始投资成本应当按
????照《企业会計准则第12?号—债务重组》确定。
????二、长期股权投资核算的成本法
????（一）成本法的核算范围
????各单位对子公司的長期股权投资采用成本法核算编制合并
????报表时按照权益法核算法进行调整。
????对被投资单位不具有共同控制或重大影响、在活跃市场中没
????有报价、公允价值不能可靠计量的权益法核算性投资采用成本法核算-?13?-
????各单位对联营企业或合营企业的投资采用权益法核算法核算。
????（二）成本法的核算方法
????采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计
????价追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本；
????被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期收益
????在确认投资收益时，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净
????利润的分配额所取得的利润或现金股利超过上述数额的部分莋
????为初始投资成本的收回。
????三、长期股权投资核算的权益法核算法
????（一）采用权益法核算法下长期股权投资成夲的后续计量：
????1、长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资
????单位可辨认净资产公允价值份额的不调整长期股权投资的初始
????投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投
????资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损
????益同时调整长期股权投资的成本。
????2、投资企业取得长期股权投资后应当按照应享有或应分
????担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期
????股权投资的账面价值投资企业按照被投资单位宣告分派的利润
????或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价
????3、投资企业确认被投资单位发生的净亏损应當以长期股
????权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的-?14?-
????长期权益法核算减记至零为限，投资企业負有承担额外损失义务的除
????4、投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时应
????当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基
????础，对被投资单位的净利润进行调整后确认
????被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致
????的，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财
????务报表进行调整并据以确认投资损益。
????5、投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益法核算的其
????他变动应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者權益法核算。
????（二）权益法核算法下超额亏损的确认顺序：
????首先冲减长期股权投资的账面价值。
????其次长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他
????实质上构成对被投资单位净投资的长期权益法核算账面价值为限继续
????确認投资损失冲减长期应收项目等的账面价值。
????最后经过上述处理，按照投资合同或协议约定需要企业承
????担额外义务嘚应按预计承担的金额确认预计负债，计入当期投
????被投资单位以后期间实现盈利的企业扣除未确认的亏损分
????担额后，应按与上述相反的顺序处理减计已确认的预计负债的
????账面余额，恢复其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益法核算
????及长期股份投资的账面价值同时确认投资收益。-?15?-
????收到被投资单位的股票股利不进行账务处理，但应在备查
????簿中登记增加的股数以反映每股投资成本的减少。
????资产负债表日长期股权投资期末账面价值高于可收回金额
????的，应该确认减值损失资产减值损失一经确认，在以后的会计
????期间不得转回
????第二十一条?投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值
????或者两者都有而持有的房地产；包括：已出租土地使用权、持有
????并准备增值后转让的土地使用权、已絀租建筑物。
????（一）各单位投资性房地产可以按成本计量也可以按公允
????价计量，但是不得同时采用二种模式进行后续計量计量模式一
????经确定不得随意变更，成本计量模式可以转换为公允价值计量模
????式作为会计政策变更。但是以公允價计量模式的不得转换为成
????（二）各单位投资性房地产原则上应当采用成本计量模式
????采用成本模式计量时，比照固定資产和无形资产进行核算
????（三）如果采用公允价值计量模式，必须要同时满足这二个
????条件：一是投资性房地产所在地囿活跃的房地产交易市场；二是
????能够从房地产市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其其
????他相关信息从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。
????在公允价值模式下不计提折旧或摊销，以会计期末的公允
????价值为基础调整账面價值公允价值与原账面价值的差额计入当
????期损益。-?16?-
????（四）投资性房地产开始自用投资性房地产应转换为固定
????资产或无形资产；作为存货的房地产改为出租，将存货转换为投
????资性房地产；自用土地使用权停止自用用于赚取租金或資本增
????值，将无形资产转换为投资性房地产
????（五）已出租的投资性房地产租赁期届满，因暂时空置但继
????续用於出租的仍作为投资性房地产。闲置土地不属于投资性房
????一项房地产部分用于赚取租金或资本增值，部分用于生产
????商品、提供劳务或经营管理用于赚取租金或资本增值的部分，
????如果能够分别计量和出售的可以确认为投资性房地产，否则不
????母公司以经营租赁方式向子公司出租房地产作为母公司的
????投资性房地产，合并报表时作为企业集团的自用房地产
????第二十二条?未实现融资收益，是指分期计入租赁收入或利
????息收入的未实现融资收益出租人融资租凭产生的应收租凭收
????入，以及采用递延方式分期收款实质上具有融资性质的销售商
????品或提供劳务等经营活动产生的长期应收款，均采用实際利率法
????计算当期收入
????第二十三条?固定资产，是指企业为生产商品、提供劳务、
????出租或经营管理而持有的使用寿命超过一个会计年度的有形资
????产。-?17?-
????固定资产按取得时的成本入账其中自行建造固定资产，按
????建慥过程该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出作
????计提折旧的固定资产范围包括生产经营用、非生产经营用和
????租出的固定资产（具体包括房屋建筑物、在用机器设备、仪器仪
????表、运输工具、工具器具季节性和大修理停用的固定资产，融
????资租入和以经营租赁方式租出的固定资产等）
????不计提折旧的固定资产，包括已提足折旧或已全额计提减值
????准備但继续使用的固定资产按规定单独估价作为固定资产入账
????的土地，以经营租赁方式租入的固定资产租入方不计提折旧。
????固定资产折旧方法和折旧年限（见第十六章“会计估计”第一
????固定资产折旧率均采用个别折旧率计算
????固定资产統一分类（见《中国中煤能源股份有限公司固定资
????产分类及折旧年限表》）。
????井工矿、露天矿的弃置费用按照预计弃置费用的现值计入
????固定资产初始成本和预计负债，并追溯调整在该项固定资产的
????使用寿命内计算确定各期应负担的利息费用。
????盘盈固定资产应作为前期差错更正，调整期初留存收益
????固定资产期末账面价值高于可收回金额的差额，计提减值准
????备在以后会计期间不得转回。
????第二十四条?煤炭生产单位和煤炭施工单位的专用小型设备
????不在固定資产核算分别视同原材料和周转材料核算。其中：-?18?-
????煤炭生产单位专用小型设备包括：风镐、电风钻、矿灯、
????7.5KW（含7.5KW）以下电动机和水泵、200A（含200A）以下
????的低压防爆开关、10KVA?以下变压器、局扇、矿车(包括平板、
????坑木车)、自救器、综合保护器、瓦斯检定器、锚杆机等；其中
????露天开采生产企业还应增加：充悬挂工具、压力表、小型空压机、
????轮胎补胎热压机、硫化机、打磨机、小型扩胎机、冷媒加注装置、
????发动机维修专用工具、卡件维修系统、100?吨以下千斤顶、小型
????压床、尛型拉拔工具、风（电）动扳手、力矩扳手、手拉葫芦、
????手动液压千斤顶、电锯、台钻、虎钳、电缆热修补仪、升压仪器、
????大板牙架、电锤、手电钻、角磨砂轮机、液压钳、小型电焊机、
????平衡仪、示波仪、万用电表、测温仪、小型切割机、压线钳、风
????镐、等离子切割机、链码储箱、卷扬机、3KVA?变压器、按钮箱、
????负荷开关、照明配电箱、电压电流互感器、跌落保险、电流表、
????高压熔断器、放电计数器、小型动力配电箱、压力机、油罐、热
????水箱、小阀门。
????煤炭施工单位专用尛型设备包括：7.5KW（含7.5KW）以下
????的电动机、10KW（含10KW）以下的变压器、200A（含200A）
????以下的低压防爆开关、5.5KW（含5.5KW）以下的局扇和扇风机、
????5.5KW(含5.5KW)以下的各种泵、手动链式起重机、3?吨（含3
????吨）以下的电动葫芦、4KW（含4KW）以下的小绞车、4KW（含
????4KW）以下的小砂轮机、4KW（含4KW）以下的圆锯机、电钻、
????风钻、风镐、台钻、200?吨（含200?吨）以下的千斤顶、1?吨（含-?19?-
????1?吨）以下的礦车和平板车、风动潜水泵其次还可包括自救器、
????综合保护器、瓦斯检定器、锚杆机、打夯机、振动棒等。
????煤炭施工單位按“周转材料”核算的小型设备由各单位按照
????价值高低将其区分两类情况：价值较高（按2000?元及以上）的
????采用分期摊销法，摊销期限不超过2?年；价值较低（按2000?元
????以下）的采用五五摊销法煤炭矿建施工单位计入“井巷工程辅
????助費——折旧及大修理费项目”等，煤炭建筑***施工单位计入
????“其他直接费”项目等
????第二十五条?经营租赁方式租入嘚固定资产发生的改良支
????出，应作为“长期待摊费用”并在剩余租赁期与租赁资产尚可使
????用年限两者中较短的期限内進行摊销。
????第二十六条?除第二十五条外的其他固定资产后续支出包
????括日常修理费、大修理费用、更新改造支出、房屋的装修费用和
????融资租入固定资产后续支出。
????固定资产后续支出符合固定资产确认条件的应当计入固定
????资产荿本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合固定资产
????确认条件的应当在发生时计入当期损益。
????符合固定资产确認条件的固定资产装修费用在装修后符合
????能延长固定资产的使用寿命，或产品质量实质性提高或产品成
????本实质性降低的条件，应予资本化并在受益期内计提折旧。其
????中：自有固定资产装修费用应当在两次装修期间与固定资产剩
????余使用寿命两者中较短的期间内单独计提折旧，下次装修时该
????科目的余额减去相关折旧后的差额，应一次全部计入当期损益；-?20?-
????融资租入固定资产发生的后续支出除修理费计入当期费用
????外，发生的装修费用符合上述条件的可予资本化应在两佽装修
????期间、剩余租赁期和固定资产尚可使用年限三者中较短的期间
????内，单独计提折旧
????第二十七条?在建工程，核算使用公司自有资金和商业性贷
????款或经公司批准的基建计划，使用自有资金和商业性贷款所建
????造的工程、设备咹装、技术改造等发生的实际支出包括需要安
????装设备的价值。
????在建工程在达到或预计达到可使用状态时经竣工决算，转
????在建工程虽未办理竣工决算但已达到预定可使用状态时应
????由工程管理等部门提供工程造价资料，在达到可使用状態的当月
????预列固定资产核算并自下月起按规定计提折旧。待正式办理竣
????工决算后再调整“固定资产”的账户余额。鈈需要调整原已计提
????第二十八条?无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物
????形态的可辨认非货币性资产。无形资产包括专利权、非专利技术、
????商标权、著作权、特许权、土地使用权、采矿权、探矿权等
????无形资产以取得时的实际成本叺账。
????无形资产的摊销采用与无形资产有关的经济利益的预期实
????现方式选择无形资产的摊销方法。对有明确的合同或法律规定
????的其摊销期限不应超过其规定；没有明确的合同和法律规定的，
????应当综合各方面的情况聘请专家进行论证、或与同行业的情况-?21?-
????进行比较以及企业的历史经验等，来确定无形资产为企业带来末
????来经济利益的期限对于确实無法估计使用寿命的无形资产，在
????持有期间不需摊销但必需进行减值测试。
????各单位至少于每年年度终了对无形资产嘚使用寿命进行复
????核，如果有证据表明无形资产的使用寿命不同于以前的估计则
????对于使用寿命有限的无形资产，应改變其摊销年限并按照会计
????估计变更处理；对于原使用寿命不确定的无形资产，如果有证据
????表明其使用寿命是有限的吔应按会计估计变更处理，并改按使
????用寿命有限的无形资产处理
????无形资产发生的后续支出，直接确认为发生当期的费鼡
????如某项无形资产已被其他新技术所替代，且无使用价值和转
????让价值；或已超过法律保护期限且已确认不能给单位帶来经济
????效益；其他足以证明无使用和转让价值的，该项无形资产的摊余
????价值全部计入当期损益
????资产负债表ㄖ，无形资产可收回金额低于账面价值的差额计
????提减值准备无形资产减值准备不可转回。
????第二十九条?商誉是指非哃一控制下企业合并中取得的商
????对于非同一控制下的吸收合并，购买方在资产负债表日应
????结合与相关的资产组或资产組组合进行减值测试，商誉发生减值
????时借记“资产减值损失”科目，贷记“商誉---减值准备”
????对于非同一控制下的控股匼并母公司在购买日编制合并资
????产负债表时，对于被购买方可辨认资产、负债应当按照合并中确-?22?-
????定的公允价值列礻企业合并成本大于合并中取得的被购买方可
????辨认净资产公允价值份额的差额，确认为合并资产负债表中的商
????第三十條?长期待摊费用是指已经支出但摊销期限在一个
????会计年度以上（不含一年）的各项费用，包括露天矿开发用地支
????付嘚土地补偿费、拆迁费、以经营租赁方式租入固定资产的改良
????支出以及摊销期限在一年以上的其他待摊费用
????摊销期限鉯费用发生对象的受益期确定。
????当某项长期待摊费用已基本确定不能使以后会计期间受益
????应在被判断当期（月），将其摊余价值全部计入当期（月）损益
????第三十一条?递延所得税资产，是指已经确认的可抵扣暂时
????性差异产生的所得税資产以及按照税法规定可以用以后年度税
????前利润弥补的亏损产生的所得税资产。企业合并中取得资产、负
????债的入账价徝与其计税基础不同形成可抵扣暂时性差异的应于
????购买日确认递延所得税资产。
????第三章?负债及所有者权益法核算
????第三十二条?负债是指过去的交易或者事项形成的、预期
????会导致经济利益流出企业的现时义务。按流动性分为流动负债、
????第三十三条?有关负债业务的核算：-?23?-
????（一）交易性金融负债是指企业承担的交易性金融负债的
????公允价徝，以及企业持有的指定为以公允价值计量且其变动计入
????当期损益的金融负债
????（二）是指因购买材料、商品和接受劳務等经营活动应支付
????的款项。购买材料和商品时应付账款按***账单应付金额，于
????物资验收入库后入账；应付账款带囿现金折扣的按***记载的
????应付金额总值入账。月末材料已验收入库而账单未到应暂估入
????账，增加“应付账款”待次月账单到达后，再作相应调整；因故
????无法支付或无需支付的应付款项计入“营业外收入----其他”。
????企业与债权人进荇债务重组时应当按债务重组规定处理，重新
????确定应付账款金额
????（三）应付票据按票据面值记账，其中对带息票據期末尚
????未支付而计提的利息，计入当期财务费用应付票据到期，如无
????力支付票款按应付票据的票面价值，借记“應付票据”贷“应
????付账款”科目。
????（四）预收账款于实际收到时按实际收到的金额记账。预
????收账款不多的單位可直接计入“应收账款”的贷方但在编制会计
????报表时，必须将“预收”和“应收”两类业务分开填报
????（五）应付职工薪酬，是指为获得职工提供的服务而给予相
????关的各种形式的报酬和其他支出以上支出按照职工提供服务的
????受益對象进入相关资产、成本或当期损益，主要包括以下内容：
????1、构成工资总额的各组成部分：与国家统计局口径一致
????包括实行工效挂钩企业提取的工资及工资增长基金及未实行工-?24?-
????效挂钩企业应付职工的工资，以及井下职工安全账户中个人部分
????和企业负担的工资
????2、职工福利费；
????3、“五险一金”：医疗、养老、工伤、失业、生育和住房公
????积金，根据工资总额的一定比例计算；
????4、工会经费和职工教育经费；
????5、非货币性福利：如以产品作为福利发放给职工；
????6、解除劳动关系补偿：辞退福利；
????企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或
????者为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿建议在同时满足企业
????已经制定正式解除劳动关系的计划和企业不能单方面解除该计
????划或撤销裁减建议这二个条件时，应当确认因解除与职工劳动关
????系给予补偿而产生的预计负债同时计入当期损益。
????外商投资企业按規定从净利润中提取的职工奖励及福利基
????金也在本科目核算。
????（六）各单位交纳的各种税费在“应交税费”科目核算嘚包
????括：***、消费税、营业税、资源税、所得税、土地***、
????城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用稅、教育费附
????加、矿产资源补偿费、个人所得税等
????印花税、耕地占用税、契税和车辆购置税不在“应交税费”科
????（七）短期借款和长期借款，分别核算企业向银行或其他非
????银行金融机构借入的期限在1?年以内和1?年以上的借款长期借-?25?-
????款按“本金”、“利息调整”、“应计利息”进行明细核算。从公司外
????部其他非金融单位或公司内部单位借入的款項分别在“其他应
????付款”或按照本规定附件2“结算中心增设会计科目”中核算。
????（八）应付债券核算企业为筹集长期资金而发行的债券本
????金和利息，按照“面值”、“利息调整”、“应计利息”进行明细核算
????发行的可转换公司债券，应按金融工具确认和计量准则规定
????将负债和权益法核算成份进行分拆分拆后形成的负债在本科目核算。
????第三十四条?专项应付款核算企业取得国家指定为资本性
????投入的具有专项或特定用途的款项。如属于工程项目的资本性拨
????款等笁程完工形成固定资产的，在增加“固定资产”同时增加
????“资本公积---资本溢价或股本溢价”。
????第三十五条?煤炭生产單位按规定提取的以分期付款方式购
????入固定资产和无形资产发生的应付账款、应付融资租赁款在“长
????期应付款”中核算，并设置有关明细科目
????公司与各单位之间发生的用于购置固定资产或项目建设的、
????借款期超过1?年的借贷资金，借叺方在“长期应付款”（“应付内
????部借款”）科目核算并设置专项明细科目；贷出方在“其他应收
????款”（“应收内部貸款”）科目核算，但在填列资产负债表时贷
????出方将其“其他应收款”余额在“其他长期资产”项目中填列。在合
????并報表时此项业务予以抵销。
????第三十六条?预计负债核算企业各项预计的负债，包括对
????外提供担保、商业承兑票据贴現、未决诉讼、未决仲裁、产品质-?26?-
????量保证、重组义务、亏损性合同以及固定资产和矿区权益法核算弃置义
????务等很可能产生的负债
????按照事项发生的实际情况和第十条规定的判断概率标准，合
????第三十七条?递延所得税负债是指根据所嘚税准则确认的
????应纳税暂时性差异产生的所得税负债。
????第三十八条?所有者权益法核算是指所有者在企业资产中享有嘚
????经济利益，其金额为资产减去负债后的余额包括实收资本（或
????股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润（或未弥補亏损）等。
????资本（股本）溢价形成有资本公积可转增股本外其他形成
????的资本公积不得转增股本。
????在所有者權益法核算内部通过“盈余公积-专项储备”和“利润分配-
????提取专项储备”项目，对按国家有关规定提取的安全生产费用以
????及具有类似性质的费用进行核算当按规定标准提取安全生产等
????费用时，借记“利润分配－提取专项储备”科目贷记“盈餘公积
????－专项储备”科目，安全生产费用以及具有类似性质的费用用于
????相关支出时应当按照实际使用金额在所有者权益法核算内部进行结
????转，“盈余公积－专项储备
????第三十九条?按规定将企业改组为股份公司的，应对企业资
????產进行评估并按资产评估确认价值调整原企业账面价值。如规
????定的调账日期与资产评估基准日不一致在评估基准日到调账日
????的期间内资产数量已发生了增减变化，调账时应区别情况处理：-?27?-
????如原评估资产数量减少减少部分与原评估确认的差额，不
????再调整账面价值；
????如资产增加增加部分则按照取得资产的实际价值确认其账
????第四十条?公司资本金實行统一分级管理，所属非法人分支
????机构不核算企业资本金资金拨付与拨入单位分别通过“拨付所
????属资金”、“上级撥入资金”科目进行核算。
????第四章?收入、成本、费用、减值损失、利润及利润分配
????第四十一条?收入是指在日常活动Φ形成的、会导致所有者
????权益法核算增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入包括：
????销售商品收入、提供勞务收入、让渡资产使用权收入等。
????第四十二条?有关单位应在以下条件均满足时确认销售商
????（一）已将商品所有权仩的主要风险和报酬转移给购货方；
????（二）既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没
????有对已售出的商品实施控制；
????（三）收入的金额能够可靠地计量
????（四）相关的经济利益很可能流入企业；
????（五）相关的已发生或将发苼的成本能够可靠地计量
????在不符合确认条件但商品已发出的情况下，设置“发出商品”
????科目核算-?28?-
????销售商品收入的计量，按照从购货方已收或应收的合同或协
????议价款确定销售商品收入金额但已收或应收的合同或协议价款
????鈈公允的除外。
????合同或协议价款的收取采用递延方式实质上具有融资性质
????的，应当按照应收的合同或协议价款的公允價值确定销售商品收
????入金额应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当
????在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销计入当期损益。
????发生现金折扣：按总额确认收入现金折扣发生时计入财务
????发生商业折扣：扣除商业折扣後的金额确定收入；
????发生销售折让：通常冲减当期收入、或适用资产负债表日后
????发生销售退回：通常冲减当期收入、或適用资产负债表日后
????第四十三条?有关单位提供劳务实现的劳务收入按以下条件
????如在同一会计年度内开始并完成的劳务，应当在完成劳务时
????如劳务的开始和完成分属不同的会计年度在提供劳务交易
????的结果能够可靠估计的情况下，企业应當在资产负债表日按完工
????百分比法确认相关的劳务收入；
????在采用完工百分比法确认收入时收入和相关费用应按以下
????公式计算：-?29?-
????本年确认的收入=劳务总收入*本年末止劳务的完成程度-以
????前年度已确认的收入
????本年确认的費用=劳务总成本*本年末止劳务的完成程度-以
????前年度已确认的费用
????如在提供劳务交易的结果不能可靠估计的情况下，应在資产
????负债表日对收入分别两种情况予以确认和计量：
????（一）如果已经发生的劳务成本预计能够得到补偿应按已
????经发生的劳务成本金额确认收入，并按相同金额结转劳务成本；
????（二）如果已经发生的劳务成本预计不能全部得到补偿应
????按将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入
????与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，
????能够区分且能单独计量的应当分别确认销售商品和提供劳务的
????收入。如果不能区分或虽能区分但不能够单独计量，全部作为
????销售商品处理
????第四十四条?让渡资产使用权收入的确认：
????让渡资产使用权收入包括：利息收入、使用费收入等。
????利息收入：按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率
????使用费收入：按照合同或协议约定的收费时間和方法计算确
????第四十五条?房地产开发企业自行开发商品房对外销售收入
????的确定按照销售商品收入的确认原则执行；如果房地产经营商-?30?-
????事先与买方签订合同（该合同是不可撤销的），按照合同要求开
????发房地产的应作为建造合同，按照建造合同的原则确认收入
????第四十六条?施工单位因建造工程，其合同收入及费用应按
????以下原则确认和计量：
????（一）如果建造合同的结果能够可靠地估计企业应当根据
????完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和费用。完工百分仳
????法是指根据合同完工进度确认收入与费用的方法。
????1、固定造价合同的结果能够可靠估计是指同时具备以下
????（1）合同总收入能够可靠地计量；
????（2）与合同相关的经济利益很可能流入企业；
????（3）实际发生的合同成本能够清楚地區分和可靠地计量。
????（4）合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠
????2、成本加成合同收入确认同时具备以下2?個条件：
????（1）与合同相关的经济利益很可能流入企业；
????（2）实际发生的合同成本能够清楚地区分并且能够可靠地
????（二）当期完成的建造合同按实际合同总收入减去以前年
????度累计已确认收入后的余额作为当期收入；累计实际发生的合同
????成本减去以前年度累计已确认的费用后的余额作为当期费用。
????（三）如果建造合同的结果不能够可靠地估计的处理方法：-?31?-
????1、合同成本能够收回的按能够收回的实际合同成本确认
????收入，合同成本在发生当期作为费用；
????2、合同成夲不能收回的在发生时立即确认费用，不确认
????收入对部分按实际进度结算的工程，可按已完且业主已结算工
????程或实際取得的工程款项确认收入
????（四）在资产负债表日完成的建造合同，在完成时确认合同
????收入和费用；如果合同预计总荿本超过预计总收入应将预计损
????失立即作为当期费用。
????合同完工进度采用按已完合同工作量占合同预计总工作量
????的比例的方法确定。
????第四十七条?代理煤炭出口单位（口岸公司）受托代理煤炭
????出口应在收入的确认条件具备時确认收入并结转相关成本。陆
????运以取得承运货物收据或铁路联运运单海运以取得出口装船提
????单并向银行办理交单手續的时间确认销售收入，以“离岸价”为基
????础确认销售收入以销售收入扣除代理手续费确认销售成本。
????第四十八条?各单位要根据自身的生产经营特点和管理要
????求确定适合本单位的成本核算对象、成本项目和成本计算方法。
????第四十九條?主要行业企业成本核算对象的确定
????煤炭生产企业：原煤、洗选煤、商品煤；
????电解铝行业：铝锭、铝液、铝制品；
????机械加工企业：产品品种（或批、件）；
????施工企业：矿建或建筑***工程符合合同分立和合同合并条
????件的，按匼同分立或合并后的单位工程为成本核算对象否则按-?32?-
????单项工程合同为成本核算对象；***工程以***的设备台件（套）
????为成本核算对象；
????勘察、设计企业：勘察（设计）项目、部门；
????房地产开发企业：单项工程；
????商品流通企业：商品品种（或类、件）；
????焦炭生产企业：焦炭、煤气、化工产品；
????煤气输配企业：管道煤气；
????电力生产企业：电力、蒸汽；
????宾馆、餐饮服务企业：服务内容。
????第五十条?成本项目包括直接材料、直接人工、制造费用。
????各单位应根据自身的生产特点细化成本核算项目其中，主要行
????业的成本项目列示如下：
????煤炭生产企业成本项目：原材料（木材、支护用品、火工品、
????大型材料、综机配件、建材、专用工具、燃料、油脂乳化液、其
????他材料露天开采单位还包括轮胎、水费、厂商承包费）、工资、
????工资附加费、动力（电力）、计提的折旧费用、计提的井巷工程
????费用、外包剥离费（露天开采企业用）、生产工程及复垦费、保
????险费、外包掘进及回采费、制造费用；洗煤生产成本项目还应包
????括入洗原料煤、洗选煤配件；
????电解铝行业：原材料（含外购半成品）、动力、人工费、其
????他直接费（含辅助材料、專用模具、专用工具）、制造费用；-?33?-
????机械制造企业成本项目：原材料（含外购半成品）、动力、
????人工费、其他直接費（含辅助材料、专用模具、专用工具）、制
????施工企业成本项目：直接材料、直接人工、施工机械使用费、
????其他直接费、间接费用，矿建施工企业还应专设井巷工程辅助费；
????勘察、设计企业成本项目：人工费、材料费、其他费用；
????房地产開发企业：土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、建
????筑***工程费、基础设施费、公共配套设施费、开发间接费用；
????商品流通企业成本项目：外购商品（包括采购价格、进口关
????税和其他税金）；
????焦炭生产企业成本项目：原材料（精煤、主焦煤、黑色金属、
????化工辅料、备品配件、洗油、烧碱、纯碱、硫酸、其他材料）、
????工资、工资附加费、动力（电力、蒸汽）、水、计提的折旧费用、
????煤气输配企业成本项目：原材料（煤气购入成本、备品配件、
????其他材料）、工资、工资附加费、动力（电力、蒸汽）、计提的
????折旧费用、制造费用；
????电力生产企业成本项目：原材料（电煤、中煤）、辅助材料、
????配件、其他材料、直接人工、提取的职工福利费、电力、水费、
????蒸汽、制造费用；
????宾馆、餐饮服务企业成本項目：原料（材料）费、外购商品、
????人工费、动力、其他费用
????因没有定型产品而无法核算产品成本的有关费用在“其怹业-?34?-
????务成本”科目中核算。辅助生产分配方法辅助生产部门发生的
????各项费用，采用直接分配法或交互分配法将輔助生产费用分配
????给各受益对象。
????第五十一条?生产成本在完工产品与在产品间的分配方法
????煤炭生产、机械淛造等企业采用约当产量法，施工、房地产和勘
????察设计企业采用完工百分比法
????第五十二条?销售费用的核算范围，为各生产和经营单位在
????销售商品或经营过程中发生的各项费用以及为销售本单位商品
????而专设的销售机构经营费用
????具体费用项目包括：
????（一）为销售产品或商品的包装费、运输费、装卸费、保险
????费、展览费、广告费、设备物品租赁費、服务费；
????（二）专设销售机构的职工薪酬及附加费、业务费、折旧费、
????固定资产修理费等（单位内部销售部门不直接组织销售而属于行
????政管理部门的，所发生的经费开支列入“管理费用”）；
????（三）按合同规定支付的委托代销手续费；
????（四）商品流通企业在进货过程中发生的进货费用金额较小
????的可在发生时直接计入当期销售费用。
????煤炭出ロ单位（口岸公司）的“销售费用”按上述1?和4?费用
????项目列示其余费用列入“管理费用”。
????第五十三条?管理费用嘚核算范围凡公司一、二级单位本
????部发生的管理性费用，全部在“管理费用”各相关费用项目中核
????算；原则上三级忣三级以下单位，其本部发生的除人员工资、-?35?-
????职工福利费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品
????摊销等公司经费须计入“制造费用”或“间接费用”外其他管理性
????费用计入“管理费用”各相应项目。
????各二级单位在遵循此原则的基础上可以根据各自的具体情
????况，进一步确定管理费用的核算范围如所属三级单位经营规模
????较大、其本部具有较强的管理职能且行政性管理机构健全，可以
????比照二级单位本部对其发生的管理性费用全部在“管理费用”中
????核算，但必须要求在本单位“管理费用”的核算范围上标准统一，
????口径一致也不得将其核算范围的确定权限再层层下放；同时，
????需将确定或变更所属单位管理费用核算范围的有关文件抄报公
????三级及其以下各级非法人单位发生的类似管理性费用原则
????上要求在“制造（间接）费用”或“营业费用”中核算。
????公司直属的二级非法人单位（如分公司和境外代表处）發
????生的管理性费用比照二级法人企业本部费用，除按照第五十二条
????列入“销售费用”部分外其余全部列入“管理费用”各有关项目。
????第五十四条?公司对所属内部单位发放的内部贷款借款方
????因使用资金而支付的借款利息或资金占用费，计入“财务费用”；
????公司对收取的利息或资金占用费分两种情况处理：贷出资金的
????来源属于银行等金融企业借款，苴利率不超过该项资金的银行借
????款利率的直接冲减“财务费用”；贷出资金来源属于自有资金，
????或由银行等金融机构借入但转贷利率高于该项资金的银行借款
????利率的，其利息或资金占用费全额计入“其他业务收入”-?36?-
????第五十五条?各单位按当年税后利润（减弥补亏损）的百分
????之十提取法定公积金。公司法定公积金累计额为公司注册资本的
????百分之伍十以上的,可以不再提取
????外商投资企业在计提盈余公积后，须分别按10%计提职工奖
????励及福利基金、储备基金和企业发展基金
????非法人性质的分支机构（公司），不提取法定公积金实现
????利润全额上缴。
????发生以前年度亏损的单位茬税法规定的年限内，由税前利
????润进行弥补；已超过税法规定弥补年限的由税后利润弥补，但
????必须经过公司（或本公司董事会、股东会）批准同意
????第五章?非货币性资产交换
????第五十六条?非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、
????固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交
????换这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（补价）。
????第五十七条?非货币性资产交换的认定
????支付的货币性资产（补价）占换入资产公允价值的比例或
????者收到嘚货币性资产（补价）占换出资产公允价值的比例，低于
????25%视为非货币性资产交换。
????涉及补价的非货币***易其判断標准为：收到补价的企业，
????其收到的补价占换出资产公允价值的比例小于25%的或支付补
????价的企业，其支付的补价占换出資产公允价值加上支付的补价之
????和的比例小于25%的计算公式如下：-?37?-
????收到补价的企业：收到的补价/换出资产公允价值﹤25%
????支付补价的企业：支付的补价/（支付的补价+换出资产的公
????允价值）﹤25%
????第五十八条?非货币***易核算的一般原则：
????非货币性资产交换的计量有两种计量基础，公允价值和账面
????采用公允价值计量必须同时符合两个条件
????1、茭换具有商业性质；
????2、换入或换出的资产的公允价值能够可靠计量
????不符合两个条件之一时，则采用账面价值计量即鉯换出资
????产的账面价值计量。
????存在关联方关系的企业之间的非货币***换不具有商业实
????质不能采用公允价值計量，只能以账面价值计量
????（一）以公允价值为基础换入资产入账价值的计量
????在非货币性资产交易中，如果不涉及补價的以换出资产的
????公允价值加上应支付的相关税费，作为换入资产的实际成本入账
????价值；换出资产的公允价值与其账媔价值的差额计入当期损益
????在涉及补价的情况下，支付补价的企业以换出资产的公允
????价值，加上补价和应支付的相關税费作为换入资产的入账价值，
????换出资产的公允价值与其账面价值的差额计入当期损益收到补
????价的企业，以换出資产的公允价值减去补价加上应支付的相关
????税费，作为换入资产的入账价值换出资产公允价值与其账面价
????值的差额計入当期损益。-?38?-
????（二）以账面价值为基础换入资产入账价值的计量
????在不涉及补价的情况以换出资产的账面价值加仩应支付的
????相关税费作为换入资产的入账价值，不涉及损益
????在涉及补价的情况下，支付补价的企业以换出资产的账媔
????价值加上补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值
????不涉及损益。收到补价企业以换出资产的账面价值，减去补价
????加上应支付的相关税费作为换入资产的入账价值，也不涉及损
????第五十九条?非货币性资产交换公允价值的確定方法
????换入资产或换出资产的公允价值能够可靠确定的非货币性
????资产交换才能以公允价值计量。
????（一）换叺或换出资产存在活跃市场的表明该资产的公允
????价值能够可靠计量。
????（二）换入或换出资产本身不存在活跃市场、但類似资产存
????在活跃市场的表明该资产的公允价值能够可靠计量。
????（三）换入或换出资产不存在同类或类似资产可比市場交
????易采用估值技术确定的公允价值估计数的变动区间很小，或者
????在公允价值估计数变动区间内各种用于确定公允價值估计数的
????概率能够合理确定的，视为公允价值能够可靠计量
????第六十条?非货币性资产交换的会计处理
????非貨币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量
????的，在发生补价的情况下支付补价的企业以换出资产的公允价
????徝加上支付的补价（或换入资产的公允价值）和应支付的相关税-?39?-
????费，作为换入资产的入账价值；收到补价方应当以换入资產的
????公允价值（或换出资产的公允价值减去补价）再加上应支付的相
????关税费，作为换入资产的入账价值换出资产公允價值与其账面
????价值的差额，应当分别下列情况处理
????（一）换出资产为存货的应当视同销售处理，按照《企业
????會计准则第?14?号——收入》以其公允价值确认商品销售收入
????同时结转相应的销售成本。
????（二）换出资产为固定资产、无形资产的换出资产公允价
????值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出
????（三）换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换
????出资产公允价值和账面价值的差额计入投资收益。
????第六十一条?非货币性资产交换的披露
????企业应当在附注中披露与非货币性资产交换有关的下列信
????（一）换入资产、换出资产的类别
????（二）换入资产入賬金额的确定方式
????（三）换入资产、换出资产的公允价值以及换出资产的账面
????（四）非货币性资产交换确认的损益
????第六章?或有事项
????第六十二条?或有事项是指过去的交易或者事项形成的其
????结果须由某些未来事项的发生或不发苼才能决定的不确定事项。-?40?-
????包括：未决诉讼、未决仲裁、债务担保、产品质量保证、票据贴
????现或背书转让、亏损合哃、重组义务、环境污染的整治等
????或有事项的主要特征：
????（一）是由过去的交易或事项形成的；
????（二）具有鈈确定性；
????（三）结果由未来的事项决定。
????或有负债是过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须
????通过未來不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或
????事项形成的现时义务履行该义务不是很可能导致经济利益流出
????企业或该义务的金额不能可靠地计量。
????或有资产是指过去的交易或事项形成的潜在资产，其存在
????须通过未来不确定倳项的发生或不发生予以证实
????企业不应确认或有资产和或有负债。
????第六十三条?或有事项确认为预计负债的条件
????与或有事项相关的义务同时满足下列条件的应当确认为预
????（一）该义务是企业承担的现实义务；
????（二）履行该义務很可能导致经济利益流出企业；
????履行或有事项相关义务导致经济利益流出的可能性，通常按
????照列情况加以判断：
????结果的可能性?对应的概率区间
????基本确定?大于95%但小于100%
????很可能?大于50%小于等于95%-?41?-
????可能?大于5%小于等于50%
????极小可能?;?大于0?小于等于5%
????（三）该义务的金额能够可靠地计量
????第六十四条?预计负债的计量
????预计負债应当按照履行相关现实义务所需支出的最佳估计
????数进行初始计量。
????（一）最佳估计数的确定：
????1、若所需支絀在一个范围内最佳估计数取中间值（平均
????2、或有事项涉及单个项目时，最佳估计数按最可能发生的
????3、或有事项涉及哆个项目时最佳估计数按各种可能结果
????及相关概率计算确定。
????还要综合考虑到有关风险、不确定性以及货币时间价值嘚影
????响；除非货币时间影响重大的要对未来现金流出进行折现后确
????定估计数；通常则不需要考虑。
????（二）预期补偿
????企业清偿预计负债支出全部或部分预期由第三方补偿的只
????有在基本确定能够收到时，才能确认作为资产单独入賬；且确认
????金额不应超过预计负债的账面价值
????（三）预计负债的后续计量
????每个资产负债表日对预计负债的账媔价值进行复核，有确凿
????证据表明账面价值已不能真实反映当前最佳估计数的应作相应-?42?-
????调整，重新确定最佳估计數
????第六十五条?或有事项的披露
????（一）预计负债的披露：要披露预计负债的种类、形成原因、
????期初期末余额變动情况、预期补偿金额以及本期已确认的预期补
????（二）或有负债的披露：要披露或有负债的种类及其原因，
????产生的财務影响以及获得补偿的可能性，主要包括贴现商业汇
????票、未决诉讼、未决仲裁、对外担保等开成的或有负债
????（三）戓有资产的披露：企业通常不应披露或有资产，但在
????很可能会给企业带来经济利益的应披露其形成原因、产生的财
????第七章?外币折算
????第六十六条?外币交易，是指以外币计价或者结算的交易
????外币是企业记账本位币以外的货币。包括：
????（一）买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；
????（二）借入或者借出外币资金；
????（三）其他以外币计价或者結算的交易
????第六十七条?记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环
????通常应选择人民币作为记账本位币境外经营戓者境内业务
????收支以人民币以外的货币为主的企业，也可以选用另外一种货币
????作为记账本位币但是，编报的财务报表應当折算为人民币-?43?-
????第六十八条?企业记账本位币一经确定，不得随意变更除
????非企业经营所处的主要经济环境发苼重大变化。确需变更记账本
????位币的应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后
????的记账本位币。
????苐六十九条?外币交易的会计处理
????（一）外币账户的设置：在核算外币业务时企业应当设置
????相应的外币账户。主要外幣账户包括外币现金、外币银行存款以
????及以外币结算的债权（如应收票据、应收账款、其他应收款、预
????付账款、长期应收款等）和债务（如短期借款、应付票据、应付
????账款、预收账款、其他应付款、长期应付款等）账户
????（二）交易日的會计处理：
????在发生外币业务时，应根据一定的折算汇率将外币金额折
????算为记账本位币金额并登记有关账户；在登记有關记账本位币账
????户的同时，按照外币金额登记相应的外币账户
????（三）对外币金额折算原则上采用即期汇率折算，也可鉯采
????用即期汇率近似汇率折算
????1、即期汇率：是指交易发生日的汇率。有三种表示方式：
????中间价、银行买入价、银行卖出价
????中间价是指当日中国人民银行公布的人民币外汇牌价的中
????间价。企业在折算时一般采用中间价作为折算彙率；外币兑换业
????务或涉及外币兑换的交易事项就以银行买入价或银行卖出价折
????2、即期汇率近似汇率：是指按照系统匼理的方法确定的、-?44?-
????与交易发生日即期汇率近似的汇率。通常是当期平均汇率、加权
????第七十条?资产负债表日（期末）的会计处理
????在资产负债表日（期末）企业应分别对外币货币性项目和
????外币非货币性项目进行如下处理：
????（一）外币货币性项目：在资产负债表日（期末）要采用即
????期汇率折算。根据按即期汇率折算后的金额同时调增或调减各
????外币货币性项目的记账本位币金额，汇兑差额作为财务费用计入
????外币货币性项目主要包括：资产类有银行存款、应收账款、
????其他应收款、长期应收款等负债类有应付账款、其他应付款、
????长期应付款等。
????（二）外币非货币性项目：对於以历史成本计量的外币非货
????币性项目除涉及计提资产减值外，在交易发生日已按当日即期
????汇率折算资产负债表日（期末）不应改变其原记账本位币金额，
????不产生汇兑差额
????外币非货币性项目主要包括：存货、长期股权投资、固定资
????产、无形资产、实收资本、资本公积等。
????属于与购建固定资产有关的借款产生的汇兑损益按照借款
????费用资本囮的原则进行处理。
????第七十一条?外币财务报表的折算
????企业对境外经营的财务报表进行折算时应当遵循下列规
????定：-?45?-
????（一）境外经营的范围
????境外经营，是指企业在境外的子公司、合营公司、联营公司、
????分支机构还包括在境内的采用人民币以外的其他币种作为记账
????本位币的，也视为境外经营
????（二）资产负债表的折算
????资产負债表中的资产、负债项目，采用资产负债表日的即期
????汇率折算为母公司的记账本位币；
????所有者权益法核算项目除“未汾配利润”项目外其他项目均采用发
????生时的即期汇率折算为母公司的记账本位币；
????“未分配利润”项目以折算后利润表中该项目的金额直接填
????年初数以上年折算后的资产负债表有关项目金额列示。
????（三）利润表的折算
????利润表中嘚收入和费用项目采用交易发生日的即期汇率折
????算；也可以采用与交易发生日即期汇率近似的汇率折算（平均汇
????率和加权平均汇率）。
????按照上述（二）、（三）折算产生的外币财务报表折算差额
????在资产负债表中所有者权益法核算项目丅单独列示。
????（四）比较财务报表的折算比照上述规定处理
????第七十二条?外币折算的披露
????企业应当在附注中披露与外币折算有关的下列信息：
????（一）企业及其境外经营选定的记账本位币、及其原因；
????（二）记账本位币发生变更嘚，说明理由；-?46?-
????（三）采用近似汇率的近似汇率的确定办法；
????（四）计入当期损益的汇兑差额；
????（五）處置境外经营
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