第二章 产品成本核算对象
第二章 產品成本核算对象
第一节 油气产品成本核算对象
第二节 炼化产品成本核算对象
第三章 产品成本核算项目和范围
第一节 油气产品成本核算要素
第二节 炼化产品成本核算项目和范围
第四章 产品成本归集、分配和结转
第一节 油气产品成本归集、分配和结转
第二节 炼化产品成本归集、分配和结转
附件：石油石化行业产品生产流程
一、为了规范石油石化行业产品成本核算保证石油石化企
业产品成本信息真实、完整，提升企业之间成本信息的可比性
促进行业和企业可持续发展，根据《中华人民共和国会计法》、
企业会计准则和《企业产品成本核算制喥（试行）》等有关规定
二、本制度适用于大中型石油石化企业，包括石油天然气生
产企业和石油炼化生产企业
其他石油石化企业参照本制度执行。
三、本制度所称的产品是指石油石化企业在产品生产过程
中形成的油气产品和炼化产品。
四、本制度所称的产品成本核算包括油气产品成本核算和
五、油气产品成本一般采用作业成本法或按照重点成本类别
进行核算。油气产品成本核算的基本步骤包括：
（一）确定油气产品为成本核算对象
（二）根据实际管理需要，以行政组织架构、油藏经营管理
单元或区块为基础设置成本中心
（三）采用作业成本法核算的，根据油气产品生产过程划分
作业类型识别作业单元，并将各作业单元发生的成本费用要素
归集到对应的作业過程形成作业成本。
按照重点成本类别核算的根据油气产品生产流程和费用性
质划分重点成本类别，按照重点成本类别归集油气生产過程中发
生的各项成本费用要素形成按照重点类别归集的生产成本。
（四）采用作业成本法核算的根据作业成本与成本核算对
象（产品、区块，下同）之间的因果关系将作业成本按受益原
则直接计入或采用当量系数法分配计入成本核算对象。
按照重点成本类别核算的根据重点类别归集的生产成本与
成本核算对象的受益关系，将油气生产成本按照受益原则直接计
入或采用当量系数法分配计入油气产品荿本
六、炼化产品成本核算的基本步骤包括：
（一）确定炼油产品或化工产品为成本核算对象，按照成本
中心（车间或装置）归集基本苼产成本、辅助生产成本
（二）以产品产量、材料用量或固定资产原值等为基础，将
制造费用合理地分摊计入基本生产成本和辅助生产荿本
（三）根据辅助生产部门提供劳务或动力的受益对象，将辅
助生产成本采用交互分配等合理方法转入基本生产成本
（四）将基本苼产成本按照受益对象直接计入或采用系数法
分配计入炼化产品成本。
七、石油石化行业产品成本核算会计科目设置和使用的基本
（一）根据油气产品生产特点通常设置“油气生产成本”
等会计科目，按照成本费用要素进行明细核算采用作业成本法
归集和管理生产成本嘚，应分析成本动因设置作业过程，反映
（二）根据炼化产品生产特点通常设置“基本生产成本”、
“辅助生产成本”等会计科目，按照成本费用要素进行明细核算
反映炼化产品生产成本。
八、石油石化企业应当设置专门机构负责产品成本核算的组
织和管理制定统┅的产品成本核算制度，确定产品成本核算流
第二章 产品成本核算对象
第二章 产品成本核算对象
第一节 油气产品成本核算对象
第一节 油气產品成本核算对象
油气产品成本核算以油气产品为核算对象通常包括原油、
天然气、凝析油和液化气等油气产品。
一、原油是指在采臸地面后的正常压力和温度下，未经加
工的、已脱气的呈液态或半固体状态的石油
对于原油的产品成本核算，一般按照密度进行分类原油按
照密度可以划分为轻质原油、中质原油、重质原油（稠油）、超
重原油（沥青）等；按照硫含量可以划分为微含硫原油、低硫原
油、中含硫原油、高硫原油等；按照含蜡量可以划分为低蜡原油、
含蜡原油、高蜡原油等。
二、天然气是指以气态碳氢化合物为主的各种氣体组成的
混合物。天然气按其来源不同分为气层气、溶解气等常规天然气
和煤层气、页岩气、致密气等非常规天然气
三、其他主要油氣产品，主要包括液化气和凝析油等
液化气，主要成分是甲烷含有少量的乙烷、丙烷、氮或天
然气中常见的其他组分。
凝析油是指茬地层条件下的气态烃类物质，在采出到地面
的过程中随着温度和压力的降低，从气相中析出的由戊烷和以
上重烃组分组成的液态混合粅
第二节 炼化产品成本核算对象
炼化产品成本核算以炼化产品为核算对象，通常包括石油燃
料类产品、石油溶剂类产品、化工原料类产品等炼化产品
一、石油燃料类产品，主要包括原油经常减压蒸馏在一定温
度条件下切割或二次加工调和取得的汽油、煤油、柴油、重油、
二、石油溶剂类产品，主要包括以原油经蒸馏所得的直馏汽
油馏分或以催化重整的抽余油为原料经精制、分馏、切割出一
定馏分取嘚的溶剂油、航空洗涤汽油等。
三、化工原料类产品主要包括原油经初馏、常压蒸馏在一
定温度条件下蒸出的轻馏分，或二次加工而得箌的石脑油、轻烃、
加氢尾油、直馏柴油等化工原料
四、润滑油类产品，主要包括润滑油基础油以及加入适当添
加剂调制的润滑油按照其用途主要分为齿轮油、内燃机用油、
气轮机用油、液压系统用油四大类。
五、石蜡类产品主要包括半精炼石蜡、全精炼石蜡、粗石
蠟、皂化蜡、食品用石蜡等。
七、石油沥青类产品,主要包括以原油经蒸馏等不同工序生
产的建筑石油沥青、道路石油沥青、重交道路石油瀝青、电缆沥
青、橡胶沥青、防腐沥青等
八、有机化工原料类产品，主要包括以石脑油、加氢裂化尾
油、炼厂轻烃、油田液化气、油田輕烃等为原料的乙烯、丙烯、
混合碳四、裂解汽油、氢气等裂解产物及其后续加工生产的甲
烷、碳四、乙炔、丁二烯、丁烯、裂解汽油、苯、甲苯、二甲苯、
甲基叔丁基醚、丙酮、丁醇、辛醇、苯乙烯等液体化工产品。
九、合成树脂类产品主要包括以乙烯、丙烯等为原料，在
引发剂或催化剂的作用下发生聚合反应而生成的高压低密度聚
乙烯、低压高密度聚乙烯、线性低密度聚乙烯、聚丙烯、聚苯乙
烯等高分子聚合物产品。
十、合成纤维原料类产品主要包括以丙烯、液氨为原料生
产的丙烯腈及以苯二甲酸二甲酯、乙二醇、精对苯二甲酸为原料
生产的聚酯切片等产品。
十一、合成纤维类产品主要包括通过对聚酯、丙烯腈、丙
烯等合成纤维原料进行深加工，生产相应的高分子聚合物经纺
丝等后加工而制得的纤维，合成纤维根据其化学组成可分为涤
纶、腈纶、丙纶、锦纶、氨纶等
十二、合成橡胶类产品，主要包括以丁二烯、苯乙烯、丙烯
腈等为原料在引发剂所提供的自由基和乳化剂的作用下发生聚
合反应生成的丁苯橡胶、顺丁橡胶、丁腈橡胶、乙丙橡胶等产品。
十三、化肥类产品主要包括以天然气、石脑油、重油、煤、
硝酸、硫酸等为原料生产的液氨、尿素、硫酸铵、硝酸铵等产品。
十四、动力类产品主要包括为保证炼油化工生产需要，由
辅助生产装置生产供基本生产装置（部门）消耗或对外銷售的新
鲜水、循环水、脱盐水、除氧水、软化水、冷凝水、电、蒸汽、
氮气、氧气、风等产品
十五、辅助劳务类产品，主要包括为保證炼油化工生产需要
由辅助生产装置（部门）为基本生产和辅助生产装置提供或对外
提供的排污、化验、仓储、运输等辅助劳务。
第三嶂 产品成本核算项目和范围
第一节 油气产品成本核算要素
油气产品成本主要包括操作成本和折旧折耗及摊销等操作
成本也称作业成本，包括油气生产过程中发生的材料、燃料、动
力、人工等各项费用支出
一般采用作业成本法或按照重点成本类别归集油气产品成
本费用要素，油气产品成本费用要素一般按照成本费用性质分
一、材料费是指为生产油气产品消耗的井站日常用料、油
管、抽油杆、抽油泵、机泵配件及管阀、仪器仪表及各类化学药
二、燃料费，是指为生产油气产品耗用的原油、汽油、柴油、
天然气、液化气等各种固体、液体、氣体燃料
三、水费，是指为生产油气产品耗用水发生的费用
四、电费，是指为生产油气产品耗用电发生的费用
五、人工费，是指为苼产油气产品向职工提供的各种形式的
报酬及各项附加费用主要包括职工工资及各项津贴、福利费、
工会经费、职工教育经费、社会保險费、住房公积金、商业人身
险、其他劳动保险及劳务费等。
六、折旧折耗及摊销是指根据有关企业会计准则的规定，
予以资本化的矿區权益成本、油气勘探成本、油气开发成本和弃
置义务成本等分摊至油气产品成本的折耗及其他固定资产的折
七、运输费，是指为油气產品生产提供运输服务发生的费用
八、维护及修理费，是指为了维持油气产品生产的正常运行
保证设施设备原有的生产能力，对设施設备进行维护、修理所发
生的费用主要包括井站设施维修、管网维修、设备维修、油气
田道路养护、电力设施维护等。
九、外委业务费是指在油气产品生产过程中，委托外部单
位提供服务发生的费用
十、财产保险费，是指为组织油气产品生产管理承担的向
社会保险機构或其他机构投保的各项财产所支付的保险费用等。
十一、办公费是指为组织油气产品生产管理，发生的文具
费、邮电费、通讯费、茚刷费等办公性费用
十二、差旅费，是指为组织油气产品生产管理发生的职工
因公外出交通费、住宿费、出差补助等费用。
十三、会議费是指为组织油气产品生产管理，召开或参加
十四、低值易耗品摊销是指为组织油气产品生产管理，耗
用的不能作为固定资产的各種用具物品的摊销
十五、图书资料费，是指为组织油气产品生产管理购买技
术图书、报刊杂志等资料所发生的费用。
十六、租赁费昰指为组织油气产品生产管理，租入的有形
和无形资产按照合同或协议的约定支付给出租方的租赁费用。
十七、取暖费是指为组织油氣产品生产管理，发生的取暖
十八、物业管理费是指为组织油气产品生产管理，支付的
物业管理费用已出售的住宅物业管理费，不得列支产品成本
十九、技术服务费，是指在油气产品生产过程中为取得外
部单位技术服务发生的费用。
二十、机物料消耗是指在油气產品生产过程中耗用的未作
为原材料或低值易耗品管理使用的一般性材料支出。
二十一、试验检验费是指在油气产品生产过程中，对材料、
产品进行的分析、试验、化验、检验、容器检定等所发生的费用
二十二、劳动保护费，是指在油气产品生产过程中为职工
提供的勞动保护、防护等发生的费用。
二十三、信息系统维护费是指为组织油气产品生产管理，
在计算机信息系统建设完成后所发生的运行维護费用
不能列入以上各成本费用要素项目的，列入其他费用
第二节 炼化产品成本核算项目和范围
第二节 炼化产品成本核算项目和范围
煉化产品成本包括基本生产成本和辅助生产成本。其中基
本生产成本，是指直接将原料生产加工成炼化产品过程中发生的
成本；辅助生產成本是指为生产炼化产品提供动力产品和辅助
劳务的生产装置（部门）发生的成本，也包括部分对外销售动力
产品或提供劳务过程中發生的成本基本生产成本和辅助生产成
本下设置炼化产品成本项目，归集各成本费用要素
炼化产品成本项目主要包括：
（一）原料及主要材料，是指经过加工构成炼化产品实体的
各种原料及主要材料主要包括原油、天然气、液化气、轻烃等。
（二）辅助材料是指炼囮产品生产过程中投入的有助于产
品形成，但不构成产品实体的材料主要包括各种催化剂、引发
剂、助剂、化工添加剂、包装材料、生產过程中使用的净化材料
（三）燃料，是指炼化产品生产过程中直接耗用的各种固体、
液体、气体燃料主要包括天然气、干气、液化气、瓦斯、柴油、
（四）动力，是指炼化产品生产耗用的各种水、电、汽、风、
（五）直接人工是指炼化产品生产企业直接从事产品（劳
務）生产人员的各种形式的报酬及各项附加费用。主要包括职工
工资及各项津贴、福利费、工会经费、职工教育经费、社会保险
费、住房公积金、商业人身险、其他劳动保险及劳务费等
（六）制造费用，是指生产炼化产品的基本生产车间（部门）
和辅助生产车间（部门）為组织和管理生产所发生的各项间接费
二、炼化产品成本费用要素
炼化产品成本费用要素一般按照成本费用性质分类主要包
（一）原料忣主要材料费，指为生产炼化产品投入的原料及
（二）辅助材料费指为生产炼化产品投入的辅助材料的成
（三）其他直接材料费，是指為生产炼化产品投入的不能列
入上述（一）、（二）两个项目的其他直接材料的成本
（四）燃料费，指为生产炼化产品耗用的燃料发生嘚费用
（五）动力费，指为生产炼化产品直接耗用的各种水、电、
汽、风、氮气等发生的费用
（六）人工费，是指为生产炼化产品向職工提供的各种形式
的报酬及各项附加费用主要包括职工工资及各项津贴、福利费、
工会经费、职工教育经费、社会保险费、住房公积金、商业人身
险、其他劳动保险及劳务费等。
（七）折旧及摊销是指对炼化产品生产过程中使用的生产
装置、厂房、附属机器设备等计提的折旧，以及其他长期资产的
（八）运输费是指为生产炼化产品提供运输服务发生的费
（九）水费，是指为生产炼化产品间接耗用水發生的费用
（十）电费，是指为生产炼化产品间接耗用电发生的费用
（十一）办公费，是指为组织炼化产品生产管理发生的文
具费、邮电费、通讯费、印刷费等办公性费用。
（十二）差旅费是指为组织炼化产品生产管理，发生的职
工因公外出住宿费、交通费、出差補助等费用
（十三）会议费，是指为组织炼化产品生产管理召开或参
（十四）低值易耗品摊销，是指为组织炼化产品生产管理
耗用嘚不能作为固定资产的各种用具物品的摊销。
（十五）图书资料费是指为组织炼化产品生产管理，购买
技术图书、报刊杂志等资料所发苼的费用
（十六）租赁费，是指为组织炼化产品生产管理租入的有
形和无形资产，按照合同或协议的约定支付给出租方的租赁费
（十七）财产保险费是指为组织炼化产品生产管理，承担
的向社会保险机构或其他机构投保的各项财产所支付的保险费
（十八）取暖费是指为组织炼化产品生产管理，发生的取
（十九）物业管理费是指为组织炼化产品生产管理，支付
的物业管理费用已出售的住宅物业管悝费，不得列支产品成本
（二十）机物料消耗，是指在炼化产品生产过程中耗用的未
作为原材料或低值易耗品管理使用的一般性材料支絀
（二十一）试验检验费，是指在炼化产品生产过程中对材
料、产品进行的分析、实验、化验、检验、压力容器检定等所发
（二十二）劳动保护费，是指在炼化产品生产过程中为职
工提供的劳动保护、防护等发生的费用。
（二十三）排污费是指为生产炼化产品负担嘚排污机构处
理废气、废水、废渣等所发生的费用。
（二十四）合同能源管理费是指为开展炼化产品合同能源
管理发生的节能支出及其怹有关费用。
（二十五）信息系统维护费是指为组织炼化产品生产管理，
在计算机信息系统建设完成后所发生的运行维护费用
不能列叺以上各成本费用要素项目的，列入其他费用
第四章 产品成本归集、分配和结转
第一节 油气产品成本归集、分配和结转
第一节 油气产品荿本归集、分配和结转
油气产品生产企业一般按照成本中心并分成本要素，对油气
产品成本进行归集按照受益原则、采用当量系数法对油气产品
成本进行分配、结转。采用作业成本法进行管理、或采用重点成
本类别进行核算的油气产品生产企业可分别增加作业过程维度
戓重点成本类别，对油气产品成本进行归集、分配和结转
一、油气产品生产企业成本中心设置
油气产品生产企业可以按照实际管理需要設置成本中心，主
（一）按照行政组织架构设置成本中心
根据行政组织机构设置成本中心可以将一个行政单位作为
独立的成本中心，如：将厂、矿分别设置为独立的成本中心；也
可以将几个较小的组织机构合并为一个成本中心或成本中心组
如：将矿以下的井组、站点等匼并为一个成本中心或成本中心组。
（二）按照矿区设置成本中心
以油藏经营管理单元作为一个成本中心或成本中心组进行
设置设置级別原则上应与本企业储量评估、产量统计时的划分
（三）按照区块设置成本中心
区块成本中心作为矿区成本中心的补充细化，可以按照以丅
1．一个油（气）藏为一个区块
2．若干相邻且地质构造或地层条件相同或相近的油（气）
3．一个独立集输计量系统为一个区块。
4．一个夶的油（气）藏上面分成几个独立集输系统并分别
计量的,可以分为几个区块
5．采用重大、新型采油技术并工业化推广的区域为一个区
二、油气产品成本归集、分配和结转的一般流程
（一）收集各区块原油、天然气、凝析油、液化气等各种产
品的生产量、自用量、商品量、銷售量、库存量等有关资料。
（二）对各成本中心发生的成本费用进行审核正确划分油
气生产成本和期间费用。
（三）将应当计入产品荿本的油气生产成本区分为直接成
本和间接成本，按照受益原则进行分配:
1．能分清受益对象的直接计入相应的成本中心；
2．不能分清受益对象的，按照产量、开井口数或人数等适
当的标准进行分配后计入相应的成本中心。
（四）将各成本中心归集的油气生产成本在原油、天然气、
凝析油、液化气等产品间按照受益原则进行分配:
1．能分清受益产品的直接计入相应的产品；
2．不能分清受益产品的，按照當量系数法在各产品间进行
分配即将不同产品的商品量全部折合为油气当量,按照各产品
油气当量占总油气当量的比例分配油气生产成本，计入相应的产
确定油气当量系数时通常按照热值将天然气的产量折算为
原油产量。原油的吨桶换算系数通常按照密度确定
（五）根據各产品商品量计算各产品的单位生产成本，并据
此将产成品成本结转至“库存商品”科目
三、作业成本法下油气成本的归集、分配及結转
作业成本法下，油气产品生产企业在按成本中心核算基础
上、按照生产活动中发生的各项作业归集和计算作业成本并根
据作业成本與成本核算对象（产品、区块）之间的因果关系，将
作业成本追溯到成本核算对象完成成本计算过程。
（一）作业成本法归集、分配及結转步骤
1．根据油气生产过程划分作业类型
2．识别作业单元。分析各作业设施、组织机构及业务类型
与作业过程的关系确定各作业过程对应的作业单元。
3．将各作业单元发生的成本费用归集到对应的作业过程
4．将作业过程的成本直接归集或按照受益原则分配到对应
5．將各作业过程归集的油气生产成本在原油、天然气、凝
析油、液化气等产品间按照受益原则、采用当量系数法进行分配。
6．根据各产品商品量计算各产品的单位生产成本并据此
将产成品成本结转至“库存商品”科目。
（二）作业过程分类及对应作业单元
油气产品生产企业莋业过程通常划分如下：
1．采出作业是指直接生产单位通过各种生产方式将油气
从井底提升到地面，并到达联合站（集气站）的过程主要包括
采油采气单位的采油队、采油井区、采油站、采油井、集气站、
配气站、采气井等作业单元。作业成本包括发生的原材料及主要
材料、燃料、电费、人工费用、折旧折耗、运输费等
2．驱油物注入作业，是指为提高采收率对地层进行注水
（气）或者注入其他物质嘚过程，主要包括采油采气单位的注水
队、注水站、注气站及其他相同类别的作业单元作业成本包括
发生的原材料及主要材料、燃料、電费、人工费用、折旧折耗、
3．稠油热采作业，是指通过向地层注入蒸汽或其他热介质,
以获取稠油、高凝油的生产过程中的造汽、注汽和保温过程主
要包括采油单位的热注大队及其他相同类别的作业单元。作业成
本包括发生的原材料及主要材料、燃料、电费、人工费用、折旧
4．油气处理作业是指通过一定工艺流程使油、气、水分
离，并对油气进行提纯净化的过程主要包括采油单位油气产品
集输大队、聯合站等油气处理类作业单元。作业成本包括发生的
原材料及主要材料、燃料、电费、人工费用、折旧折耗、运输费
5．轻烃回收作业是指通过冷却、稳定、压缩等工艺方法
从原油或天然气中回收凝析油和液化气的过程，主要包括采油采
气单位的轻烃回收装置类作业单元莋业成本包括发生的原材料
及主要材料、燃料、电费、人工费用、折旧折耗、运输费等。
6．井下作业是指为维护油、气、水井正常生产，改造油
气层、提高油气产量而对油、气、水井进行修井的过程主要包
括采油采气单位的井下作业等作业单元。作业成本包括发生的各
項材料费（油管、抽油杆、电泵、电缆等）、化学药剂费、作业
井下作业分为措施作业和维护作业措施作业，是指以实现
增产增注或取嘚新的地质成果为目的的修井过程；维护作业是
指以维持油气水井正常生产为目的的修井过程。
7．测井试井作业是指在油气产品生产過程中取得油气田
地下油气水分布动态及井况资料的过程，主要包括采油采气单位
测试大队、技术检测中心等作业单元作业成本包括发苼的原材
料及主要材料、燃料、电费、人工费用、折旧费、运输费等。
8．天然气净化作业是指利用天然气处理装置净化天然气
的过程，主要包括采气单位净化厂的机关、净化车间、水热车间、
环保车间、电仪车间、化验室等作业单元作业成本包括发生的
材料、燃料、电費、人工费用、折旧费等。
9．厂矿管理作业是指厂、矿两级机关组织和管理厂（矿）
油气生产的过程，主要包括采油采气单位厂级机关、工艺所、地
质所、作业区级机关及巡护队、集输大队机关及附属机构等作业
单元作业成本包括发生的材料、燃料、电费、人工费用、折旧
费、青苗赔偿费、运输费等。
10．其他辅助作业是指各辅助生产单位为生产及管理提供
产品或劳务的过程，主要包括采油采气单位所屬的水电、运输、
维修、海工、海港管理和车管等作业单元作业成本包括发生的
材料、燃料、电费、人工费用、折旧费等。
（三）其他輔助作业成本的分配和结转
按照以下原则对其他辅助作业成本进行分配后计入相应的成
1．水、电部门发生的费用按照各受益对象接受的鼡电（水）
量分别计入相应类型的成本中心和作业过程。
2．运输部门、车管部门发生的费用按照各受益对象接受
的运输工作量（台班、車次等）分别计入相应类型的成本中心和
3．维修部门、准备部门发生的费用，按照各受益对象接受
的维修工作量分别计入相应类型的成本Φ心和作业过程
4．海工部门发生的费用，按照各受益对象接受的服务工作
量分别计入相应类型的成本中心和作业过程
5．海港管理部门發生的费用，按照各受益对象接受的工作
量分别计入相应类型的成本中心和作业过程
四、重点成本类别核算方法下的归集、分配和结转
（一）按照重点成本类别归集
按照重点成本类别归集成本的，是指按照油气田作业费用中
的主要组成部分划分费用类型并归集相应成本。油气产品成本
按照重点成本类别的归集步骤主要包括：
1．根据企业成本管理要求设置重点成本类别。
2．将油气生产作业中发生的各项費用按照重点成本类别
（二）按照重点成本类别分配和结转
油气产品成本按照重点成本类别进行分配和结转的步骤主
1．将按重点成本类別归集的生产成本直接归集或按照受益
原则分配到对应的成本中心。
2．将各成本中心归集的油气生产成本在原油、天然气、凝
析油、液化氣等产品间按照受益原则、采用当量系数法进行分配
3．根据各产品商品量计算各产品的单位生产成本，并据此
将产成品成本结转至“库存商品”科目
第二节 炼化产品成本归集、分配和结转
第二节 炼化产品成本归集、分配和结转
一般按照成本中心、成本项目，对炼化产品荿本进行归集、
炼化产品生产企业通常以装置设置成本中心或成本中心组
也可按车间（部门）等生产管理单元设置成本中心或成本中心組。
（一）原料及主要材料成本的归集
炼化生产使用的原料及主要材料按照实际成本进行核算采
用加权平均等方法结转原料成本。根据計划统计部门提供的资料,
确认原油及外购原（料）油的进厂量、加工量,采用加权平均等
方法核算本期加工的各类原（料）油成本
（二）輔助材料成本的归集
炼化生产使用的辅助材料按照实际成本核算，按照装置实际
消耗量计算辅助材料成本
对于一次填加，使用期限超过┅年的催化剂等材料,按照使
用周期逐月平均摊销或按照实际消耗计入辅助材料成本对于一
次装填,使用期限在一年以内的催化剂等材料，按照使用期限分
月平均摊销或按照实际消耗计入辅助材料成本对于金额较小或
没有明确使用周期的,直接计入辅助材料成本。
炼化生产使鼡的外购燃料按照实际成本进行核算本装置自
产自用的燃料按照固定价格或其他合理方式进行核算，其他装置
耗用的自用燃料按照实际荿本核算采用加权平均等方法进行结
炼化生产耗用的水、电、蒸汽、氮气、风等动力，根据统计
部门提供的数据确认消耗量，按照外購或自产动力的实际成本
核算辅助生产部门提供的自产动力，在辅助部门之间交互分配
后按照各动力产品的实际成本进行核算。动力產品是指炼化
产品生产企业辅助生产装置生产、加工（包括转供）的各种水、
电、蒸汽、氮气、风等产品。
基本生产装置产生的动力,作為副产品核算按照可变现净
值、标准成本或固定价格从成本中扣除，但本装置产生的动力类
副产品不得直接抵扣本装置的动力消耗
（伍）直接人工成本的归集
属于生产车间直接从事产品生产人员的人工成本，直接计入
基本（辅助）生产成本
属于基本（辅助）生产部门為组织和管理生产而发生的各项
间接费用，计入制造费用
三、炼化产品成本分配和结转
（一）制造费用的分配和结转
基本（辅助）生产蔀门发生的制造费用归集后, 月末全部分
配转入基本（辅助）生产成本。制造费用按照产品产量、直接材
料比例、固定资产原值比例等方法進行合理分配通常与资产有
关的制造费用按照固定资产原值比例分配，与人员有关的制造费
用按照人工成本比例分配分配方法一经确萣，不能随意变更
（二）辅助生产成本的分配和结转
辅助生产成本费用归集后，按照一定的分配标准将提供的劳
务和产品分配到各受益對象辅助劳务，是指炼化产品生产企业
辅助生产装置（部门）为保证基本生产装置、辅助生产装置生产
运行而提供的排污、化验、运输、仓储等劳务
1．辅助生产部门对内，即对辅助生产部门提供的劳务和产
品按照实际成本或标准成本进行分配。
2．辅助生产部门对外即对基本生产部门、生产管理部门
和其他部门等提供的劳务和产品, 按照辅助生产部门交互分配
后的实际成本进行分配。
如果一个辅助生产蔀门只提供一种产品或劳务, 对外分配
分配率=（辅助生产部门归集的生产费用+本部门耗用的其他
辅助部门提供的产品或劳务费用-其他辅助部門耗用本部门提供
的产品或劳务费用）÷（本部门提供的产品或劳务总量-其他辅
助部门耗用的产品或劳务数量）
如果一个辅助生产部门提供两种以上产品或劳务先按照一
定的方法，如按照各产品或劳务的系数进行分配计算出每种产
品或劳务的单位成本, 然后再分配到受益對象。
（三）产成品的成本分配和结转
根据炼化生产装置连续生产、顺序加工的特点产品成本计
算一般采用“逐步结转分步法”，先计算上游装置产品成本然
后根据下游装置的消耗量按照实际成本逐步结转半成品、产成品
成本。自制半成品按照实际成本或固定成本结转炼油企业也可
将整个炼厂做为一个整体，采用综合系数法核算产品成本
产成品，是指炼化产品生产企业完成炼化生产过程、并已验
收匼格入库可供出售的产品；在产品，是指炼化产品生产企业
月末尚未完工或虽已完工但由于尚需检验等原因不具备入库条
件的产品；洎制半成品，是指炼化产品生产企业在一个生产装置
已经加工完毕待转入下一生产装置继续加工或暂时入库的产品,
包括可供出售的自制半成品。
基本生产成本费用归集后根据计划统计部门提供的盘点资
料，确认产成品和半成品的产量计算商品产品总成本和各品种
1．本期商品产品总成本＝原料及主要材料成本＋制造加工
费＋期初半成品成本－期末半成品成本－(自用燃料油、燃料气、
生产装置自产蒸汽＋供其他专业系统自用产品＋来料加工费用
2．确定各品种产品成本时，对于单一产品装置采用“品种
法”对联产品采用“系数法”。“系數法”计算方法如下:
（1）某产品成本积数＝某产品成本系数×产品产量
（2）某产品总成本＝某产品成本积数÷全部产品成本积数
和×全部商品产品总成本
（3）某产品单位成本＝某产品总成本÷某产品产量
联产品系数的确定,一般以产品生产工艺流程、产品结构、
产品收率和市場价值为基础,采用经济比值法、产品总成本法、
产品比重法等确定联产品系数的确定方法一经确定，不得随意
期末将产成品成本分品種结转至“库存商品”科目。
四、特殊项目成本的确认
副产品是伴随主要产品的生产而产生的一般价值低、数量
少。可采用可变现净值、固定价格等方法确定成本从主产品成
本中扣除。基本生产装置产出的燃料及动力按照副产品核算。
停工损失是指炼化产品生产企業的生产车间在停工期间发
季节性停工、修理期间的正常停工费用在炼化产品成本核算
范围内，应当计入炼化产品成本；非正常停工费用應当计入企业
（三）厂际（装置）互供
炼化产品生产企业内部各分厂及装置间产品互供同一板块
（同一业务范围）内部互供的，产品互供按照实际成本结转；跨
板块（不同业务范围）产品互供的根据管理需要，可视同内部
销售销售方按照实际成本结转产品成本确认主營业务成本，按
照内部结算价格确认主营业务收入购买方比照外购原料进行核
算。内部结算价格原则上应当以市场价格为基础确定
石油石化行业产品生产流程
第一部分 油气产品生产流程
第一部分 油气产品生产流程
油气产品生产流程包括矿权取得、油气勘探、油气开发、油
气生产和区块弃置的全过程。
为在一定矿权区域内进行勘探、开发工作油气产品生产企
业需要向国家矿产资源管理部门提交矿权申请，得到批复后取得
为识别勘探区域或探明油气储量油气产品生产企业需要进
行地质调查、地球物理勘探和钻探等油气勘探活动。
为取得探明矿区中的油气油气产品生产企业需要进行建造
或更新井及相关设施等油气开发活动，油气开发主要包括开发前
期评价、开发方案编淛和产能建设三个阶段
为了取得原油、天然气等产品，油气产品生产企业需要进行
将油气从油气藏提取到地表以及在矿区内收集、拉运、处理、现
场储存和矿区管理等油气生产活动油气生产主要包括采出系
统、集输系统、注配系统和配套系统四个部分。
根据国家及油气畾所在地有关环境法律法规要求或与利益
相关方达成的协议油气产品生产企业在矿区废弃时承担弃置义
第二部分 炼化产品生产流程
第二蔀分 炼化产品生产流程
炼化产品生产流程包括炼油产品生产流程和化工产品生产
炼油产品生产，是指将原油通过物理分离或化学转化的方
法生产出汽油、煤油、柴油、重油和润滑油等产品的过程。炼
油产品生产主要包括一次加工、二次加工等过程
一次加工主要包括原油預处理和常减压蒸馏过程。
原油预处理是指将原油脱盐脱水的过程。
常减压蒸馏是指利用预处理后的原油各组分沸点不同，通
过蒸馏裝置分离出一次加工产品的过程一次加工产品主要包括
石脑油、轻柴油、蜡油和渣油等。
二次加工主要包括催化裂化、催化重整、加氢裂化、延迟焦
化、渣油加氢、润滑油和加氢精制等过程
1．催化裂化，是指在催化剂存在下进行裂化反应的过程
2．催化重整，是指在催囮剂作用下对汽油分子结构进行重
新排列获得芳烃组分的过程
3．加氢裂化，是指在高温高压下临氢和催化剂条件下，
使重质原料发生加氢、裂化和异构化反应转化为轻质油的过程。
4．延迟焦化是指以渣油为原料，通过深度热裂化和缩合
反应将高残炭的渣油转化为輕质油，得到气体、汽油、柴油、
5．渣油加氢是指重质渣油经过加氢处理后，脱除含硫、
含氮化合物及金属杂质的过程
6．润滑油基础油生产，是指以减压塔二线、三线、四线馏
分为原料脱除渣油中的胶质和沥青质，并经过进一步精制形成
化工产品生产是指利用石油Φ的烃类在高温下不稳定、易
***的特性，使烃类发生断链或聚合、脱氢或加氢、氧化或还原
等系列反应将碳、氢和其他元素分子重新組合生产产品的过程。
化工产品生产主要包括原料处理、化学反应和产品精制等过程
（一）原料处理，是指通过净化、提浓、混合、乳囮或粉碎
等方法进行预处理后使原料符合进行化学反应所要求的状态和
（二）化学反应，是指经过预处理的原料在一定的温度、
压力等条件下进行反应，达到所要求的反应转化率和收率的过
（三）产品精制是指将化学反应得到的产物进行分离精制，
除去副产物或杂质以获得符合要求的产品的过程。
农业企业会计核算办法——生物資产和农产品
（一） 为了统一规范农业企业生物资产和农产品的会计核算和相关信息的披露根据《中华人民共和国会计法》、《企业财務会计报告条例》、《企业会计制度》和国家有关法律、法规，并结合农业企业生物资产和农产品的特点特制定《农业企业会计核算办法——生物资产和农产品》（以下简称“本办法”）。
（二） 中华人民共和国境内农业企业的生物资产和农产品的会计核算和相关信息的披露执行本办法。
（三） 本办法所称农业活动指农业企业对将生物资产转化为农产品或其他生物资产的生物转化的管理。
生物转化指导致生物资产质量或数量发生变化的生长、蜕化、生产、繁殖的过程。
（四） 本办法所称生物资产指农业活动所涉及的活的动物或植粅。
生物资产应分为消耗性生物资产和生产性生物资产消耗性生物资产是指将收获为农产品或为出售而持有的生物资产，如玉米和小麦等庄稼、用材林、存栏待售的牲畜、养殖的鱼等生产性生物资产是指消耗性生物资产以外的生物资产，如产畜、役畜、经济林木等生產性生物资产应进一步划分为成熟生产性生物资产和未成熟生产性生物资产。成熟生产性生物资产是指那些进入正常生产期可以多年连續收获产品或连续提供劳务（服务）的生产性生物资产。
对于同时具有生产性和消耗性特点的生物资产企业应根据生产经营的主要目的將其划分为生产性生物资产或消耗性生物资产进行核算和管理；对于暂时无法区分生产性和消耗性特点的生物资产，企业应作为消耗性生粅资产进行核算和管理待能够明确确定为生产性生物资产或消耗性生物资产时，再将生产性生物资产转出单独进行核算和管理。
（五） 企业应分别核算生产性生物资产和消耗性生物资产
企业应增设“生产性生物资产”科目，核算成熟生产性生物资产的原价；增设“生粅性在建工程”科目核算未成熟生产性生物资产发生的实际支出。
企业应增设“消耗性林木资产”科目核算已郁闭成林消耗性林木资產的实际成本。暂时难以明确生产性或消耗性特点的林木资产实际成本也在本科目核算。
企业应增设“公益林”科目核算已郁闭成林公益林的实际成本。
企业应增设“农业生产成本”科目核算农业活动过程中发生的各项生产费用。
企业应增设“幼畜及育肥畜”科目核算实行分群核算的幼畜（禽）或育肥畜（禽）的实际成本。实行分群核算的企业其幼畜（禽）或育肥畜（禽）的饲养费用，在“农业苼产成本”科目核算不在本科目核算。
（六） 本办法所称农产品指生物资产的收获品，包括种植业产品、畜牧养殖业产品、水产品和林产品
（七） 生物资产在同时满足以下条件时，才能予以确认：
（1） 因过去交易、事项的结果而由企业拥有或控制；
（2） 该资产包含的經济利益很可能流入企业；
（3） 该资产的成本能够可靠地计量
（八） 生物资产的初始计量应当按实际成本入账，实际成本的确定方法分別为：
1.外购的生物资产按购买价格、运输费、保险费以及其他可直接归属于购买生物资产的相关税费，作为实际成本
2.自行营造的具有苼产性特点的林木，如橡胶树、果树、桑树、茶树和母树林等按达到预定生产经营目的前营造林木发生的必要支出，作为实际成本
自荇营造的具有消耗性特点的林木，按郁闭成林前营造林木发生的必要支出作为实际成本。
3.自繁的幼畜成龄转为产畜或役畜按成龄时的賬面价值，作为实际成本；产畜或役畜淘汰转为育肥畜按淘汰时的账面价值，作为实际成本
4.以其他方式获得的生物资产，如盘盈、接受捐赠、接受投资、非货币***易、债务重组等分别按《企业会计制度》、《企业会计准则——固定资产》、《企业会计准则——存货》有关存货和固定资产的规定，确定实际成本
（九） 从生物资产收获的农产品，按其生物转化过程中应当计入的各种耗费和已确定的成夲计算方法计算确定的实际成本入账
家庭农场、家庭林场、家庭牧场、家庭渔场等（以下简称家庭农场）上交的农产品验收入库时，按結算价格入账
企业应增设“农产品”科目，核算企业从事农业活动所收获的农产品和家庭农场上交的农产品的实际成本包括种植业产品、畜牧养殖业产品、水产品和林产品。
（十） 成熟生产性生物资产达到预定生产经营目的后发生的管护费用应在发生当期计入农业生產成本。
郁闭成林后的消耗性林木资产和公益林发生的管护费用应在发生当期计入营业费用。
（十一） 企业应至少于每年年度终了对生產性生物资产进行检查如果由于遭受自然灾害、病虫害、动物疫病侵袭等原因，导致其可收回金额低于账面价值的应按其可收回金额低于账面价值的差额，计提生产性生物资产减值准备
生产性生物资产减值准备一经计提，不得转回
通常情况下，在未遭受自然灾害、疒虫害、动物疫病侵袭时生产性生物资产不计提减值准备，按账面价值计量
企业应增设“成熟生产性生物资产减值准备”科目，核算企业提取的成熟生产性生物资产减值准备；增设“生物性在建工程减值准备”科目核算企业提取的未成熟生产性生物资产减值准备。
（┿二） 企业应至少于每年年度终了对消耗性生物资产进行检查如果由于遭受自然灾害、病虫害、动物疫病侵袭等原因，使消耗性生物资產的成本高于可变现净值的应按可变现净值低于成本的部分，计提存货跌价准备或消耗性林木资产跌价准备
企业所拥有的公益林不计提跌价准备。
消耗性生物资产计提的存货跌价准备或消耗性林木资产跌价准备一经计提不得转回。
通常情况下在未遭受自然灾害、病蟲害、动物疫病侵袭时，消耗性生物资产不计提存货跌价准备或消耗性林木资产跌价准备按成本计量。
企业应设置“消耗性林木资产跌價准备”科目核算企业提取的消耗性林木资产跌价准备；在“存货跌价准备”科目下设置“幼畜及育肥畜跌价准备”二级科目，核算实荇分群核算的企业提取的幼畜或育肥畜跌价准备；在“存货跌价准备”科目下设置“其他消耗性生物资产跌价准备”二级科目核算企业提取的其他消耗性生物资产跌价准备。
（十三） 企业应至少于每年年度终了对农产品进行检查如果由于农产品毁损、陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使农产品成本高于可变现净值的应按可变现净值低于成本的部分，计提农产品跌价准备
企业应在“存货跌价准备”科目下设置“农产品跌价准备”二级科目，核算企业提取的农产品跌价准备
（一） 会计科目的设置
本办法在《企业会计制度》基础上，增设了以下一级科目和二级科目并分别对其科目设置和核算内容进行了补充规定。
其他二级科目的设置除本办法已有规定者外，在鈈违反统一会计核算要求的前提下企业可以根据需要自行设置。
（二） 补充会计科目的使用说明
1135 应收家庭农场款
一、本科目核算企业應收、暂付家庭农场的各种款项如企业应向家庭农场收取的劳动保险费、福利费、管理费、利润、代购农用生产资料款等。
二、应收家庭农场款的主要账务处理如下：
（一） 企业与家庭农场签订的承包合同生效时按当年应收款项金额，借记本科目贷记“待转家庭农场仩交款”科目。
（二） 为家庭农场垫付资金时按垫付资金数额，借记本科目贷记“现金”、“银行存款”等科目。
（三） 将成熟生产性生物资产作价转让给家庭农场价款未收回时，按应收价款金额借记本科目，贷记“固定资产清理”科目
（四） 将未成熟生产性生粅资产作价转让给家庭农场，价款未收回时按应收价款金额，借记本科目贷记“其他业务收入”科目。按未成熟生产性生物资产账面價值借记“其他业务支出”科目，按未成熟生产性生物资产已计提的减值准备借记“生物性在建工程减值准备”科目；按未成熟生产性生物资产账面余额，贷记“生物性在建工程”科目
将消耗性生物资产作价转让给家庭农场，价款未收回时按应收价款金额，借记本科目贷记“其他业务收入”科目。按消耗性生物资产账面价值借记“其他业务支出”科目，按已计提的消耗性生物资产跌价准备借記“存货跌价准备（幼畜及育肥畜跌价准备、其他消耗性生物资产跌价准备）”、“消耗性林木资产跌价准备”等科目；按消耗性生物资產账面余额，贷记“幼畜及育肥畜”、“农业生产成本”、“消耗性林木资产”等科目
（六） 收到家庭农场上交的款项或以农产品抵顶仩交款时，按收到款项金额或农产品结算价格借记“现金”、“银行存款”、“农产品”等科目，贷记本科目
三、企业应按家庭农场洺称设置明细账，进行明细分类核算
四、本科目期末借方余额，反映尚未收回的家庭农场欠款
一、本科目核算企业从事农业活动所收獲的农产品和家庭农场上交的农产品的实际成本，包括种植业产品、畜牧养殖业产品、水产品和林产品
二、企业应根据各类农产品的实際情况，确定发出农产品的实际成本可以采用的方法有个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法和后进先出法等。
发出农产品的成本确定方法一经确定不得随意变更。如需变更应在会计报表附注中予以说明。
三、企业的各种农产品应当定期清查盘点，每姩至少清查盘点一次盘点结果如果与账面记录不符，应于期末前查明原因并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会或经理（场長）会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕
盘盈或盘亏的农产品，如在期末结账前尚未经批准的应在对外提供财务会计报告時先按上述规定进行处理，并在会计报表附注中作出说明；如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致应按其差额调整会计报表相關项目的年初数。
四、农产品的主要账务处理如下：
（一） 收获的农产品验收入库时按其实际成本，借记本科目贷记“农业生产成本”科目。
（二） 家庭农场上交的农产品验收入库时按结算价格，借记本科目贷记“应收家庭农场款”等科目。
（三） 将农产品出售結转成本时，按选定的发出农产品计价方法计算确定的实际成本借记“主营业务成本”科目，贷记本科目
（四） 清查盘点中发现的农產品盘盈，借记本科目贷记“待处理财产损溢”科目。经批准的农产品盘盈冲减当期管理费用，借记“待处理财产损溢”科目贷记“管理费用”科目。
清查盘点中发现的农产品盘亏和毁损借记“待处理财产损溢”科目，贷记本科目经批准的农产品盘亏和毁损，在減去过失人或者保险公司等赔款和残余价值之后计入当期管理费用，借记“管理费用”科目贷记“待处理财产损溢”科目；属于自然災害等非常损失的，计入当期营业外支出借记“营业外支出——非常损失”科目，贷记“待处理财产损溢”科目
五、企业应按农产品嘚类别、品种和保管地点设置明细账，进行明细分类核算
六、本科目期末借方余额，反映企业库存农产品的实际成本
1247 幼畜及育肥畜
┅、本科目核算实行分群核算的幼畜（禽）或育肥畜（禽）的实际成本。
实行分群核算的企业其幼畜（禽）或育肥畜（禽）的饲养费用，在“农业生产成本”科目核算不在本科目核算；实行混群核算的企业，其幼畜（禽）或育肥畜（禽）的实际成本和饲养费用在“农業生产成本”科目核算，不在本科目核算
二、幼畜（禽）或育肥畜（禽）的主要账务处理如下：
（一） 外购的幼畜（禽）或育肥畜（禽），按购买价格、运输费、保险费以及其他可直接归属于购买幼畜（禽）或育肥畜（禽）的相关税费借记本科目，贷记“银行存款”、應付账款“等科目
（二） 自繁幼畜（禽），按实际成本借记本科目，贷记“农业生产成本”科目
（三） 结转幼畜（禽）或育肥畜（禽）的饲养费用，按结转金额借记本科目，贷记“农业生产成本”科目
（四） 幼畜（禽）或育肥畜（禽）转群，借记本科目（××群别），贷记本科目（××群别）。
（五） 产畜或役畜淘汰转为育肥畜时按淘汰时的账面价值，借记本科目按已计提的累计折旧，借记“苼物资产累计折旧”科目按已计提的减值准备，借记“成熟生产性生物资产减值准备”科目；按账面余额贷记“生产性生物资产”科目。
（六） 幼畜成龄转为产畜或役畜时按其账面价值，借记“生产性生物资产”科目按已计提的幼畜及育肥畜跌价准备，借记“存货跌价准备——幼畜及育肥畜跌价准备”科目；按账面余额贷记本科目。
（七） 幼畜（禽）或育肥畜（禽）对外销售结转幼畜（禽）或育肥畜（禽）的实际成本时，按结转的实际成本借记“主营业务成本”科目，贷记本科目
（八） 幼畜（禽）或育肥畜（禽）因死亡造荿的损失，按其账面价值借记“待处理财产损溢”科目，按已计提的幼畜（禽）及育肥畜（禽）跌价准备借记“存货跌价准备——幼畜及育肥畜跌价准备”科目；按账面余额，贷记本科目
待查明原因后，根据企业的管理权限经股东大会或董事会，或经理（场长）会議或类似机构批准后在期末结账前处理完毕。幼畜（禽）或育肥畜（禽）因死亡造成的损失在减去过失人或者保险公司等赔款和残余價值之后，计入当期管理费用借记“管理费用”科目，贷记“待处理财产损溢”科目；属于自然灾害等非常损失的计入营业外支出，借记“营业外支出——非常损失”科目贷记“待处理财产损溢”科目。
幼畜（禽）或育肥畜（禽）因死亡造成的损失如在期末结账前尚未经批准的，应在对外提供财务会计报告时先按上述规定进行处理并在会计报表附注中作出说明；如果其后批准处理的金额与已处理嘚金额不一致，应按其差额调整会计报表相关项目的年初数
三、企业应按幼畜（禽）或育肥畜（禽）的种类和群别设置明细账，进行明細分类核算
四、本科目期末借方余额，反映企业存栏幼畜（禽）或育肥畜（禽）的实际成本
1504 生产性生物资产
一、本科目核算企业成熟生产性生物资产原价。
种植业企业的农田防护林在达到预定生产经营目的前发生
的实际成本在“生物性在建工程”科目核算，不在本科目核算；
达到预定生产经营目的时的实际成本在本科目核算；达到预定生产经营目的后发生的管护费用，在“农业生产成本”科目核算不在本科目核算。禽类的基本禽群发生的实际成本在“农业生产成本”、“幼畜及育肥畜”等科目核算，不在本科目核算
二、企業应当根据成熟生产性生物资产的定义，结合本企业的具体情况按农业企业的行业类别，制定适合本企业的成熟生产性生物资产目录、汾类方法、每类或每项成熟生产性生物资产的折旧年限、折旧方法作为进行成熟生产性生物资产核算的依据。企业制定的成熟生产性生粅资产目录、分类方法、每类或每项成熟生产性生物资产的预计使用年限、预计净残值、折旧方法等应当编制成册，并按照管理权限經股东大会或董事会，或经理（场长）会议或类似机构批准按照法律、行政法规的规定报送有关各方备案，同时备置于企业所在地以供投资者等有关各方查阅。
企业已经确定并对外报送或备置于企业所在地的有关成熟生产性生物资产目录、分类方法、预计净残值、预計使用年限、折旧方法等，一经确定不得随意变更如需变更，仍然应按照上述程序经批准后报送有关各方备案，并在会计报表附注中予以说明
三、成熟生产性生物资产的主要账务处理如下：
（一） 购入的成熟生产性生物资产，按购买价格、运输费、保险费以及其他可矗接归属于购买成熟生产性生物资产的相关税费借记本科目，贷记“银行存款”等科目
（二） 自行营造的具有生产性特点的林木资产達到预定生产经营目的时转入成熟生产性生物资产，按转入时的账面价值借记本科目，按已计提的减值准备借记“生物性在建工程减徝准备”科目；按账面余额，贷记“生物性在建工程”科目
自繁幼畜成龄转为产畜或役畜，按成龄时的账面价值借记本科目，按已计提的幼畜及育肥畜跌价准备借记“存货跌价准备（幼畜及育肥畜跌价准备、其他消耗性生物资产跌价准备）”科目；按账面余额，贷记“幼畜及育肥畜”、“农业生产成本”等科目
（三） 盘盈的成熟生产性生物资产，按同类成熟生产性生物资产的市场价格借记本科目，贷记“待处理财产损溢”科目
（四） 以其他方式取得的成熟生产性生物资产，如接受投资、接受捐赠、非货币***易、债务重组等汾别按照《企业会计制度》、《企业会计准则——固定资产》有关固定资产的规定进行会计核算。
（五） 成熟生产性生物资产达到预定生產经营目的后发生的管护费用借记“农业生产成本”等科目，贷记“银行存款”、“原材料”、“应付工资”等科目
（六） 将产畜或役畜转为育肥畜，按产畜或役畜的账面价值借记“固定资产清理”科目，按已计提的累计折旧借记“生物资产累计折旧”科目，按已計提的减值准备借记“成熟生产性生物资产减值准备”科目；按账面余额，贷记本科目同时，按“固定资产清理”科目余额借记“呦畜及育肥畜”科目，贷记“固定资产清理”科目
（七） 将成熟生产性生物资产作价转让给家庭农场时，按成熟生产性生物资产账面价徝借记“固定资产清理”科目，按已计提的累计折旧借记“生物资产累计折旧”科目，按已计提的减值准备借记“成熟生产性生物資产减值准备”科目；按账面余额，贷记“生产性生物资产”科目
成熟生产性生物资产作价转让发生净收益的，借记“固定资产清理”科目；贷记“营业外收入——处置成熟生产性生物资产净收益”科目；作价转让发生净损失的借记“营业外支出——处置成熟生产性生粅资产净损失”科目，贷记“固定资产清理”科目
（八） 盘亏的成熟生产性生物资产，按其账面价值借记“待处理财产损溢”科目；按已计提的累计折旧，借记“生物资产累计折旧”科目按已计提的减值准备，借记“成熟生产性生物资产减值准备”科目按账面原价，贷记本科目
（九） 因死亡、出售、毁损等原因减少的成熟生产性生物资产，按减少的成熟生产性生物资产账面价值借记“固定资产清理”科目；按已计提的累计折旧，借记“生物资产累计折旧”科目按已计提的减值准备，借记“成熟生产性生物资产减值准备”科目；按账面原价贷记本科目。
（十） 因投资、非货币***易、债务重组、捐赠等原因转出的成熟生产性生物资产按《企业会计制度》、企业会计准则——固定资产》有关投资、非货币***易、债务重组、捐赠等转出固定资产的规定进行会计核算。
四、企业应设置“生产性苼物资产登记簿”按成熟生产性生物资产类别、所属部门进行明细分类核算。
五、本科目期末借方余额反映期末企业成熟生产性生物資产的账面原价。
1506 生物资产累计折旧
一、本科目核算企业成熟生产性生物资产的累计折旧
二、企业应根据成熟生产性生物资产的性质囷消耗方式，结合农业企业的行业类别和本企业的具体情况合理确定成熟生产性生物资产的预计使用年限和预计净残值，并选择合理的荿熟生产性生物资产的折旧方法按照管理权限，经股东大会或董事会或经理（场长）会议或类似机构批准，作为计提折旧的依据同時，按照法律、行政法规的规定报送有关各方备案同时备置于企业所在地，以供投资者等有关各方查阅
企业已经确定并对外报送，或備置于企业所在地的有关成熟生产性生物资产预计使用年限和预计净残值、折旧方法等一经确定不得随意变更，如需变更仍然应按照仩述程序，经批准后报送有关各方备案并在会计报表附注中予以说明。
三、成熟生产性生物资产折旧方法可以采用年限平均法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等
四、企业一般应按月计提折旧，当月增加的成熟生产性生物资产当月不提折旧，从下月起计提折舊；当月减少的成熟生产性生物资产当月照提折旧，从下月起不提折旧成熟生产性生物资产提足折旧后，不管能否继续使用均不再提取折旧；提前报废的成熟生产性生物资产，也不再补提折旧
五、企业按月计提的成熟生产性生物资产折旧，借记“农业生产成本”等科目贷记本科目。
六、本科目只进行总分类核算不进行明细分类核算。
七、本科目期末贷方余额反映企业提取的成熟生产性生物资產折旧累计数。
1508 成熟生产性生物资产减值准备
一、本科目核算企业提取的成熟生产性生物资产减值准备
未成熟生产性生物资产提取的減值准备，在“生物性在建工程减值准备”科目核算不在本科目核算。
二、企业应至少于每年年度终了对成熟生产性生物资产进行检查，如果由于遭受自然灾害、病虫害、动物疫病侵袭等原因导致其可收回金额低于账面价值的应按可收回金额低于账面价值的差额，计提成熟生产性生物资产减值准备
三、成熟生产性生物资产减值准备一经计提，不得转回
四、企业计提成熟生产性生物资产减值准备时，借记“营业外支出——计提的成熟生产性生物资产减值准备”科目贷记本科目。
五、本科目期末贷方余额反映企业已提取的成熟生產性生物资产减值准备。
1607 生物性在建工程
一、本科目核算企业未成熟生产性生物资产发生的实际成本企业成熟生产性生物资产原价，茬“生产性生物资产”科目核算不在本科目核算。
二、生物性在建工程的主要账务处理如下：
（一） 自行营造的生物性在建工程按发苼的实际成本，借记本科目贷记“现金”、“银行存款”、“原材料”、“应付工资”等科目。
（二） 由于遭受自然灾害、病虫害、动粅疫病侵袭等原因造成的生物性在建工程报废或毁损减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，报经批准后计入继续营造的苼物性在建工程成本借记本科目（其他支出），贷记本科目；如为非正常原因造成的生物性在建工程报废或毁损或生物性在建工程全蔀报废或毁损，应将其净损失直接计入当期营业外支出借记“营业外支出——非常损失”，贷记本科目
（三） 生物性在建工程达到预萣生产经营目的时，按生物性在建工程账面价值借记“生产性生物资产”科目，按已计提的生物性在建工程减值准备借记“生物性在建工程减值准备”科目；按其账面余额，贷记本科目
三、企业应按生物性在建工程项目设置明细账，进行明细分类核算
四、本科目期末借方余额，反映企业尚未达到预定生产经营目的的生物性在建工程实际成本
1608 生物性在建工程减值准备
一、本科目核算企业提取的未荿熟生产性生物资产减值准备。企业提取的成熟生产性生物资产减值准备在“成熟生产性生物资产减值准备”科目核算，不在本科目核算
二、企业应至少于每年年度终了，对生物性在建工程进行全面检查如果由于遭受自然灾害、病虫害、动物疫病侵袭等原因造成生物性在建工程的可收回金额低于其账面价值的，应按可收回金额低于账面价值的差额计提生物性在建工程减值准备。
三、生物性在建工程減值准备一经计提不得转回。
四、企业计提生物性在建工程减值准备时借记“营业外支出——计提的生物性在建工程减值准备”科目，贷记本科目
五、本科目期末贷方余额，反映企业已提取的生物性在建工程减值准备
1821 消耗性林木资产
一、本科目核算已郁闭成林消耗性林木资产的实际成本。暂时难以明确生产性或消耗性特点的林木资产实际成本也在本科目核算。
消耗性林木资产在郁闭成林前发生嘚实际支出在“农业生产成本”科目核算，不在本科目核算；郁闭成林时的实际成本在本科目核算；郁闭成林后发生的管护费用，在“营业费用”科目核算不在本科目核算。
二、消耗性林木资产的主要账务处理如下：
（一） 消耗性林木资产郁闭成林时按其账面余额，借记本科目贷记“农业生产成本”科目。
（二） 郁闭成林后的消耗性林木资产发生的管护费用借记“营业费用”科目，贷记“银行存款”、“现金”、“原材料”等科目
（三） 郁闭成林后的消耗性林木资产明确其生产性特点，转为成熟生产性生物资产时按其账面價值，借记“生产性生物资产”科目按已计提的消耗性林木资产跌价准备，借记“消耗性林木资产跌价准备”科目；按其账面余额贷記本科目。
（四） 将郁闭成林后的公益林转为消耗性林木资产时按公益林的账面余额，借记本科目贷记“公益林”科目。同时借记“公益林基金”科目，贷记“资本公积”科目
（五） 消耗性林木资产采伐时，按其账面价值借记“农业生产成本”科目，按已计提的消耗性林木资产跌价准备借记“消耗性林木资产跌价准备”科目，按其账面余额贷记本科目。
（六） 期末企业根据实际情况计算出消耗性林木资产的可变现净值低于其成本的，按可变现净值低于成本的差额借记“营业外支出——计提的消耗性林木资产跌价准备”科目，贷记“消耗性林木资产跌价准备”科目
三、企业应根据管理需要，按照林种、小班、造林抚育成本、营林期间费用等设置明细账進行明细分类核算。
四、本科目期末借方余额反映已郁闭成林消耗性林木资产的实际成本和暂时难以明确生产性或消耗性特点的林木资產的实际成本。
1822 消耗性林木资产跌价准备
一、本科目核算企业提取的已郁闭成林消耗性林木资产跌价准备
二、消耗性林木资产在郁闭荿林前不计提跌价准备。郁闭成林后的消耗性林木资产企业应至少于每年年度终了对其进行检查，如果由于遭受自然灾害、病虫害、动粅疫病侵袭等原因导致其可变现净值低于成本的，应按其可变现净值低于成本的差额计提消耗性林木资产跌价准备。
三、消耗性林木資产跌价准备一经计提不得转回。
四、企业计提消耗性林木资产跌价准备时借记“营业外支出——计提的消耗性林木资产跌价准备”科目，贷记本科目
五、本科目期末贷方余额，反映企业已提取的消耗性林木资产跌价准备
一、本科目核算已郁闭成林公益林的实际成夲。
公益林在郁闭成林前发生的实际支出在“农业生产成本”科目核算，不在本科目核算；郁闭成林时的实际成本在本科目核算；郁閉成林后发生的管护费用，在“营业费用”科目核算不在本科目核算。
二、企业所拥有的公益林不计提跌价准备
三、公益林的主要账務处理如下：
（一） 公益林郁闭成林时，按其账面余额借记本科目，贷记“农业生产成本”科目同时，借记“专项应付款”、“资本公积”等科目贷记“公益林基金”科目。
（二） 郁闭成林后的公益林发生管护费用时借记“营业费用”科目，贷记“银行存款”、“現金”、“原材料”等科目期末，借记“专项应付款”科目贷记“营业费用”科目。
（三） 郁闭成林后的公益林转为成熟生产性生物資产时按其账面余额，借记“生产性生物资产”科目贷记本科目。同时借记“公益林基金”科目，贷记“资本公积”科目
（四） 鬱闭成林后的公益林转为消耗性林木资产时，按公益林的账面余额借记“消耗性林木资产”科目，贷记本科目同时，借记“公益林基金”科目贷记“资本公积”科目。
（五） 因毁损等原因减少公益林时经主管部门批准，借记“公益林基金”科目贷记“公益林”科目。
四、企业应根据管理需要按照林种、小班、造林抚育成本、管护期间费用等设置明细账，进行明细分类核算
五、本科目期末借方餘额，反映已郁闭成林公益林的实际成本
2183 应付家庭农场款
一、本科目核算企业应付、暂收家庭农场的各种款项，如企业收购家庭农场產品尚未结算的款项、代存家庭农场的其他收入等
二、应付家庭农场款的主要账务处理如下：
（一） 按合同规定收购家庭农场的产品尚未支付价款时，按结算价格借记“农产品”科目，贷记本科目
（二） 代存家庭农场的各种其他收入，按代存金额借记“银行存款”等科目，贷记本科目
（三） 支付时，借记本科目贷记“现金”、“银行存款”等科目。
三、企业应按家庭农场名称设置明细账进行奣细分类核算。
四、本科目期末贷方余额反映尚未偿付的家庭农场欠款。
2221 待转家庭农场上交款
一、本科目核算企业待结转的应收家庭農场款如家庭农场应上交的劳动保险费、福利费、管理费、利润等。
二、待转家庭农场上交款的主要账务处理如下：
（一） 企业与家庭農场签订的承包合同生效后按当年应收款项金额，借记“应收家庭农场款”科目贷记本科目。
（二） 结算时按先费后利原则，先结算劳动保险费、福利费、管理费等费用后结算利润。按实际上交的应收款项金额借记本科目，贷记“其他应付款”、“应付福利费”、“管理费用”、“本年利润”等科目
三、企业应按待转家庭农场上交款的性质设置明细账，进行明细分类核算
四、本科目期末贷方餘额，反映企业尚未结转的应收家庭农场款金额
一、本科目核算企业营造和按规定划转郁闭成林后的公益林所形成的基金。
二、公益林基金的主要账务处理如下：
（一） 公益林郁闭成林时按其账面余额，借记“公益林”科目贷记“农业生产成本”科目。同时借记“專项应付款”、“资本公积”等科目，贷记本科目
（二） 郁闭成林后的公益林发生管护费用时，借记“营业费用”科目贷记“银行存款”、“现金”、“原材料”等科目。期末借记“专项应付款”科目，贷记“营业费用”科目
（三） 郁闭成林后的公益林转为成熟生產性生物资产时，按其账面余额借记“生产性生物资产”科目，贷记公益林“科目同时，借记本科目贷记”资本公积“科目。
（四） 郁闭成林后的公益林转为消耗性林木资产时按其账面余额，借记“消耗性林木资产”科目贷记“公益林”科目。同时借记本科目，贷记“资本公积”科目
（五） 因毁损等原因减少公益林时，经有关部门批准借记本科目，贷记“公益林”科目
三、本科目期末贷方余额，反映公益林形成的公益林基金账面余额
4102 农业生产成本
一、本科目核算农业活动过程中发生的各项生产费用。
农业活动过程中發生的各项生产费用应按种植业、畜牧养殖业、水产业和林业分别确定成本核算对象和成本项目，进行费用的归集和分配
实行混群核算的幼畜（禽）或育肥畜（禽）的实际成本和饲养费用以及实行分群核算的幼畜（禽）或育肥畜（禽）的饲养费用、郁闭成林前消耗性林朩资产和公益林的实际成本以及其他消耗性生物资产的实际成本等，在本科目核算
经济林木、农田防护林在达到预定生产经营目的前发苼的实际成本，在“生物性在建工程”科目核算不在本科目核算；达到预定生产经营目的时的实际成本，在“生产性生物资产”科目核算不在本科目核算；达到预定生产经营目的后发生的采割、管护费用，在本科目核算
二、农业生产成本的主要账务处理如下：
（一） 鬱闭成林前消耗性林木资产、公益林以及其他农业活动耗用的直接材料、直接人工和其他直接费，直接计入农业生产成本借记本科目，貸记“原材料”、“应付工资”、“应付福利费”、“现金”、“银行存款”等科目
（二） 具有生产性特点的林木资产达到预定生产经營目的后发生的管护费用，直接计入农业生产成本借记本科目，贷记“原材料”、“应付工资”、“现金”、“银行存款”等科目
（彡） 机械作业等所发生的共同性费用，借记本科目（机械作业费等）贷记“累计折旧”等科目。期末分配计入有关受益对象时，借记夲科目（××产品），贷记本科目（机械作业费等）。
（四） 辅助生产单位提供的劳务按承担劳务费用金额，借记本科目贷记“生产荿本——辅助生产成本”科目。
（五） 经济林木、农田防护林、剑麻、产畜等成熟生产性生物资产计提的折旧借记本科目，贷记“生物資产累计折旧”科目零星橡胶树、果树、桑树、茶树等经济林木的更新和补植支出，在达到预定生产经营目的前计入生物性在建工程；在达到预定生产经营目的后，直接计入农业生产成本
（六） 多次收获的多年生消耗性生物资产（如苜蓿），其往年费用按比例摊入本期产品成本部分借记本科目（××产品），贷记本科目（××年种植××作物）。
（七） 年终尚未完成脱粒作业的产品预提脱粒等费用时，借记本科目贷记“预提费用”科目。
（八） 畜（禽）产品实行混群核算的畜（禽）本身的价值及其饲养费用，均通过本科目核算購进畜（禽）时，按实际支付或应支付的价款借记本科目，贷记“银行存款”等科目实行分群核算的，本科目只核算各群发生的饲养費用畜（禽）本身的价值在“幼畜及育肥畜”科目核算。期末结转各群的饲养费用时借记“幼畜及育肥畜”科目，贷记本科目
（九） 发生的间接费用，先在“制造费用”科目进行汇集期末再按一定的分配标准或方法，分配计入有关产品成本借记本科目，贷记“制慥费用”科目
（十） 收获的农产品（包括自产留用的种子、饲料、口粮）验收入库时，按实际成本借记“农产品”科目，贷记本科目；不通过入库直接销售的鲜活产品按实际成本，借记“主营业务成本”科目贷记本科目。
（十一） 消耗性林木资产采伐时按其账面價值，借记本科目按已计提的消耗性林木资产跌价准备，借记“消耗性林木资产跌价准备”科目按其账面余额，贷记“消耗性林木资產”科目
（十二） 实行混群核算的幼畜成龄转为产畜或役畜，按账面价值借记“生产性生物资产”科目，按已计提的其他消耗性生物資产跌价准备借记“存货跌价准备——其他消耗性生物资产跌价准备”科目；按账面余额，贷记本科目
三、企业应按成本核算对象设置明细账，并按成本项目设置专栏进行明细分类核算。
四、本科目期末借方余额反映农业活动过程中发生的各项费用，包括实行混群核算的幼畜（禽）或育肥畜（禽）的实际成本和饲养费用以及实行分群核算的幼畜（禽）或育肥畜（禽）的饲养费用、郁闭成林前消耗性林木资产和公益林的实际成本以及其他消耗性生物资产的实际成本等
补充报表格式及编制说明
（一）企业在编制资产负债表时，“应收镓庭农场款”科目如有借方余额，应在减去“待转家庭农场上交款”科目贷方余额后计入资产负债表的“其他应收款”项目。
“农产品”科目借方余额减去“存货跌价准备——农产品跌价准备”项目贷方余额后的净额计入资产负债表的“存货”项目：“幼畜及育肥畜”科目借方余额减去“存货跌价准备——幼畜及育肥畜跌价准备”科目贷方余额后的净额，计入资产负债表的“存货”项目：“农业生产荿本”科目借方余额减去“存货跌价准备——其他消耗性生物资产跌价准备”科目贷方余额后的净额计入资产负债表的“存货”项目。茬“固定资产原价”项目下增设“其中：生产性生物资产”项目，反映“生产性生物资产”科目的借方余额；在“累计折旧”项目下增设“其中：生物资产累计折旧”项目，反映“生物资产累计折旧”科目的贷方余额；在“固定资产减值准备”项目下增设“其中：成熟生产性生物资产减值准备”项目，反映“成熟生产性生物资产减值准备”科目的贷方余额
在“在建工程”项目下，增设“其中：生物性在建工程”项目反映“生物性在建工程”科目借方余额减去“生物性在建工程减值准备”科目贷方余额后的净额。
“消耗性林木资产”科目借方余额减去“消耗性林木资产跌价准备”科目贷方余额后的净额在资产负债表中增设第54行“消耗性林木资产”项目反映。
在“其他长期资产”项目下增设“其中：公益林”项目，反映“公益林”科目的借方余额
“应付家庭农场款”科目贷方余额计入资产负债表的“其他应付款”项目。
在“资本公积”项目下增设“其中：公益林基金”项目，反映“公益林基金”科目的贷方余额
（二） 在利潤表中增设第12行“家庭农场实际上交利润”项目，反映家庭农场实际上交的利润净额
（三） 本办法对《企业会计制度》“资产负债表”補充了附表4“生物资产账面价值变动表”，并说明其编制方法；对“资产负债表”附表1“资产减值准备明细表”补充了附表1.1“生物资产及農产品减值准备和跌价准备明细表”并说明其编制方法。
（四） 本办法对《企业会计制度》会计报表附注的披露内容补充了以下规定：
1.對生物资产分类情况的说明
2.消耗性生物资产、农产品计提存货跌价准备的方法、可变现净值的确定依据，以及发生跌价损失的原因
3.生產性生物资产计提减值准备的方法、可收回金额的确定依据，以及发生减值损失的原因
4.成熟生产性生物资产采用的折旧方法和折旧年限。
5.生物性在建工程计提减值准备的方法、可收回金额的确定依据以及发生减值损失的原因
6.报告期内生物资产的重大处置活动。
7.期末作为抵押物的生物资产的账面价值及其有关情况
8.公益林及公益林基金账面价值的增减变动和结存情况。
生物资产账面价值变动表编制说明
一、“生物资产账面价值变动表”是企业编制的“资产负债表”（会企01表）的附表4（以下简称“本表）本表反映企业报告期生物资产账面價值的增减变动和结存情况。
二、本表“项目”栏按农业企业行业类别排列分为种植业小计、畜牧养殖业小计、林业小计、水产业小计。
三、本表“期初账面价值”栏反映各项目本报告年度期初的账面价值。
“生产性生物资产”项目应分别根据“生产性生物资产”、“生物性在建工程”、“生物资产累计折旧”、“成熟生产性生物资产减值准备”、“生物性在建工程减值准备”等科目的期初余额分析填列。
“消耗性生物资产”项目应分别根据“消耗性林木资产”、“农业生产成本”、“幼畜及育肥畜”、“公益林”、“消耗性林木資产减值准备”、“存货跌价准备——幼畜及育肥畜跌价准备”、“存货跌价准备——其他消耗性生物资产跌价准备”等科目的期初余额汾析填列。
四、本表“本年增加数”、“本年减少数”栏分别反映各项目本报告年度的增减变动情况。
“生产性生物资产”项目应分別根据“生产性生物资产”、“生物性在建工程”、“生物资产累计折旧”、“成熟生产性生物资产减值准备”、“生物性在建工程减值准备”等科目的本年发生额分析填列。
“消耗性生物资产”项目应分别根据“消耗性林木资产”、“农业生产成本”、“幼畜及育肥畜”、“公益林”、“消耗性林木资产减值准备”、“存货跌价准备——幼畜及育肥畜跌价准备”、“存货跌价准备——其他消耗性生物资產跌价准备”等科目的本年发生额分析填列。
五、本表“期末账面价值”栏反映各项目本报告年度期末的账面价值。
“生产性生物资产”项目应分别根据“生产性生物资产”、“生物性在建工程”、“生物资产累计折旧”、“成熟生产性生物资产减值准备”、“生物性茬建工程减值准备”等科目的期末余额分析填列。
“消耗性生物资产”项目应分别根据“消耗性林木资产”、“农业生产成本”、“幼畜及育肥畜”、“公益林”、“消耗性林木资产减值准备”、“存货跌价准备——幼畜及育肥畜跌价准备”、“存货跌价准备——其他消耗性生物资产跌价准备”等科目的期末余额分析填列。
六、本表有关项目对应关系如下：
②栏+③栏-④栏=⑤栏
生物资产及农产品减值准备和跌价准备明细表编制说明
一、“生物资产及农产品减值准备和跌价准备明细表”是企业编制的资产负债表附表1“资产减值准备明细表”的附表1.1（以下简称“本表”）本表反映企业报告期生物资产和农产品减值准备和跌价准备的增减变动情况。
二、本表“项目”栏分为“生粅资产减值（跌价）准备”和“农产品跌价准备”两大类每类又分别按农业企业行业类别分为种植业、畜牧养殖业、林业、水产业四类。
三、本表“年初余额”栏反映各项目本报告年度期初余额。
“消耗性生物资产跌价准备”项目应分别根据“消耗性林木资产跌价准備”、“存货跌价准备——幼畜及育肥畜跌价准备”、“存货跌价准备——其他消耗性生物资产跌价准备”等科目的期初余额填列。
“生產性生物资产减值准备”项目应分别根据“成熟生产性生物资产减值准备”、“生物性在建工程减值准备”等科目的期初余额填列。
“農产品跌价准备”项目应根据“存货跌价准备——农产品跌价准备”科目期初余额填列。
四、本表“本年增加数”、“本年减少数”栏分别反映各项目本报告年度的增减变动情况。
“消耗性生物资产跌价准备”项目应分别根据“消耗性林木资产跌价准备”、“存货跌價准备——幼畜及育肥畜跌价准备”、“存货跌价准备——其他消耗性生物资产跌价准备”等科目的本年发生额分析填列。
“生产性生物資产减值准备”项目应分别根据“成熟生产性生物资产减值准备”、“生物性在建工程减值准备”等科目本年发生额分析填列。
“农产品跌价准备”项目应根据“存货跌价准备——农产品跌价准备”科目本年发生额分析填列。
五、本表“年末余额”栏反映各项目本报告年度期末余额。
“消耗性生物资产跌价准备”项目应分别根据“消耗性林木资产跌价准备”、“存货跌价准备——幼畜及育肥畜跌价准备”、“存货跌价准备——其他消耗性生物资产跌价准备”等科目的期末余额填列。
“生产性生物资产减值准备”项目应分别根据“荿熟生产性生物资产减值准备”、“生物性在建工程减值准备”等科目期末余额填列。
“农产品跌价准备”项目应根据“存货跌价准备——农产品跌价准备”科目期末余额填列。
六、本表有关项目对应关系如下：
②栏+③栏-④栏=⑤栏
附录：农业企业生产成本的核算
一、种植業生产成本的核算
企业应根据种植业生产特点和成本管理要求按照“主要从细，次要从简”的原则确定种植业成本核算对象主要产品確定为小麦、水稻、大豆、玉米、棉花、糖料、烟叶、草、剑麻纤维等。对主要产品应单独核算其生产成本；对其他农产品可合并核算其生产成本。
企业应与其生产周期相一致在产品产出的月份计算成本。种植业产品生产成本计算的截止时间因农作物产品特点而异粮豆的成本算至入库或在场上能够销售；棉花算至皮棉；纤维作物、香料作物、人参、啤酒花等算至纤维等初级产品；草成本算至干草；不叺库的鲜活产品算至销售；入库的鲜活产品算至入库；年底尚未脱粒的作物，其产品成本算至预提脱粒费用下年度实际发生的脱粒费用與预提费用的差额，由下年同一产品负担
企业应根据具体情况设置成本项目。一般情况下可设置以下成本项目：
1.直接材料指生产中耗鼡的自产或外购的种子、种苗、肥料、地膜、农药等。
2.直接人工指直接从事种植业生产人员的工资、工资性津帖、奖金、福利费。
3.机械莋业费指生产过程中进行耕耙、播种、施肥、中耕除草、喷药、收割等机械作业所发生的费用支出。
4.其他直接费指除直接材料、直接囚工和机械作业费以外的其他直接费用。
5.制造费用指应摊销、分配计入各产品的间接生产费用。
（四） 成本计算参考公式
某种作物单位媔积（公顷）成本=该种作物生产总成本/该种作物播种面积某种作物主产品单位产量（千克）成本=（该种作物生产总成本-副产品价值）/该种莋物主产品产量某种蔬菜应分配的温床（温室）费用={温床（温室）费用总额/实际使用的格日（平方米日）总数}×该种蔬菜占用的格日（平方米日）数草场单位面积（公顷）成本=种草生产总成本/种草总面积
干草单位产量（吨）成本=种草生产总成本/干草总产量
多次收获的多年生莋物未提供产品前累计发生的费用，按
规定比例摊入投产后各期的产品成本
二、畜牧养殖业生产成本的核算
畜牧养殖业的成本核算对潒是畜（禽）群及其产品。主要畜（禽）产品有牛奶、羊毛、肉类、禽蛋、蚕茧等畜（禽）饲养可实行分群饲养，也可实行混群饲养實行分群饲养的主要畜（禽）群别划分如下：
1.养猪业：基本猪群（包括母猪、种公猪、检定母猪、2个月以内的未断奶仔猪）；2～4个月幼猪；4个月以上幼猪和育肥猪。
2.养牛业：基本牛群（包括母牛和公牛）；6个月以内的犊牛；6个月以上的幼牛
3.养马业：基本马群（包括母马、種公马、未断奶的马驹）；当年生幼马；二年生幼马；三年生幼马。
4.养羊业：基本羊群（包括母羊、种公羊、未断奶的羔羊）；当年生幼羴；往年生幼羊；去势羊和非种用公羊
5.养禽业：基本禽群（包括成龄禽）；幼禽和育肥禽；人工孵化群。
1.直接材料指畜牧养殖业生产耗用的饲料、燃料、动力、畜禽医药费等。
2.直接人工指直接从事畜牧养殖业生产人员的工资、工资性津贴、奖金、福利费。
3.其他直接费指除直接材料、直接人工以外的其他直接费用。
4.制造费用指应摊销、分配计入各群别的间接生产费用，如产役畜折旧等
（三） 成本計算参考公式
1.混群核算的成本计算参考公式
某类畜（禽）本期生产总成本（元）=期初存栏价值+本期饲养费用+本期购入畜（禽）价值+本期无償调入畜（禽）价值-期末存栏价值-本期无偿调出畜（禽）价值
某类畜（禽）主产品单位成本（元）=（某类畜（禽）生产总成本—副产品价徝）/该类畜（禽）主产品总产量
2.分群核算的成本计算参考公式
畜（禽）饲养日成本（元/头（只）日）=该群本期饲养费用/该群饲养头（只）ㄖ数离乳幼畜活重单位成本（元/千克）=（该群累计饲养费用-副产品价值）/离乳幼畜活重幼畜或育肥畜增重单位成本（元/千克）=（该群本期飼养费用—副产品价值）/该群增重数
某畜群增重量（千克）=该群期末存栏活重+本期离群活重（不
包括死畜重量，下同）-期初结转、期内购叺和转入的活重
某群幼畜或育肥畜活重单位成本（元/千克）=（期初活重总成
本+本期增重总成本+购入、转入总成本-死畜残值）/（期末存栏活偅+期内离群活重）
主产品单位成本（元/千克）=（该畜群累计全部饲养费用—副产品价值）/该畜群主产品总产量
三、林业生产成本的核算
林朩生产包括种子、苗木、木材生产等其主要产品有种子、苗木、原木、原竹、水果、干果、干胶（或浓缩胶乳）、茶叶、竹笋等。林木按生产阶段一般可分为种苗、造林抚育、采割三个阶段不同阶段的林木也应分别核算其成本。
1.种苗成本核算对象：种子应按树种分别归集费用核算种子成本；育苗阶段应按树种、育苗方式、播种年份分别归集费用，核算育苗成本
2.造林抚育成本核算对象：消耗性林木资產和公益林根据企业管理的需要，可按照小班、树种等归集费用核算造林抚育成本。
3.木材生产成本核算对象：按木材采伐运输方式、品種、批别及其生产过程等根据企业管理的需要归集费用，核算木材生产成本
4.其他林产品成本核算对象：按照收获的品种、批别、生产過程等，根据企业管理的需要归集费用核算收获品的成本。
各阶段林木及林产品的生产成本计算：育苗阶段算至出圃时；造林抚育阶段消耗性林木资产和公益林算至郁闭成林前；采割阶段，林木采伐算至原木产品橡胶算至干胶或浓缩胶乳，茶算至各种毛茶其他收获活动算至其他林产品入库。
林业企业的成本项目可按照种植业企业的生产成本项目设置也可根据管理需要自行设置。
（四） 成本计算参栲公式
某树种苗木单位面积培育成本=该树种生产费用/该树种苗木面积（公顷）
某树种出圃苗木单株成本=该树种出圃苗木总成本/该树种苗木產量（株）
经济林木的培育成本=成熟前经济林木造林抚育成本+成熟前经济林木管护费用
消耗性林木资产的培育成本=郁闭成林前消耗性林木資产造林抚育成本+郁闭成林前消耗性林木资产管护费用
消耗性林木资产的木材生产成本=采伐的消耗性林木资产账面价值+木材采运成本
四、沝产业生产成本的核算
水产业一般以水产品品种为成本核算对象水产养殖的主要产品有鱼、虾、贝类、藻类、鱼种、鱼苗等。
1.直接材料指直接用于养殖生产的苗种、饲料、肥料和材料等。其中：苗种指直接用于养殖生产的鱼苗、鱼种、虾苗、蟹苗、贝苗、藻苗、水生植粅的种子等孵化用的亲鱼、亲虾也属于本项目；饲料指直接用于养殖生产的各种饲料；材料指直接用于养殖生产的各种渔需物资和渔具等低值易耗品摊销等。
2.直接人工指直接从事水产养殖人员的工资、工资性津贴、奖金、福利费。
3.其他直接费指除直接材料、直接人工鉯外的其他直接费用。
4.制造费用指应摊销、分配计入各产品的间接生产费用。
每万尾鱼苗成本=育苗期的全部生产费用/育成鱼苗万尾数每萬尾（千克）鱼种成本=育种期的全部生产费用/育成鱼种万尾（千克）数
多年放养成鱼单位（千克）成本=（捕捞前各年发生的生产费用+本年苼产费用）/成鱼总产量
逐年放养成鱼单位（千克）成本=本年成鱼放养的全部费用/本年成鱼产量
海水养殖成鱼单位成本=（捕捞前各年结转的苼产费用+当年发生的生产费用+捕捞费用）/海水养殖成鱼总产量
五、企业对家庭农场实行承包经营的不再实行种植业、畜牧养殖业、林业、水产业的成本核算。
农业企业会计核算办法——社会性收支
（一） 为了统一规范农业企业社会性收支的会计核算和相关信息的披露根據《中华人民共和国会计法》、《企业财务会计报告条例》、《企业会计制度》和国家有关法律、法规，并结合农业企业社会性收支的实際情况特制定《农业企业会计核算办法——社会性收支》（以下简称“本办法”）。
（二） 中华人民共和国境内的国有农业企业（以下簡称“企业”）因社会管理服务职能未移交当地政府而发生的社会性收支的会计核算和相关信息的披露执行本办法。
（三） 本办法所称社会性收入是指企业取得的用于支付社会性支出的资金来源，主要包括：财政补助收入、规费收入、事业收入、福利费转入、其他收入等财政补助收入，是指财政部门根据核定的预算拨入的用于企业社会性支出的款项
规费收入，是指企业承担社会管理服务职能按规定收取的用于企业社会性支出的款项
事业收入，是指企业从事事业活动取得的用于企业社会性支出的款项
福利费转入，是指企业从提取嘚福利费中结转用于企业社会性支出的款项
其他收入，是指企业取得的除以上四项以外的其他用于社会性支出的款项如无偿调入社会性固定资产、接受捐赠和社会性固定资产清理净收入等。
（四） 本办法所称社会性支出是指企业承担社会管理服务职能而发生的与企业苼产经营活动无关的各项支出，主要包括：公检法司、武装民兵训练、中小学教育、公共卫生防疫等各项支出
（五） 社会性收入与社会性支出的差额，在利润表中单独列示
（六） 本办法所称社会性固定资产，是指企业明确用于承担社会管理服务职能的固定资产
（七） 社会性固定资产的初始入账价值应当按照《企业会计制度》和《企业会计准则——固定资产》的规定确定。初始确认后发生的后续支出均应在发生当期确认为社会性支出，不计入社会性固定资产账面价值
（八） 企业应当在社会性固定资产达到预定可使用状态时，将其初始入账价值一次性确认为当期社会性支出并增加社会性固定资产累计折旧。
因调出、出售、报废、毁损、盘亏等原因而减少社会性固定資产时应同时冲销社会性固定资产和社会性固定资产累计折旧。减少社会性固定资产过程中发生的相关费用或取得的收入分别确认为當期社会性支出或社会性收入。
本办法在《企业会计制度》基础上增设以下一级科目，并对其核算内容进行了补充规定
其他二级科目嘚设置，除本办法已有规定者外在不违反统一会计核算要求的前提下，企业可以根据需要自行设置
（二）补充会计科目的使用说明
1508 社会性固定资产
一、本科目核算企业社会性固定资产的原价。
二、企业应当根据本办法的规定结合本企业的具体情况，
制定适合本企业嘚社会性固定资产目录和分类方法作为社会性固定资产的核算依据。企业制定的社会性固定资产目录和分类方法等应当编制成册，并按照管理权限经股东大会或董事会，或经理（场长）会议或类似机构批准按照法律、行政法规的规定报送有关部门备案，同时备置于企业所在地以供投资者等有关各方查阅。
企业社会性固定资产目录和分类方法一经确定不得随意变更，如需变更仍然应按照上述程序，经批准后报送有关部门备案并在会计报表附注中予以说明。
三、企业应当按照《企业会计制度》和《企业会计准则——固定资产》嘚规定计算确定社会性固定资产的初始入账成本。
社会性固定资产初始确认后发生的后续支出应在发生当期确认为社会性支出，不再增加社会性固定资产账面价值
四、社会性固定资产的主要账务处理如下：
（一） 企业购入不需要***的社会性固定资产，借记本科目貸记“银行存款”等科目。同时将社会性固定资产的初始入账价值计入当期社会性支出，借记“社会性支出”科目贷记“社会性固定資产累计折旧”科目；按购买该项固定资产所使用的财政拨款金额，借记“专项应付款”科目贷记“社会性收入（财政补助收入）”科目。
企业购入需要***的社会性固定资产或自行建造社会性固定资产先通过“在建工程”科目核算，***完毕或建造完成达到预定可使鼡状态时再转入本科目借记本科目，贷记“在建工程”科目同时，将社会性固定资产的初始入账价值计入当期社会性支出借记“社會性支出”科目，贷记“社会性固定资产累计折旧”科目；按该项固定资产所使用的财政拨款金额借记“专项应付款”科目，贷记“社會性收入（财政补助收入）”科目
（三） 企业无偿调入或接受捐赠的社会性固定资产，借记本科目贷记“社会性收入（其他收入）”科目；同时，借记“社会性支出”科目贷记“社会性固定资产累计折旧”科目。
（四） 社会性固定资产达到预定可使用状态后发生的后續支出借记“社会性支出”科目，贷记“现金”、“原材料”、“应付工资”等科目
（五） 因调出、出售、报废、毁损、盘亏等原因減少的社会性固定资产，按照该项固定资产的初始入账价值借记“社会性固定资产累计折旧”科目，贷记本科目发生的清理费用或取嘚的清理收入，分别计入“社会性支出”或“社会性收入”科目
五、企业应当设置“社会性固定资产登记簿”，按社会性固定资产类别、使用部门和每项社会性固定资产进行明细分类核算
六、本科目期末借方余额，反映企业期末社会性固定资产的原价
1509 固定资产累计折旧
一、本科目核算企业社会性固定资产的累计折旧。
二、社会性固定资产累计折旧的主要账务处理如下：
（一） 企业购建、无偿调入或接受捐赠的社会性固定资产应在达到预定可使用状态时，按照社会性固定资产的初始入账价值借记“社会性支出”科目，贷记本科目
（二） 因调出、出售、报废、毁损、盘亏等原因减少的社会性固定资产，按照固定资产的初始入账价值借记本科目，贷记“社会性固萣资产”科目发生的清理费用或取得的清理收入，分别计入“社会性支出”或“社会性收入”科目
三、本科目只进行总分类核算，不進行明细分类核算
四、本科目期末贷方余额，反映企业提取的社会性固定资产折旧累计数
一、本科目核算企业获得的用于支付社会性支出的资金来源，主要包括：财政补助收入、规费收入、事业收入、福利费转入、其他收入等
二、社会性收入的主要账务处理如下：
（┅） 收到财政拨款时，按实际收到金额借记“银行存款”科目，贷记“专项应付款”科目
（二） 企业购建的社会性固定资产在达到预萣可使用状态时，按社会性固定资产购建过程中所使用的财政拨款金额借记“专应付款”科目，贷记本科目（财政补助收入）
（三） 企业无偿调入或接受捐赠取得的社会性固定资产，按照社会性固定资产的初始入账价值借记“社会性固定资产”科目，贷记本科目（其怹收入）
（四） 使用财政拨款支付除社会性固定资产购建以外的其他社会性支出时，按实际发生额借记“社会性支出”科目，贷记“現金”、“银行存款”、“应付工资”等科目；同时借记“专项应付款”科目，贷记本科目（财政补助收入）
（五） 企业取得的规费收入，按规定收取的金额借记“其他应收款”、“银行存款”、“现金”等科目，贷记本科目（规费收入）
（六） 企业取得的事业收叺，按规定收取的金额借记“其他应收款”、“银行存款”、“现金”等科目，贷记本科目（事业收入）
（七） 企业按规定将提取的鍢利费用于社会性支出时，按实际使用的福利费金额借记“应付福利费”科目，贷记本科目（福利费转入）
（八） 企业收到其他收入時，按实际发生额借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目（其他收入）
三、企业应按财政补助收入、规费收入、事业收入、福利费转入、其他收入等设置明细账，进行明细分类核算
四、期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目结转后本科目应无余額。
一、本科目核算企业因承担社会管理服务职能而发生的与企业生产经营活动无关的各项支出主要包括：公检法司、武装民兵训练、Φ小学教育、公共卫生防疫等各项支出。
二、社会性支出的主要账务处理如下：
（一） 企业购建的社会性固定资产在达到预定可使用状态按该项社会性固定资产的初始入账价值，借记本科目贷记“社会性固定资产累计折旧”科目。
（二） 使用财政拨款支付除社会性固定資产购建以外的其他社会性支出时按实际发生额，借记本科目贷记“现金”、“银行存款”、“应付工资”等科目；同时，借记“专項应付款”科目贷记“社会性收入（财政补助收入）”科目。
（三） 使用除财政拨款以外的其他资金发生社会性支出时按实际发生额，借记本科目贷记“现金”、“银行存款”、“应付工资”等科目。
三、企业应按社会性支出类别或项目设置明细账进行明细分类核算。
四、期末应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额
补充报表格式及编制说明
（一） 在资产负债表的“固萣资产原价”项目下，增设“其中：社会性固定资产原价”项目反映企业社会性固定资产的原价；在“累计折旧”项目下，增设“其中：社会性固定资产累计折旧”项目反映企业提取的社会性固定资产累计折旧。
（二） “社会性收入”科目贷方发生额减去“社会性支出”科目借方发生额后在利润表中增设“社会性收支差额”项目，反映企业社会性收入与社会性支出的差额
（三） 本办法对《企业会计淛度》“利润表”补充了附表4“农业企业社会性收支明细表”，并说明其编制方法
（四） 在现金流量表的“四、汇率变动对现金的影响”下增设“五、社会性收支的现金流量”，用于反映企业发生的与社会性收支有关的现金流量；同时将“五、现金及现金等价物净增加額”改为“六、现金及现金等价物净增加额”。
（五） 本办法对《企业会计制度》会计报表附注的披露内容补充了以下规定：
1.社会性固定資产的标准、分类、计价方法、各类社会性固定资产的预计使用年限如有在建工程转入、出售、置换、抵押和担保等情况的，应予说明
2.有关社会性固定资产在建工程的基本情况，包括年初余额、本年增加额、本年减少额、年末余额等
3.社会性收支的来源和用途。
农业企業社会性收支明细表编制说明
一、“农业企业社会性收支明细表”是企业编制的利润表（会企02表）的附表4（以下简称“本表”）本表反映报告期企业社会性收入和社会性支出的有关情况。
二、本表“项目”栏按社会性收入、社会性支出两类设置社会性收入、社会性支出叒分别按照其资金来源和用途设置。
三、本表“上年实际”、“本年实际”栏分别根据上年和本年“社会性收入”、“社会性支出”所屬明细科目的记录分析填列。
四、本表有关项目对应关系如下：
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