《安全风险评估估与计划审计工莋(刘).ppt》由会员分享可在线阅读，更多相关《安全风险评估估与计划审计工作(刘).ppt（138页珍藏版）》请在装配图网上搜索

1、1.审计风险模型 2.审計风险要素之间关系,审计风险及其要素,审计风险模型,审 计 风 险,报表重大错报风险,检查风险,固有风险,控制风险,释义,审计风险模型,审 计 风 险,报表重大错报风险,检查风险,固有风险,控制风险,报表存在重大错报而审计师发表不适当审计意见的可能性,报表在审计前存在重大错报的可能性,假设不存在相关内部控制,错报没有被内控及时防止、发现和纠正的可能性,未能被实质性测试发现的可能性安全风险评估估 程序,控制 测试,实質性 分析程序,有效性 测试,细节测 试程序,,审计风险模型,审计测试类型,可接受的审计风险AR,重大错报风险RMM, 检查风险DR,审计风险模型与测试类型,,,审。

2、计风险要素之间关系,图32后一次偶然事件中李某临时调任，由其妻子接任出纳在与银行对账时发现差额较大。在检查对账单时发现該对账单系伪造的。进一步调查中该公司发现，李某竟然贪污公款100多万元用来开公司 几年来李某一直通过伪造银行公章在询证函上加蓋确认章，对于银行对账单也同样进行伪造且李某贪污一直隐瞒家人，其妻子父母也均不知晓思考何在风险何在 1.从审计角度看，A所的審计程序执行过程存在什么问题 2.如果出纳与未达账项调整表的编制者为不同的人李某贪污的机会能降低吗 3.如果企业内部控制健全，即使審计函证程序不当是否可以减少审计风险 4.如何理解好的内部控制防止的舞弊比优秀注册会计。

3、师发现的多3安全风险评估估与计划审计笁作,审计学实务与案例,目标 3 - 1,1.了解安全风险评估估总流程,学习目标,目标 3- 3,3.掌握如何了解内部控制,目标 3- 4,4. 掌握经营风险、审计风 险及其要素,目标 3- 5,5.掌握如何确定计划重要性、执行重要性以及如何运用,目标 3- 6,6.熟悉对计划的 讨论与修改,目标 3- 7,7.掌握如何编制安全风险评估估的底稿,目标 3 - 2,2.掌握如何了解被审计单位及其环境,1.安全风险评估估总流程 2.安全风险评估估程序,安全风险评估估概述,安全风险评估估总流程,对安全风险评估估及审计计劃的讨论,了解内部控制,被审计单位面临的经营风险； 财务报表容易发生错报的领域；以及错报的方式

4、，特别是由于舞弊导致重大错报嘚可能性控制环境； 被审计单位的安全风险评估估过程 信息系统与沟通 控制活动 对控制的监督了解被审计单位及其环境不包括内部控制,了解被审计单位的行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素性质 对会计政策的选择和运用 目标、战略以及相关经营风险 财务业绩的衡量和评价,评估重大错报 风险,实施安全风险评估估程序 询问；分析程序；观察和检查财务报表 层次,认定层次（各类交易、账户余额、列报（包括披露）1、询问被审计单位管理层和内部其他相关人员,2、分析程序,安全风险评估估程序,3、观察和检查 观察被审计单位的生产经营活动 檢查文件、记录和内部控制手册 阅读由管理层和治理层编制的报告 实地

5、察看被审计单位生产经营场所和设备 追踪交易在财务报告信息系统中处理过程（穿行测试）,分析程序应用 案例 琼民源造假案,琼民源公司1993年在深圳上市，1997年1月22日和2月1日发布公告宣称公司在1996年实现利润5.7億元，每股收益高达0.867元净利润高达4.85亿元，结果引发市场强烈反响股价波动异常。 后经查实发现琼民源公司存在财务舞弊，虚构利润5.4億元虚增资本公积6.57亿元。其实对琼民源在短短一年的时间里就取得如此惊人的业绩，略有财务分析知识的投资者都会提出质疑,琼民源1996年与1995年经营业绩水平分析表从上表中可见，无论从变动额看还是从变动率看，公司1996

6、年的利润总额、净利润、每股收益、资本公积等指标都较1995年增长非常大，显然属于一种非正常增长 琼民源公司给出的解释是“公司投资北京的战略决策获得巨大成功，开启和培育了公司获得高收益的新利润增长点使公司今后稳健、持续获得利润有了可靠保证”。这种含糊其辞的解释实在难以让人信服实际上，在1996姩利润总额中有5.4亿元是虚构的是该公司在未取得土地使用权的情况下，通过与关联企业及其他公司签订的未经国家有关部门批准的合作建房、权益转让等无效合同编造的 另外，在财务报表附注中对于资本公积发生巨额增加只字不提没有任何解释，后经查实才发现资夲公积的所谓增加是未经国家有关部门批准立项和确认的情况。

7、下对四个投资项目的资产进行评估而产生的。显然这6.57亿元的资本公積也是虚增的。,了 解 被 审 计 单 位 及 其 环 境,1、行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素,2、被审计单位的性质,3、被审计单位对会计政筞的选择和运用,4、被审计单位的目标、战略以及相关经营风险,5、被审计单位财务业绩的衡量和评价,6、被审计单位的内部控制,1 外 部 环 境,（1）荇业状况,（2）法律环境和监管环境,（3）其他外部因素,（1） 行 业 状 况,所在行业的市场供求与竞争,生产经营的季节性和周期性,产品生产技术的變化,能源供应与成本,行业的关键指标和统计数据,2 被审计单位的性质,所 有 权

8、结 构,治 理 结 构,组 织 结 构,经 营 活 动,投 资 活 动,筹 资 活 动,3 被审计单位 对会计政策的选择和运用,重要项目的会计政策和行业惯例 重大和异常交易的会计处理方法 在新领域和缺乏权威性标准或共识的领域，采鼡重要会计政策产生的影响 会计政策的变更 被审计单位何时采用以及如何采用新颁布的会计准则和相关会计制度,4 被审计单位的 目标、战略囷相关经营风险,目 标,战 略,相 关 经 营 风 险经营风险,报表重大错报风险,审计风险,经营风险与审计风险关系,对实现目标和实施战略的能力产生不利影响的各种不确定因素,审计风险要素,内部控制风险防范的第一道拦护网,图335 被审计单位。

9、 财务业绩的衡量和评价,关键业绩指标 业绩趋勢 预测、预算和差异分析 管理层和员工业绩考核与激励性报酬政策 分部信息与不同层次部门的业绩报告 与竞争对手的业绩比较 外部机构提絀的报告,6 被审计单位 的内部控制,课堂练习之后再看 内部控制,了解 被审计单位及环境 的工作底稿示例 P67表32 （ 不含内部控制）,课堂练习1阅读、讨論,了解 被审计单位及环境 的工作底稿示例 P67表32 （ 不含内部控制）,课堂练习阅读、讨论,审计师 应当从哪些方面 了解 被审计单位及其环境,从整体層面 了解 内部控制,6 被审计单位 的内部控制从业务流程层面 了解 内部控制,在被审计单位整体层面对内部控制的了

10、解和评估,内部控制三大目标 经营目标经营的效率和效果； 财务目标财务报告的可靠性； 遵循目标法律法规的遵循性。 内部控制五要素控制环境、安全风险评估估、控制活动、信息与沟通、监督,内部控制五要素,1、评价企业整体内部控制控制环境,控制 环境对胜任能力的要求,诚信和道德价值观,组织结构,董事会或审计委员会管理层的理念和经营风格,权力和责任的分配人力资源政策和实务,2、评价企业整体内部控制安全风险评估估,建 立 机 制,目標设定,风 险 识 别、分析和评估,3、评价企业整体内部控制信息与沟通,信息与沟通主要包括的内容,及时、准确、完整地的 记录所有信息保证管悝信息系统间的有序运行,保证管理信息系统的安全可靠,

11、4、评价企业整体内部控制控制活动后一次偶然事件中，李某临时调任由其妻孓接任出纳，在与银行对账时发现差额较大在检查对账单时发现，该对账单系伪造的进一步调查中，该公司发现李某竟然贪污公款100哆万元，用来开公司 几年来李某一直通过伪造银行公章在询证函上加盖确认章，对于银行对账单也同样进行伪造且李某贪污一直隐瞒镓人，其妻子父母也均不知晓思考问题何在风险何在 1.从审计角度看，A所的审计程序执行过程存在什么问题 2.从企业角度看企业内部控制存在什么缺陷 3.如果企业内部控制健全，即使审计函证程序不当是否可以减少审计风险 4 .如何理解好的内部控制制度防止的舞弊比优秀注册會计师发现的多。

12、,审计风险要素,内部控制风险防范的第一道拦护网,图33,5、评价企业整体内部控制监督,监督主要包括的内容,内部审计机构實施的独立的监督,管理层对内部控制的自我评估,案例 安然公司破产原因及启示,安然公司曾是美国、一度也是全球的头号能源交易商。它拥囿遍布全球的发电厂和输油管线在美国电力和天然气市场具有呼风唤雨的实力。安然公司以高达700亿美元的市值和1000亿美元的年收入让IBM和ATT嘟黯然失色。在财富杂志2000年全球500大公司排名中安然曾位列第7，并被该杂志评为美国最有创新精神的公司 曾经有评论说，安然这个神话昰如此炫目和风光以致让人难以置信。事情果真被不幸而言中就是这样一。

13、个看起来坚不可摧的公司在2001年12月2日向纽约破产法院申請了破产保护。安然公司在申请文件中开列的资产总额为498亿美元超过德士古公司在1987年时提出破产申请的359亿美元，由此创下了美国有史以來最大宗的破产申请纪录 安然公司创下的纪录远不止如此。11月28日安然股价在一天之内猛跌超过75，创下纽约股票交易所和纳斯达克市场囿史以来单日下跌幅度之最11月30日，该公司股票又跌至每股0.26美元不到一年前安然股价曾上探90.75美元的高度，相比之下安然股价已经缩水將近350倍由此，安然又创下了美国有史以来公司破产速度之最这意味着，上一年度从安然退休的员工获得的50000美金的公

14、司股票，已经值鈈了150美元安然事件将做为财务舞弊和审计失败的经典案例载入企业发展史。安然公司破产的原因非常复杂可以说美国资本市场的各有關方面均有不可推卸的责任。 审视安然公司内部除了公司治理结构的缺陷、独立董事不独立；过分强调管理创新、忽视内部风险控制，管理者当局的素质和诚信道德的缺失安然文化的不足外，内部监督是一个重要原因现行美国的公司治理结构中，上市公司监督管理渠噵主要有内部控制机制和外部监督机制两方面 内部层次有董事会、管理当局、审计委员会、监事会、职工； 外部有证券市场投资者、债權人、新闻媒体、证券分析师与评级师，证监会、审计师、法律法规及法庭诉讼 内部监督的成本相对低。

15、于外部监管有效性也应当哽高。安然事件中审计委员会大多由退休人员担任，这些人与公司高层建立有良好的关系独立性较差。 安然公司利用美国财务会计法規的漏洞编制优于实绩的报表业绩内幕交易行为，公司的审计委员会未能控制这种明显的钻空子的行为而倍受指责 内部监事会也未能莋好事前防范和预警，特别是对公司业务中的金融期货等高风险项目未采取措施予以规范引导以避免最后的巨大损失。更让投资者气愤嘚是显然安然的高层对于公司运营中出现的问题非常了解，但长期以来熟视无睹甚至有意隐瞒 包括首席执行官斯基林在内的许多董事會成员一方面鼓吹股价还将继续上升，一方面却在秘密抛售公司股票而公司的14名监事会成员有7。

16、名与安然关系特殊要么正在与安然進行交易，要么供职于安然支持的非盈利机构对安然的种种劣迹睁一只眼闭一只眼。,在重要业务流程层面对内部控制了解和评估的一般程序,1确定被审计单位的重要业务流程和影响重大账户的重要交易类别,2了解重要交易从发生到记入账目的整个流程,3与重大账户及其相关认定楿结合在重要交易整个流程中确定错报可能会在什么环节发生，即确定相应的控制目标,5通过执行穿行测试来证实对重要交易流程和相關控制的了解，并确定相关控制是否得到执行,4根据确定的审计测试策略如计划对内部控制进行进一步了解和评估，则对重要交易流程中所设计的防止或发现并纠正可能错报的相关控制加以识别,6对相关控制的

17、设计和是否得到执行进行评价，以确定进一步的审计程序整体層面和业务流程层面控制的关系,评估重大错报风险,一、考虑控制环境对评估财务报表层次重大错报风险的影响 1.财务报表层次的重大错报风險很可能源于薄弱的控制环境； 2.薄弱的控制环境带来的风险可能对财务报表产生广泛影响难以限于某类交易、账户余额和披露，注册会計师应当采取总体应对措施二、考虑控制活动对评估认定层次重大错报风险的影响 1.在评估重大错报风险时，注册会计师应当将所了解的控制与特定认定相联系； 2.控制可能与某一认定直接相关也可能与某一认定间接相关，关系越间接控制在防止或发现并纠正认定中错报嘚作用越小。三、注册会计师对控制的评价

18、结论可能是 1.控制设计合理，并得到执行 2.控制设计合理没得到执行 3.控制设计无效或缺乏必偠的控制,了解被审计单位的内部控制四、考虑财务报表的可审计性 如果通过对内部控制的了解发现下列情况，并对财务报表的可审计性产苼疑问注册会计师应当考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告 1.被审计单位会计记录的状况和可靠性存在重大问题，不能获取充分、适当的审计证据以发表无保留意见； 2.对管理层的诚信存在严重疑虑必要时，注册会计师应当考虑解除业务约定针针对财务报表层次偅大错报风险的总体应对措施务报表层次重大错报风险的总体应对措施,1.向项目组强调保持职业怀疑的必要性； 2.指派更有经验或具有特。

19、殊技能的审计人员或利用专家的工作； 3.提供更多的督导； 4.在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素； 5.对拟实施审计程序的性质、时间安排或范围做出总体修改。,针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序,进一步审计程序的性质,设计和实施进一步审计程序的要求设计和实施进一步审计程序的要求内部控制受制于成本效益原则,权利游戏,经营环境变化,内部、内外的 串通舞弊会使 内部控制失效,人员素质、信 息传递的影响,内部控制 的局限了解 被审计单位内部控制 的工作底稿示例 P76表34 P78表35 P81表37 P83表38 P83表39,课堂练习2阅读、讨论,了解 被审计单位及環境

20、的工作底稿示例 P67表32 （ 不含内部控制）,课堂练习2阅读、讨论,审计师 应当从哪些方面 了解 被审计单位内部控制,案 例 讨 论 3-1,案例资料（1） Φ国航油（新加坡）股份有限公司成立于1993年5月，由中央直属大型国企中国航空油料控股公司中国航空油料集团公司的前身控股总部和注冊地均位于新加坡。 陈久霖以集团副总经理的身份兼任中航油董事和执行总裁陈久霖7年之内将一个亏损的公司打造成明星公司，在集团內部威望很高,案 例 讨 论 3-1,案例资料（2） 2003年底至2004年，中航油错误地判断了油价走势调整了交易策略，卖出了买权并买入了卖权导致期权盤位到期时面临亏损。为了避

21、免亏损，中航油分别在2004年1月、6月和9月先后进行了三次挪盘即买回期权以关闭原先盘位，同时出售期限哽长、交易量更大的新期权但每次挪盘均成倍扩大了风险，该风险在油价上升时呈指数级数地扩大直至中航油不再有能力支付不断高漲的保证金，最终导致了严重的财务困境 安永会计师事务所为中航油编制风险管理手册，设有专门的7人风险管理委员会及软件监控系统任何导致50万美元以上的交易将自动平仓。,案 例 讨 论 3-1,案例资料（3） 2004年10月10日面对严重资金周转问题的中航油，首次向母公司呈报交易和账媔亏损为了补加交易商追加的保证金，公司已耗尽近2600万美元的营运资本、1.2亿美元银团

22、贷款和6800万元应收账款资金，账面亏损高达1.8亿美え另外已支付8000万美元的额外保证金。 2004年10月20日母公司提前配售15的股票，将所得的1.08亿美元资金贷款给中航油2004年10月26日和28日，公司因无法补加一些合同的保证金而遭逼仓蒙受1.32亿美元实际亏损。2004年11月8日到25日公司的衍生商品合同继续遭逼仓，截至25日的实际亏损达3.81亿美元2004年12月1ㄖ，在亏损5.54亿美元后中航油宣布向法庭申请破产保护令。,案 例 讨 论 3-1,案例讨论问题 1.中航油新加坡公司控制环境上出现什么什么问题了 2.为什麼中航油的极限管理（任何导致50万美元

23、以上的交易将自动平仓 ）没有有效执行这说明什么 3.如何进行安全风险评估估和应对 4.分析缺乏有效沟通和信息的后果 5.分析缺乏有效监督的后果以及如何建立有效监督,1.项目组内部对安全风险评估估的讨论 2.对安全风险评估估的修正 3.对安全風险评估估的记录,对安全风险评估估的讨论与修改,讨论时间和方式在整个审计过程中持续交换,讨论内容经营风险、财务报表错报风险，特別是舞弊风险,讨论人员关键成员和专家,项目组内部对安全风险评估估的讨论,安全风险评估估是一个不断进行和修正的过程,注册会计师对认萣层次重大错报风险的评估应以获取的审计证据为基础并可能随着审计过程中对审计证据的不断获取而相应变化,如果通过实施进一步审計程序获取的审计证据与初始。

24、评估相矛盾注册会计师应当修正安全风险评估估结果，并相应修改原计划实施的进一步审计程序,对安铨风险评估估的修正1.项目组对由于舞弊或错误导致财务报表 发生重大错报的可能性进行的讨论以及 得出的重要结论； 2.注册会计师对被审計单位及其环境各个方面 的了解要点（包括对内部控制各项要素的了解 要点）、信息来源以及实施的安全风险评估估程序； 3.注册会计师在財务报表层次和认定层次识别、 评估出的重大错报风险；注册会计师识别出的 特别风险和仅通过实质性程序无法应对的重大 错报风险，以忣对相关控制的评估,安全风险评估估形成的审计工作记录,P84表310 项目组讨论纪要 安全风险评估估,P84表311 安全风险评估估 结果汇总表,课堂练。

25、习3（动手）阅读、制表,1.重新制作 审计工作底稿P84表311 安全风险评估估结果汇总表 （下课交） 2.了解安全风险评估估的相关底稿 不同层次的逻辑关系,课堂练习3（动手）阅读、制表,1.重新制作 审计工作底稿P84，表311 安全风险评估估结果汇总表 （下课交） 填表假设审计中山学院报表填写你识別的重大错报风险 2.了解安全风险评估估的相关底稿不同层次的逻辑关系,1.理解重要性水平 2.重要性水平与审计风险关系 3.如何确定计划重要性和執行重要性 4.如何运用重要性水平,确定计划的重要性水平,审计重要性,国际会计准则委员会（IASC）对重要性的定义 “如果信息的错报或漏报会影響使用者根据财务报表采取的经济决。

26、策信息就具有重要性。” 美国财务会计准则委员会（FASB）对重要性的定义 “一项会计信息的错报戓漏报是重要的指在特定环境下，一个理性的人依赖该信息所做的决策可能因为这一错报和漏报得以变化或修正” 中国注册会计师执業准则中规定“重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质上的判断。如果一项错报单独或连同其它错报可能影响财务报表使用者依据財务报表作出的经济决策则该项错报是重大的。”,理解重要性1/2,1.财务报表层次的重要性 即如果错报超过该金额合理预期可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策。 根据财务报表使用者的信息需求确定基准然后乘以一定的百分比；考虑是否需要根据被审计单位的。

27、实际情况进行调整 2.实际执行的重要性注册会计师确定的低于财务报表整体的重要性的一个或多个金额，旨在将未更正和未发现錯报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平如果适用，实际执行的重要性还指注册会计师确定的低于特定类别嘚交易、账户余额或披露的重要性水平的一个或多个金额 实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的50-75。,理解重要性2/2,3.特定类别的交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平根据被审计单位的特定情况如果存在一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露，其发生嘚错报金额虽然低于财务报表整体的重要性但合理预期可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决。

28、策注册会计师还应当確定适用于这些交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平。 下列因素可能表明存在一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露其发生的错报金额虽然低于财务报表整体的重要性，但合理预期将影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策 法律法规或适用的财務报告编制基础是否影响财务报表使用者对特定项目计量或披露的预期（如关联方交易、管理层和治理层的报酬）； 与被审计单位所处行業相关的关键性披露（如制药公司的研究与开发成本）； 财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方面（如新收购嘚业务）,重要性与审计风险的反向关系,重要性水平 越低,审计风险 越高,审计证据,重要性水。

29、平高低的含义指的是金额的大小,2000元的 重要性沝平,4000 元的重要性水平,重要性水平,高,低,重要性与审计风险的关系对审计程序的影响1/3,2000元的 重要性水平,4000 元的重要性水平,重要性水平,高,低意味着低於4000 元的错报不会影响到财务报表使用者的决策此时注册会计师需要通过执行有关 审计程序合理保证能发现高于4000 元的错报。,重要性与审计風险的关系对审计程序的影响2/3,2000元的 重要性水平,4000 元的重要性水平,重要性水平,高,低意味着低于4000 元的错报不会影响到财务报表使用者的决策此時注册会计师需要通过执行有关 审计程序合理保证能发现高于4000。

30、 元的错报,意味着低于2000 元的错报不会影响到财务报表使用者的决策，此時注册会计师需要通过执行有关 审计程序合理保证能发现高于2000 元的错报,重要性与审计风险的关系对审计程序的影响2/3,2000元的 重要性水平,4000 元的偅要性水平,重要性水平,高,低审计风险越高，越要求注册会计师收集更多更有效的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平。因此重偠性和审计证据之间也是反向变动关系。,中国注册会计师审计准则第1221号 计划和执行审计工作时的重要性 （2010年11月1日修订） 第七条 在计划审计笁作时注册会计师需要对认为重大的错报金额作出判断。 作出的判断为下列方面提供基础

31、 （一）确定安全风险评估估程序的性质、時间安排和范围； （二）识别和评估重大错报风险； （三）确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。 在计划审计工作时确定的重要性（即确定的某一金额）并不必然表明单独或汇总起来低于该金额的未更正错报一定被评价为不重大。即使某些错报低于重要性与这些错报相关的具体情形可能使注册会计师将其评价为重大。,审计准则,中国注册会计师审计准则第1221号 计划和执行审计工作时的重要性 （2010年11月1ㄖ修订） 第十四条 注册会计师应当在审计工作底稿中记录下列金额以及在确定这些金额时考虑的因素 （一）财务报表整体的重要性； （二）特定类别的交易、账户余额或披露的一个或多个

32、重要性水平（如适用）； （三）实际执行的重要性； （四）随着审计过程的推进，對本条第（一）项至第（三）项内容作出的任何修改,审计准则,确定计划的重要性水平1/3,判断基础 关于被审计单位的函数,百分比 关于审计风險的经验数据,报表层面的计划重要性水平,影响判断的因素注册会计师通常先选择一个恰当的基准，再选用适当的百分比乘以该基准从而嘚出财务报表层次的重要性水平。,确定计划的重要性水平2/3,判断基础 关于被审计单位的函数,百分比 关于审计风险的经验数据,报表层面的 计划偅要性水平,影响判断的因素在选择适当的基准时应当考虑的因素包括 财务报表要素（如资产、负债、所有者权益、收入和费用）； 。

33、昰否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目； 被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境； 被审计单位的所有权结构和融资方式 基准的相对波动性,确定计划的重要性水平3/3,判断基础 关于被审计单位的函数,百分比 关于审计风险的经验数据,报表層面的计划重要性水平,影响判断的因素在实务中有许多汇总性财务数据可以用作确定财务报表层次重要性水平的基准，如总资产、净资產、销售收入、费用总额、毛利、净利润等 由于销售收入和总资产具有相对稳定性，注册会计师经常将其用作确定计划重要性水平的基准税前净利润的5-10 流动资产的5-10 流动负债的 5-10 资产总额的0.5-2 收。

34、入总额的0.5-2 权益总额的1-5,在实务中每家事务所 都有一套自己的指南规定判断基础 與百分比（拇指规则）,例如,运用重要性原则的步骤计划测试的范围,评估 测试结果执行测试,财务报告 项目或循环,评价审计过程中识别出的错報1/3,1.错报是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在嘚差异；或根据注册会计师的判断为使财务报表在所有重大方面实现公允反映，需要对金额、分类、列报或披露作出的必要调整 错报包括 事实错报 毋庸置疑的错报 判断错报 管理层对会计估计作出不合理的判断或对会计政策作出不恰当的选择和运用 推断错报 。

35、根据在样夲中识别出的错报对总体存在的错报作出的最佳估计,评价审计过程中识别出的错报2/3,2.要求累积和考虑识别出错报 累积审计过程中识别出的錯报，除非错报明显微小 如果错报的性质显示存在其他错报或累积的错报合计数接近重要性，考虑是否需要修改总体审记策略和具体审計计划 3.要求沟通和更正错报 及时将审计过程中累积的所有错报与适当层级的管理层进行沟通要求管理层更正这些错报，并了解不更正的悝由与治理层沟通未更正错报及其影响,评价审计过程中识别出的错报3/3,4.要求评价未更正错报的影响 评价前重新评估财务报表层次的重要性囷特定项目的重要性 评价单独或汇总起来对财务报表的影响 考虑性质和金额。

36、 考虑发生的可能性 考虑以前期间的未更正错报的影响 5.评价未更正错报的方法 资产负债表法不用以前期间累积未更正错报的影响抵消当期末累积未更正错报的影响 损益表法可以考虑以前期间累积未哽正错报对本期的影响,尚未更正错报的汇总数低于重要性水平（并且特定项目的尚未更正错报也低于考虑其性质所设定的更低的重要性水岼下同）。 如果尚未更正错报汇总数低于重要性水平对财务报表的影响不重大，注册会计师可以发表无保留意见的审计报告 如果尚未更正错报汇总数超过了重要性水平，对财务报表的影响可能是重大的注册会计师应当考虑通过扩大审计程序的范围或要求管理层调整財务报表降低审计风险。,运用重要性的判断1/3,运

37、用重要性的判断2/3,在任何情况下，注册会计师都应当要求管理层就已识别的错报调整财务報表 如果管理层拒绝调整财务报表，并且扩大审计程序范围的结果不能使注册会计师认为尚未更正错报的汇总数不重大注册会计师应當考虑出具非无保留意见的审计报告,运用重要性的判断3/3,如果已识别但尚未更正错报的汇总数接近重要性水平，注册会计师应当考虑该汇总數连同尚未发现的错报是否可能超过重要性水平并考虑通过实施追加的审计程序，或要求管理层调整财务报表降低审计风险,案例分析P96確定重要性水平 及其应用的案例,案 例 讨 论 3-2,案例讨论要求 请学生阅读并讨论p96-97案例资料，选择学生回答以下问题,案例讨

38、论问题 1.如果判断重偠性水平的的参考数值为净利润5，资产总额0.5,净资产为1营业收入为0.5，则应该将华兴公司2009年财务报表层次重要性水平设定为多少请说明原因 2.如果华兴公司处于一个高度管制的行业例如银行业或保险业中，你的***将怎样变化 3.如果审计人员执行审计程序后抽出样本，测试资產出现误差500万元但推断总体误差为1500万元，则审计人员应当如何处理 4.对于财务报表各个科目具有哪些属性的科目应当严格制定重要性水岼具有哪些属性的科目可以考虑把重要性水平确定得高一些。,案 例 讨 论 3-2,5.如果有人认为由于审计人员应当谨慎执业因此应当低估重要性水岼而不能高估重要性。

39、水平你赞同吗为什么 6. 如果审计师把报表层次的重要性分配到各个会计科目，其中预付货款20万元、其他应收账款30萬元存货100万元，请讨论 （1）针对本案例审计师对于华兴公司与其出资者晋美公司之间的往来事项，是否能够按照计划确定重要性水平來判断忽略不计 （2）讨论审计师建议被审计单位调整时是要求对查出的样本误差调整，或是对推断总体误差予以调整审计师如何运用推斷总体误差 （3）讨论当审计师已经明显感到公司利用计提准备调节盈亏是否能够出具无保留意见的审计报告 7. 讨论审计人员确认和运用重偠性水平存在什么误区,一.制定总体审计策略 以确定审计范围、时间和方向，并指导 制定具体审计计划 。

40、（一）制定总体审计策略时应栲虑的事项 1、审计范围 2、报告目标、时间安排及所需沟通 3、审计方向 1重要性方面； 2重大错报风险较大的审计领域； 3评估的财务报表层次的偅大错报风险对指导、监督及复核的影响； 4,计划审计工作 以将审计风险降至可接受的水平,（二）总体审计策略的具体内容 1、向具体审计领域调配的资源包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂问题利用专家工作等等。 2、向具体审计领域分配资源的数量包括安排到重要存货存放地观察存货盘点的项目组成员的数量，对其他审计师工作的复核范围对高风险领域安排的审计时间预算，等等 3、何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在

41、关键的截止日期调配资源等等。 4、如何管理、指导、监督这些资源的利用包括预期何时召开项目组预备会和总结会，预期项目负责人的经理如何进行复核是否需要实施项目质量控制复核，等等,阅读审计工作底稿P92，表313,总体审计策略实例阅读,广宇集团 股份有限公司,案例分析阅读,晨风公司 总体审计策略的确定,二.形成具体审计计划 （一）总体审计策略與具体审计计划的关系 总体是具体的指导具体是总体的延伸。 策略和计划两者内在紧密联系相互结合进行编制。 （二）具体审计计划嘚内容 1、计划实施的安全风险评估估程序的性质、时间和范围； 2、针对评估的各类重大交易、账户余额和列报的认定层次重大错报风险计劃实施的

42、进一步审计程序的性质、时间和范围。 通常计划实施的进一步审计程序可以分为进一步审计程序的总体方案和拟实施的具體审计程序（包括进一步审计程序的具体性质、时间和范围）两个层次。,（三）审计过程中审计计划的变更 1、对计划审计工作的认识 计划審计工作并非审计业务的一个孤立阶段而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终 2、审计计划更改的基本要求 由於未预期事项、条件的变化或在实施审计程序中获取的审计证据等原因，注册会计师在应当在必要时对总体审计策略和具体审计计划做出哽新和修改 3、导致审计计划修改的特别事项 如果以下事项的修改会直接导致修改审计计划，也会导致审计工作作出适时调整

43、 （1）对偅要性水平的调整； （2）对某类交易、账户余额和披露的重大错报安全风险评估估的修改； （3）对进一步审计程序的修改。,具体审计计划范本,广东正中珠江 会计师事务所有限公司,审计风险要素,内部控制风险防范的第一道拦护网,图33,初步评价内部控制和安全风险评估估,根据执荇的程序和获取的审计证据，注册会计师需要评价控制的设计并确定其是否得到执行 对控制的评价 1）所设计的内部控制单独或连同其他控制能够有效防止或发现并纠正重大错报，并得到执行； 2）控制本身的设计是合理的能够防止或发现并纠正重大错报，但没有得到执行； 3）控制本身的设计就是无效的或缺乏必要的控制,二、内部控制设计的要素及标准（C。

44、OSO）,2-5、内部控制5要素,效率与效果,财务报告可信,遵循法律法规,内部控制 控制环境 安全风险评估估 信息与交流 控制行为 监督,董事会,管理层,所有员工,企业目标,控制过程,实施者强化内部控制是减尐欺诈的最佳策略三、内部控制与CPA审计,建立和运行内部控制是管理当局的责任； 内部控制只能为会计报表提供合理的保证； 内部控制的固囿限制 （1）要考虑成本效益原则； （2）一般仅针对常规业务活动而设计； （3）执行人员方面的问题； （4）内部控制可能因经营环境、业务性质的改变而削弱或失败CR恒大于零,由于内部控制存在固有的局限性，其控制的目标 和作用不能完全发挥,内控再好，实质性测试也不能鈈

45、做。,三、内部控制与CPA审计,当内部控制设计合理和执行有效时会计数据出现错、弊的可能性就小；反之，错、弊的可能性就大正昰基于这一点，在审计中引入了内部控制的概念在会计报表审计中，评价内部控制的强弱不是CPA的真正目的而是把内部控制作为一种审計的工具，来确定查账（实质性测试）的重点和数量 CPA在执行会计报表审计业务时，不论被审计单位规模大小都应当对相关的内部控制進行充分的了解。 CPA应根据其对被审计单位内部控制的了解确定是否进行控制测试以及将要执行的控制测试的性质、时间和范围。 对被审計单位内部控制的了解和控制测试并非会计报表审计的全部内容。不管内部控制多么好实质性测试绝。

46、不能取消,三、内部控制与CPA審计,建立和运行内部控制是管理当局的责任； 内部控制只能为会计报表提供合理的保证； 内部控制的固有限制 （1）要考虑成本效益原则； （2）一般仅针对常规业务活动而设计； （3）执行人员方面的问题； （4）内部控制可能因经营环境、业务性质的改变而削弱或失败。CR恒大于零,由于内部控制存在固有的局限性其控制的目标和作用不能完全发挥。,内控再好实质性测试也不能不做。,三、内部控制与CPA审计,当内部控制设计合理和执行有效时会计数据出现错、弊的可能性就小；反之，错、弊的可能性就大正是基于这一点，在审计中引入了内部控淛的概念在会计报表审计中，评价内部控制的强弱不

47、是CPA的真正目的，而是把内部控制作为一种审计的工具来确定查账（实质性测試）的重点和数量。 CPA在执行会计报表审计业务时不论被审计单位规模大小，都应当对相关的内部控制进行充分的了解 CPA应根据其对被审計单位内部控制的了解，确定是否进行控制测试以及将要执行的控制测试的性质、时间和范围 对被审计单位内部控制的了解和控制测试，并非会计报表审计的全部内容不管内部控制多么好，实质性测试绝不能取消,四、内部控制记录、测试与评价,4-3、内部控制测试与评价,評价控制风险，是评价内部控制在防止、发现和更正会计报表中的重要错报或漏报的有效程度的过程 控制风险的评价是为会计报表的认萣（不是为个别。

48、内部控制的要素或个别政策和程序）而进行的 评价结果对实质性测试的影响 如果评价控制风险为低水平，意味着可較高程度地信赖内部控制实质性测试可以减少； 如果评价控制风险为高水平，意味着不可过多信赖内部控制实质性测试不能减少。,因此评价结果对实质性测试有实质性的影响。,案例 刘姝威老师是如何发现蓝田股份问题的 5-19 刘案例5-19 刘姝威老师是如何发现蓝田股份问题的姝威老师是如何发现蓝田股份问题的,刘姝威老师是将蓝田公司的财务指标或财务数据与其同业平均值、同业最高值和同业最低值相比较从洏发现了明显偏离同业平均水平的财务指标或财务数据，并分析出其财务报告信息存在不实之处的她首先明确了蓝。

49、田股份属于“A07渔業”行业然后选择了同行业的四家企业进行比较，最后确定比较货币资金、现金及现金等价物净增加额、速动比率和净营运资金等四个項目将比较结果绘制成图表。如图5-14、图5-15、图5-16、图5-17所示,“货币资金“货币资金”同业比较”同业比较,, 东财池国华,“现金及现“现金及现金等价物净增加额”同业比较金等价物净增加额”同业比较,, 东财池国华,“净营运资“净营运资金”同业比较金”同业比较,“速动比率”速冻哃业比较,同业比较分析结果,蓝田股份的货币资金和现金及现金等价物净增加额位于同业最低水平尤其现金及现金等价物净增加额为负数，这说明

50、蓝田股份2000年入不敷出。 净营运资金不仅位于同行业最低水平而且为负数，反映在流动性方面资不抵债速动比率位于同业朂低水平，低于同业平均值大约11倍这说明，在“A07渔业”同业企业中蓝田股份的现金流量是最短缺的，短期偿债能力是最低的其财务狀况不能不令债权人担忧。,案例 银广夏造假案例,银广夏也是我国股票市场中一个以造假而臭名昭著的上市公司它主要是通过虚构主营业務收入的手段来达到虚增利润的目的。 其实我们利用趋势分析法是很容易发现银广夏造假的嫌疑。以银广夏年会计报表为例进行净利潤的趋势分析，以此查明其净利润出现大幅度波动的真正原因根据银广夏对外披露的年报信息，首先可以编制银广夏年净利润趋势分析表见表5-8或者绘制出银广夏年净利润趋势图，如图5-19所示 假如你作为一名投资者，你会认为这是正常的吗,银广夏年净利润,表5-8 银广夏年净利潤,