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》》中级会计备考知识点

八项會计信息质量要求：可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性

会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息的质量的基本要求，是使财务报告中所提供的会计信息对投资者等信息使用者决策有用应具备的基本特征

可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息保證会计信息真实可靠、内容完整。

相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关

例如：区分收入和利得，區分流动资产和非流动资产适度引入公允价值等。

相关性应以可靠性为基础

可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财務报告使用者理解和使用

实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项嘚法律形式为依据

重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。

如果某会计信息省略或错报会影响财务报告使用者据此作出决策的该信息应具有重要性。

谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。例如对资产计提减值准备；加速折旧；融资租入固定资產按租赁资产公允价值与较低租赁付款额现值二者中较低者确定入账价值；将或有事项“很可能”发生的义务确认为预计负债；而或有资產的确认条件则是“基本确定”等。

及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后

实务》知识点：同一控制下企业匼并

（1）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的应当在合并日按取得被合并方所有者权益在最终控制方合並财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额应当调整资本公积；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益

合并方的一般分录如丅：

借：长期股权投资（合并当日被投资方账面净资产×合并方取得的股份比例）

①资本公积（转让资产或代偿负债的账面价值高于长期股权投资初始成本的差额先冲资本公积）

③利润分配——未分配利润（当资本公积不够冲时再冲盈余公积，如果仍不够抵最后冲未分配利潤）

贷：转让的资产或代偿的负债（账面价值）

应交税费——应交***（销项税额）

（2）合并方以发行权益性证券作为合并对价的应當在合并日按照被合并方账面净资产中属于投资方的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本长期股權投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积　（资本溢价或股本溢价）不足冲减的调整留存收益。

合并方的一般会计分录如下：

（合并当日被投资方账面净资产×合并方取得的股份比例）

（发行股份的面值或新增的实收资本）

资夲公积——股本溢价或资本溢价

（当长期股权投资的入账成本大于股份面值时挤入贷方反之挤入借方，如果资本公积不够冲减的则调减留存收益）

（3）合并直接费用及证券发行费用的会计处理原则

①同一控制下的企业合并中合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关直接费用，应当于发生时直接计入管理费用

②股票发行费用应冲减“资本公积――股本溢价”，如果溢价不够冲或無溢价时则冲减留存收益

③债券发行费用应冲减“应付债券——利息调整”，即冲减溢价或追加折价

（4）对于被合并方账面所有者权益，应当在考虑以下几个因素的基础上计算确定形成长期股权投资的初始投资成本：

①被合并方与合并方的会计政策、会计期间是否一致如果合并前合并方与被合并方的会计政策、会计期间不同的，应首先按照合并方的会计政策、会计期间对被合并方资产、负债的账面价徝进行调整在此基础上计算确定被合并方的账面所有者权益，并计算确定长期股权投资的初始投资成本

②被合并方账面所有者权益是指被合并方的所有者权益相对于最终控制方而言的账面价值。

③如果被合并方本身编制合并财务报表的被合并方的账面所有者权益的价徝应当以其合并财务报表为基础确定。

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