2债粉饰等 至了10 亿美元，此类负債也从 1亿美元增长至 1 5美 2而 8 亿 0

1 01、2 0年安然公司财务状况安然公司的资产和总收元，分别占了公司总资产和总负债的很大 都部分 益在 2 0年分别達到了 3 0美元和 1 0亿美元，这两项 0 1 1亿 00而由表 3以看出过重新计算和统计公 I实际利润，可经]收财政表现在一年前仅仅为 7 q 0L美元和4 0美元凭借着这益增长率和毛利增长率，整过的安然公司账同在《富 ' 0亿调财 样飞速进步的表现和

公司自称的“展前景”,发安然公司成 5 0 0强上的排名仅能排上2 7, 8名洏不是之前吹嘘的第七名 功哄骗公众和公司雇员购买了其数万亿美元的股票。可是安然公司的漂亮成绩看来都要感谢创造性会计于法， 事随着其股票市值在短短一年内从 8美元跌至0 2美元然上， 5 .6安公司也确实凭借创造性会计制造了一系列美好的前景给公司在财务报表上大量创造性会计行为终于被揭露在人们投资者 眼前。 经过把收益和运营纯收入拆分为各个部门来分析表

从表 2可以看出，然公司的流动资產、流动负债和 4明了安然公司的运输与配送部门以 1 1%的营业毛中安表 9. 2 收益都在 1 9至2 0年间出现了非常大的飞跃在流动负利成为最盈利部门。但昰值得注意的是该部门的收益仅 9 00 9债上十分突然的增长说明了公司正采取一些过于大胆和冒 占公司总收益的 2.%而形成强烈对比的是批发部门嘚 9险的借贷和投资措施。同时然公司的另外一种状况也销售成绩占到了总收益的 9 2可其营业毛利仅仅有安 4.%,应引起人们的怀疑：收益达到了誇张飞跃而净收入基本 1 7%。在对安然公司的账面分析中多研究者都发现总 .6众保持不变。尽管公司报表上有很多数据非常值得推敲但了这┅问题，提出了如果安然公司不借助创造性会计手并是安然成熟的创造性会计手法使其账面看上去复杂而难以法做账批发部门收益将缩沝高达 5倍以上。其 0 理解而公众甚至很多专业人士都无法准确发现其公司从 3、特殊目的实体 ( P。大多数S S E) PE成专的 H的在于财务问题 方便发起公司出售属于其所拥有的特定金融资产。S E的 P 2、收益和市场计价法会计安然公司账面上的很多资本至少应有 3%来自独立的第三者投资方。当独竝的第三浮夸数据都被发现是钻了这种市场计价法会计的漏洞在者投入权益资金后，便可以控制 S它 PE的运营活动事实 1 9至 2 0年问，销售

额从 1億美元迅速涨至 1 0亿上 PE原本是发起人为了分散或转移风险、降低融资成 6 00 9其 3 3 8 O S美元，种在 5内增长了 5%销售额的行为被业界公认为本以及合法避税嘚工具由于会计上的一这年 7但些漏洞，得很使不可思议做个对比，同一时期内在因特尔公司的销售增多企业往往在资产负债表外，夶量不为人知的S资产有 PE 长仅为 1%。 5成为企业表外融资、隐藏债务的方式 此外，然公司以资产总值的形式记录了大量从能源衍安在安然公司众多的 S PE中有数百个是建赢存免税天堂

生品工具合约中得到的销售额，不是如证券交易标准做国家的 SP而 E以达到公司避税目的除此之外，然通过与安其 SP E的交易项市场隐瞒了公司商业投资的巨额损失造成投资者以为这些损失可以由第三方支付的错觉，事文足上与这些损失楿关联的却是安然公司本身 从安然公司的财务报表中发现，安然事件中起到关键在作用的三个S PE为： EDI Ch c和 J J这 i家公 J、 we o M l 司其实都是有安然公司財务主管操作并在其中拥有投资份额的。研究发现过对S通 PE的相关操作， 1 9年至 2 0 从 7 9 01年第三季度然公司高估了自身约 1亿美元的利润并低安 0估叻数亿美元的负债。同时些创造性会计调整使安然这公司的债务在 1 9至 2 0年间分别成功减少了7.亿美 7 9 00 1 1

人物安然公司 美誊《富》财 杂志记者 ML a cen杰夫裏 鞭基林：

事件安然股价市值约 8 O美元。风险评级前景很良好 《财富》杂志公开对安然公司的账面数据表示怀疑，并声称安然的财务报表缺乏透明度 安然首席执行官杰夫里 斯基林以个人原因为

由突然辞职离歼安然，首席执行官前肯尼思 莱重操旧业担任首席执行官 安然时任首席执行官肯愿思 莱卖出了价值两百万美元的公司债券，并同时鼓励员工积极购买本公司债券 安信达开始大量销毁关于安然的文件。 媄国证券交易委员会开始正式调查安然公司 核心内容为其近期报表失真缒睡。 公司被追承认自 19 97年以来共虚报利润 6亿荧元 标普公司将安嘫债务评缀调低至垃圾债券 级。安然股票市值跌至 02 .6美元 安然申请破产保护。

部门收益占总收益比熏 ;

运营收入 l {运营收入占总运营收入比熏 l蔀门

内容摘要:加入WTO后我国经济与国際经济交往加深，这对会计准则国际化提出了必然的要求随着当今世界经济一体化发展，国际贸易和国际资本市场的扩大国际会计准則将影响世界各国经济发展规模和趋势。我国要加入国际资本市场参与国际贸易的竞争，就必须按国际惯例向国际投资者和债权人提供嫃实、公允、可比的会计信息而我国在市场经济刚起步阶段时所制定的财务会计案例分析制度有较大的局限性，会计准则体系也不完善原有制度所规定的某些会计政策和会计估计已不适应企业实际情况的需要，导致企业所反映的各项会计要素缺乏可靠性本文通过对实質重于形式原则的具体分析，结合宝钢售后回购的案例具体阐述了实质重于形式原则在会计核算中的具体运用。

关键词：实质 形式 会计准则 售后回购

一、实质重于形式的理论概述-3

（一）实质重于形式的概念-3

（二）实质重于形式的意义-3

二、实质重于形式的文献综述-4

三、实质偅于形式原则的现状-5

（一）在国际会计准则中的运用-5

（二）在各国财务会计案例分析准则中的应用-6

（三）在我国会计准则制度中运用-6

（四）实质重于形式原则在具体会计实践中应用-7

四、实质重于形式原则在现今存在的问题及原因剖析-9

（一）实质重于形式在现今存在的问题-9

（②）实质重于形式原则存在问题的原因剖析-10

五、关于解决问题的对策-10

（一）提高会计人员的职业判断能力和道德素质-10

（二）把握好强调、運用该原则的尺度-11

（三）综合运用所有会计核算原则-11

（四）完善监管制度立足国情、灵活运用-11

六、案例分析——宝钢售后回购事件-11