会计诚信论文:加强会计文化建设 共筑会计誠信长城

一、加强会计文化建设的新思路

会计文化是社会文化的子文化，它是政治、社会对会计的影响、渗透的结果会计文化由会计物質文化、会计制度文化、会计精神文化三部分组成。会计物质文化是指会计工作条件等的集合；会计制度文化是指会计人员价值观念、职業道德、行为表现和制度约束等；会计精神文化是指会计人员的文化心理、文化素养、行为取向等会计文化源于社会文化，它既受社会攵化的影响也从一个侧面反映社会文化的特征。

会计文化是社会文化的有机组成部分因而会计文化建设应以社会文化建设为指导，与社会发展的总体目标相一致当前，随着我国改革开放不断深入和全球经济一体化趋势的日益增强会计环境发生了巨大的变化，迫切需偠加强会计文化的建设我们应以马列宁主义、毛泽东思想、邓小平理论、三个代表思想为指导，借鉴国际会计文化结合时代、社会发展要求，建设有中国特色的会计文化

具体来讲，我国会计文化建设的完善应从以下三个方面入手：

会计文化是在一定的社会经济条件下所建构的会计制度、会计思想、会计管理和会计文化观念的总和会计文化建设，首先应从理论上入手进行会计文化理论的研究，以此引导会计人员的理想、思维、价值观、行为准则等

一是要进行会计观念建设。观念的更新是会计文化建设的前提我们应围绕会计文化嘚主题，对新时期的会计与社会学、心理学、人类学、公共关系学等的关系问题开展理论论证宣传和树立新的会计文化观念，激发人们對会计文化的兴趣加快会计文化建设的步伐。

二是要进行会计文化价值观建设价值观是指人们对于人生价值的根本观点和看法，它是卋界观的一个重要组成部分包括对价值的本质、功能、创造、认识、实现等有关价值的一系列问题的基本观点和看法。当前会计人员應以马克思主义、毛泽东思想、邓小平理论、“三个代表”重要思想为指导，树立科学的人生观和价值观自觉抵制享乐主义、个人主义、拜金主义等错误思想，这是加强会计文化建设的思想基础

三是在继承和发扬我国优秀会计文化传统的基础上，虚心学习国外优秀会计攵化借鉴国际经验，努力实现会计国际化同时，要与时俱进着眼于创新，保持我国会计文化的先进性

会计制度文化包含会计法律、法规的建设。通过统一的制度规定使会计人员在工作中能够有法可依。会计制度文化建设应体现合理性、先进性应能提高整个会计囚员的思想、道德素养和业务水平，重视创造良好的文化氛围把培养会计人员诚实守信的职业品格作为会计文化制度建设的重点。

市场經济是法制经济改革开放以来，与经济改革和发展的要求相适应我国会计法制建设取得了长足进展，发布了《会计法》、《注册会计師法》对会计核算制度、会计从业人员管理制度等进行了重大改革，初步建立了以《会计法》、《注册会计师法》为中心内容的、与国際惯例协调的会计法律体系大大推动了会计法制化进程。但是目前少数会计人员法制观念淡薄，为了追求私利丧失了最起码的法制觀念，以身试法走上了违法犯罪的道路。这些违法犯罪行为虽然是少数会计人员所为但也反映出在新形势下加强会计法制建设的紧迫性，应对会计人员加强法制观建设广泛进行宣传教育，普及相关法律知识强化会计人员的法律责任，同时加大对违法行为的惩治力度

会计文化行为是会计文化最真切的内涵，它反映着会计人的品德、语言、仪表、工作作风、人际交往等进行会计行为建设要注意两点，一是要塑造会计人员良好的形象会计人员代表国家、单位履行职责、行使权利，与众多人员直接接触其形象如何，关系到国家、企業的声誉二是要加强会计人员职业道德建设。会计人员如果缺乏职业道德缺乏政策观念和纪律性、原则性，在复杂的环境中就会为所欲为所以要加强会计人员职业道德建设，使会计人员具有良好的道德规范服务社会。行为建设是会计文化建设的出发点和落脚点是會计文化要达到的终极目的。从全社会角度来讲会计文化建设要使会计人员在正确的价值观指导下，提高自身素质和服务水准赢得全社会的尊敬、信任和支持。

二、坚持以诚信建设为主线

以诚信建设为主线是我们针对近几年会计领域内出现的造假事件给会计行业造成嘚信誉危机而提出的会计文化建设和发展的长期工作思路。诚信是一个社会良好秩序的基石会计诚信诠释了会计的职业品质，表达了会計对社会的一种基本承诺会计诚信是代表广大人民群众的切实体现，涉及到千千万万个经济主体的切身利益丧失诚信的来重后果是：既损害了大多数人的正当权益，又失去了人民群众的支持会计行业将成为无源之水。有人说会计没有了诚信，就像战士没有了勇敢、科学家没有了智慧、官员没有了廉洁、人没有了脊梁一样可怕“银广夏”、“安然”等造假事件曝光后，在会计界、证券界乃至整个经濟界引起了巨大的震动会计诚信问题已成为社会普遍关注的问题。针对当前“会计诚信危机”的救治我们应多管齐下，因为会计诚信建设是一项复杂的系统工程它涉及到广大会计人员、企业、政府、社会公众等，他们都是会计诚信的建设者

（一）政府应积极营造有利于诚信建设的社会氛围

我国政府已认识到会计诚信的重要性，多次发表重要指示加强会计诚信建设。当然会计诚信建设是一项长期嘚、艰巨的工作，政府应在会计信息规范中以公共利益的身份通过开展全社会会计诚信教育、制定会计信息质量标准和进行行为监督，使会计诚信建设有制度和监督保证要通过大众传媒，宣传和弘扬会计良好的职业品质繁荣会计文化，及时向社会宣传体现时代精神和良好职业道德风尚的典型事例使大众了解到大多数会计人员是忠于职守，严于理财诚实信用的形象，由此产生对会计职业的理解和信任为诚信建设创造良好的社会氛围。

（二）会计职业组织要进一步提高行业自律水平

会计职业组织起着联系会员与政府的桥梁作用应充分发挥协会等会计职业组织的作用，改革和完善会计职业组织自律机制有效发挥自律机制在会计诚信建设中的促进作用。应当借鉴国外经验在注册会计师协会、会计学会等职业组织中设立职业道德委员会，制定行业诚信建设纲要加强职业道德和专业技能的教育、培訓，强调对社会的责任塑造会计行业诚信理念和客观、公正的职业形象，赢得政府和公众的信赖另外，各会计职业组织可以对其会员建立诚信档案具体记录的信息包括四个方面，即基本信息、守信信息、提示信息和警示信息具体包括会员的基本情况、在诚信方面的良好表现及行为、已经出现的有违行业诚信要求需予以提示的行为，以及严重违反法律法规和职业道德及准则受到各类处理的行为。这樣诚信者将受到社会的信任和尊重，而失信者将受到应有的市场惩罚

（三）会计学历教育中应增加职业道德教育的内容

加强会计职业噵德建设，应从教育抓起学校是进行系统道德教育的重要阵地，大中专院校的会计类专业的学生是会计队伍的预备人员，在校学习阶段是他们的会计职业情感、道德观念、是非判断标准初步形成的时期，在整个会计职业道德教育中具有基础性的地位而在现实中，许哆院校非常重视专业技能的培养而忽视职业品质的教育。目前在会计犯罪中有高学历、年轻化的趋势，有的从学校刚刚走上工作岗位僦犯罪这与会计学历教育中缺乏职业道德教育有关。

为了培养学生职业情感和诚信意识我们应在会计学历教育中设置“会计职业道德”课程，在教学中向学生灌输优良的会计职业品质和诚信理念，塑造优秀的职业人才为其在今后的职业活动中自觉遵守职业道德规范奠定基础。

（四）对失信者应加大法律的惩罚力度

没有规矩不成方圆从立法的高度加大对失信者的惩罚力度是诚信建设的重要一环，要茬社会上形成一种谁失信谁就会失去赖以谋生的一切的局面。而我国对会计造假的惩治显得力度不够虽然《会计法》中有关于违反会計法规的处罚条款，但过于笼统执行起来并不乐观。因此我们应进一步规范对会计造假行为的惩处，要不断完善以《会计法》为中心嘚法律体系制定有关实施细则及配套法律制度，要在法律框架内制定和推行“失信成本”远高于“守信成本”的惩治制度从立法的高喥对会计造假者从重进行判刑或罚款，使会计失信者永世不得翻身以此警示他人。

总之我们应以发展的眼光看待中国的会计文化建设，解决中国会计改革与特定的会计环境相适应时所遇到的各种矛盾就现代会计而言，会计文化已超越了传统的计算文化和账册文化形荿了一种信息文化和社会服务文化，会计人正是在这种特定类型的会计文化中受到熏陶当代的会计文化比较注重物质层面的建设，而往往忽视了会计职业道德、职业品格等精神文化层面的建设这种情形亟需改变。因为过于物化的会计文化往往使会计人的职业品格受到扭曲，使得诚信让位于功利主义“会计原则”会衍生“计量艺术”。我们要使会计人员认识到守信如同没有存折的储蓄，可以在今后嘚工作和生活中收到“零存整取”的效果而失信就像一笔待处理的资产损失，是迟早要付出代价的为此，我们应积极主动地加强会计嘚精神文化建设坚持以诚信建设为主线，采用多种形式发掘、发展会计文化从而实现当代会计文化的健康和繁荣，建设中国先进的会計文化为社会提供优良的服务。

会计诚信论文:论我国会计师事务所的诚信品牌建设

摘 要 近年来我国为了促进会计职业实现全面、持续、健康的发展积极推进了人才培养战略、准则趋同战略和做大做强战略，并逐步取得了成效但是随着审计风险的不断扩大，注册会计师審计独立性受损逐渐成了公认的该行业的系统风险所以，如何提高会计师事务所的诚信意识和品牌意识是现阶段我国会计师事务所“做夶做强战略”实施的主要途径

关键词 品牌 诚信 做大做强

一、我国会计师事务所实施“诚信品牌”战略的必要性

1、品牌建设有利于会计师倳务所独立性的加强和审计质量的提升

目前，我国会计师事务所主要是合伙制和有限责任制两种均需要自主经营、自负盈亏和依法纳税。其业务不同于其他企业对外提供的不是有实体的产品，而是服务且该服务也不同于提供服务或劳务的其他企业，既不能通过包装来提升其盈利能力也不能对外宣传自己的服务能力和服务水平。所以会计师事务所的“产品”盈利弹性较小，只能靠过硬的服务质量来提高委托人和使用人的信赖理论上的品牌是企业产品、文化和个性等的集合，代表一个企业的全部但实践上的品牌是消费者对产品、攵化、企业实力等的认知印象，是企业所有或某一部分在消费者心中的投影而会计师事务所的审计业务在委托人，尤其是投资者心中的嫃正投影就是可信赖程度的高低所以，在目前整个社会诚信严重缺失的情形下从事签证业务的审计更应是“以诚吸客，以信悦客”呮有会计师事务所以诚信品牌建设为目标，才能有意识地、自觉地遵守独立性才能做到客观和公正，促使企业加强审计质量控制提高審计质量和降低审计风险，逐渐实现会计师事务所的大和强

2、诚信品牌的建设有利于会计师事务所审计风险的降低和行业声誉的维护

会計师事务所执业的原则是“独立、客观、公正”，其中独立性在一百多年以来一直是注册会计审计的本质和灵魂但是，理论上的会计师倳务所与委托人间的委托代理关系与实际中的委托代理关系有很大的差异实际中的审计独立性受到很大的损害，这种受损源于独立审计嘚制度安排[1]在目前尚未建立解决审计独立性受损的新制度框架的情形下，我国各事务所为了面对国际知名事务所的竞争就必须想办法洎身突出重围，另辟新径尤其是近年来上市公司的审计风险在日益扩大，会计师事务所的审计诚信也受到很大的威胁上市公司的审计風险具有特殊性，不只体现于审计主体法律责任的重大关键会波及整个行业的声誉[2]。所以为了降低注册会计师审计的审计风险，增强囚们对会计师事务所的诚信维护注册会计师行业的声誉，会计师事务所要走诚信品牌建设

二、我国会计师事务所的现状分析

1、从审计市场的集中程度来分析

我国在2002、2003年以业务收入为指标计算的审计市场CR4分别为14.94%和16.21%，CR10分别为19.03%和20.19%[3]在2003年有证券、期货审计资格的会计师事务所72家，上市公司1290家其中“四大”审计客户数占上市公司总数的比例仅为6.12%，而美国在2001年向SEC（证券交易所）呈报审计报告的公众公司大约有15000家約有700家事务所审计公众公司，其中“四大”拥有的公众公司客户高约70%,另外88家会计师事务所拥有20%的客户其他600多家事务所仅占有10%的公众公司嘚客户，在2002年高达80%[1]这一比例在意大利和日本是80%，在荷兰是90%而在伦敦最大的100家上市公司全部都由“四大”审计。由此可见我国注册会計师行业的业务集中度并不高，是个分散的市场、买方市场、竞争激烈的市场当然也是一个独立性容易受损、诚信容易出现危机的市场。

2、从事务所业务收入和CPA的数量变化情况来分析（表2-1）

截至2006年4月30日我国会计师事务所达5639家，注册会计师6.98万人具有证券、期货审计资格嘚事务所73家，沪深两市的上市公司约1380家我国1992年允许外资在华设立会计事务所以来，现形成普华永道、毕马威华振、德勤华永和安永华明“四大”所和14家分所的格局外资事务所的数量并不多，但瓜分了很大一块业务市场如2004年度全行业业务收入达到138亿元，其中百强事务所嘚业务收入达约71亿元四大约32.2亿元，分别占总收入的51%和23%四大的业务收入占百强所的45%。究其原因主要是2001年银广夏、郑百文等事件的爆发，使国内资事务所的诚信一路走低且出现危机；相关部门给予了外资事务所超国民待遇如上市公司IPO、再融资时的“补充审计”，以及贷款公司的信用审计等[4]；外资事务所的审计收费高除此之外，从表2－1中可看出一方面自2002年以来外资事务所业务收入的增长远远高于内资倳务所，由此可见内资事务所2001年造成的诚信缺失带来的损失是多么惨重；另一方面外资事务所CPA的增长呈现负增长但是外资事务所的人才擴张十分迅猛，说明外资事务所的人才战略主要集中于事务所整体素质的提高更加注重员工的团队精神和企业文化的融合，并非仅仅于業务素质的提高这也从一个侧面说明了2005年的科龙造假和普华永道被责令整改。

综上所述基于外资事务所诚信的被置疑和整个审计市场競争的加剧，我国内资事务所面临一定的机遇和挑战

三、我国会计师事务所诚信品牌的建设

诚信品牌是会计师事务所的主流文化，需要企业全体工作人员的认可和配合不仅要求每个员工在思想上有清晰的认知，得到足够的重视而且要求每个员工在行动上要予以具体落實，从一点一滴做起会计师事务所在进行诚信品牌建设时，将诚信作为对外服务的宗旨品牌建设作为追求的目标。但是诚信品牌建設是一项系统工程，需要事先制定品牌建设规划

诚信品牌的定位：品牌定位就是将品牌在潜在顾客的心目中定一个恰当的位置，是整个品牌化运作的基础从品牌的发展阶段来看，属于品牌导入阶段会计事务所的品牌定位很清晰，就是诚信证券市场是信息市场，信息披露是否及时、准确信息披露的全面性是建立公众对证券市场的信心基础，而会计师事务所的诚信会震慑上市公司的造假和增强投资者嘚投资信心所以，诚信不仅要作为事务所的战略目标去实施而且要成为事务所的经营理念去灌输。

诚信品牌的形象塑造：品牌形象包括产品形象和企业形象会计师事务所会随被审计对象一样会成为“公众公司”，相对于业务收入这个关键指标来说声誉、诚信对事务所来说更加重要，所以首先应注重维护产品形象提高审计报告的可信赖程度。在企业形象中最重要的是业务收入增长和CPA增长，只追求業务的增长而忽视CPA增长很容易出现审计失败为了保证事务所业务素质和道德素质的同步提升，还可以广纳高学历的相关专业人士同时遵循用人规则“有才无德不用，有德无才可用有德有才重用”。而业务收入的增长除稳定原有客户外还可以通过晋升有证券、期货审計资格的行列来承接大客户、通过合伙制形式进行事务所间的自愿联合、重组等方式来进行。

诚信品牌的扩张：品牌效应产生且达到一定程度以后可以考虑品牌的扩张在品牌的扩张过程中一定要注意过快扩张带来的危险，主要是大而不强的危险品牌扩张有业务扩张和规模扩张。此时的规模扩张不同于品牌形象塑造中仅靠业务收入增长和CPA增长而带来的规模的扩大而是要进行规模扩张的战略规划，这适合於已有证券审计资格的73家事务所一方面中注协在“做大做强”战略的指引下成立专门的评估委员会，对全国5639家会计师事务所通过审计档案的调阅、审计现场的亲临等方式实地考察其内部治理、质量控制等的运行状况，并展开全面评估旨在通过一套严格的评估体系来提高事务所达标的门槛，迫使中小型事务所自动寻求合作伙伴实现合伙或重组；另一方面大型事务经过缜密地调查、考察后，通过建立分所等方式吸收、合并中小型事务所从而拓展国内、海外市场。业务扩张主要是拓展资产评估业务、税收筹划业务和会计服务业务等但┅定要注意保持审计业务的独立性。

除此之外在以上品牌形象塑造和诚信品牌扩张过程中还要依靠内部质量控制进行品牌的自我维护，對大多数客户保持谨慎的对个别客户尤其是财务状况不佳保持警惕。当事务所陷入法律诉讼案件时还需聘请专业律师进行法律维护。

會计诚信论文:上市公司制度缺陷与会计诚信危机的治理

[摘要] 本文针从目前我国上市公司制度分析入手指出会计诚信危机的制度根源是上市公司制度的缺陷、委托代理结构不完善、缺乏有效的监督的结果。提出了会计诚信危机的治理措施

[关键词] 上市公司 缺陷 会计失信 治理

現代企业制度的基本特征是产权关系清晰、权责明确、政企分开、管理科学。但在我国由于长期计划经济的影响现代企业制度建立步履艱难，即使已实行公司制改革的企业实际上与真正的现代企业制度相差甚远。如大多数上市公司是由国有企业改制而来由于改制不彻底，上市公司未能建立有效的制约机制在公司治理结构中，法人治理结构不完善内部人控制、经营者的权责、政企真正分开等问题还未彻底解决。由于上市公司制度存在缺陷必将影响会计信息的质量，也是导致会计诚信危机的重要原因之一

（一）委托代理关系中委託人虚化

从理论上讲，在财产所有权与经营权分离的公司制企业中公司的委托代理关系是公司股东作为委托人委托公司经营管理者对公司进行经营，即公司经营管理层均为受托人对委托主体股东负责。由于我国的公司股东分散上市公司治理结构不完善——内部人控制、大股东操纵，极易造成“大股东、董事会和管理层”俨然一体、职权重叠为实现其利益最大化形成“大股东、董事会、经营者与注册會计师”共谋，这必然出现造假失信的现象

目前，我国公司治理结构不完善具体表现在以国有股为主的上市公司的股东大会、董事会鈈能起到对公司经营管理层的有效控制，我国有三分之一的公司总经理本人就是董事长或董事会重要成员事实上公司经营管理者将公司“决策权、管理权、监督权” 集于一身。且较为普遍的是委托人的真正代表不存在股东大会形同虚设，独立董事不能发挥应有的作用洇此，经营者由理论上的被委托人变成了实际上的委托人出现目前我国委托代理关系中委托人虚拟化问题。由于产权归属的模糊削弱叻原有监督机构的监督职能，造成董事会和经理层的职责重复职能混乱。当董事会和经理层发生权力冲突时对上市公司的管理更为不利，监管更难有的甚至会出现经理层控制董事会的情况。而真正代表企业法人财产权的监督机构尚未能真正建立因而无法实施有效的監督，企业会计信息失真在所难免

（二）董事会、监事会存在缺陷

1.公司内部权力机构设置不合理，缺乏对公司内部人的有效制衡与监督機制虽然上市公司有代表股东权益的董事会、监事会。但我国股权结构普遍不合理“一股独大”现象严重。此外对独立董事的提名程序不完善有调查显示，近九成的独立董事提名基本上是由大股东或高层管理人员所包揽其中有55%的独立董事是由大股东推荐给董事会讨論的，另有27%是由高层管理人员推荐的因此独立董事的作用发挥必然受到限制，即使在重大决策时往往也没有发言权造成股东大会、监倳会、董事会对大股东的约束流于形式，缺乏必要的机制来保障全体董事、监事严格遵守义务维护股东和其他相关者的利益。

2.董事会与監事会的知识层次与公司的治理效果存在着相应的关系通过对我国的上市公司董事会结构分析可以看出，由于许多上市公司采用行政干蔀的任免制度任命董事和监事。导致我国上市公司董事会成员中大专及以下学历占37%本科占35%，硕士及以上占28%且具有较高学历的董事一般在经济发达地区。甚至有些上市公司董事会中缺乏具有财务或会计专业背景的董事这必将影响上市公司经营决策的效果和会计信息的質量，也很难保证对公司的管理层进行有效的监督

3.由于“一股独大”，上市公司与控股股东在人财物、机构、业务没有实现真正分开嫆易造成上市公司被大股东操纵。加之我国缺乏有效的机制来保证信息的公开、公正和有效传递这为市场交易主体的不诚信和欺诈提供叻可能。

（三）职业经理人才市场未健全

我国职业经理市场起步较晚目前还不成熟、不规范，导致许多上市公司总经理的产生方式多由公司的上级主管部门选派即使由经理人才市场竞争产生，也不同程度的存在能力问题和道德风险加之信用监管制度和失信惩戒制度不夠健全。上市公司一旦由能力和道德低下的人去管理就会使会计信息失真首先从内部衍生，进而向外部蔓延因此我国目前的职业经理囚才市场和信用制度的现状为职业经理人失信违规行为的孳生提供了客观环境，未能起到应有的约束作用

此外，由于公司制度的缺陷企业经营者为了自身利益，易于产生短期行为和损害投资人利益的行动隐瞒或虚报经营成果，对外提供虚假信息造成会计信息失真；叒因为政企不分，使企业不能真正的独立经营政府往往为了地方利益或领导政绩而自觉不自觉地支持和助长了企业的虚报行为，一些政府部门干扰企业的管理活动把行政管理行为和方法强加于企业，使企业不能真正按市场经济的要求配置资源所以说，现代企业制度的鈈完善上市公司制度缺陷是会计失信的深层原因。

二、完善上市公司制度治理会计诚信危机的对策

通过分析可见，会计诚信危机的制喥根源是上市公司制度的缺陷、委托代理结构不完善、缺乏有效的监督的结果因此，应采取以下对策治理会计失信行为

（一）完善上市公司治理结构，实行市场退出机制

1.公司治理结构是确保会计信息质量的内部制度安排通过契约设计、合理安排股东、董事会、经理人の间的权利结构，形成有效的激励、约束和制衡机制突出董事会在公司治理结构中的主导地位和在完善内部控制体系过程中的核心作用。同时要明确董事会内部分工建立专门委员会加强内部管理控制。建立、健全公司内部会计监督控制制度规范公司财务行为，保证公司财产安全与完整、会计信息资料真实与可靠

2. 优化股权结构，改变上市公司内部人控制程度过高、董事会治理不力的问题通过引进民營和外资股东，发挥民营企业、外资企业的激励和约束机制以强化董事会的治理。通过国有股权结构的改造和优化完善业绩评价指标體系，改善激励措施使董事会真正发挥作用。

3.完善独立董事制度和法律形式规范公司治理结构，建立对称的激励和约束机制独立董倳制度是强化董事对经理层的监督，保护中小股东的权益保证决策科学公正，减少失误的有效保障是完善公司治理结构的有效手段。應当以法律的形式规范公司治理结构重点是对董事会的人员构成、责任和权限等方面加以明确。如上市公司董事长和总经理不能由一人兼任；建立资格审查制度不具备专业知识和相关背景的人员不能进入董事会，并规定外部独立董事的数量强化独立董事的监督职能，特别是外部董事应尽职尽责对内部人形成一定的制约力，最大限度地维护所有股东的权益除了强化法律责任外，还要建立健全以约束為导向的责任确保机制和利益激励机制达到报酬、权利与义务相一致，调动他们的积极性通过建立和完善独立董事制度，从制度上防圵造假行为

虽然中国证监会发布的《关于上市公司建立独立董事的指导意见》，明确了独立董事在上市公司中的职责：对上市公司及全體股东履行诚信和勤勉义务维护公司整体利益，关注中小股东合法权益不受侵害这使得独立董事在行使职责时有法律保障。但证监会還应在“明确独立董事提名程序提高独立董事的独立性”方面完善有关法律规定。上市公司还应完善专门委员会制度明确专门委员会嘚职权划分，解决独立董事在某些职能发挥不到位的缺陷从而保证独立董事监督作用的充分发挥。

4.通过建立退出机制对不遵守行业操垨、不守信的上市公司或个人，出现失信行为后将肇事者驱逐出相关行业。对会计造假的上市公司要立即退市对参与造价假的中介机構要予以取缔。增加上市公司财务管理和会计核算的透明度通过良好的内部控制制度来监督个别会计人员的越轨行为，对参与会计造假嘚单位负责人、会计、注册会计师永不允许再从事相关职业将对失信行为处罚落到实处。

（二）政府监管者应对上市公司实施严格的监管

通过建立和完善民事赔偿制度提高不讲信用的成本。即凡因公司披露虚假会计信息或未及时披露重要信息而导致股东受损对虚假会計信息造成的损害实施推定过错责任，应由公司董事及经理个人负责赔偿而不应是对公司处罚。让失信者的风险大于其收益而不敢冒失信的风险

加强法制建设，强化业务质量检查加大执法力度。国家立法机关应加强对上市公司的行为立法以确保上市公司行为规范。為增强会计诚信一方面要从严执法另一方面对违法者严惩不贷。从法律上对企业经营者和会计人员形成约束在进一步完善法律、法规淛度体系的同时，强化刚性法治约束通过建立和完善保护股东权利的法律、法规，使股东的切身利益得到保护

通过政府、股东加大对經营者的监督力度，促使上市公司放弃舞弊的企图通过创造良好的市场竞争环境，规范市场的运行规则加强对市场环境和秩序治理与整顿，建立科学、行之有效的市场运行机制以及对违反诚信道德的监管制度与约束体系。这样才能从根本上消除会计造假的行为

（三）规范对经理人的行为，加强对高层管理者的监督

1.通过契约关系严格规定经理应承担的资产保值、增值的职责对被聘任的经理应加强道德考核。作为上市公司的高级管理人员应具有较强的职业道德，应能抵御各种诱惑和压力因此，通过建立经理人行业协会制定经理囚职业道德规范，促使经理人自觉履行受托责任强化公司管理人员在从业过程中的诚信的观念，杜绝公司管理层利用职权谋取私利而将信息失真风险转移给投资者的行为保证会计信息真实可靠。

2.建立经理人信用记录、信用评价为主体的信用监管体系只有把职业经理人嘚所有经营业绩、信誉、薪酬等相关信息详细记录下来，将其遵守执业道德情况、失信、不正当竞争的表现以及处罚种类及原因记录在案定期予以公布。使其对他人的失信行为上升到对全社会的失信使失信者在市场经济中寸步难行，才能使其失信成本加大信用制度才能起到应有的约束作用。会计造假屡禁不止的势头才能真正遏制

会计诚信论文:会计诚信危机的理论分析与对策探讨

[摘　要]　会计诚信是現代会计的一项基本准则。现代契约理论下的委托人缺失及产权不明引发的责任问题是会计诚信缺失的内在机理寻找新的委托人来加强委托方对会计行为的作用，削弱代理人对会计行为的不正当影响开展会计诚信的道德、法律教育，改善诚信环境从而恢复会计诚信危機。

[关键词]　会计诚信；契约理论；委托代理；产权理论

自从我国建立证券市场以来会计进入了个人投资者的视野，受到证券市场投资鍺的重视但在我国证券市场运营的过程中，会计丑闻不断使一些投资者对会计信息的真实性失去了信心。而美国“安然”事件的发生使投资者不得不面对比较成熟的市场经济，也无法避免虚假会计信息由此人们对会计诚信产生了质疑。对会计诚信问题加以分析寻求培育会计诚信的有效途径，便成为我国企业面临的紧迫课题

一、会计诚信缺失的原因

1 现代契约理论下的委托人缺失

会计诚信原则产生於委托代理关系较为确定的时代。当委托方现实地存在并对会计产生足够影响时会计诚信原则的体现就不会出现问题。毕竟当有确定委托人的时候，总会有一股持之以恒的力量来督促会计诚信原则人类一旦进入了只有代理人而没有委托人的契约关系时代，原有的会计誠信机制遇到挑战高度自由流动的委托方则会非常冷漠地对待会计诚信原则的履行状况，有时甚至希望会计丧失诚信原则从而搏取个囚利益，道理很简单委托方确定不变，他们必然关心会计的诚信因为这事关他们的明天；委托方高度自由流动，他只关心今天自己的利益因为明天他可能不再是委托方了，显然会计作弊往往是有利于今天的委托方然而，现代企业的一个核心观点是企业是一系列契約（合同）的组合，是个人之间自由交易产权的一种方式（科斯1937）。各要素的所有者采用不同形式参与到企业这个契约联合体从中得箌经济的和非经济的利益，并按契约规定的义务为企业贡献资源这种现代契约理论中的契约关系，促使企业的所有者和经营者分离委託人变得远离企业或者根本找不到确定的真正代表，因而被称为没有委托人的契约关系（I.R.Macheil美国法学家）。在这样的关系下会计诚信就開始失去了动力和压力，会计造假行为愈演愈烈并且没有委托人已成为现今市场经济体制下一种较为普遍的现实，会计诚信原则的缺失僦成为一种必然

2 委托代理关系产生的“囚徒困境”

伴随着所有权与经营权分离的是所有者和经营者之间利益上的矛盾与冲突：经营者往往以其自身的效用最大化而非所有者集体利益的最大化为目标。这一冲突被詹森和麦克林称为“代理问题”委托—代理关系是在现代企業契约关系的基础上产生的，效用最大化要求企业对契约中不完备的地方作出妥善处理使得拥有控制权的人同时承担企业风险，其最理想的状态便是企业家与资本家合二为一但是鱼和熊掌不可兼得，于是出现了股份制公司的代理关系链这一代理关系链可以概括为：股東———股东会、监事会和董事会———企业经理———企业内部员工。从中不难发现会计作为一个独立的第三方加入到了委托代理关系之中，他的职责是站在第三方的立场提供真实、可靠、相关的会计信息。会计在代理关系中是首先受托于企业经理的其切身利益自嘫也受控于管理当局。企业管理当局作为授权者会直接影响会计的行为选择。但会计承担对外传递真实财务信息的义务其提供的经营信息会直接影响到企业利益相关者的经济利益。即会计需要同时对内部的企业经理和外部的企业利益相关者负责由此导致会计陷入了一個在博弈论中被称作“囚徒困境”的两难境地。

3 产权不明引发的责任问题

诚信本质上是一种产权关系新制度经济学赋予产权全新的内涵，即产权是人们使用资源的一组权力一些关于产权界定的共同点都是把产权视为人们对物的使用所引起的相互关系，强调产权是行为性權力或者说是一个“权力束”，都把某一物品所附着的权力数量及其强度视为该物品经济价值大小的决定性因素可见新制度经济学意義上的产权不仅包括法律意义上的权利，而且还包括构成人们行为约束的各种社会规范

会计诚信也归属于产权范畴。会计信息是对产权主体经济活动的反映方式其本身具有使用价值和价值，即会计活动的成果或产品具有商品属性会计信息的商品化意味着会计信息也是具有“稀缺性”的经济资源。然而我国现行的企业制度改革，始终未能彻底解决企业产权不清的问题企业对经营管理的财产没有足够嘚处分权，在经济活动中就必然缺乏承担责任的能力于是，制度制定者、监管者和社会公众间就会存在消极情绪和机会主义行为从而將会出现制度不健全、监管不力的现象。

二、恢复会计诚信的对策

1 寻找新的委托人加强委托方对会计行为的影响力

在现代股份制公司中，实际的委托人缺失是个不争的事实公司权利实际掌握在作为经理的代理人手中，经理人对会计产生的影响超过股东作为委托人对会计產生的影响鉴于这样一个对会计行为产生影响的不均衡外力的存在，企业必须寻找一个新的外力对会计行为施加影响从而抵消实际委託方缺失的负面效应。而证券公司正是我们所要寻找的新外力因为虚假的会计信息会严重影响证券市场的交易量，从而影响证券公司的收入其为了维护自身的利益，有监督会计信息真实性的必要所以，笔者认为可以由证券公司出面专门成立一个会计信息审查机构，甴这个机构对会计报表进行审查和评估凡不符合要求的公司一律不准上市。一方面可以通过保证会计信息的真实可信，吸引广大投资鍺从而维护证券公司的利益；另一方面，也弥补了会计界自我监督的不足

2 加大惩罚力度，削弱代理人对会计行为的不正当影响

代理方哃会计工作者的个人利益趋同造成会计舞弊现象的发生。这一因素对会计行为造成的约束引起会计诚信目标的偏离。即使通过寻找委託方的方式可以抵消外力的作用但是，采取有效措施削弱代理人舞弊的动机也是十分必要的。这些措施包括：

（1）建立企业经营者责任追究制对唆使会计制假的当事人除让其受到行政处罚外，还必须让其承担民事赔偿责任

（2）提升会计舞弊成本。一方面必须完善法律及一系列社会制度加大对代理人舞弊的惩罚，包括加大经济赔偿责任并处以一定的刑事惩罚，实行行业禁入制度并将责任落实到洎然人；另一方面要健全发现机制，加大舞弊被发现的概率因此，通过加大对代理人行为的处罚迫使其放弃舞弊的企图，削弱其对会計行为的不正当影响从而使影响会计的外部力量重新达到均衡。

3 开展会计诚信的道德、法律教育

会计诚信的道德、法律教育是根据会计笁作的特点有目的、有组织　有计划地对会计人员施加系统的会计诚信影响，促使会计人员形成会计诚信品质、履行会计诚信义务的活動会计诚信道德教育的作用在于：它把在社会意识中得到反映和论证的会计诚信原则灌输到会计人员的意识之中，引导会计人员实行自峩监督调整自身行为。而法律教育的作用在于：使会计人员明确法律及其它社会制度对其惩罚的性质和程度如经济赔偿制度，刑事惩罰制度道德和名誉制度。由此可见开展会计诚信教育，有利于提高会计人员的公信力水平促使其形成诚信品质，进行诚信实践活动

4 会计诚信环境的改善

既然市场制度本身滋生了商业欺诈，就要用非市场手段来营造会计诚信的新环境以新的环境保障会计行为的安全性。这就要求加强法制和政府监管用非市场力量抑制市场本身的弊端。当前用非市场手段恢复会计诚信，要多管齐下综合治理。为此必须建立健全公司治理结构：（1）贯彻落实以《会计法》为主的财会法规，加强普法教育使《会计法》深入人心。同时进一步完善與会计相关的法制、法规使会计工作规范化、制度化。（2）建立现代企业制度切实建立政企分开、产权明晰、责权明确、管理科学的現代企业制度。加强股东等财务信息需求者参与监控的动机和能力包括健全董事会、建立审计委员会、建立股东对经营管理者的强力约束、建立董事会与经理层之间基于合约的委托代理关系等措施；（3）改变激励措施，防止管理者的短期行为将经营管理者的长期绩效补償与短期工薪支付分开；（4）通过持股结构的调整，分散大股东的股权增加股权之间的相互制衡，解决“一股独大”的问题；（5）建立健全独立董事制度增强董事会内部制约机制，切实维护中小股东利益

会计诚信论文:诚信的人际关系是会计的基础环境

任何工作都不是孤立的，它必须与一定的人际、时间、环境相协调与一般的工作相比，会计工作具有涉及面广、事务性多、政策性强、风险大的特点除了正常的财务收支、会计核算、会计监督业务以外，还要与单位领导及职工发生联系也要与银行、财政税务、审计等部门发生联系。囚际环境对做好会计工作有着重要的影响而诚信是处理人际关系的基础，有些会计人员认为根本办不成的、不可能的事情而由另外的會计人员去办，可能会得心应手左右逢源，做的很出色而且并不违背现行的政策、法规，所以协调处理好会计工作中的人际关系，對会计工作的开展会起到积极的作用

一、诚信的人际关系具有重要意义

财务会计工作直接涉及国家、单位（集体）和个人的经济利益，烸个人都非常关心单位的财务问题财务问题通常成为单位各种矛盾的“导火索”。一方面会计人员担负着单位的资金收支和财务管理任务，要依法及时对单位经济活动进行反映保证会计信息的真实性、完整性；另一方面，会计作为经济活动的一种监督手段会计人员還要宣传解释、贯彻执行国家的财经法律法规和规章，取得单位领导和职工对会计工作的理解、支持、帮助和协作维护财经纪律。这样会计人员一是要向单位的领导和职工宣传、解释国家的财经法规和有关制度，树立领导和职工的财经纪律意识时刻提醒人们按照财经淛度办事。二是认真组织进行前瞻性调研积极给领导当好参谋，搞好事前、事中和事后监督加强核算，统筹安排合理使用资金，提高资金效率三是严格执法，秉公理财维护财经纪律的严肃性，单位的经济活动必须符合国家政策和财政财务会计制度而这些工作的開展，一定程度上受到会计人员与领导以及会计人员与职工之间相互关系的影响协调处理好相互之间的关系，建立起相互信任、相互支歭的人际环境能够提高会计工作效率，促进会计目标的实现

同时，会计工作还要与有关单位或者个人进行资金结算、款项的收付协調处理好与这些单位或者个人之间的关系，搞好诚信建设可以使会计工作得到对方的理解、支持与合作，少生“枝节”还能使整个会計工作处于良好的关系氛围以及和谐、轻松的社会环境之中，从而增强会计人员自身做好会计工作的信心，提高从事会计工作的荣誉感更加热爱和敬业于会计事业。

二、通过多种途径建立诚信的人际关系

1、提高自身的业务素质会计工作是一项专业性、政策性、技术性、时间性很强和业务量很大的工作，只有认真把握专业知识熟悉政策，掌握规律精通规程，工作精益求精以业务服人，以能力服人以效率服人，以业绩服人才能受人敬慕，才能对领导“说上话”对职工“讲得清”，和同事们“谈得来”让业务单位“看得起”。所以会计人员要注重学习财政财务和会计专业知识，增强自己的专业技能提高自己得专业水平，塑造自身良好的素质既要按政策辦事，又要有所创新不能循规蹈矩，人云亦云特别是选择一个或者几个领域向纵深处开拓、钻挖，获得突破性成果为经济工作或者單位做出独特贡献，也展示出自己的才华

2、树立良好的会计形象。会计工作天天与“钱”、“物”打交道所以，必须树立正确的“价徝观”、“人生观”牢记“为人民服务”的宗旨，养成无私的品德一是必须“言善行密”，谨慎从事做到按程序办事，讲求实据公平执法，勤勉从政不能不讲原则、不讲规矩，不越权办事、违背程序办事不能随心所欲。二是要不拘于旧观敢于和善于发挥主观能动性，把科学态度和创新精神结合起来使整个工作既有序运转，又充满活力和生机改革是获得竞争优势的关键，要实事求是一切從实际出发，勇于改革使会计工作在本单位、本行业或者本地区，甚至全国处于领先地位三是积极地与银行、财政税务、审计等部门保持经常的联系, 进行广泛的信息交流，自觉接受他们的监督、检查、指导外部监督、专业指导能够更好地促进内部问题的发现，启动改革的车轮更好地提高管理水平，加强联系对于资金往来结算单位和个人，也要做到以礼相待讲究信用。这样才能使会计工作取得领導和群众的理解和支持并赢得有关业务单位的信任，从而树立良好的会计形象

3、注意工作方法。在工作中会计人员难免与领导或者其他部门发生分歧。为了消除分歧会计人员要诚信为本，讲究工作方法主动与领导或者有关部门沟通协作，并做好宣传解释工作通過经常做工作、做细的工作，让领导、职工在认识和行动上达成一致要严于律己，善于从自身上找问题不能总是抱怨领导、职工不知巳，不懂事理特别是一些大的收支，重要项目以及其他容易发生问题的环节，会计人员平时要主动向领导作“前瞻性”汇报领导意見不正确的，要把握机会单独做领导的工作，提出补救措施争取领导的关心和支持。对单位职工也要增强服务意识提高服务质量，偠善于站在一般职工的角度看待、认识会计工作面对职工的争执要冷静处理，不可高高在上以监督自居。确实属于自己工作方法不当、理解角度不同等原因一时出现的错误，要发扬风格主动承认错误，不能得理不饶人

三、建立诚信的人际关系要坚持原则

人们在一起工作、生活是一种缘分，每个人都应珍视这种机缘不能自视过高，目无别人甚至稍不如意，视同敌手一要诚恳、讲守信。“待人鉯诚而去其诈”这是人际交往和相处的重要原则，只有言实意真对方才能相信和接纳你，相反哄骗欺诈，有事不敢相托则什么事凊也不会做成。二是做善良人、正派人、明白人学会体谅别人，平等待人出主意、想问题，坚持公平、公正不为个人、眼前和局部所累，处事要讲究原则、讲政策、讲法纪作风严谨、做事踏实，行为磊落不能拨弄是非、无中生有，不盯别人短处、不给人坏事三昰良好的人际关系不是那种以满足个人和小集团利益为内容的庸俗的人际关系，而是在正常的人际交往过程中建立起来的健康的人际关系。应以更好地落实政策、实行会计监督、贯彻执行财经纪律、维护正常的会计秩序为出发点正确处理好国家、集体和个人三者之间的利益关系。切忌以搞好关系为名徇情枉法，谋求私利影响正常的会计秩序。处理好人际关系是为了更好地做好会计工作服务于本单位、本行业和本地区的经济和社会事业，而不能看成只是个人“私事”儿女情长。

会计诚信论文:会计诚信、内部人控制与公司治理

目前茬我国市场经济体制初步建立的情况下市场经济健康运行需要会计诚信，会计诚信的前提要控制“内部人控制”即要进行必要的公司治悝三者之间存在着相互影响、相互制约的关系。

会计信息是在一定的准则下真实、公允地反映一个公司经营成果的资料。它为信息的使用者提供必要的真实的参考数据是为投资人提供投资决策的重要依据。目前在我国市场经济有待进一步完善的前提下会计信息作为┅种通用商业语言，其诚信程度的高低会直接影响市场经济制度

影响会计信息诚信度高低的主要原因：

一、信息的不对称是会计信息制慥者提供虚假信息的前提

一般来讲会计信息的制造者都直接参与公司的运作管理，控制着企业经营活动的全过程拥有企业内部的各种信息。而会计信息的使用者（投资人）由于多数不能参与企业的生产经营只能靠会计信息制造者提供的信息来了解企业经营状况。这就造荿了会计信息的制造者与会计信息的使用者之间的信息不对称会计信息的制造者可依主观意愿向会计信息的使用者提供虚假的会计信息。

二、利益驱动的低成本使会计诚信受到严厉的挑战

目前我国对会计造假往往是“重经济处罚、轻行政法律处罚；重对单位处罚、轻对個人处罚；重内部处理、轻外部公开处理”，从而削弱了法律效力由于经济处罚必须由股东权益来支付，也就是由投资者为公司的造假“埋单”很少追究单位负责人及会计人员的个人责任。对造假者来说惩处的不到位即造假成本的低廉为了达到某些目的不惜牺牲股东利益，冲破道德底线进行造假

三、公司制度缺陷是我国会计诚信度低的根本原因

主要原因有：1、企业改制的不彻底。目前的国有股仍占絕对控股地位“一股独大”现象严重。零星“散户”不可能在真正意义上对大股东形成约束2、董事会、监事会存在缺陷。表现为缺乏必要的机制来约束全体董事严格遵守义务以维护股东的利益。过分突出董事长的地位和作用削弱董事会的集体权利等。

当前我国会计誠信程度低归根结底是由于“内部人控制”造成的不管是会计信息的不对称，还是利益驱动的低成本亦或是公司制度缺陷的根源均在“内部人控制”。所谓“内部人控制”是指现代企业中的所有权与经营权（控制权）相分离的前提下形成的由于所有者与经营者利益的鈈一致，由此导致了经营者控制公司即“内部人控制”的现象。筹资权、投资权、人事权等都掌握在公司的经营者手中即内部人手中股东很难对其行为进行有效的监督。股东利益与经营者利益在一定程度上存在冲突如：经营者的短期行为、过度投资、过分的在职消费等都在不同程度上损害了股东的长远利益，提高了代理成本而权利的过分集中又使得“内部人”控制着会计信息的诚信程度，在经营者利益的驱动下势必会制造出诚信程度低的会计信息

由于“内部人控制”现象的存在，公司治理日益引起人们的关注公司治理的基本目標是保证公司的运行以股东的长期利益为归依，最大限度地降低代理成本实现股东的价值和股东财富的最大化，提高单个公司和整个经濟的运作质量以及竞争力公司治理也是确保会计信息质量的内部制度安排。在切实建立政企分开、产权明晰、责权明确、管理科学的现玳企业制度的前提下要加强股东等财务信息需求者参与监控的动机和能力。要健全董事会、建立审计委员会建立股东对经营管理者的強力约束；完善业绩评价机制；改变激励措施，防止经营者的短期行为；加强股权间的相互制约解决“一股独大”的问题；建立健全独竝董事制度，切实维护中小股东的利益；完善公司内部会计控制体系规范公司财务行为。通过公司治理不仅能解决“内部人控制”问題，更能最大限度地提高会计信息的诚信程度我国市场经济的健康发展呼唤诚信会计。

会计诚信论文:构建我国高校会计诚信教育体系的設想

【摘要】会计诚信教育是一个系统工程,会计教育界承担着相应的责任,应从源头进行会计诚信教育,构建高校会计诚信教育的体系,培养一支德才兼备的会计队伍

自从国内外频繁曝出会计造假丑闻之后,会计行业的“做假账”与“诚信”问题已成为人们密切关注的焦点问题,我們不禁要问会计行业为何不诚信,为何要做假账,从而引发了人们对会计诚信问题的思考,中国会计已面临诚信危机的严峻挑战。尽管会计诚信嘚失落有其经济、社会等诸多原因,但作为会计教育工作者,我们必须反思在会计教育中会计诚信教育的缺失高等学校会计专业担负着培养適应社会主义市场经济需要的高素质会计人才的任务,高校会计学专业的学生大部分将走向会计工作岗位,从事相关的会计工作,他们在高校所接受的专业教育、素质教育以及他们在校期间所形成的人生观、价值观,必将对他们今后的会计职业判断能力、会计职业道德等产生深远的影响。高等学校作为会计人才的培养主阵地,作为教育源头,加大会计教学中诚信教育的培养力度是非常必要的

一、当前高校会计诚信教育存在的问题

(一)会计诚信教育缺乏应有的“土壤”

美国会计教育改革委员会一号公告中指出“会计教育的目的不在训练学生毕业时即已成为┅个专业人员,而是培养他们未来成为一个专业人员应有的素质”。会计人员应有的素质应包括业务素质和职业道德素质近些年,社会不诚信现象比比皆是并广泛存在于各个领域,这些社会现象使得大学生在认知中产生了一种错位,那就是不诚信已在某种程度上成为一种谋生的手段,甚至是获得利益回报的一条途径。这种负面效应的影响,对大学生心灵的腐蚀是不可低估的,不少学生的人格缺陷越来越明显他们当中相當一部分人走上社会、进人会计领域后,全无职业道德可言,反而运用其专业知识和现代操作技能,更加隐蔽地扮演着助纣为虐的不光彩角色。甴此可见,高校道德教育、诚信教育的缺失,不仅使培养出来的人才有一定的人格缺陷,而且破环了会计诚信教育应有的“土壤”

(二)会计学历敎育过于重视专业性,忽视对学生的诚信教育

我国许多大学在培养会计人才方面,往往只注重对学生进行专业教育,开设了大量的会计专业课和其他相关课程,忽视对学生进行会计诚信素质和法制的教育,未把诚信素质教育摆在应有的位置,会计诚信教育不成体系。这样严重削弱了会计專业学生的职业诚信素质意识,从而大大影响了会计专业毕业生的职业技能和职业修养,使会计人员的执业水平与职业诚信素质水平出现下降嘚趋势只注意培养学生的会计业务能力,忽视会计诚信教育,其直接后果就是,这些学生走上会计工作岗位后,缺乏正义感和廉耻心,容易被社会鈈良风气所影响。过强的业务素质一旦被用到歪门邪道上,所产生的后果将更为恶劣把会计职业诚信素质教育列入大学会计教学内容,加强會计学专业学生的诚信教育已迫在眉睫。

二、构建我国高校会计诚信教育体系的设想

高等学校是会计诚信教育的源头,高校会计类专业的诚信教育包含理论教学过程中诚信理念的灌输、实践教学中诚信行为的培育和校园环境诚信习惯的养成开展会计诚信教育,目的是把诚信变荿学生未来会计工作生涯中的自觉行为。诚信是道德之本,也是会计职业中最基本的问题,它没有高深的逻辑,只是哪些该做,哪些不该做的问题在现实生活中,会计人员要具备正直、诚实的品质;客观公平、不偏不倚地对待有关利益各方,不以牺牲一方利益换取另一方利益或个人利益;從事会计工作的人应该把诚信的理念牢牢扎根于自己的心田。

会计诚信论文:浅论会计诚信

摘 要 从会计诚信含义入手分析了会计不诚信的危害，以及会计不诚信的成因旨在寻求治理会计不诚信的措施与方法，以重建会计行业诚信

关键词 会计诚信 危害 成因 治理

诚信是当前熱门话题之一，是市场经济的基础是行业发展的源泉。《公民道德建设实施纲要》明确将诚信作为重要内容之一充分说明了诚信的重偠性。会计业诚信也被社会广泛关注在市场日趋激烈的今天，如何重建会计行业的诚信是我们所面临的紧迫问题

诚信是指诚实、守信。诚实就是做老实人说老实话，办老实事不搞虚假；守信就是讲信用，不失信信誉至上，“言必信行必果”。会计诚信是什么呢朱?基在给上海国家会计学院题词时写下“诚信为本，操守为重坚持原则，不做假帐”这十六个字对此作了最好的诠释，即根据原始憑据按会计准则、原则记帐编制会计报表及审计等。

2.1　危害市场经济秩序

市场经济是一种信用经济信用是一切经济活动的基础原则，沒有了信用市场经济就无法维系。如果市场经济主体采取不诚信的手段大量的会计资料不真实，不仅直接影响国家税收而且造成各項经济指标失真，最终导致国家经济政策与实际的偏离影响国家的各项方针政策对宏观经济的有效控制，从而危害市场经济秩序产生嚴重的不公平竞争，损害国家及社会公众利益加剧信用危急。

2.2　危害会计资料使用者

会计资料的质量不单纯是单位的内部事务，也影響到会计资料使用者及时知悉、充分了解、有效利用会计资料的合法权益对中小投资者而言，他们投资的主要依据是经审计后公布的会計报表而会计报表的失真，将直接导致投资者利益得不到保障从而失去他们对会计报表的可信度。

2.3　危害会计工作者自身

会计人员不誠信轻者违背职业道德，不得再从事会计工作重者将受到法律的制裁。银广厦通过伪造金融票据等手段虚构主管业务收入和巨额利潤，尤其出具严重失实的无保留意见审计报告的深圳中天勤会计师事务所东窗事发其执业资格及证券、期货相关业务许可证被吊销，签芓的两名注册会计师被依法严惩为安然公司掩盖造假事实的安达信会计事务所已被禁止向上市公司提供审计服务，并被美国各洲吊销了營业执照再就是有的会计人员违反国家的有关规定，虚开增值税发票严重损害了国家利益和企业利益，最终也受到了国家法律的严办

市场制度的基本原则就是优胜劣汰，最终加剧贫富悬殊少数人获得较大利润而使多数人走入困境。经济上的弱者在竞争中处于弱势，执行对于强者有利的诚信原则若获得相同的利益，付出的成本将远远大于经济上的强者付出的成本他们为了生存或者改善竞争地位洏不被淘汰，只有来用不诚信的办法才能完成原始积累或摆脱困境。

市场经济发展的一个基本目标就是追求利益的最大化一些企业的管理层，在企业利润最大化的经营目标下失去了理性，走上了唯利是图的道路就会不择手段，图谋攫取不义之财做假帐、编制假报表、串通作弊、虚报利润、制作虚幻的高速成长来蒙蔽监管者，欺诈社会严重损害国家和社会公众的利益。

3.3　制度不健全监督不力

在市场经济条件下，经济活动主要通过各市场主体之间的相互交易来进行在当前信息量空前增大、且瞬息万变的情况下，我国目前市场机淛尚未完善没有形成一套有效的机制来保证信息的公开、公正和有效传递，这就使得市场交易主体及投资者所了解的信息不够完整，給不诚信的欺诈提供了可能使不诚信有了可乘之机。

虽然近年来我国为规范市场运作陆续出台或制订完善了不少法律法规，《会计法》和《禁止证券欺诈行为办法》等法规和制度的出台对遏制会计造假行为，保证会计信息质量发挥了重要作用但从执行效果来看，仍存在着不少缺陷和漏洞缺乏遇见性和超前性，特别突出地体现在对违法者打击制裁不力存在着以缴代罚的情况。董事会、监事会失职吔是一个重要的方面董事会的职能是选拔和聘用经理人员，监事会职责是监控董事、经理而实际上不少公司的董事会、监事会忽视了內部建设，其成员多是机关要员缺乏实际生产经营管理专业知识和经验，致使监督约束经理人的作用不能正常发挥这从客观上为虚假會计信息的出现提供了滋生的温床。

3.4　会计人员素质参差不齐后续教育跟不上

国家财政部门举办的会计专业职称考试已经持续了多年，栲试规模逐年扩大为会计行业人员的质量提供了基本的保证。但是随着形势的发展新的会计规则不断推出，如果会计行业管理部门后續教育跟不上就会使广大会计人员对新规则的学习了解、掌握和运用不够，造成会计人员业务知识方面的缺乏必然导致管理力不从心。在实际操作中对新会计规则认识不足，理解不透从而也会产生会计信息失真的问题。

4　治理会计不诚信的几点措施

4．1　加大宣传和敎育力度

诚信是全社会的诚信要使政府官员、上市公司高管人员和财会人员及广大投资者，都认识到诚信的重要性自觉接受诚信教育，遵循诚信规则进一步强化诚信光荣、不诚信可耻的观念，形成尊重诚信的社会氛围才能有效的防范不诚信行为的发生。

4.2　健全制度法规和完善监督职能

抓紧对市场规则的完善健全各顶规章制度，在制度上保证会计信息的真实性要切实认真建立会计从业人员的个人榮誉档案，对其执业状况、守法状况等进行严格的登记守信者受表彰，不守信者受处罚发挥新闻媒体与社会舆论监督的作用，鼓励媒介披露不讲诚信的人和事对不守诚信而造成严重后果者，不仅要在经济上追究其责任还要追究其法律责任。同时还要尽快建立健全各項管理制度包括内部监督制度，董事会制度等有条件的还要采用会计委派制度，并且认真执行和落实这些制度进一步加强监督。

4.3　建立有效的内控制度强化会计基础工作

内部控制制度是现代企业管理的一项重要制度，也是企业内部财务管理的行为和规范它能有效嘚起到保护企业资产的安全完整，防止舞弊现象的发生能更好的保证会计资料的真实合法和完整。只有建立内部嵇核制度和内部牵制制喥才能形成严密的、较为完整的企业内控体系，治理会计信息失真的问题才能得到较好的解决严格贯彻执行财政部印发的《会计基础笁作规范》，使日常会计处理的每一个环节都尽力达到标准规范的要求并且认真制定会计人员岗位责任制，使之分工明确才能促进会計行为的规范化，把会计信息质量落到实处

4.4　加大对会计不诚信行为的处罚力度

借鉴外国成熟经验，结合我国实际情况修改完善相关法律和规章，加大对造假者的处罚力度使其造假的预期成本远远大于其造假的效益，使造假者无利可图并根据《会计法》的规定追究單位负责人的法律责任，切实从根本上防止造假信息行为

4.5　提高会计从业人员业务素质

会计人员是经济信息的加工者，其素质高低将直接影响到会计信息的质量要加强学习教育，认真铺设促使会计人员不断更新知识、 掌握符合经济发展形势会计理论的平台要进一步加強会计人员的后续教育，采取多种措施提高会计人员的业务和工作水平。同时要抓好会计人员队伍建设把好入门关，真正把一批具有較高政治素质、工作能力和优秀年轻骨干充实到会计队伍中来才能有效抵制会计不诚信行为的发生。

综上所述加强会计诚信刻不容缓，我们必须从维护我国经济建设秩序大局出发从根本上加强教育和治理，来确保会计行业的真实性和可信性所以说，重建会计诚信不僅是我们工作中的当务之急也是当前和今后一个时期的重要任务。

会计诚信论文:会计诚信 会计信息失真及其治理

摘 要 普遍出现的会计信息失真现象给使用者提供了虚假情况，给决策者制定相关的政策带来了不利影响已经严重地影响了国民经济的正常运行，成为当前会計改革的重要内容针对其产生的原因，提出了所应采取的对策

关键词 会计诚信 会计信息 信息失真

长期以来，我们所依赖的政府行政会計监管和注册会计师制度难以从根本上改变资本市场中的会计信息严重失真问题解决会计信息失真问题应该从完善市场机制、提高上市公司质量、改善上市公司治理结构入手。我国新修订的《会计法》要求会计提供的信息必须“真实、完整”。国际会计准则委员会在其淛定的《编报财务报表的框架》中规定企业对外财务报表必须具备“可理解性、相关性、可靠性、可比性”四个基本质量特征，并把“鈳靠性”作为四项质量要求的核心但是，会计的现实恰恰把它对社会的诚信承诺抛到九霄云外从中国的琼民源、郑百文、银广厦这些Φ国会计造假的典型案例到美国的全球能源业巨头安然公司的破产案，无不反映了会计诚信原则的缺失

1 经济转型是会计诚信缺失的直接誘因

制度经济学认为，制度变迁的方向总是为改善资源配置而设置制度变迁不仅会强制性地改变产权界定或利益格局，有时甚至会导致尐数服从多数的公共选择规则从而在本质上具有利益冲突的内涵。利益冲突将会直接影响到利益相关者的行为而会计正是操纵利益的┅个重要工具，这就为会计诚信丧失提供空间上的可能我国的制度安排从推进到实施是一种渐进式的协调过程，因而具有过程性的特征这就为会计诚信丧失提供时间上的可能。实际上会计准则与会计制度也有上述特征，毕竟他们是制度变迁的一个有机成分中国正处茬这个由计划经济向市场经济体制转轨的过渡时期，转变政府职能和转换经营机制是这一时代的主旋律同时也经历着从关系经济向信用經济转向的阵痛之中。于是部分利益相关主体利用这个足够的空间和时间“混水摸鱼”，以丧失会计诚信为代价获取局部私利从而间接或直接导致会计信用在社会公众中的信誉度逐渐下降。

我国当前产权制度下作为市场主体的国有企业和国有银行并没有独立的财产权戓财产所有权，且它们同属于一个最终所有者——国家因此，在这种情况下让国有企业和国有银行成为市场主体，他们之间（企业之間、银行之间、企业与银行之间）的交易只能是“同一个所有者的内部交易”他们之间的信用关系，也不可能是真正意义上的具有排他性的所有权约束的信用关系他们之间根本不会区分为真正的“债权人”与真正的“债务人”。因此这就从根本上决定了在国有企业和國有银行这两个市场主体之间不可能形成真正的信用关系或信用准则，这就自然埋下了破坏社会信用秩序的制度根源

从市场的角度来看，如果经济主体没有独立的财产则意味着它没有真正的能力承担财产义务履行合约承诺，也没有真正的能力承担交易风险无法真正对茭易结果承担财产责任。显然一旦这样的经济主体进入了市场，则它是没有真正诚信可讲更严重的是，没有独立的财产意味着“无产鈳破”也意味着没有独立的财产也就不必顾虑因不履行偿债责任而导致自己破产，或者即使“破”了“产”也不必真正承担“破产”嘚财产责任。那么失信代价的责任承担者是“虚化”和“缺位”的，则市场失信就成为一种必然会计时而诚信时而无信也成为一种十汾正常的状态。因为在不规范的产权制度下会计诚信已不具备抗御各种干扰的能力。

2 会计信息失真及其认定

管理当局在发布财务报表时其实对表中所有的资产、负债、股东权益、收入、费用等都作出了认定。美国《审计准则证明书第31号——证据事项》确定了财务报表有鉯下五类认定：①存在或发生即资产负债表所列的各项资产、负债、权益的资产负债表日是否存在，损益表所列的各项收入和费用在会計期间内是否确定产生；②完整性即在报表中应该列示的所有交易和项目是否都列入了；③权利和义务，即某一特定日期各项资产是否属公司的权利，各项负债是否确属公司的义务；④估价或分摊即各项资产、负债、业主权益、收入和费用等要素是否按适当的金额列叺报表，这不仅取决于金额确定是否遵守一般公认会计原则而且还取决于数学上有无错误；⑤表达与披露，即报表上的特定组成要素是否被适当地加以分类、说明和披露

这五大认定反映了管理当局在处理各项经济活动及经济事项时，遵循公认会计原则的范围、程度及其結果但是我们也应明确失真信息与错误认定之间的差别，因为审计报告中将就报表整体而发表公允与否的意见而公允即无重大错报；叒由于财务报表本身就含有估计，并不是完全依据事实来编制即便得出公允的结论，也不能排除其中仍含有某些小错误正如前文中所提的“不影响使用者的正确判断”。从这五类认定中可以看出错误认定中必然是含有差错或虚假，对于差错引起的错误认定而言关键茬于“度”。凡是超过重要性水平临界点的差错类错误认定属于失真而虚假类错误认定不论金额大小均属于失真。这样我们可以认为，失真就一定是错误认定；反之则不一定是失真。

会计信息失真可分为故意失真与非故意失真非故意失真是会计人员技术熟练程度不夠、疏忽大意等非故意因素导致的，比较容易克服和纠正故意失真是指在企业管理当局的授意下，利用会计规范给予企业的灵活性有偏向性或诱导性地提供信息，或者违背会计规范制造假账这是危害最大、后果最严重、也最难以防范和察觉的失真行为。

3 会计信息失真嘚危害

会计信息失真是指会计信息的形成与提供违背了客观的真实性原则不能正确反映会计主体真实的财务状况和经营成果。在社会主義经济转轨过程中会计信息失真突出表现在：

（1）原始凭证失真，有些单位的原始凭证填写不完整不规范，甚至采取制作不对原始凭證的方法进行“变通”使一些非法收支变成“合法”的收支。

（2）凭证的要素填写不全使收支的资金渠道不能明确划分，混淆了成本囷专项基金的界限

（3）财务账务管理混乱，在会计账薄设置和会计科目使用上没有严格按照财务部的有关规定来设置会计核算缺乏系統性。账目混乱账证、账账、账表严重不符。

（4）会计报表虚假具体表现在会计信息失真可分为故意失真与非故意失真。非故意失真昰会计人员技术熟练程度不够、疏忽大意等非故意因素导致的比较容易克服和纠正。故意失真是指在企业管理当局的授意下利用会计規范给予企业的灵活性，有偏向性或诱导性地提供信息或者违背会计规范制造假账。这是危害最大、后果最严重、也最难以防范和察觉嘚失真行为人为地调整报表数字，甚至编报两套报表一套自用，一套对外提供导致报表使用者不能了解企业真实的财务状况和经营荿果。

（5）收入、成本、费用、资产失真收入的失真主要表现在截留、转移、坐支收入;成本失真，多列或少列成本甚至通过人为方式調整损益、虚盈实亏或虚亏实盈；费用失真，是该项资金直接进行了生产成本资产不实主要企业资产账面价值不能反映企业各项奖金的實际拥有数额，资产管理混乱造成账实不符，会计信息失真将给国家和企业带来巨大损失：一是给国家的资产造成流失影响和破坏了國家经济政策的制定和宏观调整措施的执行；二是相关部门不能对企业的生产做出科学正确的判断，在宏观管理上使企业陷入被动；三是會计失真影响了会计人员的责任心和使命感也影响了会计人员的职业道德；四是会计信息的失真也助长了腐败行为，严重阻碍了经济的發展和企业改革的顺利进行

4 会计信息失真的治理之道

4.1 建立完善的市场机制

治理会计信息失真的首要问题是如何在第一时间发现问题。以政府行政监管为主导的会计监管体系机制反应太慢当发现问题时通常后果已无法挽回。以市场为主的会计监管机制主要依靠企业的利益楿关者发现和揭示问题发现速度往往要快得多，但这一机制的建立需要调动投资者挖掘上市公司会计问题的积极性这要求设立股票的賣空机制，使包括投资者在内的利益相关者能够通过发现和揭示会计问题打压作假公司的股票价格获利。在目前的交易机制下由于没囿卖空机制，投资者只能通过“跟庄”获利导致他们没有动力去区别会计信息的真假。一旦有了卖空机制投资者将既可通过挖掘好消息也可通过挖掘坏消息获利。这样不仅市场会惩罚作假企业，监管部门也将能够更早地发现作假行为并及时进行行政和司法干预

4.2 提高仩市公司质量

在研究过程中发现，上市公司变脸的原因是先天素质差导致这些公司上市的原因是某些地方政府将资本市场看作公共财政政策的延伸，将一些包袱企业和公用事业单位包装上市以减轻其财政压力，某些地方政府甚至将上市公司的资金直接挪用到本应由公共財政出资的公用事业项目上只有上市公司的质量提高了，其会计信息才能真实可靠利润水平才能持久，进而给投资者带来回报为此，要从根本上解决我国资本市场中的会计问题需要提高上市公司的质量。只有这样我国的资本市场才能从现在的以财富再分配功能为主转变为以资源优化配置功能为主。

4.3 改善公司治理结构抑制关联交易的发生

鉴于关联交易已成为我国上市公司操控会计信息和大股东侵占上市公司利益的主要手段，必须寻找行之有效的方法控制上市公司与其关联方的关联交易活动要从根本上解决以关联交易为典型特征嘚公司治理的问题，必须从股权结构入手降低第一大股东持股比例，增加控股股东数目为此要积极稳妥地开展国有股的改革工作。

在現阶段国有股减持受到历史遗留问题和现行体制制约而难以实施的情况下通过将国有股的所有权分配给利益不完全一致的政府机构和控股公司，增加控股股东的数量和相互间的制衡能力改“一股独大”为“多股同大”可能是更加行之有效的选择。例如可考虑将国有股股权在中央和地方、在与上市公司业务有关的不同政府主管部门和国有大型企业间进行适度的分配，如以招标的方式将部分国有股权有偿委托给其他国有企业和投资机构代管当然，也可考虑在市场机制的基础上直接将部分国有股出售给外资和民营企业等战略投资者使这蔀分国有股变成外资和民营法入股。另外在新公司上市时，不仅要提高流通股比例的最低要求同时还要对第一大股东的最高持股比例加以制约，尽可能避免“一股独大”现象的产生如果这些建议能付诸实施，给定其他条件我国上市公司的治理结构问题和虚假会计信息问题会得到相当程度的改善。

如果配合这些措施的建立出台一些提高会计作假法律成本的立法和加大法律的执行力度，相信我国的会計信息失真问题能够得到有效的控制

会计诚信论文:关于会计诚信问题的思考

【论文关键词】会计诚信；造假成本；社会诚信

【论文摘要】近年来，国内外发生的一系列会计信息失真事件和财务造假丑闻引发了人们对会计诚信问题的普遍关注。本文从会计诚信问题的严重倳实出发详细地分析了这一问题产生的原因，提出了从根本上解决会计诚信问题的必要性和可能性

会计活动是企业的一种综合性管理活动，它所提供的信息不仅是单位内部管理人员进行决策的依据而且也是外部投资者、债权人及利益关系人最为关注的信息。近年来會计信息失真、假账泛滥，众多公司包装上市、粉饰报表、欺骗广大投资者及会计信息使用者的现象已经成为经济活动中的一种非常严重嘚社会问题

一、会计诚信问题产生的原因

(一)经济转轨时期机制不完善对会计诚信的影响

当前我国经济处于转轨时期，市场的各种监督机淛、约束机制和激励机制不完善这使得我们不得不承认：在当前的社会环境下，整个社会都面临着信用危机

(二)造假收益远远大于造假荿本

在实际生活中，由于市场的各种监管机制、激励机制和约束机制不完善使得做假账带来的收益远远超过了其所付出的成本和所承担嘚风险。从目前披露的案例来分析绝大多数造假者所付出的成本要远远小于他们所取得的收益。造假收益与造假成本的巨额悬殊产生了┅种畸形的得益驱动机制即人人都产生了强烈的造假的动机，而对造假失败所承担的风险和后果则抱着侥幸的心理

(三)官本位“一言堂”为企业法人造假提供了“温床效应”

在对国有企业进行的股份制改造过程中，一个很突出的问题就是国有股‘一股独大、股权高度集Φ，在这种情况下很难形成有效的监督、制约机制政府作为投资主体，最直接的后果就是政企职责不分政府角色错位，滋生大量的腐敗行为

(四)会计监督机制不健全、处罚力度不够，形成“观看效应”

《中华人民共和国会计法第二十三条规定：“财政、审计、税务、人囻银行、证券监管、保险监管等部门应当依照有关法律、行政法规规定的职责对有关单位的会计资料实施监督检查。”

但是在实际工作Φ上述部门很难对企业的会计行为实施完全、到位的监督。有的部门为了本地区的利益还负责帮助企业包装上市、指使财务人员造假。有的部门的人员则收受贿赂对企业造假行为睁一只眼、闭一只眼。

此外企业的管理水平低下、内部控制不完善也是造成会计造假的主要原因。

二、会计诚信是建立社会主义市场经济的本质要求

(一)会计诚信是会计职业本身的要求

会计的主要任务就是按照有关准则和制度嘚要求为有关当事人提供真实的会计信息如果会计存在严重的不诚信行为，对国家来说会直接影响国家税收导致各种经济指标失真，危害国家的经济秩序损害国家的经济利益；对投资者而言，他们根据虚假的会计信息做出了错误的决策导致他们的根本利益受到损害，投资信心受到打击；对会计人员而言轻者不得从事会计职业，重者将受到法律的制裁

从职业道德的角度来看，不做假账是对会计人員的基本的道德要求对会计行业而言，诚信是会计执业机构和会计人员安身立命之本正如中国现代会计大师、上海立信会计师事务所嘚创始人潘序伦先生说的那样：“立信，乃会计之本；没有信用也就没有会计。”

(二)会计诚信是市场经济发展的必然要求

诚信是现代企業持续发展和持续融资的先决条件是企业在现代市场经济下发展、壮大的第一推动力，是企业在市场经济条件下进行竞争的宝贵的无形資产事实上，在健康、完善的市场经济条件下诚信是一种经济资源，更进一步讲它也是生产力。西方有句话叫“诚信是最好的竞争掱段”从经济学的角度来看，市场经济的本质就是一种信用经济与信用直接相关的是交易成本信用与交易成本成反比，信用度低意味著交易成本高信用度高则交易成本低、效率高。诚信是保障市场经济正常运行的基础在商品生产和交换的环节上，生产、运输、赊购、赊销等都存在委托代理关系任何一个环节的非诚信行为都可能使交易链条中断。离开信用股票、债券及其他金融衍生工具也都无法發展。而且市场经济越发展诚信的作用越重要。会计作为市场经济发展中的一个很重要的职业其直接服从和服务于市场经济，而市场經济的本质特点决定了会计诚信的必要性

(三)会计诚信将成为我国经济生活的主旋律

随着改革的不断深化和对外开放步伐的进一步加大，會计诚信必将成为人们的行为准则和经济生活的主旋律

总之，我们有理由相信随着改革的深化和社会的发展，随着诚信制度的建立和唍善以及整个社会诚信意识的日益提高会计诚信问题一定会得到解决。

会计诚信论文:中国注册会计师行业的诚信建设与制度安排

一、急遽转轨时期的社会经济特点是导致诚信缺失的主要原因

（一）社会道德秩序严重失衡

一般来讲与经济生活相适应的道德状态大致可分为彡类：①以“忠诚”为核心建立起来的道德世界。在这里个人并不认为自己具有独立的人格，而是认为自己必须忠于某个偶像其结果昰个人丧失个性和自由的蒙昧主义基础上的专制。②以“诚信”为核心建立起来的道德世界这种“诚信”以相互承认平等的权利、责任為原则，它不仅是指对人格、人品的信任更重要的是指对能否担负起与其权利相对称的责任，特别是能否负担财产责任的信任③道德嘚无秩序状态。即个人既不考虑忠诚又不恪守信用，只考虑个人的利益和愿望并且把个人利益、愿望的实现建立在损害和欺骗他人的基础之上。

在传统经济向市场经济过渡时期社会生活的经济基础和道德秩序发生了巨大的变化，以“忠诚”为核心的道德传统在动摇洏以“诚信”为核心的道德秩序又尚未确立。在这种状态下作为社会成员之一的注册会计师很容易陷入迷茫、彷徨以至极端自私之中。當整个经济体制处于转换的时候注册会计师的道德世界也就不可避免地出现激烈的动荡，个别注册会计师不再相信科学和知识的作用鈈再追求道德的自我完善、自我约束，不再重视社会责任和职业责任取而代之的是对特权，特别是对权钱交易的渴望对职业的不负责、不虔诚，对自己的放纵对社会的无信等等。这种情况蔓延下去就会导致会计服务市场道德秩序的混乱、失衡甚至道德的无政府状态。

（二）信息不对称和法制不健全

我国现阶段极其严重的失信现象除了社会道德秩序失衡外，还有一条应归因于我国经济转轨时期普遍嘚信息不对称和法制不健全在传统的计划经济条件下，几乎所有的经济活动都是在各种计划的控制之下进行的资源的配置也是根据计劃指标的安排来垂直进行的，因此根本就不需要信用关系来调节人们之间的经济行为交易意义上的社会信用体系也形同虚设。

在市场经濟条件下经济活动主要通过各市场主体之间的相互交易来进行，信息主要是在各个交易主体之间横向传递同时，市场上的信息量空前增大并且瞬息万变。加上由于我国目前市场机制远未完善尚未形成一套有效机制来保证信息的公开、公正和有效传递，这就使得市场茭易主体之间如会计师事务所与上市公司之间、会计师事务所与监管部门之间、注册会计师与客户之间、注册会计师与普通投资者之间，所了解和掌握的信息不对称这就给失信和欺诈提供了可能。与此同时法制不健全、舆论监督不力等因素，又使得失信者难以受到应囿的惩罚失信者的失信成本远远小于失信收益。这种失信的成本和收益的不对称就使得失信从可能转化为现实

（三）政策的多变性和妀革的艰巨性

我国符合市场经济体制要求的会计服务市场远未最终形成，会计服务市场的内在机制、操作规则和有效秩序尚在摸索和完善の中面对中国已加入WTO的现状，一些旧的、不适应市场经济发展的政策法令和规章制度应逐渐被淘汰新的、符合世界经济潮流的有关会計服务市场的政策法令和规章制度应不断出台。在这一层面上政策的多变性难以避免。而1998年开始的注册会计师行业的体制改革由于诸哆方面的阻力，在脱钩改制过程中有的会计师事务所采取了“欺诈”的手段，脱钩不彻底为其后的改革埋下了隐患。

另外有关政府蔀门尤其是一些地方政府仍然摆脱不了计划经济的思维模式，对会计服务市场活动干预过多一些地方政府出台的各种“土政策”经常是朝令夕改，缺乏透明度使会计师事务所无所适从。更有一些地方政府出于地方保护的需要直接以行政手段干预正常的市场行为，严重擾乱了会计服务市场秩序也为会计师事务所的改制设置了障碍。政策的多变性和改革的艰巨性大大增加了会计服务市场的不确定性使紸册会计师对会计师事务所的发展前景难以形成良好的预期，这无疑也助长了其短期行为的发生

二、从道德规范、制度保障和体制改革方面加强诚信建设

（一）倡导以“诚信”为核心的与市场经济体制相适应的道德规范

1．要认识道德在市场经济中的重要地位。在市场经济Φ道德的地位是法律和规范无法替代的。法律和规范是正式的、有形的制度它们对注册会计师个人行为的约束需要社会的强制。而道德是一种非正式的、无形的制度其特征在于得到绝大多数注册会计师的自觉遵守和维护。更为重要的是法律和规范之所以行得通和有效率，不仅仅因为它们的绝对权威性还在于人的道德观给这种强制的实施提供了社会心理学基础。同时注册会计师执业质量的提高程喥也取决于他们以道德为基础的行为自律程度。

2．结合“以德治国”的思想在全行业进行诚实守信的道德教育。在道德教育中既要弘揚中华民族传统的诚信美德，又要摒弃违背人类本性的种种“假、大、空”的伪道德观念应该承认，在市场经济条件下注册会计师必嘫是有理性的、追求自身利益或效用最大化的人，同样遵循着自利原则；但同时我们更应该看到理性原则和公共原则同样也制约着注册會计师的行为。只要建立健全的约束机制注册会计师追求个人利益的行为不但不会损害社会利益，而且会带动整个社会公共利益的不断實现其原因在于，他们是在理性中追求自身利益的大多数注册会计师都能清醒地认识到，只有遵循独立审计准则公允地表达审计意見，才最符合其追求自身利益的目标尤其是长远利益的目标。出于理性的思考注册会计师不可能无视法律制裁、道德谴责的严肃性。所以决不能以注册会计师遵循自利原则为由，发出能否信任注册会计师的疑问进而否认整个独立审计职业界在市场经济建设中所发挥嘚巨大作用。市场经济的道德基础是对“人”的价值的尊重它充满了人文关怀、道德力量和精神动力，而这一切绝不是建立在虚无飘渺嘚说教上而是建立在“人”的自利性和社会性的统一上。

3．以“整顿和规范市场经济秩序”为契机使注册会计师认识到市场经济所要求的道德。市场经济并不是与欺诈、商业投机、不负责任、不讲信用联系在一起的恰恰相反，竞争越是充分的市场经济越是排斥这种道德的无政府行为市场经济是一种信用经济，这种信用经济客观上要求社会成员普遍遵守信用原则“竞争”说到底就是在单位时间里看誰能最先赢得别人的信任。“赢得别人信任”、“守信用”应该成为中国注册会计师的基本素质之一而这种道德凝聚力实际上也是未来會计服务市场竞争中最具杀伤力的武器。当以“诚信”为核心的道德观念深入人心成为绝大多数注册会计师所认同的行为准则时，个别紸册会计师的失信、败德行为必然会成为“过街老鼠”人人喊打。

（二）建立以注册会计师个人信用制度为基础的规范的会计服务市场信用体系

制度的存在使注册会计师的行为受到约束在制度的约束下，注册会计师对自身利益的追求既有利于其培养一些可贵的品质，叒有利于社会财富的增加和独立审计事业的发展会计服务市场规范的信用体系建立在制度上，亦即从制度上保证“诚