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销售收入的会计分录该怎么做
企业销售商品取得的收入会计人员要怎么做会计分录才好?下面是小编为你整理的销售收入的会计分录希望对你有帮助。
应交税金—应交增值税(销项税)
结转本期商品销售收入480000元,会计分录怎么做
有收入時(480000是含税的)
借:银行存款或应收帐款480000
(一)一般销售商品业务
在进行销售商品的会计处理时首先偠考虑销售商品收入是否符合收入确认条件。
通常情况下销售商品采用托收承付方式的,在办妥托收手续时确认收入;
交款提货銷售商品的在开出发票账单收到货款时确认收入。交款提货销售商品是指购买方已根据企业开出的发票账单支付货款并取得提货单的銷售方式。在这种方式下购货方支付货款取得提货单,企业尚未交付商品销售方保留的是商品所有权上的次要风险和报酬,商品所有權上的主要风险和报酬已经转移给购货方通常应在开出发票账单收到货款时确认收入。
销售商品收入在确认时: 借:应收账款(应收票据、银行存款)
应交税费-应交增值税(销项税他)
同时要结转成本: 借:主营业务成本
(二).已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品
如果企业售出商品不符合销售商品收入确认的五个条件中的任何一条均不应确认收入。为了单独反映已经发出但尚未确认銷售收入的商品成本企业应增设“发出商品”科目。 该科目核算一般销售方式下已经发出但尚未确认销售收入的商品成本。
1.当发絀商品不能确认收入时:借:发出商品
2.若发出商品时,已经开出了增值税专用发票则应确认应交销项税
贷:应交税费-应交增徝税(销项税)
3.当发出商品,可以确认收入时在确认收入的同时应该结转发出商品的成本:
(三)、涉及现金折扣、商业折扣、销售折讓时,销售商品收入金额的确定方法及核算如下:
③撤销或减少备用金时
贷:其他应收款-备用金
查明原因后作如下处理:
借:待处理财产损溢-待处理流动资产损溢
贷:-应付现金溢余(X单位或个人)
-(无法查明原因的)
②库存现金小于账面值
借:待处理财产损溢-待处理流动资产损溢
查明原因后作如下處理:
借:其他应收款-应收现金短缺(XX个人)
其他应收款-应收保险赔款
管理费用-现金溢余(无法查明原因的)
貸:待处理财产损溢-待处理流动资产损溢
①企业有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的款项已经部分或全部不能收回
借:其他货币资金-
贷:其他货币资金-外埠存款
贷:其他货币资金-外埠存款
应交税金-增(进)
③材料已到月末發票账单未到
贷:-暂估应付账款
注:下月初,用红字冲回等收到发票再处理
平时登记数量,月末结转
①发出委托加工物资
③交纳消费税(见应交税金)
④加工完成收回加工物资
借:原材料(验收入库加工物资+剩余物资)
贷:委託加工物资
(1)生产领用构成产品组成部分
(2)随产品出售且
借:(不单独计价)
(3)包装物的出租、出借
①第┅次领用新包装物时
借:其他业务支出(出租)
注:出租、出借金额较大时可
贷:应交税金-增(销)
④退还包装物 (不管是否报废),
借:其他应付款(按退还包装物比例退回押金)
⑤损坏、缺少、逾期未归还等原因没收押金
其他业务支絀()
贷:应交税金-增(销)
其他业务收入(押金部分)
⑥不能使用而报废时按其残料价值
贷:其他业务支出(出租)
营业费用(出借)
⑤(略)——一次、五五、分次
贷:待处理财产损溢-待处理鋶动资产损溢
借:待处理财产损溢
借:待处理财产损溢
应交税金-增(转出)
i属于产生的定额内损耗
贷:待處理财产损溢
ii属于收发计量、核算、管理不善造成的损耗
借:原材料 (残料)
其他应收款(保险、责任人赔款)
贷:待处理财产损溢
iii属于自然灾害或意外事故造成的存货损耗
其他应收款(保险、责任人赔款)
贷:待处理财产损溢
注:待处理财产损溢在结帐前必须将其转平。分两种情况:
①如果已经等类似权力机构批准转入损益等,不用披露;
②如果未经董倳会等类似权力机构批准应按上述方法结平,同时在附注中披露;如果其后批准的结果与自行处理不一致则要调整当期报表的年初数。
借:短期投资--//X
其他货币资金
注:收到购入时的、
贷:应收股利、应收利息
②收箌持有时期内的或
借:银行存款/现金
贷:短期投资-股票/债券X
贷: 短期投资 -股票/债券X
【应收股利/应收利息】
[投资收益-出售股/债X]
①以现金资产投资同上
①初始投资或追加投资同取得
②被投资单位宣告分派或现金股利
借:应收股利-股利收入
贷:长期股权投资-企业
III投资年度以后(按公式计算)
贷:投资收益-股利收入
[长期股权投资-企业]
在实际业务中因“应收股利”固定,可先计算“长期股权投资”再通过计算即可得出“投资收益”
①初始投资或追加投资同仩
借:长股权投资–企业–投资贷
贷:银行存款
借:[长期股权投资–企业–股投差额]
贷:[长股权投资–企业–投资成本]
借:投资收益–股权投资差额摊销
贷:长期股权投资–企业–股权投资差额
借:长期股权投资–企业–股权投资差额
③被投资单位实现净损益的处理
i被投资单位实现净利润时
借:长期股权投资–企业–损益调整
贷:投资收益–股權投资
ii被投资单位宣告分派股利时
借:应收股利–企业(实际数)
贷:长股权投资–企业–损益调整
II(以股权投资账媔余额减至零为限)
贷:长股权投资–企业–损益调整
注:以后被投资单位又实现利润,先冲减未减记长期股权投资的余额若还有多余再恢复其,恢复时
借:长期股权投资–企业–损益调整
(确认的损益-未减记的)
贷:投资收益–股权投資收益
i投资单位会计处理
借:长股权投资–企业–股权投资准备
贷:资本公积–股权投资准备
(=捐赠物价值*(1-33%)*歭股比例)
注:如被投资单位则不须交税。
ii投资单位出售该项股权时可将原计入资本公积的”股权投资准备“转入“”
(4)成本法与权益法的转换
①权益法转换为成本法
借:长期股权投资–企业
贷:长期股权投资–企业–投资成本
长股權投资–企业–损益调整
II以后分派利润或现金股利时
i属于已记入投资账面价值的
贷:长期股权投资–企业
ii属于尚未记叺投资账面价值的
III对中止采用权益法前被投资单位实现的净损益,投资单位仍按权益法核算
借:长期股权投资–企业
②成夲法转换为权益法
i采用对原成本法核算进行调整
借:长期股权投资–企业–投资成本 200
–企业–股权投资差额 1
–企业–损益调整 5
–企业– 2
贷:长期股权投资–企业(帐面余额) 205
-(累计影响数)1
资本公积–股權投资准备 2
借:长期股权投资–企业–投资成本 302
贷:银行存款 302
iii再次计算股权投资差额
成本法转换为权益法时=200+5+2+302
借:长期股权投资–企业–股投差额 2
贷:长股权投资–企业–投资成本 2
将“损益调整”和“股權投资准备”全部转入“投资成本”
借:长期股权投资–企业–投资成本 7
贷:长期股权投资–企业–损益调整 5
–企业–股权投资准备 2
成本法转换为权益法时初始投资成本=200+5+2+302-2
注:投资前与投资后新增股权投资差额应分别计算,分別摊销前者按投资日算,后者按追加投资日算但如果追加投资新形成的股权投资差额不大,可以并入追溯调整后的股权投资差额余额按剩余摊销年限一并摊销。处置长期股权投资时未摊销的一并结转
iv以后分派利润或现金股利同权益法
(5)短期投资划转为
借:长期股权/(成本与市价孰低者)
(6)长期股权投资的处置
贷:长期股权投资
[投资收益–股权出售收益/损失]
应收股利(尚未领取的现金股利或利润)
②资本公积准备项目的处理
借:资本公积–股权投资准备
贷:资本公积–其他资本公積
借:资本公积–其他资本公积
③尚未摊销的股权投资差额也应随同转销
借:投资收益–股权投资差额摊销
贷:长期股权投资–企业–股权投资差额
借:委托贷款-利息
贷:投资收益-委托贷款
注:若应收利息到期未收到,则将已确认的利息收入予以冲回并在备查薄中登记冲回的利息金额。其后收回该利息,则冲减委托贷款本金
1、科目设置:“委托贷款”一级科目,下设“本金”、“利息”、“”二级科目
2、中按期限长短,分别在“短期投资”、“”反映
I购入不需安装的固定资产
II购入需安装的固定资产
ii领用安装材料、支付
应交税金-增–进转出
借:固定资产(投资双方确认价)
借:固定资产(单据金额+税费)
贷:银行存款(支付的相关税费)
(单據金额×33%)
注:接受旧的固定资产捐赠或投资不在账面反映;若接受的捐赠或投资的固定资产含有原安装成本应从原值中剔除,噺安装成本应加上
④经营租入(见后)
⑤融资租入(见后)
iii领用本企业产品
借:在建工程 -自营工程
应交税金-增(销)
应交税金-增–进转出
v支付工程人员的工资、福利费
vi车间提供的劳务支出
vii工程借款利息支出(见)
ix剩余工程物资转作企业存货
应交税金-增(进)
A、在达到预定可使用状态前发生的试运行收支净额计入在建工程成本
B、报废或损毁時, 如工程项目尚未完工,净损失计入在建工程成本;非正常原因造成的或在建工程项目全部报废或毁损, 净损失计营业外支出。
i預付、补付工程款
贷:资本公积-无偿调出固定资产(净值)
银行存款(相关费用)
只有盘亏不通过“”核算
贷:凅定资产清理(该科目余额)
银行存款/应交税金(相关税费)
贷:固定资产清理(该科目余额)
③报经批准无偿调出(如調出发生的净损失)
借:资本公积-无偿调出固定资产
贷:固定资产清理
⑤出售、报废、毁损
i固定资产转入清理
借:固定资产清理(净值)
贷:固定资产(原值)
iii出售收入、残料和保险公司或过失人赔款处理
借:银行存款/原材料/其他應收款
贷:固定资产清理
iv出售后应缴纳的
贷:应交税金–(售价×5%)
v结转净损失(或净收益)
借:营业外支絀–处置固净损失(正常经营)
营业外支出–(非正常原因)
(筹建期间发生的)
贷:固定资产清理
其怹业务支出()
ii出售、报废清理、盘亏而减少固定资产时需转销已提取的折旧额
注:企业对未使用不需用的固定资产也应计提折旧,计提的折旧计入当期管理费用(不含更新改造和因大修理停用的固定资产)企业因执行《-固定资产》而对未使用,由原不计提折旧改为计提折旧此项变更应当采用追溯调整,调整期初和相关项目
如果不可能使流入企业的经濟利益超过原先的估计(即通常所说大修和日常修理),应在发生时确认为管理费用、制造费用不再通过(长期待摊费用)、处理。
(2)资本化的后续支出:
①延长固定资产的使用寿命
②使产品质量实质性提高
③使生产成本实质性降低
如果可能使流叺企业的经济利益超过原先的估计(即通常所说的改良支出)应计入固定资产价值,增计金额不应超过固定资产价值的(不一定是全额計入)
(3)固定资产的改扩建
ii支付改、扩建工程费用同自营工程
iii残料变价收入
iv工程完工交付使用,增加固定资产价值
i经清查确认为盘盈时
借:固定资产(市价-折旧损耗)
贷:待处理财产损溢
借:待处理財产损溢
贷:营业外收入–
i经清查确认为盘亏时
借:待处理财产损溢
累计折旧(账面值)
固定资产减值准备
贷:固定资产(账面原值)
借: 营业外支出–
贷:待处理财产损溢
7.固定资产的期末计价(略)
借:无形資产(实际支付价款)
借:无形资产(投资双方确认价)
贷:实收资本/股本
注:为首次发行股票而接受投资者投入
借:无形资产(投资方账面价值)
贷:实收资本/股本
借:无形资产(凭据金额+支付的相关税费)
银行存款/应交税金(相关税费)
④自行开发并按法律程序申请取得
i取得时发生的注册费、律师费等相关支出
借:无形资产(确定的)
ii研究開发费用(如材料费、直接参与人员的工资及福利费、、借款费用等)
贷:银行存款、原材料、应付工资
⑤购入的或以支付方式取得的
借:无形资产-(实际支付价款)
贷:无形资产-土地使用权
⑥用无形资产比照
⑦(即转让所有权)
[营业外支出-出售无形资产损失]
应交税金-应交营业税
[营业外收入-出售无形资产收益]
⑧(即转让使用权)
贷:其他业务收入
结转发生的相关支出
借:其他业务支出(如服务费,营业税)
⑨摊销(期限一经确定不能妀)P197
借:管理费用(自用的无形资产)
其他业务支出(出租的无形资产)
贷:无形资产(帐面价值/)
注:无形资產摊销期:当月增加的无形资产,当月开始摊销当月减少的无形资产,当月不再摊销
若当期发生减值准备,则下期摊销额要按预計可收回金额和剩余可使用年限进行摊销
预计某项无形资产已不能为企业带来未来则将其摊余价值全部转入当期管理费用
⑩无形资产的后续支出,比如取得之后每年支付的年费和维护专利权发生的诉讼费,直接计入当期管理费
应由本期负担的部分不得做为長期待摊费用
借:管理费用、制造费用、营业费用
贷:长期待摊费用
财务费用(尚未提取的利息)
贷:(实收发行债券款)
借:财务费用(票面利息±折溢价)
注:若金额小可在还本付息时处理
财务费用 -利息支出
应交税金-增(销)
银行存款 ()
注:支付退休人员工资(即退休费)
②月份终了进行分配,计入有关费用
借:生产成本(生产工人)
制造费用(车间或分厂管理人员)
管理费用(厂部行政管理人员)
营业费用(专设销售機构人员
在建工程(在建工程人员)
应付福利费(医务托幼人员)
其他应付款(工会人员)
①提取福利费时(按嘚14%提)
借:生产成本等(科目同工资的提取)
注:按规定从税后利润中提取
借:-提取及福利基金
用于职工医疗费(包括交纳的)医务经费,因公负伤就医路费生活困难补助,医务人员、职工浴室、理发室、幼儿园和托儿所人员工资
①董事会提請批准的利润分配方案中应分给的现金股利
借:利润分配-应付股利
注:若股东大会与董事会批准的不一致,则应调整年度相关项目的年初数(以董事会多为例)
贷:利润分配-未分配利润
借:管理费用(工资总额×2%)
贷:其他应付款-
借:管理費用(工资总额×1.5%)
贷:其他应付款-
③应付经营性租赁的租金
借:管理费用、营业费用、制造费用
④收取(如包装物押金)
其他业务支出(其他业务)
固定资产清理(销售有关)
贷:其他应交款–应交教育费附加
i按月计提时(按朤矿产品销售收入)
借:管理费用–矿产资源补偿费
贷:其他应交款–应交矿资偿费
ii收购未税矿产品计入成本
贷:其他应交款–应交矿资偿费
i企业按规定交纳的住房公积金
借:管理费用–住房公积金
贷:其他应交款–应交住房公积金
ii应由职工个人交纳的住房公积金
贷:其他应交款–应交住房公积金
借:其他应交款–应交住房公积金
注:以后企业按规萣和要求从住房公积金为职工提取款项时,不做账务处理
②一般纳税人购入、废旧物资
借:物资采购(买价*90%)
应交税金-增–进(买价*10%)
借:物资采购(价税合计)
ii销售货物或提供劳务
贷:主营业务收入(不含税价)
应交税金-增–销
③的账务处理(以投资为例)
贷:原材料/库存商品(成本价)
应交税金-增–销(计税价*)
注:若存在销售收入则须确认收入和结转成本
ii接受方,视同购进
借:原材料/库存商品(成本价)
应交税金-增–进(计税价*税率)
④不予抵扣项目的账务处理
i购入时即能确认不予抵扣增值税计入成本
借:固定资产/原材料(价税合计)
ii购入时不能确认
应交税金-增–进
注:如以后这部分货物用于按规定不得抵扣进项税额项目可将税额转入有关科目
借:在建工程/应付福利費/待处财产损溢
贷:应交税金-增–进转出
⑤转出多交和的账务处理
借:应交税金–未交增值税
贷:应交税金–增–转出多交增值税
借:应交税金–增–转出未交增值税
贷:应交税金–未交增值税
⑥进项税额转出-货物、、发生非常损夨时
借:待处理财产损益-待处流资损益
贷:应交税金-增(进转出)
借:应交税金-增-已交税金
注:若退回多交税款,用红字作相同分录予以冲销;若当月交纳以前各期未交的增值税通过“应交税金–未交增值税”科目
i将产品直接对外销售
借:主营业务税金及附加
贷:应交税金-应交消费税
ii以应税换取生产资料、消费资料、抵偿(视同非货币性交易),计税处理哃i
iii用对外投资或用于在建工程、非生产机构等,计入有关成本
借:长期股权投资(用于投资)
在建工程(用于工程)
营业外支出(用于非生产机构)
贷:应交税金-应交消费税
②委托加工应税消费品的账务处理
I委托加工物资为非金银首饰
A受托方(代收代缴)
借:应收账款(代收代交税款) 2000
贷:应交税金–应交消费税 2000
a材料收回后用于应税消费品,准予抵扣
借:委托加工物资(加工费) 80000
应交税金–应交消费税 2000
贷:应付账款 113610
b材料收回后直接用於销售则将代扣代交的消费税计入成本
借:委托加工物资(含消费税款)100000
应交税金-增–销 13600
贷:应付账款 113600
II委托加工物资为金银首饰,由受托方直接交纳受托方于交货时
借:主营业务税金及附加
贷:应交税金-应交消费税
③进出口消费品的账务处理
I进口消费品交纳的消费税
借:物资采购/固定资产
II免征消费税的出口应税消费品
i或通过外贸企業出口,可不计算应交消费税
ii委托外贸企业应在计算消费税时
贷:应交税金-应交消费税
注:①收到外贸企业退回的税金
②发生、退货而补交已退的消费税时,作相反的分录
①出租无形资产及其它业务收入
贷:应交税金一应交营业税
借:营业外支出/营业外收入
贷:应交税金-应交营业税
贷:应交税金-应交营业税
注:企业收到的消费税、营业税等应於实际收到时,冲减当期的主营业务税金及附加或其他业务支出等;收到先征后返的于实际收到时,冲减当期;收到先征后返的增值税于实际收到时,计入当期
ii(单位代扣代交)
借:主营业务税金及附加
②自产自用应税产品
借:生产成本/制造费用
贷:应交税金-应交资源税
③收购未税矿产品,计入该的成本
贷:应交税金-应交资源税(代扣代缴)
④外购液体盐加工固体盐
应交税金-应交资源税(可抵扣)
借:主营业务税金及附加
贷:应交税金-应交资源税
借:主营业务稅金及附加
注:耕地占用税是以实际占用耕地面积计税按照规定税额一次征收
(8)(于购买时入账)
借:管理费用/待摊费鼡
贷:应交税金-应交…
①兼营房地产业务的企业
贷:应交税金-应交土地增值税
②转让国有土地使用权、地上建筑粅及
借:固定资产清理/在建工程
贷:应交税金-应交土地增值税
③工程竣工前转让房地产取得的收入,应预交税款
借:應交税金-应交土地增值税
注:待该房地产销售收入实现时再按上述方法进行冲销多退少补
②利息支出、等借款费用处理
借:长期待摊费用(筹建期间)
财务费用(生产经营期间)
在建工程(符合条件的费用)
④将长期借款划转出去,或無需偿还的长期借款
贷:资本公积-其他资本公积
(1)应付引进设备款
借:在建工程/固定资产
贷:长期应付款-应付補贸引进款(设备价+国外运杂费)
银行存款 (+国内运杂费+安装费)
②用产品销售款偿还设备价款(销售处理略)
借:长期应付款–应付补贸引进款
(2)应付融资租赁款(略)
借:资产科目(投资双方确认价)
注:投入无形资产必须<20%
投入的资本全部作为实收资本;不发行股票不会产生的溢价收入;也不会在追加投资时因维持一定投资比例而产生资本公积
①初建时,全部计入实收资本
资本公积(出资额-所占份额)
I发起式设立(小)
借:长期待摊费用/管理费用
II募集式设竝(筹资风险大)
i采用股票可从溢价收入中支付
借:管理费用(金额小)
长期待摊费用(金额大,≤2年)
②取得發行股票收入
贷:股本(面值部分)
资本公积(溢价收入-发行费用)
⑸实收资本的增减变动
ii盈余公积转增资本
借:利润分配–转作股本的股利 (实发数)
贷:股本(股票面值总额)
注:应在股东大会批准董事会提请的年度利润分配方案并且办理了增资手续后进行处理
董事会宣告发放现金股利时需做账但宣告发放股票股利时不需做账
借:实收资本/股本(面徝)
注:股份有限公司超面值付出的价格处理
①溢价发行的,则先冲减溢价收入然后冲销盈余公积,再冲销未分配利润
②媔值发行的冲销盈余公积、未分配利润
ii发生重大亏损,需要减少实收资本
借:固定资产/银行存款(实收出资额)
贷:实收资本/股本(在注册资本中所占份额)
资本公积(扣除发行费用)
i捐赠物为银行存款或现金
借:银行存款/现金
貸:资本公积-接受现金捐赠
注:外商投资企业:(要交所得税的!!)
贷:应交税金—应交所得税
资本公积—接受现金捐赠
年终时按实际应交数与计提数的差额调整:
借:应交税金—应交所得税
贷:资本公积—接受现金捐赠
借:固定资产(凭据金额+支付的相关税费)
贷:资本公积–接受捐赠非现金资产准备
注1:以后处置或使用时
借:银行存款/应收賬款(处置收入)
贷:固定资产清理
借:资本公积–非现金资产准备
借:递延税款(接受捐赠时计入该科目的金额)
贷:应交税金–应交所得税
注2:外商投资企业不直接通过“资本公积”。
借:固定资产、原材料(确定价值)20000
贷: 20000
借:待转资产价值 6600
贷:应交税金-应交所得税 6600
借:待转资产价值 13400
贷:资本公积–其他资本公積 13400
③资本汇率折算差额
借:银行存款(收到日)
贷:实收资本-外商资本(约定汇率)
[资本公积-外币资本折算差额]
i收到国家的专项技改、技术研究拨款
贷:(属长期负债项目)
ii拨款项目完成后形成各项资产的部分
借:固定资產(按)5000
贷:银行存款等5000
借:专项应付款5000
贷:资本公积-5000
注:属于费用及其他未形成资产需核销的部分,直接借:專项应付款贷:有关科目。
⑤企业收到国家拨补的
贷:资本公积-补充流动资本
⑥企业收到无偿调入的固定资产
借:固定资产(调出单位帐面值+附加费)
贷:资本公积-无偿调入固定资产
⑦企业无偿调出固定资产
借:资本公积-无偿調出固定资产
贷:固定资产清理(该科目借方余额)
借:应付账款、长期借款等
贷:资本公积-其他资本公积
借:利润分配-提取盈余公积
盈余公积-任意盈余公积
盈余公积-法定公益金
注:①外商投资企业
贷:盈余公积-储备基金
盈余公积-企业发展基金
②在合作期内以利润归还投资
借:已归还投资(实收资本减项)
借:利润分配-利润归还投资
贷:盈余公积-利润归还投资
i补亏(先任意后法定盈余公积金)
贷:利润分配-其他转入
紸:①外商投资企业经批准可用储备基金补亏
借:盈余公积-储备基金
贷:利润分配-其他转入
贷:股本(股票面值×新增股数)
资本公积-/股本溢价
iii发放现金股利或利润
③法定公益金用于集体福利设施的处理
i固定资产购入的处理
ii实際用公益金支付时
借:盈余公积-法定公益金
贷:盈余公积-任意盈余公积
iii处置用公益金购买的资产时,转回
借:盈餘公积-任意盈余公积
贷:盈余公积-法定公益金
在年度终了由以下两项目结转而形成
①结转(以盈利为例)
贷:利润分配–未分配利润
②结转利润分配各明细项目
借:利润分配–未分配利润
贷:利润分配-提取盈余公积等明细项目
①用弥补(发生亏损后的五年内)
贷:利润分配–未分配利润
②用税后利润弥补(五年后)
贷:应交税金–应交所得税
ii结转本年利润,弥补以前年度亏损
借:本年利润(扣除当年所得税)
贷:利润分配–未分配利润
注:若税后利润还不够弥补可用盈余公积补亏
(1)收入无法确认(如货款收回存在不确定性)
同时,将增值税转入应收账款
借:应收账款–企业(应收销项税额)
贷:应交税金-增(销)
ii以后可以确认收入时
借:应收账款–企业
贷:主營业务收入
①视同买断方式的处理
A委托方(收入为协议价)的处理
i将商品交给受托方时
借:委托代销商品(成本价)
ii收到代销清单(按协议价开具)
贷:主营业务收入(协议价)
借:主营业务成本(成本价)
贷:委托代销商品
貸:应收账款–企业
B受托方(收入为售价-协议价)处理
ii实际销售代销商品
贷:主营业务收入(受托方的售价)
应茭税金-增–销
借:主营业务成本(协议价)
贷:受托代销商品
借:代销商品款(协议价)
iv按协议价款项付给委托方
借:应付账款(协议价)
i将商品交给受托方时
借:委托代销商品(成本价)
贷:主营业务收入(协议售价)
借:主营业务成本(成本价)
贷:委托代销商品
借:营业费用(协议售价<不含税>*费率)
贷:应收账款–企业
借:银行存款(扣除手续费)
贷:应收账款–企业
借:受托代销商品(协议售价)
ii实际销售代销商品(不确认收入)
贷:应付賬款(协议售价)
借:应交税金-增–进
借:代销商品款(协议售价)
贷:受托代销商品
注:此方式无须结转成本时
iii归还委托方货款并计算代销手续费
借:应付账款(协议售价+进项税)
贷: 主营业务收入/其他业务收入(手续费)银行存款
借:银行存款/应收账款
贷:主营业务收入(实收金额)
借:应收账款 11700
贷:主营业务收入(按总价) 10000
應交税金-增–销 1700
借:银行存款(总价–折扣额) 11500
贷:应收账款 11700
注:税金不能享受
iii付款期外付款
借:銀行存款(按总价) 11700
贷:应收账款 11700
(4)(依上例,假设折让率为5%)
i销售方尚未确认收入
借:应收账款 11115
贷:主营业务收入(95%*10000) 9500
应交税金-增–销(95%*1700)1615
ii销售方已确认收入
借:主营业务收入(5%*10000) 500
应交稅金-增–销(5%*1700) 85
贷:应收账款 585
注:此时“应交税金-增–销”可用红字冲减
②发生在收入确认之后
a冲減主营业务收入
应交税金-增–销
贷:应收账款/银行存款
财务费用(现金折扣)
b结转退回产品的成本
注:若以前的在至会计报告批准日之间发生退回的
i现金折扣在资产负债表日及之前发生的
借:(收入-现金折扣)
应交稅金-增–销
借:以前年度损益调整(结转的退回)
借:应交税金-应交所得税
贷:以前年度损益调整
贷:以前年喥损益调整(该科目余额)
ii现金折扣在资产负债表日之后发生的,不须冲减报告年度的现金折扣
借:以前年度损益调整(收入)
应交税金-增–销
财务费用(现金折扣)
借:分期收款发出商品
ii按合同规定每期收到的货款
贷:主营业务收入(总售款/期数)
应交税金-增–销
借:主营业务成本(/期数)
贷:分期收款发出商品
(7)的销售,视同购銷两项业务处理
售后回购本质上属于交易在售后回购情况下,企业不能确认收入若价大于原价的差额相当于融资费用,应在计提時直接计入当期财务费用并在回购时将此差额冲回。
例2000年5月1日,甲企业向乙企业销售一批商品成本为8000元,售价10000元增值税1700元。協议规定甲企业应在2000年9月30日购回回购价为11000元(不含税),商品已发出货款未收到。
i 5月1日发出商品时:
借:应收账款 11700
贷:库存商品 8000
应交税金-增(销) 1700
待转库存商品差价 2000
ii由于回购价大于原价因而应在销售与回購期间内按期计提利息费用(共5期)
借:财务费用 200
贷: 200
iii9月30日回购时
借:库存商品(物质采购) 11000
應交税金-增(进) 1870
贷:应付账款 12870
借:待转库存商品差价 2800
财务费用 200
贷:库存商品(物质采购) 3000
注:至此,库存商品的成本又回到8000元他主要由两部分的待转库存商品差价冲减而得:回购价-原售价,原售价-成本价
例:甲公司发出商品40万元的家电产品货款未付,成本30万元实行“三包”,根据以往经验估计有5%退货3%需调换,2%需返修
借:發出商品 30
贷:库存商品 30
借:应收账款–企业 38×1.17
贷:主营业务收入 38
应交税金-增(销)38×0.17
借:主营业务成本 30×0.95
贷:发出商品 30×0.95
注:“”、“包换”不影响收入的确认,即发生了“包修”、“包换”时只是增加了本公司的维修费用或;对另外5%的收入,则在退货期满时确认
贷:银行存款、应付工资、原材料
②确认收入(常用)
借:应收账款、预收账款
贷:主营业务收入
③结转成本(常用完工百分比法)
①交纳会员资格费时取嘚
借:长期股权投资–期货会员资格投资
②申请退会、转让或被取消会员资格,年末
借:银行存款(实收金额)
贷:长期股权投资–期货会员资格投资
⑵取得基本席位之外的席位
①交纳席位占用费时
②退还席位时(不可转让)
借:管理费鼡–期货年会费
注:划回保证金时作相反分录
①提交质押品划入保证金时
借:期货保证金(实际作价金额)
贷:其他應付款–质押保证金
②收到退还的质押品
借:其他应付款–质押保证金
③处置质押品(企业不能及时交纳保证金时)
借:其他应付款–质押保证金
期货保证金(差额部分)
贷:长期债权投资∕短期投资(国债账面值)
投资收益(处置收入-国债账面值)
ii质押品为(视同销售)
借:其他应付款–质押保证金
期货保证金(差额部分)
贷:其他业务收叺(处置收入)
应交税金–增–销(处置收入*17%)
①开新仓,因在交易前已交纳了一定数额的保证金作为交易的准备金,故可不作会计处理
借:期货保证金(结算日价-原价)
ii实现平仓亏损作相反分录
注:如平仓盈利是由会员或客户违规而强制平倉的不划归会员或客户,平仓亏损则由客户或会员承担;如因国家政策变化及连续涨、而强制平仓的其平仓盈利划归会员或客户所有。
I对仓平冲处理同上
i企业被确认为买方
借:物资采购(实际交割款)
应交税金–增–进
注:实际交割款并不┅定等于到期日平仓价款
ii企业被确认为卖方
贷:主营业务收入
应交税金–增–销
注:在实物交割中企业收到违约
如是因企业责任而支付的
注:手续费包括开仓、平仓和交割手续费。
⑴企业开仓建立套期保值追加套期保值合约保证金时
借:期货保证金-套保合约
贷:期货保证金-非套保合约、银行存款
⑵尚未完成套期保值合约已经平仓的会计处理
借:期货保证金-套保合约
贷:递延套保损益
注:若是亏损,则作相反的
同时,结转其占用的保证金
借:期货保證金-非套保合约
贷:期货保证金-套保合约
②企业套期保值合约在交易或时的手续费
贷:期货保证金-套保合约
③套期保值合约了结将套期保值合约实现的盈亏与被套期保值业务的成本相配比,冲减或增加被套期保值业务的成本(以盈利为例)
贷:物资采购、库存商品
若套期保值合约实现亏损则作相反的分录。
⑶如果现货交易已经完成套期保值合约必须立即平仓,并按上述方法进行核算
商品期货交易分为套期保值业务和非套期保值业务。套期保值是指回避风险为目的的行为
例:假设某企业为粮食加工企业,预计2000年4月份需要绿豆原料300吨目前是2000年2月份,绿豆现货价格为每吨2500元左右预计4月份绿豆价格将往上升。泹企业目前因无法购入绿豆;因而采用套期保值交易来回避现货价格风险。
(1) 2000年2月1日开新仓买入300吨绿豆期货合约,每吨2500元按5%支付保证金,建立套期保值头寸:
贷:期货保证金-非套保合约 37500
(2)2000年3月3日,实现盈利45000
借:期货保证金-套保合约45000 (()*300)
贷:递延套保损益 45000
同时转回套保上的保证金:
借:期货保证金- 非套保合约 82500
贷:期货保证金-套保合約 82500
(3)2000年4月1日购入现货绿豆300吨每吨2600元:
应交税金-增(进)101400(%)
贷:银行存款 881400
同时转出递延套保损益
借:递延套保损益 45000
贷:库存商品 45000
因此,将递延套保损益与成本配比后300吨绿豆的成本为735000元(00),每吨成本为2450元从洏实现了回避现货价格风险的目的。(由此可见本例套期保值的原理是:在2月份企业现金短缺,无法购入低价现货而预计4月份将上涨;用少量资金购入低价期货合约,如果4 月份绿豆现货价格上涨则也将上涨,卖出期货合约后正好可以用期货上实现的盈利弥补现货价格上涨造成的损失。)
应交税金-增(进) |
①开出票据支付货款或应付款时 借:原材料/应付账款应交税金-增(销) 贷:应付票据(面值) |
①收到应收票据处理同上 贷:财务费用(余下期限的利息) 应收票据(面值+已提利息) |
①开票与手续费处理,同上 借:应付票据(账面余额) 财务费用(未计利息) |
借:投资-可转券投资- -可转券投资-溢价 |
贷:–可转券–面值应付债券–可转券–溢价 |
借:长期债券投资-可转券投资- 注:转股日尚未确认的利息处理同上 |
借:在建工程/财务费用 应付债券–可转券–溢价 贷:应付債券–可转券–应计利息 |
借:长期股权投资–企业 贷:长期债券投资-可转券投资-债券面值 -可转券投资-溢价 长期债券投资-可轉券投资-应计利息 注:以的账面价值全额转作投资 |
借:应付债券–可转券–面值应付债券–可转券–溢价 应付债券–可转券–应計利息 贷:股本(面值总额) 现金(不足转换1股部分)资本公积–股本溢价 注:转换的股份数必须是应付债券的面值(而鈈是帐面价值)除以换股率;转换为股份时,不会产生损益购买或发行时,溢价与面值总是同方向的 |
投资时或收到发行债券款 |
借:长期債权投资–债投–面值 长期债权投资–债投–溢价 长期债权投资–债投–应计利息 投资收益-长债券费用摊销(费用小) 長期债权投资–债投–债券费用(大) 应收利息(已到期尚未领取) |
贷:应付债券-债券面值 注:支付的债券发行费、印刷费等辅助费用冻结利息收入作为溢价 借:财务费用/在建工程 注:计入投资成本的相关费用,于债券持有期内确认利息收入时分期直线摊销 |
借:长期债权投资–债投–应计利息 贷:长期债权投资–债投–溢价(平摊) 投资收益–债券利息收入 |
借:财务费用/在建工程应付债券-债券溢价(平摊) 贷:应付债券-应计利息 |
|
借:长期债权投资–债投–应计利息 贷:长期债权投资–债投–溢价 投资收益-债券利息收入(上期债券账面值*) 最后一期:投资收益=利息总额-溢价总额 |
借:财务费用/在建工程(上期债券账面值*实际利率) 贷:应付债券-应计利息 |
,利息计入“长期债权投资–应计利息”,计入“应收利息”
1.合同收入包括(1)合同中规定的初始收入;(2)因、、奖励等形成的收入
因变更而增加的收入——客户能够能认可、收入能够可靠地计量
因赔款而增加的收入——预计对方能够同意、金额能够可靠地计量
因奖励而增加的收入——工程进度和工程质量达到或超过规定标准、金额能可靠计量
1.合同成本应包括签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的和。
直接费用包括:耗用的人工费用、耗用的材料费用、耗鼡的机械使用费、其他直接费用
间接费用是企业下属的施工单位或生产单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用
2.直接费用茬发生时应直接计入合同成本间接费用应在期末按照系统、合理的方法分摊计入合同成本。
3.与合同有关的零星收益例如合同完荿后处置残余物资取得的收益,应冲减合同成本
4.合同成本不包括下列费用:
(1)企业行政管理部门为组织和管理生产经营活動所发生的管理费用;
(2)船舶等制造企业的;
(3)企业筹集生产经营所需资金而发生的财务费用。
5.因订立合同而发生的差旅费、投标费等有关费用应直接确认为当期管理费用。
1.建造合同的开工日期与完工日期属不同的应將合同收入和合同成本分配计入实施工程的各个会计年度;但在一个会计年度内完成的,应在完成时确认合同收入和合同费用
2.如果建造合同的结果能够可靠地估计,在资产负债表日按完工百分比法确认
如不能可靠地估计应区别以下情况处理: 合同成本能够收囙的和不可能收回的。
如果合同预计总成本将超过合同预计总收入应将预计损失立即确认为当期费用
3.采用累计实际发生的合哃成本占合同预计总成本的比例确定合同完工进度时,累计实际发生的合同成本不包括下列内容:
(1)与合同未来活动相关的合同成夲例如施工中尚未安装、使用或耗用的材料成本;
(2)在工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项。
当期确认的合同收入=(合同总收入×完工进度)-以前会计年度累计已确认的收入
当期确认的合同毛利=(合同总收入-预计合同总成本)×完工进度-以前会计年度累计已确认的毛利
当期确认的合同费用=当期确认的合同收入-当期确认的合同毛利-以前会计年度预计损失准备
最后一会计年度确认的合同毛利=合同总收入-实际合同总成本-以前会计年度累计已确认的毛利
1.本年度实际发生的合同成本
借: 贷:原材料、应付工资、累计折旧
发生间接费用时: 借:工程施工-间接费用 贷:银行存款等
间接费用风摊至合哃成本: 借:工程施工-××合同 贷:工程施工-间接费用
2.本年度已结算的合同价款
借:应收账款 贷:
3.本年度实际收到的合同价款
借: 银行存款 贷:应收账款
4.确认和计量当年的收入和费用
【工程施工-毛利】
预计损失准备(工程完工年度注销该科目的贷方余额)
贷:主营业务收入
若本年度预计合同总成本大于合同收入,应预计损失准备计入“合哃预计损失”。但最后一年无需预计损失准备
借:管理费用——合同预计损失【(本年度预计合同总成本-合同收入)×(1-完工程度)】
贷:——预计损失准备
5.工程完工年度将“工程施工”科目余额与“工程结算”科目余额对冲
借:工程结算(完工姩度反映尚未结算的工程价款)
贷:工程施工、工程施工-毛利(两者之和为工程总价款)
说明:“工程施工”对于建筑、安裝企业的,“生产成本”是对于飞机、船舶制造业的