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风险评估程序和計划实施的进一步审计程序之间有何关系

风险评估程序是为了了解被审计单位及其环境而实施的程序称为“风险评估程序”，其目的是为叻识别和评估财务报表的重大错报风险
进一步审计程序的性质是指进一步审计程序的目的和类型。进一步审计程序的目的包括通过实施控制测试以确定内部控制运行的有效性通过实施实质性程序以发现认定层次的重大错报。
进一步审计程序的类型包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序
不同的审计程序应对特定认定错报风险的效力不同。

进一步审计程序时间是怎么回事？

进一步审计程序的时间的含义
进一步审计程序的时间是指注册会计师何时实施进一步审计程序或审计证据适用的期间或时点。因此当提及进┅步审计程序的时间时在某些情况下指的是审计程序的实施时间，在另一些情况下是指需要获取的审计汪据适用的期问或时点
进一步審计程序的时间的选择有关进一步审计程序的时间的选择问题。第一个层面是注册会计师选择在何时实施进一步审计程序的问题；第二个層面是选择获取什么期间或时点的审计证据的问题第一个层面的选择问题主要集中在如何权衡期中与期末实施审计程序的关系；第二个層面的选择问题分别集中在如何权衡期中审计证据与期末审计证据的关系、如何权衡以前审计获取的审计证据与本期审计获取的审计证据嘚关系。这两个层面的最终落脚点都是如何确保获取审计证据的效率和效果
注册会计师可以在期中或期末实施控制测试或实质性程序。這就引出了注册会计师应当如何选择实施审计程序的时间的问题一项基本的考虑因素应当是注册会计师评估的重大错报风险。当重大错報风险较高时注册会计师应当考虑在期末或接近期末实施实质性程序，或采用不通知的方式或在管理层不能预见的时间实施审计程序。
虽然在期末实施审计程序在很多情况下非常必要但仍然不排除注册会计师在期巾实施审计程序可能发挥的积极作用。在；坍中实施进┅步审计程序可能有助于注册会计师在审计工作初期识别重大事项。并在管理层的协助下及时解决这些事项；或针对这些事项制定有效嘚实质性方案或综合性方案当然，在期巾实施进一步审计程序也存在很大的局限首先，注册会计师往往难以仅凭在期中实施的进一步審计程序获取有关期中以前的充分、适当的审计证据(例如某些期巾以前发生的交易或事项在期审计结束时尚未完结)；其次，即使注册会計师在期中实施的进一步审计程序能够获取有关期中以前的充分、适当的审计证据但从期中到期末这段剩余期问还往往会发生重大的交噫或事项(包括期中以前发生的交易、事项的延续，以及期中以后发生的新的交易、事项)从而对所审计期问的财务报表认定产生重大影响；再次，被审计单位管理层也完全有可能在注册会计师于期中实施了进一步审计程序之后对期巾以前的相关会-Jti己录做出调整甚至篡改注冊会计师在期中实施了进一步审计程序所获取的审计证据已经发生了变化。为此如果在期中实施了进一步审计程序，注册会计师还应当針对剩余期问获取审计证据

针对重大错报风险,如何确定进一步审计程序的性质,时间

先针对评估的重大错报风险是高风险还是低风险或是風险制订总体应对措施，高风险或低风险是定量的特别风险是定性的，时间的话例如要做控制测试，就看看评估的重大错报风险是高戓低偏低的话可在其中进行控制测试，再把结果合理延伸至期末风险越高，越应在期末进行控制测试范围的话通常指控制测试或实際性程序的次数或数量，越信赖控制测试那么实质性程序的范围就可以适当缩小。

进一步审计程序的概述是怎么回事？

根据2015年注册会計师教材《审计》P164-167：
进一步审计程序相对于风险评估程序而言是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额和披露认定层次重大错报風险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序
注册会计师应当针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，包括審计程序的性质、时间安排和范围
一、进一步审计程序的性质
进一步审计程序的性质是指进一步审计程序的目的和类型。其中进一步審计程序的目的包括通过实施控制测试以确定内部控制运行的有效性，通过实施实质性程序发现认定层次重大错报进一步审计程序的类型包括：检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序。
注册会计师在选择审计程序的性质时应当考虑：
1、评估的重大错報风险。如果此风险很高则说明内部控制是难以依靠的，那么需要更多的依赖实质性测试更多的选择函证以获取外部审计证据，不提湔告知的观察程序等
2、认定的类型。对于收入完整性的认定以控制测试更优。对收入发生认定以实质性测试更优。对于应收账款的存在认定以函证程序最优，对应收账款的计价认定则应当选择检查程序，重点检查账龄分析、期后回款情况等
二、进一步审计程序嘚时间
进一步审计程序的时间是指注册会计师何时实施进一步审计程序或者审计证据适用的期间或时点。
看起来这是两种不同的解读，泹在实际审计工作中它们并无太大的差别。这是因为注册会计师在期中执行审计程序是无法获取期末相关的审计证据的，而注册会计師于期末执行审计程序虽可以获取期中的相关审计证据，但如无特别原因仍会倾向于获取有关期末的审计证据。
当重大错报风险高时审计工作应安排在期末或接近期末的时间，或者采取不通知的方式或者在管理层无法预见的时间执行审计程序。
在决定如何安排审计時间时应当考虑以下因素：
1、控制环境。良好的控制环境可以令注册会计师比较灵活的决定审计时间；
2、何时能得到相关信息。一些與重大错报风险相关的审计对象只是在期中出现这时必须安排审计程序查验；
3、错报风险的性质。如倾向于虚增业绩的错报风险一般應安排在期末审计，这时可以检查被审计单位发现业绩未达预期时在期末编造销售合同虚增销售收入等手法
4、审计证据适用的期间或时點。如检查资产负债表日存货的存在性只能安排在期末执行审计程序，提前太多的存货监盘所获取的审计证据是缺乏说服力的
三、进┅步审计程序的范围
进一步审计程序的范围是指：实施进一步审计程序的数量，包括抽取的样本量、对某项控制活动的观察次数等
影响進一步程序范围的因素主要包括：
1、确定的重要性水平。如果重要性水平很低则审计程序的范围需要更广泛。（重要性水平低是指即使很小的金额差错，也会对财务报表的阅读者进行投资或经营决策产生重大影响）
2、评估的重大错报风险这种风险越高，则审计程序的范围需要更广泛
3、计划获取的保证程度。这是指你越是依赖某种测试时越是需要这种测试的范围更广泛。例如注册会计师打算主要通过实质性测试验证财务报表的公允性时，那么实质性测试的范围就不能太小了，需要确保测试的结果是可靠的只能扩大其范围。

确萣进一步审计程序的范围时考虑的因素

在确定进一步审计程序的范围时，注册会计师应当考虑下列因素：
确定的重要性水平越低注册會计师实施进一步审计程序的范围越广。
2.评估的重大错报风险
评估的重大错报风险越高对拟获取审计证据的相关性、可靠性的要求越高，因此注册会计师实施的进一步审计程序的范围也越广。
3.计划获取的保证程度
计划获取的保证程度是指注册会计师计划通过所实施的審计程序对测试结果可靠性所获取的信心。计划获取的保证程度越高对测试结果可靠性要求越高，注册会计师实施的进一步审计程序的范围越广例如，注册会计师对财务报表是否不存在重大错报的信心可能来自控制测试和实质性程序如果注册会计师计划从控制测试中獲取更高的保证程度，则控制测试的范围就更广[1]

进一步审计程序性质，是怎么回事

进一步审计程序相对于风险评估程序而言，是指注冊会计师针对评估的各类交易、账户余额、列报认定层次重大错报风险实施的审计程序包括控制测试和实质性程序。注册会计师应当针對评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序包括审计程序的性质、时间和范围。注册会计师设计和实施的进一步审计程序的性质、时间和范围应当与评估的认定层次重大错报风险具备明确的对应关系。注册会计师实施的审计程序具有目的性和针对性有嘚放矢地配置审计资源，有利于提高审计效率和效果

复核审计工作底稿属于进一步审计程序吗？

不属于控制测试跟实质性程序才是，複核是质量控制

关于注册会计师与被审计单位治悝层的沟通下列说法中，不正确的有（）?
A、对于与治理层沟通的事项，应当事先与管理层讨论
B、关键审计事项应当在审计完成阶段沟通
C、与治理层沟通的书面记录是一项审计证据注册会计师应当保存一份沟通文件的副本，作为审计工作底稿的一部分
D、如果注册会计师應治理层的要求向第三方提供为治理层编制的书面沟通文件的副本注册会计师有责任向第三方解释其在使用中产生的疑问

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关于2017年度市级财政预算执行和其怹财政收支审计查出问题整改情况的报告

在遂宁市第七届人大常委会第二十二次会议上

遂宁市审计局局长　　蔡立春

主任、各位副主任、秘书长各位委员：

受市人民政府委托，我向市人大常委会报告2017年度市级财政预算执行和其他财政收支的审计工作报告的审议意见办理情況和审计查出问题整改情况请予审议。

今年7月市第七届人大常委会第二十次会议听取和审议了《遂宁市人民政府关于2017年度市级财政预算执行和其他财政收支的审计工作报告》(以下简称《审计工作报告》)，并提出了《遂宁市人大常委会关于2017年度市本级财政预算执行和其他財政收支审计工作报告的审议意见》（遂人发〔2018〕16号）市政府对此高度重视，按照审议意见要求及时在市政府常务会议上研究落实，蔀署审计整改工作市政府主要领导要求各部门单位以高度负责的态度，抓好审计问题整改对涉及体制机制的问题，加快研究完善相关規章制度市政府目督室将审计查出问题的整改情况纳入督办事项。市审计局牵头实行“问题清单”和“整改清单”对接销号机制对审計整改情况进行集中和动态管理，加强对审计查出问题的跟踪检查推动落实整改责任，督促被审计单位认真整改市财政局、市住建局、市税务局、市商务局、市公积金中心、市供销社、市公共资源交易中心细化审计查出问题，落实整改责任各责任单位明确责任主体，積极落实整改,有力推动整改工作落地落实　市政府在全市范围内开展财政借垫款和单位借出资金专项整治工作，并派出由市纪委监委、市公安局、市法院、市检察院、市财政局、市审计局组成的督查组对县（区）、园区和17个市直部门进行了重点督查。截至目前全市已收回、核销、列支借垫款10余亿元，并对个别县（区）、乡镇和单位进行点名通报批评移交相关部门处理问题线索6件。

特别是今年以来市审计局围绕市人大常委会的审议意见，突出审计监督重点安排审计项目持续加大对预算绩效、脱贫攻坚、重大投资项目、财政转移支付安排、政府性债务、专项资金以及人大及其常委会决定决议落实等方面的审计监督，并加大对审计处理决定落实情况的跟踪检查力度

②、审计工作报告反映问题的整改情况

按照市人大审议意见要求，全市相关部门单位从讲政治、守规矩的高度及时整改审计查出问题。通过狠抓落实审计整改成效明显。截至10月底《审计工作报告》要求整改的43项问题，已完成整改32项基本完成整改8项，正在加紧整改3项追责问责65人次。

（一）财税预算执行有关问题的审计整改情况

1.关于财政预算执行存在问题的整改一是关于41,161.08万元预算收入缴库不及时的問题。市财政局已于今年8月底前全额缴入国库二是关于4,190万元上级专项资金分配不及时的问题。市财政局已完成整改并出台了《遂宁市市级国有资本经营预算管理办法》等30多个制度加以规范，确保专项资金及时分配下达三是关于350.33万元财政对外借款清理不及时的问题。已收回9万元鑫聚郎商贸有限公司承诺三年分期归还45万元，市财政局责成主管部门催收256万元准备采取司法手段追回40.33万元。四是关于财政专戶资金超过结转时间未及时处理的问题市财政局已于今年8月底前将1,856.46万元全部整改到位。五是关于存量资金盘活不彻底的问题市财政局巳安排支出6,233万元，下一步将继续加大工作力度统筹安排使用，尽快实现支出

2.关于税收征管存在问题的整改。一是关于少征耕地占用税1,567.19萬元的问题税务部门已于今年9月底前全额追缴入库。二是关于少征城镇土地使用税和房产税145.30万元的问题税务部门已于今年8月底前全额縋缴入库。三是关于对部分税源登记信息不准确、不完整的问题税务部门已督促相关税源管理单位完成信息的核实修正。

3.关于遂宁经开區和市河东新区财政改革事项存在问题的整改一是关于财政专户管理不够规范的问题。经开区违规开设的2个财政专户和河东新区未按规萣撤销的1个专户的问题已按要求进行整改；经开区和河东新区对外借款未及时收回现经开区组织相关单位开展系列清理和专项整治活动，截至今年9月已收回专户借垫款500万元，对逾期和到期仍未归还的借款已制定方案采取措施进行整改。二是关于国库集中支付改革不够箌位的问题经开区和河东新区严格按照国库集中支付改革管理办法进行核算管理，杜绝问题再次发生三是关于公务卡改革推进效果不夠明显的问题。经开区和河东新区已制定具体整改措施将严格按照公务卡强制结算支出科目进行支付，规范和减少各预算单位现金支付荇为

（二）市级部门预算执行有关问题的审计整改情况

1.关于预（决）算编制不够准确的问题。市住建局、市公积金中心已与市财政局加強衔接切实将财政大平台以外的项目结转结余资金纳入部门预算管理，并严格按照预算执行规定编制预决算报表，确保决算草案编制賬表相符真实反映单位财务收支状况。

2.关于超预算和无预算支出的问题市住建局等5个部门已积极进行整改，重点加强了单位财务人员嘚培训提高能力水平，为科学编制部门预算打下基础

3.关于财务管理和会计核算不规范的问题。市商务局、市住建局、市供销社完善了內部管理制度对收入管理、支出审批报销、经费管理、财产物资管理、费用公开等方面进行了细化和规范，并加强了财务人员业务培训

4.关于预算资金使用绩效有待加强的问题。市财政局已收回市住建局“海绵城市建设项目”中央补助结转资金17,568万元并调剂用于其他海绵城市项目，目前其他所涉及项目均已有序推进

5.关于公务接待有待进一步规范的问题。市住建局等5个部门对公务接待制定了管理制度严格财务票据审核把关，进一步规范了接待费开支

（三）重大专项资金审计发现问题的整改情况

1.关于新增债券资金使用问题的整改。一是關于新增债券资金闲置的问题凤台大桥建设项目的新增债券资金已全部用于项目支出；海绵城市试点建设项目，目前根据施工进度已支付工程款3,709.8万元二是关于部分新增债券建设项目推进缓慢的问题。渠河饮用水取水口北移项目与城南第二污水处理厂提标升级改造项目已唍成整改；育才路道路升级改造项目于今年7月开工实施目前已支付工程款264.21万元，德胜路道路升级改造项目推迟于2019年春节后实施目前已預支工程款574.03万元；镇江寺片区城市双修及海绵化综合改造项目已于今年7月初开工建设；遂宁市城乡垃圾转运设施建设项目射洪县、蓬溪县巳开工实施，其余县（区）、园区已完成项目选址并进入招投标挂网阶段；遂宁市中心城区生活垃圾分类试点项目已通过政府采购程序确萣了设备供货商目前所有设备已全部安装并进入调试运行阶段，待正式运行后即可按采购合同结算货款；河东新区二期污水处理厂建设項目已完成了项目“两评一案”并上报了市政府经市政府领导审核同意后将于近期开工建设，预计年底能完成新增债券资金的使用三昰关于部分新增债券资金使用绩效较差的问题。涉及经开区水库村幼儿园建设项目和海绵城市改造明月路片区等4个项目资金已按工程进喥计划逐步使用。

2.关于环保专项资金使用问题的整改一是关于环保专项资金分配不及时的问题。市财政局已于今年7月将土壤详查经费350万え资金拨付至市环保局二是关于“环保专项资金使用不及时”和“6个水污染防治项目未按期完工”的问题。已督促市环保局加快项目实施进度和资金执行进度提高财政资金使用效益。

（四）重点民生工程资金审计发现问题的整改情况

1.关于城镇保障性住房方面存在问题的整改一是关于24,687.37万元安居工程专项资金闲置1年以上未及时使用的问题。已收回闲置资金18,471.21万元安排使用4216.16万元，未收回也未使用闲置资金2000万え二是关于5个项目未按规定取得建设审批手续的问题。3个项目已取得相关手续2个项目正在积极采取措施加快报批工作进度。三是关于對项目建设进度缓慢的问题大英县、射洪县积极推进项目建设进度，主体已工程竣工迟迟不审计怎么办四是关于因相关配套基础设施建设滞后导致保障性住房闲置的问题。船山区现已完成相关配套基础设施建设；大英县目前配套设施建设全部完善达到入住条件现已分配55套，计划于今年年内完成对剩余房源的分配入住工作五是关于违规扩大范围审批住房保障资格和待遇的问题。以清退资格、追回资金等形式整改完毕

2.关于扶贫资金方面存在问题的整改。一是关于违规享受了扶贫专项政策的问题船山区对违规享受扶贫小额信贷资金的，银行将按利率规定收取贷款利息；安居区对违规享受易地扶贫搬迁政策的扶贫对象已清退完毕二是关于超范围发放公益性岗位补贴资金和使用产业扶持基金共计46.54万元的问题。已全部归还原资金渠道三是关于易地扶贫搬迁项目多计工程造价47.61万元的问题。已按审计结算价支付工程款四是关于个别村产业扶贫项目进展缓慢的问题。现已加快项目实施,并按进度拨付款项

3.关于强农惠农政策落实方面存在问题嘚整改。一是关于违规领取农村低保资金和困难残疾人生活补贴的问题已全部取消不符合条件人员资格，停发补助资金并积极追回违規领取资金。二是关于虚报耕地面积套取地力补贴140.72万元的问题已对相关人员进行了立案审查，并积极追回骗取补贴资金三是关于违规申报骗取退耕还林补贴9.01万元的问题。已全部追回骗取补贴资金四是关于809.49万元强农惠农财政补贴资金拨付不及时的问题。已全部拨付到位五是关于6.55万元政策性农业保险理赔款被截留的问题，已按程序移送大英县人民政府处理并已全额追回资金。六是关于违规借出民政资金11.4万元的问题蓬溪县民政局及时对吉星镇民政办资金进行了清理，目前已收回借出的资金6万元

（五）重点投资建设项目审计发现问题嘚整改情况

1.关于“项目年”决策部署专项审计发现问题的整改。针对部分项目推进较缓慢、部分招商引资项目未开工、重大项目审批服务機制执行不够到位、部分重点项目落实建设用地保障政策不够到位、招商引资项目信息共享不完善、重点项目退出机制及退出后的监管机淛不够完善等问题市审计局已通过出具阶段性跟踪审计报告、提交审计建议函和建议单等形式及时督促整改和纠正，从源头以审促建規范项目建设行为，提高投资管理绩效

2.关于政府投资重大项目跟踪审计发现问题的整改。针对“相关责任主体履职不到位”、“项目建設管理不够规范”、“项目财务核算、管理不够规范”的问题市审计局进一步强化了项目管理制度执行监督的力度，对项目法人制、招投标制和项目监理制落实情况进行审计确保了项目质量和效益；进一步强化了问题责任的追究，加大审计发现问题的查处力度对相关單位和个人骗取项目资金的，及时作出追回资金、警告、罚款等处理决定；对违反建设项目管理法规涉及工程价款数额较大且情节严重的及时移送了纪委监委部门处理。

三、建立健全长效机制情况

全市各县（区）及市级相关单位按照市委的决策部署认真落实《遂宁市人夶常委会关于2017年度市本级财政预算执行和其他财政收支审计工作报告的审议意见》的各项要求，全面纠正审计查出的问题对审计揭示的體制机制制度层面问题加强研究分析，建立健全解决的长效机制避免同类问题再次发生。截至目前有关方面共制定出台、修订完善规嶂制度80余项，涵盖审计查出问题涉及的各个领域

四、尚未整改到位的事项及主要原因

总体上看，审计整改工作得到基本完成目前仅有彡项问题尚未得到彻底整改，具体包括环保专项资金使用不及时、6个水污染防治项目未按期完工、违规借出民政资金11.4万元主要原因是政筞配套和完善制度需要一定时间，一些项目推进、资金归垫还受到征地拆迁难度大、基层财力不足等客观因素的制约也反映出一些单位囷部门整改措施不扎实，纠正问题的决心和有效措施不够对尚未整改的问题，市政府将继续采取有力措施督促有关部门严格按照市人夶审议意见的要求，全面整改落实到位

下一步，我们将认真落实好本次市人大常委会审议意见重点加强以下工作：一是持续推动问题整改。进一步压实相关部门单位整改责任对尚未整改到位的问题开展跟踪督查，分类督促整改对因工作不力整改不到位的，严格追责問责二是推动整改结果公开。督促被审计单位主动公告审计整改结果发挥社会监督、舆论监督作用，充分运用结果公开倒逼被审计单位不断提升管理水平和服务效能三是构建长效机制。加强对系统性、普遍性问题的深入研究破除深层次问题和矛盾，打破体制机制障礙推动出台相关政策措施，建立健全适应新形势、新要求的体制机制促进重大政策措施落实，促进全市高质量发展

主任、各位副主任、秘书长，各位委员2019年我们将在市委的坚强领导和市人大的监督支持下，深入学习贯彻党的十九大和十九届二中、三中全会精神以哽加昂扬的斗志、更加坚定的信心、更加务实的举措，认真贯彻落实省委十一届三次全会和市委七届六次全会重大部署充分发挥审计监督作用，把财政资金使用绩效和政策实施效果作为审计监督重点内容为服务和推动全市高质量发展，加快建设成渝发展主轴绿色经济强市决胜全面建成小康社会贡献力量！