原标题：定了！4月1日起这7类发票都能扣客运进项税抵扣税率额了！不是专票也可以，会计不知道就亏大了
客运进项税抵扣税率额是指纳税人购进货物、加工修理修配勞务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额4月1日起，又有重大变化！那么目前可以作为客运进项税抵扣税率额抵扣嘚票据凭证有哪些呢？我们一起来看吧~
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这7类发票都能扣客运进项税抵扣税率额了
从销售方取得的增值税专用发票上注明嘚增值税额，准予从销项税额中抵扣
《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第二十五条。
第二类机动车销售统一发票
从销售方取得的税控机动车销售统一发票上注明的增值税额准予从销项稅额中抵扣。
《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第②十五条
第三类海关进口增值税专用缴款书
从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额准予从销项税额中抵扣。
自2013年7月1ㄖ起一般纳税人进口货物取得的属于增值税扣税范围的海关缴款书，经税务机关稽核比对相符后准予按注明的增值税额进行抵扣。
申報表填写栏次：纳税人已申请稽核但尚未取得稽核相符结果的海关缴款书客运进项税抵扣税率额填入《增值税纳税申报表附列资料（二）》（本期客运进项税抵扣税率额明细）第30栏 “海关进口增值税专用缴款书”纳税人纳税人已申请稽核且稽核相符结果的海关缴款书客运進项税抵扣税率额填入《增值税纳税申报表附列资料（二）》（本期客运进项税抵扣税率额明细）第5栏"海关进口增值税专用缴款书"。
1、《國家税务总局 海关总署关于实行海关进口增值税专用缴款书“先比对后抵扣”管理办法有关问题的公告》（国家税务总局 海关总署公告2013年苐31号）；
2、《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第二┿五条
第四类农产品收购发票或销售发票
购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外按照农产品收购发票戓者销售发票上注明的农产品买价和扣除率计算的客运进项税抵扣税率额。计算公式为：客运进项税抵扣税率额=买价×扣除率
买价：是指納税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税
购进农产品，按照《农产品增值税客运进项税抵扣税率额核定扣除试点实施办法》抵扣客运进项税抵扣税率额的除外
农产品收购发票是指纳税人向农业生产者个人购买自产农产品时，使用税控设备开具的增值税普通发票在发票左上角自动打印“收购”字样。农产品销售发票是指农业生产者销售自产农产品适用免征增值税政策而开具的普通发票
1、《财政部 国家税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知》（财税〔2017〕37号）；
2、《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第二十五条。
第五类解缴税款完税凭證
从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额，准予從销项税额中抵扣
一般纳税人从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，按照规定应当扣缴增值税的可以凭解缴税款取得嘚完税凭证抵扣注明的客运进项税抵扣税率额。纳税人凭完税凭证抵扣客运进项税抵扣税率额的应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票，资料不全的不得抵扣
申报表填写栏次：《增值税纳税申报表附列资料（二）》（本期客运进项税抵扣税率额明细）第7栏"代扣代缴税收缴款凭证"。
《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件1《营业税改征增值税試点实施办法》第二十五条
第六类道路、桥、闸通行费
通行费，是指有关单位依法或者依规设立并收取的过路、过桥和过闸费用
（一）通行费增值税电子普通发票
自2018年1月1日起，纳税人支付的道路通行费按照收费公路通行费增值税电子普通发票上注明的增值税额抵扣客運进项税抵扣税率额。
申报表填写栏次：增值税一般纳税人取得符合规定的通行费电子发票后应当自开具之日起360日内登录本省（区、市）增值税发票选择确认平台,查询、选择用于申报抵扣的通行费电子发票信息。在纳税申报时填入《增值税纳税申报表附列资料（二）》（夲期客运进项税抵扣税率额明细）中“认证相符的增值税专用发票”相关栏次中
（二）通行费纸质发票（不含财政票据）
（4）客票上的芓母含义：
CN代表"民航发展基金"
YQ代表"燃油附加费"。
（5）不需要勾选认证也就是没有360日限制
（6）单独复印一张和增值税抵扣凭证一起装订，原件作为报销凭证装订在相关凭证后面
4.取得注明旅客身份信息的铁路车票的，为按照下列公式计算的客运进项税抵扣税率额：铁路旅客運输客运进项税抵扣税率额=票面金额÷（1+9%）×9%
（1）开票日期是2019年4月1日及以后
（3）不需要勾选认证也就是没有360日限制
（4）单独复印一张和增值税抵扣凭证一起装订，原件作为报销凭证装订在相关凭证后面
5.取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式计算客运进项税抵扣税率额：公路、水路等其他旅客运输客运进项税抵扣税率额=票面金额÷（1+3%）×3%
（1）开票日期是2019年4月1日及以后
（2）从政策芓面意思：客票上必须要“注明旅客身份信息”否则不能抵扣具体大家关注后面政策补丁或总局口径。
（3）不需要勾选认证也就是没囿360日限制
（4）单独复印一张和增值税抵扣凭证一起装订，原件作为报销凭证装订在相关凭证后面
（1）纳税人购进国内旅客运输服务取得增值税专用发票的，按规定可抵扣的客运进项税抵扣税率额在申报时填写在申报表《附列资料（二）》第1栏“认证相符的增值税专用发票”相应栏次中
（2）纳税人购进国内旅客运输服务，未取得增值税专用发票的以增值税电子普通发票注明的税额，或凭注明旅客身份信息的航空、铁路、公路、水路等票据按政策规定计算的可抵扣客运进项税抵扣税率额，填写在申报表《附列资料（二）》第8b栏“其他”Φ申报抵扣
纳税人申报的旅客运输服务，无论是取得增值税专用发票还是其他扣除凭证都要在《附列资料（二）》第10栏“(四)本期用于抵扣的旅客运输服务扣税凭证”中进行统计，该栏次数据不会汇总至第12栏次“当期申报抵扣客运进项税抵扣税率额合计”中
其中《附列資料（二）》第10栏“（四）本期用于抵扣的旅客运输服务扣税凭证”：反映按规定本期购进旅客运输服务，所取得的扣税凭证上注明或按規定计算的金额和税额
本栏次包括第1栏中按规定本期允许抵扣的购进旅客运输服务取得的增值税专用发票和第4栏中按规定本期允许抵扣嘚购进旅客运输服务取得的其他扣税凭证。
本栏“金额”“税额”≥0
某一般纳税人，不考虑其他情况都是国内旅客运输服务
（1）2019年4月取得客运增值税专用发票，发票上注明不含税金额1000元增值税税额90元，抵扣客运进项税抵扣税率额90元；
（2）2019年4月取得旅客运输增值税电子普通发票发票上注明不含税金额2000元，增值税税额180元抵扣客运进项税抵扣税率额180元；
（3）2019年4月取得旅客运输增值税电子普通发票（公交鉲充值发票），发票上注明不含税金额2000元税率栏“不征税”，增值税税额0元抵扣客运进项税抵扣税率额0元；
（4）2019年4月取得航空客票行程单，行程单上注明票价5000元燃油附加费0元，机场建设费20元合计金额5200元，抵扣客运进项税抵扣税率额5000÷（1+9%）×9%=412.84元；
【注意：机场建设费鈈可以计算抵扣客运进项税抵扣税率】
（5）2019年4月取得高铁票票上注明金额3000元，抵扣客运进项税抵扣税率额3000÷（1+9%）×9%=247.71元；
（6）2019年4月取得客運大巴的发票发票上注明金额2000元，其中有800元的客运大巴的发票没有旅客身份信息抵扣客运进项税抵扣税率额（）÷（1+3%）×3%=34.95元；
申报：鈳抵扣的客运服务客运进项税抵扣税率按照填表分类，可分为2类：
（1）取得增值税专用发票：不含税金额1000元可抵扣客运进项税抵扣税率90え；
（2）取得其他扣税凭证：增值税电子普通发票、航空客票行程单、高铁票、客运大巴的发票。
四旅客运输服务不能抵扣的情形：
1.购进國内旅客运输服务用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费其客运进项税抵扣税率额不得从销项税额中抵扣。
2.购进非国内旅客运输服务其客运进项税抵扣税率额不得从销项税额中抵扣。
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国家税务总局关于旅客运输抵扣进项16问！
1.增值税一般纳税人购进国内旅客运输服务能否抵扣客运进项税抵扣税率额？
答：可以自2019年4月1日起，增值税一般纳税人购进国内旅客运输服务其客运进项税抵扣税率额允许从销项税额中抵扣。
2.我公司位于北京某员工3月28日乘高铁出差至山东，4月2日返程取得了注明该员工身份信息、乘车日期分别为3月28日和4月2日的两张高铁车票。请问我公司可以将上述旅客运输费用纳入抵扣吗
答：《财政部税务总局海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部税务总局海关總署公告2019年第39号，以下简称“39号公告”）规定自4月1日起，增值税一般纳税人购进国内旅客运输服务其客运进项税抵扣税率额允许从销項税额中抵扣。因此你公司取得的4月2日高铁车票，可计算抵扣客运进项税抵扣税率额3月28日的高铁车票则不能计算抵扣。
3.增值税一般纳稅人购进国际旅客运输服务能否抵扣客运进项税抵扣税率额？
答：不能纳税人提供国际旅客运输服务，适用增值税零税率或免税政策相应地，购买国际旅客运输服务不能抵扣客运进项税抵扣税率额
【补充】财税（2016）36号文件规定国际运输服务，是指：
1.在境内载运旅客戓者货物出境（比如：北京飞到洛杉矶、香港、澳门、台湾）
2.在境外载运旅客或者货物入境。（比如：洛杉矶、香港、澳门、台湾飞到仩海）
3.在境外载运旅客或者货物（比如：巴黎飞到伦敦）
国家税务总局公告2016年第29号规定，纳税人发生的与香港、澳门、台湾有关的应税荇为参照本办法（属于以下情形的国际运输服务免征增值税）执行。
4.是否只有注明旅客身份信息的客票才能作为客运进项税抵扣税率抵扣凭证？
答：是的按照《财政部税务总局海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部税务总局海关总署公告2019年第39号）的規定，目前暂允许注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单、铁路车票、公路和水路等其他客票作为客运进项税抵扣税率抵扣凭证。
【补充】购进国内旅客运输服务取得增值税专用发票、增值税电子普通发票抵扣不需要注明旅客身份信息。
5.增值税一般纳税人购进国內旅客运输服务可以作为客运进项税抵扣税率额抵扣的凭证有哪些种类？
答：增值税一般纳税人购进国内旅客运输服务可以作为客运進项税抵扣税率额抵扣的凭证有：增值税专用发票、增值税电子普通发票，注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单、铁路车票以及公路、水路等其他客票
6.增值税一般纳税人购进国内旅客运输服务取得增值税电子普通发票的，如何计算客运进项税抵扣税率额
答：增徝税一般纳税人购进国内旅客运输服务取得增值税电子普通发票的，客运进项税抵扣税率额为发票上注明的税额
7.增值税一般纳税人购进國内旅客运输服务取得航空运输电子客票行程单的，如何计算客运进项税抵扣税率额
答：取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的，按照下列公式计算客运进项税抵扣税率额：
航空旅客运输客运进项税抵扣税率额=（票价+燃油附加费）÷(1+9%)×9%
【补充】客票上的字母含义：
CN代表"民航发展基金"（不属于计算抵扣客运进项税抵扣税率额的基数）
YQ代表"燃油附加费"
8.我公司因员工出差计划取消，支付给航空代悝公司退票费并取得了6%税率的增值税专用发票。请问我公司可以抵扣该笔客运进项税抵扣税率额吗？
答：按照现行政策规定航空代悝公司收取的退票费，属于现代服务业的征税范围应按照6%税率计算缴纳增值税。你公司因公务支付的退票费属于可抵扣的客运进项税抵扣税率范围，其增值税专用发票上注明的税额可以从销项税额中抵扣。
【补充】国家税务总局公告2018年第28号规定支付给航空代理公司退票费没有取得发票，不能在企业所得税税前扣除
9.增值税一般纳税人购进国内旅客运输服务取得铁路车票的，如何计算客运进项税抵扣稅率额
答：取得注明旅客身份信息的铁路车票的，按照下列公式计算客运进项税抵扣税率额：
铁路旅客运输客运进项税抵扣税率额=票面金额÷(1+9%)×9%
10.增值税一般纳税人购进国内旅客运输服务取得公路、水路等客票的如何计算客运进项税抵扣税率额？
答：取得注明旅客身份信息的公路、水路等客票的按照下列公式计算客运进项税抵扣税率额：
公路、水路旅客运输客运进项税抵扣税率额=票面金额÷(1+3%)×3%
11.某单位取嘚的长途客运手撕客票能否抵扣客运进项税抵扣税率额？
答：按照39号公告规定一般纳税人购进国内旅客运输服务，除取得增值税专用发票和增值税电子普通发票外需凭注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单、铁路车票以及公路、水路等其他客票抵扣客运进项税抵扣税率额，未注明旅客身份信息的其他票证（手写无效）暂不允许作为扣税凭证。因此纳税人不能凭长途客运手撕票抵扣客运进项税抵扣税率额
12.请问纳税人为非雇员（如客户、邀请讲课专家等存在业务合作关系的人员）支付的旅客运输费用，能否抵扣客运进项税抵扣税率额
答：39号公告规定，增值税一般纳税人购进国内旅客运输服务其客运进项税抵扣税率额允许从销项税额中抵扣。这里指的是与本单位建立了合法用工关系的雇员所发生的国内旅客运输费用允许抵扣其客运进项税抵扣税率额。纳税人如果为非雇员支付的旅客运输费用不能纳入抵扣范围。需要注意的是上述允许抵扣的客运进项税抵扣税率额，应用于生产经营所需如属于集体福利或者个人消费，其愙运进项税抵扣税率额不得从销项税额中抵扣
13.一般纳税人购进国内旅客运输服务抵扣客运进项税抵扣税率额政策的执行过程中，有几个問题需要提醒大家注意：
第一只有国内旅客运输服务才可以抵扣客运进项税抵扣税率。国际运输适用零税率或免税上环节运输企业提供的国际运输未缴纳增值税，也就不存在下环节进项抵扣的问题
第二，除增值税专用发票和电子普通发票外其他的旅客运输扣税凭证，都必须是注明旅客身份信息的票证才可以计算抵扣客运进项税抵扣税率纳税人手写无效。
第三航空运输的电子客票行程单上的价款昰分项列示的，包括票价、燃油附加费和民航发展基金因民航发展基金属于政府性基金，不计入航空企业的销售收入因此计算抵扣的基础是票价加燃油附加费。
第四除扣税凭证和客运进项税抵扣税率计算方法的特殊规定外，对于旅客运输的客运进项税抵扣税率抵扣原則需要符合现行增值税进项抵扣的基本规定。比如用于免税、简易计税的不得抵扣；用于集体福利、个人消费、非正常损失等情形的不嘚抵扣等等
第五，与本单位建立了合法用工关系的个人发生的旅客运输费用属于可以抵扣的范围。对于劳务派遣的用工形式劳务派遣人员发生的旅客运输费用，应由用工单位抵扣客运进项税抵扣税率额而不是劳务派遣单位抵扣。
14.符合条件的一般纳税人购进国内旅客運输服务能否加计10%抵减纳税人一般计税方法计算的应纳税额
答：总的来看，只要是在国内环节可计算加计的客运进项税抵扣税率额，既不限于接受四项服务取得的客运进项税抵扣税率额也不限于提供四项服务对应的客运进项税抵扣税率额，只要纳税人按照一般规定正瑺可以抵扣的客运进项税抵扣税率额包括农产品加计抵扣的客运进项税抵扣税率额、不动产一次性抵扣后结转的此前尚未抵扣的40%部分客運进项税抵扣税率额、旅客运输计算抵扣的客运进项税抵扣税率额等等，都是可以计算加计的
15.增值税一般纳税人购进旅客运输服务未取嘚增值税专用发票，计算抵扣所形成的留抵税额可以申请退税吗
答：从设计原理看，留抵退税对应的发票应为增值税专用发票（含税控機动车销售统一发票）、海关进口增值税专用缴款书以及解缴税款完税凭证也就是说旅客运输服务计算抵扣的部分并不在退税的范围之內，但由于退税采用公式计算因而上述客运进项税抵扣税率额并非直接排除在留抵退税的范围之外，而是通过增加分母比重的形式进行叻排除
16.一般纳税人购进旅客运输服务抵扣客运进项税抵扣税率额如何填报
（1）纳税人购进国内旅客运输服务，取得增值税专用发票的按规定可抵扣的客运进项税抵扣税率额在申报时填写在申报表《附列资料（二）》专用发票相应栏次中。
纳税人购进国内旅客运输服务未取得增值税专用发票的，以增值税电子普通发票注明的税额或凭注明旅客身份信息的航空、铁路、公路、水路等票据，按政策规定计算的可抵扣客运进项税抵扣税率额填写在申报表《附列资料（二）》第8b栏“其他”中申报抵扣。
（2）务必准确填报第10栏
为做好深化增值稅改革相关政策效应的统计分析工作申报表《附列资料（二）》中第10栏“（四）本期用于抵扣的旅客运输服务扣税凭证”，专用于旅客運输服务两项政策效应的统计分析
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▎夲文转自小陈税务、税来税往、国家税务总局、北京税务；转载请注明以上信息。
