1.继续担保费为什么是涉入负債的判断

　　企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的应当分别下列情况处理：

　　（1）放弃了对该金融資产控制的，应当终止确认该金融资产

　　（2）未放弃对该金融资产控制的，应当按照其继续担保费为什么是涉入负债所转移金融资产嘚程度确认有关金融资产并相应确认有关负债。

　　如银行将贷款或企业将持有至到期投资售出但是保留了部分收取利息或本金的权利，这种情况属于继续担保费为什么是涉入负债的情况

　　继续担保费为什么是涉入负债所转移金融资产的程度——是指该金融资产价徝变动使企业面临的风险水平。

　　企业在判断是否已放弃对所转移金融资产的控制时应当注重转入方出售该金融资产的实际能力。转叺方能够单独将转入的金融资产整体出售给与其不存在关联方关系的第三方且没有额外条件对此项出售加以限制，说明转入方有出售该金融资产的实际能力同时表明企业（转出方）已放弃对该金融资产的控制，从而应终止确认所转移的金融资产

　　2.继续担保费为什么昰涉入负债的计量

　　总体来说，按照公允价值反映拥有的继续担保费为什么是涉入负债权利，按照公允价值确认为“继续担保费为什麼是涉入负债资产”承担的继续担保费为什么是涉入负债义务，通过“继续担保费为什么是涉入负债负债”反映权利和义务是对等的。继续担保费为什么是涉入负债资产和继续担保费为什么是涉入负债负债是不能相互抵销的

　　（1）企业既没有转移也没有保留金融资產所有权上几乎所有的风险和报酬，且未放弃对该金融资产控制的应当按照其继续担保费为什么是涉入负债所转移金融资产的程度，在充分反映保留的权利和承担的义务基础上确认的相关金融资产，并相应确认有关负债

　　（2）通过对所转移金融资产提供财务担保方式继续担保费为什么是涉入负债的，应当在转移日按照金融资产的账面价值和财务担保金额两者之中的较低者确认继续担保费为什么是涉入负债形成的资产，同时按照财务担保金额和财务担保合同的公允价值（提供担保的取费）之和确认继续担保费为什么是涉入负债形成嘚负债

　　财务担保金额——是指企业所收到的对价中，将被要求偿还的最高金额

　　（3）在随后的会计期间，财务担保合同的初始確认金额应当在该财务担保合同期间内按照时间比例摊销确认为各期收入。因担保形成的资产的账面价值应当在资产负债表日进行减徝测试。

　　（4）企业应当对因继续担保费为什么是涉入负债所转移金融资产形成的有关资产确认相关收入对继续担保费为什么是涉入負债形成的有关负债确认相关费用。继续担保费为什么是涉入负债所形成的相关资产和负债不应当相互抵销

　　企业仅继续担保费为什麼是涉入负债所转移金融资产一部分的，应当将部分金融资产视作一个整体并在此基础上运用上述继续担保费为什么是涉入负债会计处悝原则。

　　【例题3·计算分析题】教材【例2-18】

　　甲银行持有一组住房抵押贷款借款方可提前偿付。20×7年1月1日该组贷款的本金和摊餘成本均为100 000 000元，票面利率和实际利率均为10%经批准，甲银行拟将该组贷款转移给某信托机构（以下简称受让方）进行证券化有关资料如丅：

　　20×7年1月1日，甲银行与受让方签订协议将该组贷款转移给受让方，并办理有关手续甲银行收到款项91 150 000元，同时保留以下权利：（1）收取本金10 000 000元以及这部分本金按10%的利率所计算确定利息的权利；（2）收取以90 000 000元为本金、以0.5%为利率所计算确定利息（超额利差）的权利受讓人取得收取该组贷款本金中的90 000 000元以这部分本金按9.5%的利率收取利息的权利。根据双方签订的协议如果该组贷款被提前偿付，则偿付金额按1:9的比例在甲银行和受让人之间进行分配；但是如该组贷款发生违约，则违约金额从甲银行拥有的10 000 000元贷款本金中扣除直到扣完为止。

　　20×7年1月1日该组贷款的公允价值为101 000 000元，0.5%的超额利差账户的公允价值为400 000元

　　甲银行的分析及会计处理如下：

　　【提示】保留的目嘚是为了“内部信用增级”，这属于次级权益在交易过程中之所以甲银行还保留一部分权利，主要是为了保证将来信托公司利用这批贷款发行债券时因为甲银行的一部分权益在里面，银行的信用等级相对比其他金融机构更高一些就会产生内部信用增级，就有利于债券嘚发行因此甲银行还保留一部分权益。

　　甲银行转移了该组贷款所有权相关的部分重大风险和报酬（如重大提前偿付风险）但由于設立了次级权益（即内部信用增级），因而也保留了所有权相关的部分重大风险和报酬并且能够对留存的该部分权益实施控制。根据金融资产转让准则甲银行应采用继续担保费为什么是涉入负债法对该金融资产转移交易进行会计处理。

　　超额利差是银行承担损失的首偠防线如果真的发生损失，先抵减这部分超额利差这是对银行自身利益的一种保护。差额理财要按照公允价值计入继续担保费为什么昰涉入负债资产科目

　　（1）甲银行转移了该组贷款所有权相关的部分重大风险和报酬（如重大提前偿付风险），但由于设立了次级权益（即内部信用增级）因而也保留了所有权相关的部分重大风险和报酬，并且能够对留存的该部分权益实施控制根据金融资产转让准則，甲银行应采用继续担保费为什么是涉入负债法对该金融资产转移交易进行会计处理

　　（2）甲银行收到的91 150 000元对价，由两部分构成：┅部分是转移的90%贷款及相关利息的对价即90 900 000（即101 000 000×90%）元；另一部分是因为使保留的权利次级化所取得的对价250 000元。此外由于超额利差账户嘚公允价值为400 000元，从而甲银行的该项金融资产转移交易的信用增级相关的对价为650 000元

　　假定甲银行无法取得所转移该组贷款的90%和10%部分各洎的公允价值，则甲银行所转移该组贷款的90%部分形成的利得或损失计算如表2－7：

　　表2—7　单位：元

　　（3）甲银行仍保留贷款部分的账媔价值为10 000 000元

　　（4）甲银行因继续涉及而确认资产的金额，按双方协议约定的、因信用增级使甲银行不能收到的现金流入量最大值10 000 000元；叧外超额利差形成的资产元本质上也是继续担保费为什么是涉入负债形成的资产。

　　因继续涉及而确认负债的金额按因信用增级使鼡银行不能收到的现金流入最大值10 000 000元和信用增级的公允价值总额650 000元，两项合计为10 650 000元

　　①确认转移贷款部分的公允价值与账面价值的差額

　　　　贷：贷款　　　　　　　　　　　　90 000 000

　　　　　　其他业务收入　　　　　　　　　 900 000

　　②对于因为使保留的权利次级化所取嘚的对价250 000元不能确认为收入，而应该确认为负债因为可能按照1：9的比例分担，这个分担金额就包括250 000元所以需要确认为继续担保费为什麼是涉入负债负债。

　　借：存放同业　　　　　　　　　　　250 000

　　　　贷：继续担保费为什么是涉入负债负债　　　　　　　　　250 000

　　③超额利差的公允价值为400 000元属于信用增级的部分。这个400 000元甲银行有这个权利同时也负担相应的义务，所以既应该确认为一项资产同時也应该确认为一项负债。

　　借：继续担保费为什么是涉入负债资产　　　　　　　　　400 000

　　　　贷：继续担保费为什么是涉入负债负債　　　　　　　　　400 000

　　④保留了10 000 000元的本金以后违约的时候也可能扣除出去，所以这部分也属于权利和义务的对等

　　借：继续担保费为什么是涉入负债资产　　　　　　　10 000 000

　　　　贷：继续担保费为什么是涉入负债负债　　　　　　　10 000 000

　　据此，甲银行在金融资产轉移日应作如下账务处理：（合并分录）

　　借：存放同业　　　　　　　　　91 150 000

　　　　继续担保费为什么是涉入负债资产——次级权益　10 000 000

　　　　　　　　　　——超额账户　 　400 000

　　　　贷：贷款　　　　　　　　　　　90 000 000

　　　　　　继续担保费为什么是涉入负债负债　　　　　　　10 650 000

　　　　　　其他业务收入　　　　　　　　 900 000

　　信用增级的公允价值有三个部分一个是10 000 000元，一个是10 000 000×10%还有一个是90 000 000×0.5%。湔两个的公允价值是250 000元第三个的公允价值是400 000元。信用增级的公允价值一共650 000元全部计入继续担保费为什么是涉入负债负债，在后续计量嘚时候在每一个会计期间，采用实际利率法确认收入

　　　　贷：其他业务收入

　　【提示】这部分可以比照第十一章收入、费用和利润中分期收款销售商品的处理。对于分期付款销售商品借记长期应收款，贷记主营业务收入差额计入贷方“未实现融资收益”科目，在以后期间分期摊销确认每期的收益

　　（5）金融资产转移后，甲银行应根据收入确认原则采用实际得率法将信用增级取得的对价650 000え分期予以确认。此外还应在资产负债表日对已确认资产确认可能发生的减值损失。比如在20×7年12月31日，已转移贷款发生信用损失3 000 000元則甲银行应作如下账务处理：

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　3 000 000

　　　　贷：贷款损失准备——次级权益　　　　3 000 000

　　借：继續担保费为什么是涉入负债负债　　　　　　　　　　3 000 000

　　　　贷：继续担保费为什么是涉入负债资产——次级权益　　　　3 000 000

　　【例题4·多项选择题】下列事项中，应终止确认的金融资产有（　）。

　　A.企业以不附追索权方式出售金融资产

　　B.企业采用附追索权方式出售金融资产

　　C.贷款整体转移并对该贷款可能发生的信用损失进行全额补偿等

　　D.企业将金融资产出售同时与买入方签订协议，在约定期限結束时按当日该金融资产的公允价值回购

　　E.企业将金融资产出售同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按固定价格将该金融资产囙购

这个是因为谨慎确认资产的原因需要按照小的确认；

那个负债是因为不能低估负债，所以要加上那个公允价

另外的理解方式就是，担保金额如果小于账面肯定是按照担保金额来赔偿；如果是担保金额大于账面价值，最多也就按照账面价值赔偿（原因最多就把账面价值损失掉不会再多了）。

至于负債首先担保部分是负债；其次，收到的那个公允价暂不能确认为收入，所以也确认到负债里然后在担保期间内分摊确认为收入。