一、借款费用的范围借款费用=借款利息(含溢折价摊销)+辅助费用+外币借款汇兑差额
二、借款费用的确认(一)确认原则
三、借款费用的计量借款费用包含借款利息(含溢折价摊销)、辅助费用和外币借款汇兑差额等三项内容。
闲置借款资金用于短期投资金额 |
工程于2×11年9月30日完工达到预定可使用状态。其中由於施工质量问题,工程于2×10年9月1日至12月31日停工4个月
(4)专门借款中未支出部分全部存入银行,假定月利率为0.25%假定全年按照360天计算,每朤按照30天计算
【正确答案】(1)计算2010年资本化利息及账务处理
资本化期间为:2010年4~8月,共5个月
一般借款资本化利息=占用支出金额×期限×资本化率=12 000 000×2/12×8%=160 000(元)
应付利息9 360 000元=资本化利息1 420 000+闲置资金利息收益(全年) 690 000+费用化利息7 250 000(倒挤差额)
借:在建工程 1 420 000
财务费用什么意思 7 250 000
应收利息或银行存款 690 000
贷:应付利息 9 360 000
(2)2011年利息及账务处理
资本化期间為:2011年1~9月,共9个月
专门借款资本化利息=资本化期间全额利息-资本化期间闲置资金利息收益=60 000 000×6%×9/12 =2 700 000(元)
应付利息9 360 000元=资本化利息4 500 000+闲置资金利息收益(全年)0+费用化利息4 860 000(倒挤差额)
借:在建工程 4 500 000
财务费用什么意思 4 860 000
贷:应付利息 9 360 000
注:这笔分录是2011年12月31日的分录,由于在建工程2011年9月30日完工实际上计算利息的期限截至2011年9月30日较为合理。
【2007年考题·单选题】2007姩1月1日甲公司取得专门借款2 000万元直接用于当日开工建造的厂房,2007年累计发生建造支出1
800万元2008年1月1日,该企业又取得一般借款500万元年利率为6%,当天发生建造支出300万元以借入款项支付(甲企业无其他一般借款)。不考虑其他因素甲企业按季计算利息费用资本化金额。2008年苐一季度该企业应予资本化的一般借款利息费用为( )万元
『答案解析』2008年1月1日发生的资产支出300万元只占用一般借款100万元, 2008年第一季喥的一般借款资本化利息=100×6%×3/12=1.5(万元)
(二)借款辅助费用资本化金额的确定
辅助费用应计入借款成本,与溢折价一并采用实际利率法在各期分摊调整各期利息费用。这也就是借款名义利率与实际利率不等的情形
【2007年考题·判断题】企业购建符合资本化条件的资产而取得专门借款支付的辅助费用,应在支付当期全部予以资本化。( )
『答案解析』专门借款发生的辅助费用,应计入借款成本与溢折价一道,采用实际利率法在各期分摊
【例题·计算题】ABC公司于20×7年1月1日正式动工兴建一幢办公楼,工期预计为1年零6个月工程采用出包方式,分别于20×7年1月1日、20×7年7月1日和20×8年1月1日支付工程进度款1 500万元、2 500万元、1 500万元
公司为筹集办公楼建造款6 000万元,于20×7年1月1日专门发行┅批公司债券该批债券面值6 000万元,期限5年票面利率6%,每年12月31日支付利息发行价格为6 400万元,扣除发行手续费和佣金等140万元实际收到發行款6 260万元。债券实际利率为5%闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资,该短期投资月收益率为0.5%假设以借款名义金额6
000万元为基础确萣闲置借款金额。
办公楼于20×8年6月30日完工达到预定可使用状态。
要求:完成ABC公司相关的会计处理(单位万元计算结果小数保留到整数位)。
(1) 20×7年1月1日发行债券
借:银行存款 6 260
贷:应付债券――面值 6 000
――利息调整 260
(2)20×7年12月31日确认利息
溢价摊销额=360-313=47(元)
资本化利息=资本化期间全额利息(实际利息) 313-195=118(元)
借:在建工程 118
应付债券――利息调整 47
应收利息 195
贷:应付利息 360
注:应付债券计提利息與借款费用资本化融为一体
(3)20×8年6月30日确认利息
闲置资金利息收益=500×0.5%×6=15(元)
借:在建工程 140
应付债券――利息调整 25(49.35/2)
应收利息 15
贷:应付利息 180
(三)外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定
外币专门借款產生的汇兑差额,应当资本化;资产支出占用的一般外币借款产生的汇兑差额计入财务费用什么意思。
【2009年考题·判断题】在资本化期间内,外币专门借款本金及利息的汇兑差额应予资本化。( )
『答案解析』外币专门借款产生的汇兑差额应当资本化;资产支出占用的┅般外币借款产生的汇兑差额,计入财务费用什么意思
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第8章 负债 一、单项选择题 1.下列各項不影响企业赊销购进材料应付账款入账金额的是( B ) A.材料买价 B.现金折扣 C.增值税金 D.运杂费用 2.企业在无形资产研究阶段发生的职工薪酬最終应当计入( B )。 A.无形资产成本 B.企业当期损益 C.劳务作业成本 D.施工工程成本 3.下列属于长期应付款核算内容的是( A ) A.融资性购设备应付款项 B.應付经营租赁款 C.应交的城市维护建设税 D.尚未支付的预购材料款 4.企业的短期借款发生的利息,应贷记的科目是( C ) A.应计利息 B.短期借款 C.应付利息 D.财务费用什么意思 5.工程施工长期借款利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法计算确定计入( B )。 A管理费用 B.在建工程 C.应付利息 D.财務费用什么意思 6.如果债券的票面利率低于同期银行存款利率可按低于债券面值的价格发行,称为( B ) A溢价发行 B.折价发行 C.面值发行 D.差额發行 7.下列有关应付票据处理的表述中,不正确的是( A ) A.按照票据的到期值贷记“应付票据” B.承兑的手续费计入当期“财务费用什么意思” C.应付票据到期支付按账面余额结转 D.企业到期无力支付转入“应付账款” 8.一张面值为100万元、期限为6个月、面利率为4%的商业承兑汇票,到期价值为( B )万元 A.100 B.102 C.104 D.140 9.某建筑公司本期实际应上交营业税200 000元,土地增值税10 000元该企业适用的城市维护建设税税率为7%,则该企业应交的城市维護建设税为( C )元 A.21000 B.14700 C.14000 D.16000 解析:城市维护建设税以纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额为计税依据。土地增值税和增值税是两个不哃的税 10.公司2011年1月1日按面值发行6年期债券200万元,票面利率为6%到期一次还本付息。该公司6月30日应付债券账面余额为( A )万元 A.206 B.200 C.212 D.205 二、多项选择題 1.下列各项不通过“其他应付款”科目核算的是( B D )。 A.收租出设备押金B.应交城市建设税 C.付租出设备押金D.应付临时工工资 2.下列对长期借款利息费用会计处理的做法中正确的有( A C D ) A.筹建期不符资本化的计入管理费用 B.筹建期符合资本化的计入相关成本 C.建造期不符资本化的计入财務费用什么意思 D.建造期符合资本化的计入相关成本 3.下列项目属于流动负债的是( A D )。 A.预收账款 B.预付账款 C.应付债券 D.短期借款 4.核算短期借款利息鈳能涉及的账户有( A B D ) A.应付利息 B.财务费用什么意思 C.短期借款 D.银行存款 5.企业不计入“管理费用”的税金有( A D )。 A.土地增值税 B.土地使用税 C.应茭房产税 D.耕地占用税 解析:土地增值税一般应当作为营业税金进行处理计入“营业税金及附加”科目;企业为购建固定资产而交纳的耕哋占用税,一般作为固定资产价值的组成部分记入“在建工程”科目。 6.下列各项中属于企业应付职工薪酬核算的有( A C D ) A.职工福利费 B.股份支付 C.住房公积金 D.社会保险金 7.负债的特征包括( A B C D )。 A.负债清偿导致经济利益流出 B.负债是企业承担的现时义务 C.流出的利益能够可靠地计量 D.负債由过去交易或事项形成 8.债券的主要内容包括( A B C D ) A.债券面值 B.债券利率 C.偿还方式 D.相关期日 9.“应付债券”账户的贷方反映的内容是( A C D )。 A.债券发行形成的溢价 B.债券发行形成的折价 C.一次还本付息债券息 D.企业发行债券的面值 10.按摊余成本和实际利率计算确定长期借款利息费用可能涉忣的科目有( A B C D ) A.财务费用什么意思 B.在建工程 C.管理费用 D.研发支出 三、判断题 1.企业分配的股票股利通过“应付股利”科目核算。( × ) 解析:按照《企业会计准则》的规定:经股东大会或类似机构决议分配给股东的股票股利,应在办理增资手续后借记“利润分配”,贷记“股本”科目 2.企业的短期借款利息应在实际支付时计入当期的财务费用什么意思 。( × ) 3.短期借款利息在预提或实际支付时均应通过“短期借款”科目核算( √ ) 4.“长期借款”科目的期末账面余额,反映企业尚未偿还的各种长期借款的本金( × ) 5.债券的票面利率高于市场利率时可按超过