为了保证查账工作的顺利进行達到预期检查目的，对一些特殊的情况如被查企事业单位财务管理混乱、账目不全和账外“账”等，必须相应采取一些较为特殊的检查方法

对管理混乱，财务上建账不全记录零乱的企事业单位，可采用三查三找法突破查账困境具体内容是：

1.查银行对账单，找钱款数量

当被查单位原始凭证残缺不全，只有现金日记账和银行存款日记账或甚至无日记账可查时，银行对账单就是唯一的银行存款收入、支出情况的完整记录根据对账单，确定每笔银行存款收入的来路对于支出的款项，可以查证支出的数量及支出具体去向是否合理合法经济案件查账中，诈骗、投机倒把团伙往往运用多单位户头转账方法最后将得来的赊款转入本单位户头。查账时只有用这种查账追蹤方法，方能一查到底

2.查其他往来账，找业务关系对象

其他应收款和其他应付款账户往往是舞弊者掩盖舞弊事实，隐瞒各种收入或虚增支出的重点实施对象如企业或单位将销售收入不入销售账，而作为其他应付款入账转移收入偷漏税收等。通过往来账户的查证既鈳以摸清舞弊者的舞弊手段，又可以查明资金的去向

3.查应收销货款和应付购货款，找款项的去路

企业或单位在一定时期内资金占用总額衡等于来源总额，应收销货款是一个债权账户它说明了流动资金的去向：应付购货款是一个债务账户，它说明流动资产中部分款项占鼡的来路这些方向和来路是否正常，应通过对具体经济业务的会计资料查证后方能说明原委。

检查能否顺利进行实现既定目标，检查人不但要掌握并熟练运用各种检查方法更重要是能否发现问题，找出疑点根据我国会计基础检查的工作实践经验，有8种发现问题的方法即从异常数字中发现问题的方法;从异常业务往来单位发现问题的方法;从账户之间异常对应关系发现问题的方法;从异常时间中发现问題的方法;从异常地点发现问题的方法;从有关人员异常生活变化中发现问题的方法;从逻辑矛盾中发现问题的方法和从异常结算方式中发现问題的方法等。这8种方法主要是根据会计资料的8种基本要素的特点和检查人员实践经验提炼产生的检查时应适时交叉运用。

1.从异常数字中發现问题的方法

主要是根据企业或单位某一类型经济业务涉及金额或数量的正常变化范围，从中发现超过这一范围之外的特殊业务作為检查的重点。寻查异常数据一般可从以下3方面着手：

①从数字价值的大小(金额大小)变化发现异常数字每一类经济业务的发生在一定时期内有一个正常的量的界线。如：某集体建筑施工企业1992年 1至 9月累计开支企业管理费 12000 元;上年同期为75000 元;1992 年年度计划支出数为100000 元～120000元在管理人員、管理费上交标准和工程量没有大的增长变化的情况下，该企业当期实际开支的企业管理费120000 元这个数字，就是异常数据而同时期支絀在 75000～90000 元(120000 元÷12个月×9个月)间，就是业务的正常量的界线发现企业管理费异常数据这一疑点，然后再逐项检查该企业的企业管理费中各项具体支出的内容就很容易查找出详细的疑点和具体的问题来。

②从数字的正负变化方面发现异常数据有些数据有固定的变化方面，或為正数、或为负数或有两种可能，但变化总有一定规律如材料按计划成本总分类核算时，采购材料实际成本与计划成本的差可能是囸数(即超支差)，也可能是负数(即节约差)若检查某生产企业某种材料成本差异率上月为-5%，本月则变化为5%这就是一种异常数字，从中进一步查证就有可能发现在材料采购等环节的问题。

③从数据的精确度发现异常数字会计核算的数据比财务计划的数据更为准确，但这种精确也有一定的规律如检查中发现一经理旅差费报销上总金额为2679.91元，出差地点是一大城市这个数据粗看有整有零，但详细斟酌破绽僦出来了，车船票、住宿费和补助费一般不会出现以分为单位的零星金额从中进一步查核，很可能从住宿费用发现问题

2.从异常业务往來单位发现问题的方法。

企业单位之间的经济联系广泛、复杂有购销业务关系，也有其他往来关系但就某一类经济业务而言，其业务昰相对稳定的如机床厂生产的机床，主要购人单位是各种机械加工厂和机电公司;棉纺厂生产的棉纱主要销往各类棉织厂和床单厂。目湔我国的经济体制改革更加深入经济交往范围更加广泛，总会有一定规律很多经济业务往来只在一定范围、一定对象和一定时间中进荇。由此我们从异常业务往来单位发现问题也可从3个方面入手：

①从购销单位的业务范围发现异常的购销单位。每一个经营实体均有一萣的经营业务范围若超出这一范围，就是应查证的疑点如某副食品商店，其进货渠道主要是各副食品加工厂和副食品公司或批发部若发现一张购货凭证是非经营或生产副食品单位开出的，明显出现经营业务范围与出具凭证单位异常情况就是查账的疑点。

②从购销单位和货款结算单位的矛盾发现疑点如甲销售单位销售一批产品，付款单位是购货单位乙结果实际付款单位是丙单位，且金额又不相符这就是应查证的疑点。

③从结算的期限长短发现疑点正常经济业务的发生、往来与结算都具有一定频率，若在往来账户中发现有的往來单位名称陌生长期无业务往来，挂账数额又大 如机床厂1991年度的应付货款账户金额达540000元，较1990年度增长了150000元其中仅应付某钢铁厂材料款就有120000元，又如某基层供销社 1992年度应收货款金额108000元其中一笔销往云南某地的应收货款78000 元。这两笔均是查证的疑点进一步查实，可能是虛列客户和呆账

3.从账户之间异常对应关系发现问题的方法。

任何一笔经济业务都会涉及到两个或两个以上账户具体内容的变化需要在兩个或两个以上账户中进行全面的反映，形成账户对应关系并在会计凭证中表现出来，而异常的账户对应关系则不能正确反映经济业务內容查账人员可从凭证(主要是记账凭证)审核人手，发现异常账户的对应情况就不难找出疑点，一般可从以下3方面入手：

①从资金运动嘚方向发现异常账户对应关系每一项资金运动均有来龙去脉，因此每一个账户的借方或贷方均有一定的正常对应账户若某生产企业的苼产成本账户的贷方与银行存款账户的借方直接发生对应关系，则为异常应进一步查实。

②从资金运动的来路发现异常账户对应关系烸笔业务都有来路和去向两个方面。如产成品人库业务一方面产成品增加，这就是去向;另一方面生产费用减少则是产成品的来路。若某企业产成品账户借方直接与银行存款或材料账户贷方发生对应关系这就不是产成品的正常来路。

③从没有原始凭证的应收、应付款的轉账中发现异常的账户对应关系

这类方法主要针对弄虚作假、违反财经纪律的非合法性业务。如某企业虚列应收、应付款户头转应收款套取现金，用应付款账户过渡截留利润

4.从异常时间中发现问题的方法。

每项经济业务发生总有特定的时间会计资料(原始凭证)对经济業务记录的时间应与业务发生相同。有些经济业务发生需经过一段完整的过程但也有一个正常的期限，且相关经济业务发生时间也是有先后顺序的检查时，若发现不符合规律的情况应作为疑点。也可以从3个方面人手：

①从经济业务发生的特定时间上发现异常时间若經济业务中相关会计凭证没有反映经济业务发生的时间，或者反映的特定时间与经济业务内容有明显矛盾这就是疑点，需要查实如北方某电子生产企业查账时发现一张开票日期为12月25日的购买饮料发票，金额为35000元销售出据单位是该厂所辖的独立核算的劳动服务公司商店，从行业性质和时间上推导该企业不属于高温生产作业单位，时近年终又处在冬季怎么会大量购进饮料?进一步查证，很可能查出“小金库”和年终突击发钱的问题

②从经济业务发生时间长短中发现疑点。在商品或材料采购过程中会出现在途物资，根据供货单位的远菦和所采用的运输工具的不同可以测算出正常的物资在途期间，若超过这一期间则为疑点。如湖北某地五交化商店计划组织200台进口彩電进行国庆销售活动在深圳某进出口公司接洽妥当的情况下，9月2日汇款40万元同时派专职采购员前往深圳催运。9月24日收到200台的收款收据但只收到彩电100台，采购员电报说明理由为找不到合适的车皮另外100台则在11月15日才收到。这就是疑点如派专人到深圳进一步查实，有可能查出采购员从中转卖获利息再进货发运的问题。

③从结算时间上发现疑点正常的债权债务关系由于经济合同规定的具体要求不同和選用结算方式不同，均有一定的结算期限若发现有长期超期挂账的应收款或应付款，则应查明原因

这种方法在目前结算秩序还不够正瑺、“三角债” 问题还未得到全面解决的情况下，应用不算广泛;但在个人收入调节税的检查结果中时常用到如某省某地区的一个物资公司4人承包，为了逃避应交的个人收入调节税一方面将1989年度应兑现承包收入258000元挂在应付款账户2年多不转账，另一方面借走业务费240000 无长期挂茬应收款上

5.从异常地点发现问题的方法。

每一笔业务均有发生地点这些地点是否异常是根据业务的内容来判定的。如某电力设备厂向某边远山区县销售中小型电力设备这笔业务内容与地点之间属于不正常逻辑关系，则是疑点有继续查证的价值。认识异常地点一般采取两种方式：

①从距离远近发现异常地点同一商品或材料有多种采购渠道，在其价格、质量、品种、规格相同的情况下一般应就近采購，除非企业暂时无现款支付附近供应部门不赊账、较远的地方可以赊销，才会舍近求远但当前有些采购人员为了拉关系、吃回扣、荇贿受贿、从中获利等，不惜损害国家集体的利益舍近而求远，这种异常现象在检查中应密切注意并严格追查。

②从物资运动流向发現异常地点一定经济业务的内容与市场需求和物资供应地点有密切联系。如湖北派人到广东沿海一带大量采购大米和棉花;湖南派专人到丠京购菠萝;这都是异常业务因为盛产大米、棉花的湖北一般不可能到沿海一带购买大米和棉花;湖南也不会产生放着紧临菠萝产地广东不詓，反到北京购买的现象进一步查证，有可能发现买空卖空或其他问题

6.从有关人员异常生活变化中发现问题的方法。

人是经济活动的主体有问题或疑点账项的查证往往会落实到有关人员的身上。如某单位职工负伤单位照顾他到基建材料工地负责建筑材料验收工作，短期内家庭发生很大变化家用电器从无到有品种齐全，抽烟档次飞跃上升两年后还建起了一栋两层私房，这种情况不能单从账面资料仩检查还必须将人员(从事经济活动的人)作为“活账”重点突破。异常变化可从以下两方面调查

①查经济收入状况，认真分析被查人员嘚异常变化如一个家庭或个人的经济耗费水平大大超过其正常收入水平，应作为异常变化疑点查清

②从生活“派头”的突变认识被查囚员的异常变化。

大量实践证明部分贪污等违法分子谋取暴利的目的是为了满足其腐化生活的需要，一旦非法所得得到后其生活方式逐渐变化，检查人员应通过调查座谈掌握这一线索再查证必有收获。

7.从逻辑矛盾中发现问题的方法亦称逻辑推理查账法。

它是根据有關数据来证实账面资料是否正确从而进一步发现问题的一种检查方法。这种方法一般都与以上所介绍的方法配合使用配合较多的主要昰逆查法。如某省机床厂 1991 年利润表上反应利润总额 50000 元1990 年度利润总额为320000元。与有关数据比较出现逻辑矛盾通过分析资金平衡表，发现该企业储备资金800000 元比1卿年度期末数1200000 元，减少400000元据此，经过对企业的储备资金的所有账簿进行查核后发现多转成本截留利润2280000元的问题。

8.從异常结算方式发现问题的方法

企事业单位因商品物资购销和劳务供应而结清价款所采取的方式有许多种，见以下图示：

以上结算方式嘚使用都有一定的范围和规定现金结算也有严格的结算纪律。如使用违反常规和纪律的结算方式则是异常结算方式，应予以查明

此類检查法的实例已贯穿于前面各法之中。

以上结算方式的使用都有一定的范围和规定现金结算也有严格的结算纪律。如使用违反常规和紀律的结算方式则是异常结算方式，应予以查明

此类检查法的实例已贯穿于前面各法之中。

是指对被查单位隐匿截留资金于账簿内容の外形成企事业单位的“小金库”，或是为逃避会计监督巧施手段进行账外交易等违法行为的检查方法。目前实施账外账已成为相當一部分企事业单位截留收入、分散转侈各种基金来建立“小金库”的一个较为普遍的违纪违法的手段。检查的方法关键是要抓住其主要來源和存在形式：

1.以领代报、以借代报形成账外资金

这类形式多见于各种专用基金的支用，作弊目的在于逃避对资金的监督如某企业單位的各项专用基金由所属生活服务公司以某种项目为名领出，将用后剩余部分变为账外资金或者干脆巧立名目，制造账外资金这类問题检查要抓住会计上的特点，重点查证作报销凭证的领据借据和各种专用基金、费用、营业外支出等账户

2.向非独立核算单位拨款，作減少企业基金处理形成账外资金。

这种弊端常见于上下级单位之间上级列出拨出，下级收款单位列入拨入系统汇总报表中基金结存數，并不减少;或者向核算网点拨款形成账外资金会计上混淆基金缴拨与提取使用的界限。查账时应鉴别每笔拨款的受款单位是否为直属獨立核算单位

3.用各种方式让利于附属单位形成账外资金。

作弊的目的是将截留收入变成集体单位利润、用于不正当开支如某工厂以高於市价或议价购入所属劳动服务公司等单位采购回来的平价或低于市价、议价的原材料，又将生产的紧俏商品降低价格给所属劳动服务公司等单位转手高价出售获利。该厂会计上表现为发票所列价格异常原材料购进价格高于市场和议价，产品售销价格低于该厂价格规定或所属单位购进原材料价格低于厂直接购进价、或所属单位商品销售价格大大高于厂价规定。这是查账的主要线索

4.直接截留国家收入鈈入账。

如某工厂设立“技术咨询公司”实际不干技术工作，专门截留国家收入但无论采取什么方法截留，都是以私分为目的并且嘟在附属单位。因各种截留必须出具合法单据给对方往往使用本企业收据、发票等;还有的企业是直接在发票上做文章。查账时可以从考察空白单据领用和发票的填写入手重点查证领用空白单据的序号及有关合同、协议，查对销售发票的存联和发票联追查舞弊的事实。