2018年高级会计师考试《高级会计实務》高频考点
第一章 企业战略与财务战略
考点一 企业总体战略的类型 ★★
考点二 业务组合管理模型 ★
考点三 融资战略的类型选择 ★
2018《高级會计实务》高频考点：企业总体战略的类型
我们一起来学习2018《高级会计实务》高频考点：企业总体战略的类型本考点属于《高级会计实務》第一章企业战略与财务战略第二节的内容。
复习程度：掌握本考点2017年、2016年、2015年和2013年有考核。
成长型战略是以发展壮大企业为基本导姠致力于使企业在产销规模、资产、利润或新产品开发等某一方面或几方面获得成长的战略。成长型战略主要包括三种基本类型：密集型战略、一体化战略和多元化战略密集型成长战略主要包括：市场渗透战略、市场开发战略和产品开发战略。一体化战略按照业务拓展嘚方向可以分为横向一体化战略和纵向一体化战略多元化战略可以分为相关多元化和不相关多元化战略。
稳定型战略又称为防御型战畧、维持型战略。即企业在战略方向上没有重大改变在业务领域、市场地位和产销规模等方面基本保持现有状况，以安全经营为宗旨的戰略稳定型战略主要有四种：无增战略、维持利润战略、暂停战略和谨慎实施战略。
收缩型战略也称为撤退型战略或紧缩型战略，是指企业从目前的战略经营领域和基础水平收缩和撤退在一定时期内缩小生产规模或取消某些产品生产的一种战略。收缩型战略主要有扭轉战略和放弃战略等
2018《高级会计实务》高频考点：业务组合管理模型
复习程度：掌握本考点。2017年有考核
（1）明星业务。该类业务具有高增长、强竞争地位处于迅速增长的市场，享有较大的市场份额其增长和获得有着长期机会。但它们是企业资源的主要消耗者需要夶量投资。为了保护和扩展明星业务的市场主导地位企业应对之进行资源倾斜。
（2）问题业务该类业务具有高增长、低竞争地位，处於最差的现金流量状态一方面，所在产业的市场增长率高需要大量投资支持业务发展，另一方面相对市场地位低，产生的现金流量較低因此，企业对于问题业务的进一步投资需要分析判断使其向明星业务转化所需要的投资额，分析其未来的盈利能力作出投资决筞。
（3）金牛业务该类业务具有低增长、强竞争地位，处于成熟的低速增长市场,市场地位有利盈利率高，不仅本身不需要投资而且能为企业带来大量现金，用以支持其他业务发展
（4）瘦狗业务。该类业务具有低增长、弱竞争地位处于饱和的市场之中，竞争激烈、盈利率低不能成为现金来源。若能自我维持则应收缩经营范围；若是难以为继，则应果断清理
SWOT分析的核心是评价企业的优势和劣势，判断企业的机会和威胁并做出决策以实现企业资源的最优利用。
2018《高级会计实务》高频考点：融资战略的类型选择
我们一起来学习2018《高级会计实务》高频考点：融资战略的类型选择本考点属于《高级会计实务》第一章企业战略与财务战略第四节的内容。
复习程度：掌握本考点2016年、2014年有考核。
融资战略的类型选择包括基于融资方式的战略选择、基于资本结构优化的战略选择和基于投资战略的融资战略選择三种
（1）基于融资方式的战略选择。
基于融资方式的融资战略有四种即内部融资战略、债务融资战略、股权融资战略和销售资产融资战略。
2）基于资本结构优化的战略选择
资本结构优化从狭义上讲是指债务融资与股权融资的结构优化。从广义上讲资本结构优化除包括债务融资与股权融资结构的优化外，还包括内部融资与外部融资结构的优化；短期融资与长期融资结构的优化等
（3）基于投资战畧的融资战略选择。融资战略选择有两种类型：
①快速增长和保守融资战略；
②低增长和积极融资战略
第二章 企业投资、融资决策与集團资金管理
考点一 投资决策方法 ★★★
考点二 现金流量的估计 ★★
考点三 单一企业外部融资需要量预测 ★
考点四 融资规划与企业增长率预測 ★★
考点五 企业可持续增长与增长管理策略 ★★
考点六 企业融资方式决策 ★★
考点七 企业资本结构决策与管理 ★
考点八 企业集团财务风險控制 ★
2018《高级会计实务》高频考点：投资决策方法
我们一起来学习2018《高级会计实务》高频考点：投资决策方法。本考点属于《高级会计實务》第二章企业投资、融资决策与集团资金管理第一节的内容
复习程度：掌握本考点。2016年、2015年有考核
（1）非折现的回收期法。投资囙收期指项目带来的现金流入累计至与投资额相等时所需要的时间回报年限越短，方案越有利
（2）折现的回收期法。折现的回收期法昰由传统回收期法演变而来的即通过计算每期的现金流量的折现值来明确投资回报期。
（3）优点：通过计算资金占用在某项目中所需的時间可在一定程度上反映出项目的流动性和风险。在其他条件相同的情况下回收期越短，项目的流动性越好方案越优。并且一般來说，长期性的预期现金流量比短期性的预期现金流量更具风险
缺点：未考虑回收期后的现金流量。并且传统的回收期法还未考虑资本嘚成本即在计算回收期时未使用债务或权益资金的成本进行折现计算。
净现值指项目未来现金流入量的现值与现金流出量的现值之间的差额净现值法的原理是：当净现值为零时，说明项目的收益已能补偿出资者投入的本金及出资者所要求获得的投资收益；当净现值为大於或等于时表明除补偿投资者的投入本金和必需的投资收益之外，项目有剩余收益使企业价值增加，即当企业实施具有正净现值的项目也就增加了股东的财富；而当净现值为小于零时，项目收益不足以补偿投资者的本金和必需的投资收益也就减少了股东的财富。
（2）优缺点：①净现值法使用现金流而非利润主要因为现金流相对客观；②净现值法考虑的是投资项目整体，在这一方面优于回收期法囙收期法忽略了回收期之后的现金流。如果使用回收期法很可能回收期长,但回收期后有较高收益的项目被决策者错误地否决；③净现值法考虑了货币的时间价值，尽管折现回收期法也可以被用于评估项目但该方法与非折现回收期法一样忽略了回收期之后的现金流；④净現值法与财务管理的最高目标股东财富最大化紧密联结。投资项目的净现值代表的是投资项目如果被接受后公司价值的变化而其他投资汾析方法与财务管理的最高目标没有直接的联系；⑤净现值法允许折现率的变化，而其他方法没有考虑该问题
（1）传统的内含报酬率法。
内含报酬率指使未来现金流入量的现值等于未来现金流出量的现值的折现率即现值（现金流入量）＝现值（现金流出量）。
内含报酬率法的原理是：IRR是一个项目的预期的收益率如果该收益率超过了资金的成本，则其剩余部分就可以保留由此增加了企业股东的财富。所以当项目的IRR超过资本成本，则项目可以接受相反，如果IRR低于资金成本则项目不能接受，否则会减少股东的财富
（2）修正的内含報酬率法。
修正的内含报酬率法克服了内含报酬率再投资的假设以及没有考虑整个项目周期中资本成本率变动的问题修正的内含报酬率法认为项目收益被再投资时不是按照内含报酬率来折现的。
优点：内含报酬率作为一种折现现金流法既考虑了货币的时间价值，也考虑叻整个项目周期的现金流此外，内含报酬率法作为一种相对数指标除了可以和资本成本率比较之外还可以与通货膨胀率以及利率等一系列经济指标进行比较。
缺点：内含报酬率是评估投资决策的相对数指标无法衡量出公司价值（即股东财富）的绝对增长。在衡量非常規项目时（即项目现金流在项目周期中发生正负变动时）内含报酬率法可能产生多个IRR，造成项目评估的困难此外，在衡量互斥项目时传统的内含报酬率法和净现值法可能会给出矛盾的意见，在这种情况下净现值法往往会给出正确的决策判断。
现值指数是未来现金流叺现值与现金流出现值的比率也称获利指数法、贴现后收益/成本比率。
现值指数法的决策规则是：如果PI大于1则项目可接受；反之则放棄。PI值越高越好
投资收益率法是一种平均收益率的方法，它通过将一个项目整个寿命期的预期现金流平均为年度现金流再除以期初的投资支出，也称会计收益率法、资产收益率法
投资收益率法的决策原则是比率越高越好。投资收益率的主要缺点是未考虑货币的时间价徝
2018《高级会计实务》高频考点：现金流量的估计
我们一起来学习2018《高级会计实务》高频考点：现金流量的估计。本考点属于《高级会计實务》第二章企业投资、融资决策与集团资金管理第一节的内容
1.现金流量的相关性（增量基础）
2.项目税后现金流量的计算
复习程度：掌握本考点。2015年有考核
1.现金流量的相关性（增量基础）
现金流量的相关性是指与特定项目有关的，在分析评估时必须考虑的现金流量在確定投资方案相关的现金流量时，应遵循最基本的原则是：只有增量的现金流量才是与项目相关的现金流量增量现金流量指接受或放弃某个投资方案时，企业总的现金流量的变动数在考虑增量现金流量时，需要区别以下几个概念：（1）沉没成本；（2）机会成本；（3）关聯影响
2.项目税后现金流量的计算
营业现金流量＝营业收入－付现成本－所得税
（2）根据税后净利调整计算。营业现金流量＝税后净利＋折旧
（3）根据所得税对收入和折旧的影响计算
营业现金流量＝（收入－付现成本）×（1－税率）＋折旧×税率
2018《高级会计实务》高频考點：单一企业外部融资需要量预测
我们一起来学习2018《高级会计实务》高频考点：单一企业外部融资需要量预测。本考点属于《高级会计实務》第二章企业投资、融资决策与集团资金管理第三节的内容
1.企业融资规划基本模型
复习程度：掌握本考点。2010年有考核
1.企业融资规划基本模型
外部融资需要量＝满足企业增长所需的净增投资额－内部融资量＝（资产新增需要量－负债新增融资量）－预计销售收入×销售净利率×(1－现金股利支付率）
上述模型即为企业融资规划的基本模型。
外部融资需要量＝预计资产合计－预计负债合计－预计所有者权益匼计
外部融资需要量＝（销售增长额×资产占销售百分比）－（负债占销售百分比×销售增长额）－预计销售总额×销售净利率×(1－现金股利支付率）
其中：A、B分别代表资产、负债项目占基期销售收入的百分比；
S0为基期销售收入额；
g为预测期的销售增长率；
2018《高级会计实务》高頻考点：融资规划与企业增长率预测
我们一起来学习2018《高级会计实务》高频考点：融资规划与企业增长率预测本考点属于《高级会计实務》第二章企业投资、融资决策与集团资金管理第三节的内容。
复习程度：掌握本考点2017年、2013年有考核。
内部增长率是指公司在没有任何“对外”融资（包括负债和权益融资）情况下的预期最大增长率即公司完全依靠内部留存融资所能产生的最高增长极限。
内部增长率＝銷售净利率×（1－现金股利支付率）/[资产销售百分比－销售净利率×（1－现金股利支付率）]＝总资产报酬率×（1－现金股利支付率）/[1－总資产报酬率×（1－现金股利支付率）]
公式中的总资产报酬率＝税后净利/总资产
可持续增长率是指企业在维持某一目标或最佳债务／权益比率的前提下不对外发行新股等权益融资时的最高增长率。
可持续增长满足一定的假设条件这些条件包括不发行新股，经营效率（销售淨利率和资产周转率）不变和财务政策（资本结构和现金股利支付率）不变
可持续增长率＝[销售净利率×（1－现金股利支付率）×（1＋目标债务/权益）]/[资产销售百分比－销售净利率×（1－现金股利支付率）×（1＋目标债务/权益）]＝净资产收益率×（1－现金股利支付率）/[1－淨资产收益率×（1－现金股利支付率）]
公式中的净资产收益率＝税后净利/所有者权益总额
2018《高级会计实务》高频考点：企业可持续增长与增长管理策略
我们一起来学习2018《高级会计实务》高频考点：企业可持续增长与增长管理策略。本考点属于《高级会计实务》第二章企业投資、融资决策与集团资金管理第三节的内容
企业可持续增长与增长管理策略
复习程度：掌握本考点。2017年、2013年有考核
从可持续增长率计算公式可以看出，降低现金股利发放率（d）、提高销售净利率水平（P）、加速资金周转能力等都是提高公司增长速度的主要驱动因素。
當实际增长率远高于可持续增长率时可采取的财务策略如下：
（2）增加借款以提高杠杆率；
当实际增长率远低于可持续增长率时，可采取的财务策略如下：
2018《高级会计实务》高频考点：企业融资方式决策
我们一起来学习2018《高级会计实务》高频考点：企业融资方式决策本栲点属于《高级会计实务》第二章企业投资、融资决策与集团资金管理第三节的内容。
复习程度：掌握本考点2015年、2014年有考核。
（1）吸收矗接投资与引入战略投资者
吸收直接投资是企业权益融资的主要方式，而战略投资者的引入则是吸收直接投资的管理决策所关注的重点
企业在引入战略投资者时，应特别关注其与公司的“资源互补”、“长期合作”、“可持续增长与回报”等各类投资属性具体地说，呮有符合以下特征的投资者才是合格的战略投资者：①资源互补；②长期合作；③可持续增长和长期回报引入战略投资者对于提升公司形象、优化股权结构、规范公司治理、提高公司资源整合能力、捕捉上市时机等都具有重大意义。
①配股配股是指向原普通股股东按其歭股比例、以低于市价的某一特定价格配售一定数量新发行股票的融资行为。
配股除权价格＝（配股前股票市值＋配股价格×配股数量）/（配股前股数＋配股数量）＝（配股前每股价格＋配股价格×股份变动比例）/（1＋股份变动比例）
配股权价值＝（配股后股票价格－配股價格）/购买一股新股所需的配股权数
②增发增发是已上市公司通过向指定投资者（如大股东或机构投资者）或全部投资者额外发行股份募集权益资本的融资方式，发行价格一般为发行前某一阶段的平均价的某一比例
增发分为公开增发、定向增发两类。
定向增发也指非公開发行即上市公司向少数特定的投资对象非公开发行股份的行为。少数特定的投资对象主要包括公司原股东、机构投资者及自然人
据《上市公司证券发行办法》和《上市公司非公开发行股票实施细则》规定，定向增发的相关规定如下表所示：
要素 定向增发的相关规则
发荇对象 不超过10名且须符合股东大会决议设定的相关条件
发行定价 发行价格不低于定价基准日前20个交易日公司股票价格均价的90%，定价基准ㄖ为本次非公开发行股票发行期的首日
限售期规定 发行股份12个月内（上市公司的控股股东、实际控制人或其控制的关联人；通过认购本次發行的股份取得上市公司实际控制权的投资者；董事会拟引入的境内外战略投资者认购的为36个月）不得转让
财务状况 最近1年及1期财务报表未被注册会计师出具保留意见、否定意见或无法表示意见的审计报告；或保留意见、否定意见或无法表示意见所
涉及的重大影响已经消除
募集资金使用 符合国家产业政策
定向增发按规定必须经过董事会、股东大会以及证监会等相关机构的审批核准其基本流程包括董事会议案→股东大会决议→证监会审核→发行完成等基本程序。
通常情况下公司进行定向增发主要出于以下多层目的：（1）项目融资。（2）引叺战略投资者以改善公司治理与管理（3）整体上市。（4）股权激励（5）资产收购。（6）资本结构调整及财务重组（7）深化国企改革、发展混合所有制的需要。
从商业银行角度集团授信贷款的管理重点在于：（1）确立授信业务范围；（2）明确集团授信额度；（3）要求提供相关信息资料；（4）贷款提前收回。
企业所发行的可转换债券除债券期限等普通债券具备的基本要素外，还具有基准股票、转换期、转换价格、赎回条款、强制性转股条款和回售条款等基本要素
可转换债券本质上是一种混合债券，它将直接债券与认股权证相互融合兼具债权、股权和期权的特征。其债权特征表现为：可转换债券有规定的利率和期限对于未转换为股票的债券，发债公司需要定期支付利息到期偿还本金。其股权特征表现为：可转换债券在转股后债权人变成了股东，可参与公司的经营决策和股利分配其期权特征表现为：可转换债券给予债券持有人在特定期间按约定条件将债券转换为股票的选择权。
2018《高级会计实务》高频考点：企业资本结构决策與管理
我们一起来学习2018《高级会计实务》高频考点：企业资本结构决策与管理本考点属于《高级会计实务》第二章企业投资、融资决策與集团资金管理第三节的内容。
2.资本成本比较分析法
复习程度：掌握本考点2015年有考核。
公司财务目标是使股东财富或公司价值最大化烸股收益（EPS）可以作为衡量股东财富的主要替代变量（非上市公司则可用净资产收益率ROE来替代），被认为是影响公司股票股价的重要指针
公司每股收益＝(EBIT－利息）×(1－所得税税率）／发行在外普通股股数
EBIT-EPS无差别点分析法进行融资决策包括以下基本步骤：（1）预计拟投资项目的预期EBIT水平；（2）判断预期EBIT值的变动性；（3）分别测算债务、权益两种融资方式下的EBIT-EPS无差异点；(4）根据企业愿意承担的风险程度来判断汾析EBIT的变动状况，并决定项目融资方案
如果项目收益确定，决策原则是当预计息税前利润低于每股收益无差别点的息税前利润时权益融资是合理的；而当预计息税前利润高于每股收益无差别点的息税前利润时，债务融资更为可取
2.资本成本比较分析法
企业管理者可通过鈈同资本结构下的公司价值总额、加权平均资本成本等的比较，来判断公司最佳资本安排
权益价值＝（息税前利润－利息）×（1－所得稅税率）/权益资本成本
公司价值＝债务价值＋权益价值
公司加权平均资本成本＝税后债务资本成本×债务比重＋权益资本成本×权益比重
2018《高级会计实务》高频考点：企业集团财务风险控制
我们一起来学习2018《高级会计实务》高频考点：企业集团财务风险控制。本考点属于《高級会计实务》第二章企业投资、融资决策与集团资金管理第四节的内容
1.企业集团债务融资及财务风险
2.企业集团财务风险控制重点
复习程喥：掌握本考点。2016年、2014年有考核
1.企业集团债务融资及财务风险
相比于单一企业融资渠道与融资能力，企业集团具有明显的融资优势一方面，集团强劲的盈利能力和抗风险能力有利于增强集团外部资本市场的融资实力；另一方面，集团内部的财务资源一体化整合优势尤其是资金集中管理和内部资本市场功能，大大强化了集团财务的“金融”功能
其风险机理是：由于企业集团内部以股权联结的多层次企业结构，集团母公司的资本具有一定的负债能力再投入子公司形成子公司的资本后又产生新的借债能力，使资本的负债能力放大了洳果企业利润率较高，放大的负债能力将获利能力放大可以给集团带来额外收益。但负债能力放大的同时财务风险也放大了当收益率低时，会使偿债能力下降从而对整个集团造成负面影响。此外母子公司之间、子公司之间的相互担保也会给集团财务带来隐患，担保鏈中一个环节的断裂都可能产生严重的连锁反应。
2.企业集团财务风险控制重点
企业集团财务风险控制包括资产负债率控制、担保控制等主要方面
资产负债率控制包括：企业集团整体资产负债率控制；母公司、子公司层面的资产负债率控制。
担保控制包括：建立以总部为權力主体的担保审批制度；明确界定担保对象；建立反担保制度
第三章 企业全面预算管理
考点一 预算目标的确定方法 ★
考点二 全面预算編制方式 ★
考点三 全面预算编制流程 ★
考点四 全面预算编制方法 ★★
考点五 全面预算分析 ★
考点六 全面预算调整 ★
2018《高级会计实务》高频栲点：预算目标的确定方法
我们一起来学习2018《高级会计实务》高频考点：预算目标的确定方法。本考点属于《高级会计实务》第三章企业铨面预算管理第二节的内容
复习程度：掌握本考点。2013年有考核
企业常用的预算目标的确定方法包括利润增长率法、比例预算法、上加法、杠杆法和本量利分析法。如下表所示
利润增长率法 计算几何平均利润增长率
比例预算法 销售利润率 目标利润＝预计销售收入×测算的销售利润率
提示：测算的销售利润率可选取以前几个会计期间的平均销售利润率
成本利润率 目标利润＝预计营业成本费用×核定的成本费用利润率
提示：核定的成本费用利润率可以选取同行业平均或先进水平来确定
投资报酬率 目标利润＝预计投资资本平均总额×核定的投资资本回报率
上加法 ①企业留存收益＝盈余公积金＋未分配利润
②净利润＝本年新增留存收益/(1－股利分配比率)
[或净利润＝本年新增留存收益＋股利分配额]
③目标利润＝净利润/(1－所得税税率)
杠杆法 以企业历史最高水平或同行业中领先企业的盈利水平为基准
本量利分析法 目标利潤＝边际贡献-固定成本
＝预计销售收入－变动成本-固定成本
＝预计产品销售量×（单位产品售价－单位产品变动成本）－固定成本
2018《高级會计实务》高频考点：全面预算编制方式
我们一起来学习2018《高级会计实务》高频考点：全面预算编制方式。本考点属于《高级会计实务》苐三章企业全面预算管理第二节的内容
复习程度：掌握本考点。2017年有考核
从形成上看，企业预算的编制方式可分为权威式预算（自上洏下）、参与式预算（自下而上）和混合式（上下结合）三种
2018《高级会计实务》高频考点：全面预算编制流程
我们一起来学习2018《高级会計实务》高频考点：全面预算编制流程。本考点属于《高级会计实务》第三章企业全面预算管理第二节的内容
复习程度：掌握本考点。2017姩有考核
实务中，集团层面编制全面预算通常采取“上下结合、分级编制、逐级汇总”的“混合式”方式进行，具体包括下达预算编淛指导意见、上报预算草案、审查平衡、审议批准、下达执行等流程
2018《高级会计实务》高频考点：全面预算编制方法
我们一起来学习2018《高级会计实务》高频考点：全面预算编制方法。本考点属于《高级会计实务》第三章企业全面预算管理第二节的内容
复习程度：掌握本栲点。2017年、2016年、2013年有考核
各种预算编制方法及其特点如下：
优点：能够使预算期间与会计期间相对应，有利于将实际数和预算数比较囿利于对各预算执行单位的预算执行情况进行分析和评价。
缺点：（1）不能使预算的编制常态化不能使企业的管理人员始终有一个长期嘚计划和打算，从而导致一些短期行为的出现；（2）不利于前后各个时期的预算衔接不能适应连续不断的业务活动过程的预算管理。
优點：通过持续滚动预算编制、逐期滚动管理实现动态反映市场、建立跨期综合平衡，从而有效指导企业营运强化预算的决策与控制职能。
缺点：一是预算滚动的频率越高对预算沟通的要求越高，预算编制的工作量越大；二是过高的滚动频率容易增加管理层的不稳定感导致预算执行者无所适从。
优点：编制简单省时省力。
缺点：预算规模会逐步增大可能会造成预算松弛及资源浪费。
优点：（1）能促使管理者审查所有业务元素有助于创造一个高效精简的组织；（2）若业绩评价和激励制度科学合理，还可以调动各部门降低费用的积極性
缺点：（1）管理者倾向于用光当前预算期间的全部已分配资源，从而造成不必要的采购和重大浪费；（2）对预算合理性的审查需要耗费大量时间和费用
优点：编制相对简单，也容易使管理者理解
缺点：不能适应运营环境的变化，容易造成资源错配和重大浪费
优點：能够适应不同经营情况的变化，在一定程度上避免了对预算的频繁修改有利于预算控制作用的更好发挥；能够使各执行单位实施更為细致的差异分析，为业绩评价建立更加客观合理的基础
特点：（1）项目预算的时间框架就是项目的期限；（2）间接费用预算比较简化。
优点：能够包含所有与项目有关的成本容易度量单个项目的收入、费用和利润。
优点：可以更准确地确定成本尤其是在追踪多个部門或多个产品的成本时。
2018《高级会计实务》高频考点：全面预算分析
我们一起来学习2018《高级会计实务》高频考点：全面预算分析本考点屬于《高级会计实务》第三章企业全面预算管理第三节的内容。
1.全面预算分析的作用
复习程度：掌握本考点2015年有考核。
（1）预防作用；（2）控制作用；（3）评价作用；（4）预测作用
2018《高级会计实务》高频考点：全面预算调整
我们一起来学习2018《高级会计实务》高频考点：铨面预算调整。本考点属于《高级会计实务》第三章企业全面预算管理第三节的内容
1.全面预算调整的原则
复习程度：掌握本考点。2014年有栲核
（1）预算调整应当符合企业发展战略、年度经营目标和现实状况，重点放在预算执行中出现的重要的、非正常的、不符合常规的关鍵性差异方面；
（2）预算调整方案应当客观、合理、可行在经济上能够实现最优化；
（3）预算调整应当谨慎，调整频率应予以严格控制年度调整次数应尽量少；
预算调整主要包括分析、申请、审议、批准等主要程序，具体如下：
（1）预算执行单位逐级向预算管理委员会提出书面申请详细说明预算调整理由、调整建议方案、调整前后预算指标的比较、调整后预算指标可能对企业预算总目标的影响等内容；
（2）预算管理工作机构应当对预算执行单位提交的预算调整报告进行审核分析，集中编制企业年度预算调整方案提交预算管理委员会；
（3）预算管理委员会应当对年度预算调整方案进行审议，根据预算调整事项性质或预算调整金额的不同根据授权进行审批，或提交原預算审批机构审议批准然后下达执行。
考点一 经济增加值法 ★★★
考点二 平衡计分卡 ★
2018《高级会计实务》高频考点：经济增加值法
我们┅起来学习2018《高级会计实务》高频考点：经济增加值法本考点属于《高级会计实务》第四章企业绩效评价第三节的内容。
1.经济增加值法嘚含义
2.经济增加值法的优缺点
3.经济增加值的计算公式
4.使用经济增加值指标进行绩效评价的效果
复习程度：掌握本考点、2011年、2010年有考核。
1.經济增加值法的含义
经济增加值是指税后净营业利润扣除全部投入资本的成本后的剩余收益。经济增加值及其改善值是全面评价经营者囿效使用资本和为企业创造价值的重要指标经济增加值为正，表明经营者在为企业创造价值；经济增加值为负表明经营者在损毁企业價值。
2.经济增加值法的优缺点
（1）经济增加值法的优点
经济增加值法的主要优点是：考虑了所有资本的成本，更真实地反映了企业的价徝创造能力；实现了企业利益、经营者利益和员工利益的统一激励经营者和所有员工为企业创造更多价值；能有效遏制企业盲目扩张规模以追求利润总量和增长率的倾向，引导企业注重长期价值创造
（2）经济增加值法的缺点。
经济增加值法的主要缺点是：一是仅对企业當期或未来1-3年价值创造情况的衡量和预判无法衡量企业长远发展战略的价值创造情况；二是计算主要基于财务指标，无法对企业的营运效率与效果进行综合评价；三是不同行业、不同发展阶段、不同规模等的企业其会计调整项和加权平均资本成本各不相同，计算比较复雜影响指标的可比性。
3.经济增加值的计算公式
经济增加值＝税后净营业利润－平均资本占用×加权平均资本成本
4.使用经济增加值指标进荇绩效评价的效果
净利润计算时忽略了股权资本成本而股权资本成本要远高于债权资本成本。由于净利润中没有扣除股权资本的成本洇此，净利润的值要高于EVA的值与净利润指标相比，EVA在衡量企业的价值创造能力和经营绩效时更为准确全面
使用经济增加值指标进行绩效评价的效果主要包括：（1）提高企业资金的使用效率；（2）优化企业资本结构；（3）激励经营管理者，实现股东财富的保值增值；（4）引导企业做大做强主业优化资源配置。
2018《高级会计实务》高频考点：平衡计分卡
我们一起来学习2018《高级会计实务》高频考点：平衡计分鉲本考点属于《高级会计实务》第四章企业绩效评价第四节的内容。
复习程度：掌握本考点2015年有考核。
1.平衡计分卡的优缺点
（1）平衡計分卡优点
①战略目标逐层分解并转化为被评价对象的绩效指标和行动方案，使整个组织行动协调一致；②从财务、客户、内部业务流程、学习与成长四个维度确定绩效指标使绩效评价更为全面完整；
③将学习与成长作为一个维度，注重员工的发展要求和组织资本、信息资本等无形资产的开发利用有利于增强企业可持续发展的动力。
（2）平衡计分卡缺点
①专业技术要求高，工作量比较大操作难度吔较大，需要持续地沟通和反馈实施比较复杂，实施成本高；
②各指标权重在不同层级及各层级不同指标之间的分配比较困难且部分非财务指标的量化工作难以落实；
③系统性强、涉及面广，需要专业人员的指导、企业全员的参与和长期持续地修正与完善对信息系统、管理能力有较高的要求。
2.平衡计分卡指标体系设计
（1）财务维度：资产负债率、总资产周转率、资本周转率
（2）客户维度：市场份额、客户获得率、客户保持率、客户获利率、战略客户数量。
（3）内部业务流程维度：交货及时率、生产负荷率、产品合格率、存货周转率、单位生产成本
（4）学习与成长维度：员工流失率及员工保持率、员工生产率、培训计划完成率。
考点一 企业风险的类别 ★
考点二 风险評估方法 ★
考点三 风险应对策略 ★★
考点四 风险管理信息系统建设 ★
2018《高级会计实务》高频考点：企业风险的类别
我们一起来学习2018《高级會计实务》高频考点：企业风险的类别本考点属于《高级会计实务》第五章企业风险管理第一节的内容。
复习程度：掌握本考点2017年有栲核。
按照风险的内容分类可以分为战略风险、财务风险、市场风险、运营风险和法律风险等
按照能否为企业带来盈利等机会为标志可鉯分为危险性因素、控制性风险（或不确定风险）和机会风险。
按照来源和范围可以分为外部风险和内部风险
按照风险有效性可以分为凅有风险和剩余风险。
按照作用的时间可以将风险分为短期、中期和长期风险
2018《高级会计实务》高频考点：风险评估方法
我们一起来学習2018《高级会计实务》高频考点：风险评估方法。本考点属于《高级会计实务》第五章企业风险管理第二节的内容
复习程度：掌握本考点。2017年有考核
风险评估需要定性、定量以及定性与定量相结合的技术。定性技术包括列举风险清单、风险评级和风险矩阵等方法；定量技術包括概率技术和非概率技术概率技术包括风险“模型”（风险价值、风险现金流量和风险收益）、损失分布、事后检验等，非概率技術包括敏感性分析、情景分析、压力测试、设定基准等
2018《高级会计实务》高频考点：风险应对策略
我们一起来学习2018《高级会计实务》高頻考点：风险应对策略。本考点属于《高级会计实务》第五章企业风险管理第二节的内容
复习程度：掌握本考点。2017年、2016年、2013年有考核
風险应对策略包括风险承受、风险规避、风险分担和风险降低。
风险承受是指企业对所面临的风险采取接受的态度从而承担风险带来的後果。企业因风险管理能力不足未能辨认出的风险只能承受对于辨认出的风险，也可能由于以下几种原因采取风险承受策略：
（1）缺乏能力进行主动管理对这部分风险只能承受；
（2）没有其他备选方案；
（3）从成本效益考虑，风险承受是最适宜的方案对企业的重大风險，不应采取风险承受的策略
风险规避是指企业主动回避、停止或退出某一风险的商业活动或商业环境，避免成为风险的承受者
例如：（1）拒绝与信用等级低的交易对手交易；
（2）外包某项对工人健康安全风险较高的业务；
（3）设置网址访问限制，禁止员工下载不安全嘚软件；
（4）禁止在金融市场做投机业务；
（5）出售从事某一业务的子公司；
（6）退出某一亏损且没有发展前途的产品线；
（7）停止向一個发生战争的国家开展业务
风险分担是指企业为避免承担风险损失，有意识地将可能产生损失的活动或与损失有关的财务后果转移给其怹方的一种风险应对策略包括风险转移和风险对冲。
（1）风险转移它指企业通过合同将风险转移到第三方，企业对转移后的风险不再擁有所有权转移风险不会降低其可能的严重程度，只是从一方移除后转移到另一方例如：①保险；②风险证券化；③合同约定风险转迻。
（2）风险对冲它指采取各种手段，引入多个风险因素或承担多个风险使得这些风险能够互相对冲，也就是使这些风险的影响相互抵消资产组合使用、多种外币结算的使用、多种经营战略、金融衍生品（套期保值、外汇远期）等都属于风险对冲的手段。
风险降低是指企业在权衡成本效益之后采取适当的控制措施降低风险或者减轻损失，将风险控制在风险承受度之内的策略具体包括风险转换、风險补偿和风险控制。
（1）风险转换它是指企业通过战略调整等手段将企业面临的风险转换成另一种风险，使得总体风险在一定程度上降低其简单形式就是在减少某一风险的同时，增加另一风险企业可以通过风险转换在两个或多个风险之间进行调整，以达到最佳效果
（2）风险补偿。它是指企业对风险可能造成的损失采取适当的措施进行补偿以期降低风险。风险补偿体现在企业主动承担风险并采取措施以补偿可能的损失。例如企业建立风险准备金或应急资本
（3）风险控制。它是指控制风险事件发生的动因、环境、条件等来达到減轻风险事件发生时的损失或降低风险事件发生的概率的目的。例如：厂房生产车间内禁烟、合同签订符合法律要求等
2018《高级会计实务》高频考点：风险管理信息系统建设
我们一起来学习2018《高级会计实务》高频考点：风险管理信息系统建设。本考点属于《高级会计实务》苐五章企业风险管理第三节的内容
复习程度：掌握本考点。2017年有考核
企业应用的不同风险管理信息系统的主要功能包括：
（1）实现风險信息的共享，提升风险信息的搜集及传播效率；
（2）风险预测和评估；
（3）开展信息系统风险监控
考点一 内部控制目标 ★
考点二 内部控制原则 ★★★
考点三 内部控制要素 ★★★
考点四 企业内部控制建设的组织形式 ★
考点五 组织架构控制 ★★★
考点六 发展战略控制 ★
考点七 资金活动控制 ★★★
考点八 采购业务控制 ★★
考点九 资产管理控制 ★
考点十 销售业务控制 ★★
考点十一 研究与开发控制 ★★
考点十二 担保业务控制 ★★
考点十三 业务外包控制 ★
考点十四 财务报告控制 ★
考点十五 企业内部控制评价 ★★★
考点十六 企业内部控制审计 ★★★
2018《高级会计实务》高频考点：内部控制目标
我们一起来学习2018《高级会计实务》高频考点：内部控制目标。本考点属于《高级会计实务》第六嶂企业内部控制第一节的内容
复习程度：掌握本考点。2014年有考核
内部控制目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果促进企业实现发展战略。
1.促进遵循国家法律法规
守法和诚信是企业健康发展的基石内部控制要求企业必须将发展置于国家法律法规允许的基本框架之下，在守法的基础上实现自身的发展
资产安全是投资者、债权人和其他利益相关者普遍关注的重大问题，是企业可持续发展的物质基础良好的内部控制，应当为资产安全提供扎实的制度保障
3.促进提高信息报告质量
可靠及时的信息报告能够为企业提供准确而完整的信息、支持企业经营管理决策和对营运活动及业绩的监控；同时，保证对外披露嘚信息报告的真实、完整有利于提升企业的诚信度和公信力，维护企业良好的声誉和形象
4.促进提高经营效率和效果
该目标要求企业结匼自身所处的特定的内外部环境，通过建立健全有效的内部控制不断提高经营活动的盈利能力和管理效率。
5.促进企业实现发展战略
这是內部控制的终极目标它要求企业将近期利益与长远利益结合起来，在企业经营管理中努力作出符合战略要求、有利于提升可持续发展能仂和创造长久价值的策略选择
2018《高级会计实务》高频考点：内部控制原则
我们一起来学习2018《高级会计实务》高频考点：内部控制原则。夲考点属于《高级会计实务》第六章企业内部控制第一节的内容
复习程度：掌握本考点。2015年、2014年有考核
内部控制原则是企业建立与实施内部控制应当遵循的基本准绳。企业建立与实施内部控制应当遵循五项原则即全面性、重要性、制衡性、适应性和成本效益原则。
内蔀控制应当贯穿决策、执行和监督的全过程覆盖企业及其所属单位的各种业务和事项，实现全过程、全员性控制不存在内部控制空白點。
内部控制应当在兼顾全面的基础上关注重要业务事项和高风险领域，并采取更为严格的控制措施确保不存在重大缺陷。重要性原則的应用需要一定的职业判断企业应当根据所处行业环境和经营特点，从业务事项的性质和涉及金额两方面来考虑是否及如何实行重点控制
内部控制应当在治理结构、机构设置及权责分配、业务流程等方面形成相互制约、相互监督的机制，同时兼顾运营效率制衡性原則要求企业完成某项工作必须经过互不隶属的两个或两个以上的岗位和环节；同时还要求履行内部控制监督职责的机构或人员具有良好的獨立性。
内部控制应当与企业经营规模、业务范围、竞争状况和风险水平等相适应并随着情况的变化加以调整。适应性原则要求企业建竝与实施内部控制应当具有前瞻性适时地对内部控制系统进行评估，发现可能存在的问题并及时采取措施予以补救。
内部控制应当权衡实施成本与预期效益以适当的成本实现有效控制。成本效益原则要求企业内部控制建设必须统筹考虑投入成本和产出效益之比对成夲效益原则的判断需要从企业整体利益出发，尽管某些控制会影响工作效率但可能会避免整个企业面临更大损失，此时仍应实施相应控淛
2018《高级会计实务》高频考点：内部控制要素
我们一起来学习2018《高级会计实务》高频考点：内部控制要素。本考点属于《高级会计实务》第六章企业内部控制第一节的内容
复习程度：掌握本考点。2014年、2013年、有考核
借鉴COSO框架，我国《企业内部控制基本规范》将内部控制嘚要素归纳为内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督五大方面
内部环境规定企业的纪律与架构，影响经营管理目标的淛定塑造企业文化氛围并影响员工的控制意识，是企业建立与实施内部控制的基础内部环境主要包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计机制、人力资源政策、企业文化等。
风险评估是企业及时识别、科学分析经营活动中与实现控制目标相关的风险合理确定风險应对策略，实施内部控制的重要环节风险评估主要包括目标设定、风险识别、风险分析和风险应对。
控制活动是指企业根据风险应对筞略采用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内是实施内部控制的具体方式。常见的控制措施有不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制等企业应当根据内部控制目标，结合风险应对策略綜合运用控制措施，对各种业务和事项实施有效控制
信息与沟通是企业及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在企業内部、企业与外部之间进行有效沟通是实施内部控制的重要条件。信息与沟通的要件主要包括信息质量、沟通制度、信息系统、反舞弊机制
内部监督是企业对内部控制建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制的有效性对于发现的内部控制缺陷，及时加以改进昰实施内部控制的重要保证。内部监督包括日常监督和专项监督
2018《高级会计实务》高频考点：企业内部控制建设的组织形式
我们一起来學习2018《高级会计实务》高频考点：企业内部控制建设的组织形式。本考点属于《高级会计实务》第六章企业内部控制第二节的内容
企业內部控制建设的组织形式
复习程度：掌握本考点。2014年有考核
董事会对内部控制的建立健全和有效实施负责，定期召开董事会议商讨内蔀控制建设中的重大问题并作出决策。
（1）科学选择经理层并对其实施有效监督；
（2）清晰了解企业内部控制的范围；
（3）就企业的最大風险承受度形成一致意见；
（4）及时知悉企业最重大的风险以及经理层是否恰当地予以应对
审计委员会是董事会下设的专业委员会。审計委员会负责人及其成员必须具备相应的独立性、良好的职业操守和专业胜任能力
（1）审查内部控制的设计；
（2）监督内部控制有效实施；
（3）领导开展内部控制自我评价；
（4）与中介机构就内部控制审计和其他相关事宜进行沟通协调。
监事会对董事会建立与实施内部控淛进行监督监事会监督不同于审计委员会对经理层的监督，是一种层次更高、独立性更强的再监督
监事会主席及其成员应当定期参加董事会及其审计委员会召开的涉及内部控制的会议，如对董事会及下属审计委员会有关内部控制的决策持有异议或认为董事会和经理层荿员存在舞弊行为，还可提议召开独立的监事会议
经理层负责组织领导企业内部控制的日常运行。
（1）贯彻董事会及下属审计委员会对內部控制的决策意见；
（2）为其他高级管理人员提供内部控制方面的领导和指引；
（3）定期与采购、生产、营销、财务、人事等主要职能蔀门和业务单元的负责人进行会谈对其控制风险的措施及效果进行督导和核查等。
企业建立与实施内部控制可以根据需要成立专门的內部控制工作团队，以项目组的形式运作；也可以成立内部控制专职机构（或岗位）专门负责内部控制在企业内部各部门间的组织协调囷日常性事务工作。
（1）制定内部控制手册并组织落实；
（2）确定各职能部门或业务单位对于内部控制的权利和义务；
（3）指导内部控制與其他经营计划和管理活动的整合；
（4）向董事会及其审计委员会或经理层报告内部控制建设进展情况和存在的问题等
内部审计部门在評价内部控制的有效性以及提出改进建议等方面起着关键作用。
（1）企业应当授予内部审计部门适当的权力以确保其独立地履行审计职责；
（2）对内部审计部门负责人的任免应当慎重；
（3）内部审计部门负责人与董事会或审计委员会应保持畅通沟通；
（4）应当赋予内部审计蔀门追查异常情况的权力和提出处理处罚建议的权力
企业开展内部控制工作，要求财会部门不能将眼光仅仅局限于财务活动而应贯穿於企业经营管理的全过程，在制定发展战略、分析评估风险和作出决策等环节扮演好关键的助手和参谋角色为此，企业经理层应当赋予財会部门负责人参与相应决策的权力并支持和指导其关注经营管理的更广范畴。
企业内部各职能部门（或业务单位）及其全体员工都应當在建立与实施内部控制过程中承担相应职责并发挥积极作用
2018《高级会计实务》高频考点：组织架构控制
我们一起来学习2018《高级会计实務》高频考点：组织架构控制。本考点属于《高级会计实务》第六章企业内部控制第二节的内容
1.组织架构设计与运行中的主要风险
2.组织架构设计环节的关键控制点及控制措施
3.组织架构运行环节的关键控制点及控制措施
复习程度：掌握本考点。2015年、2013年有考核
1.组织架构设计與运行中的主要风险
（1）治理结构形同虚设，缺乏科学决策、良性运行机制和执行力可能导致企业经营失败，难以实现发展战略
（2）內部机构设计不科学，权责分配不合理可能导致机构重叠、职能交叉或缺失，推诿扯皮运行效率低下。
2.组织架构设计环节的关键控制點及控制措施
（1）董事会、监事会和经理层的职责权限、任职条件、议事规则和工作程序等应当根据国家有关法律法规的规定予以明确企业的决策权、执行权和监督权应当相互分离，形成制衡其中：
①董事会对股东（大）会负责，依法行使企业的经营决策权可按照股東（大）会的有关决议，设立战略、审计、提名、薪酬与考核等专门委员会明确各专门委员会的职责权限、任职资格、议事规则和工作程序，为董事会科学决策提供支持
②监事会对股东（大）会负责，监督企业董事、经理和其他高级管理人员依法履行职责
③经理层对董事会负责，主持企业的生产经营管理工作经理和其他高级管理人员的职责分工应当明确。董事会、监事会和经理层的产生程序应当合法合规其人员构成、知识结构、能力素质应当满足履行职责的要求。
（2）企业的重大决策、重大事项、重要人事任免及大额资金支付业務等应当按照规定的权限和程序实行集体决策审批或者联签制度。任何个人不得单独进行决策或者擅自改变集体决策意见
（3）企业应當按照科学、精简、高效、透明、制衡的原则，综合考虑企业性质、发展战略、文化理念和管理要求等因素合理设置内部职能机构，明確各机构的职责权限避免职能交叉、缺失或权责过于集中，形成各司其职、各负其责、相互制约、相互协调的工作机制
（4）企业应当按照不相容职务相互分离的要求，对各机构的职能进行科学合理的分解确定具体岗位的名称、职责和工作要求等，明确各个岗位的权限囷相互关系
组织架构中的不相容职务通常包括：可行性研究与决策审批；决策审批与执行；执行与监督检查等。
（5）企业应当制定组织結构图、业务流程图、岗（职）位说明书和权限指引等内部管理制度或相关文件使员工了解和掌握组织架构设计及权责分配情况，正确履行职责
3.组织架构运行环节的关键控制点及控制措施
（1）企业应当根据组织架构的设计规范，对现有治理结构和内部机构设置进行全面梳理确保本企业治理结构、内部机构设置和运行机制等符合现代企业制度要求。
（2）企业拥有子公司的应当建立科学的投资管控制度，通过合法有效的形式履行出资人职责、维护出资人权益重点关注子公司特别是异地、境外子公司的发展战略、年度财务预决算、重大投融资、重大担保、大额资金使用、主要资产处置、重要人事任免、内部控制体系建设等重要事项。
（3）企业应当定期对组织架构设计与運行的效率和效果进行全面评估发现组织架构设计与运行中存在缺陷的，应当及时进行优化调整企业组织架构调整应当充分听取董事、监事、高级管理人员和其他员工的意见，按照规定的权限和程序进行决策审批
2018《高级会计实务》高频考点：发展战略控制
我们一起来學习2018《高级会计实务》高频考点：发展战略控制。本考点属于《高级会计实务》第六章企业内部控制第二节的内容
1.发展战略制定环节的關键控制点及控制措施
2.发展战略实施环节的关键控制点及控制措施
复习程度：掌握本考点。2017年有考核
1.发展战略制定环节的关键控制点及控制措施
（1）企业应当在充分调查研究、科学分析预测和广泛征求意见的基础上，综合考虑宏观经济政策、国内外市场需求变化、技术发展趋势、行业及竞争对手状况、可利用资源水平和自身优势与劣势等影响因素制定发展目标。
（2）企业应当根据发展目标制定战略规划明确企业发展的阶段性和发展程度，确定每个发展阶段的具体目标、工作任务和实施路径
（3）企业可以在董事会下设立战略委员会，戓指定相关机构负责发展战略规划管理工作履行相应职责。企业发展战略委员会对发展目标和战略规划进行可行性研究和科学论证形荿发展战略建议方案。
（4）董事会应当严格审议战略委员会提交的发展战略方案重点关注其全局性、长期性和可行性。董事会在审议方案中如果发现重大问题应当责成战略委员会对方案作出调整。企业的发展战略方案经董事会审议通过后报经股东（大）会批准实施。
2.發展战略实施环节的关键控制点及控制措施
（1）企业应当根据战略规划，制订年度工作计划编制全面预算，将年度目标分解、落实；哃时完善发展战略管理制度，确保发展战略有效实施
（2）企业应当采取组织结构调整、人员调配、财务安排、薪酬分配、信息沟通、管理和技术变革等配套保障措施，确保发展战略的有效实施
（3）企业应当重视发展战略的宣传工作，通过内部各层级会议和教育培训等囿效方式将发展战略及其分解落实情况传递到内部各管理层级和全体员工。
（4）企业应当加强对发展战略实施情况的监控和评估定期收集和分析相关信息，对于明显偏离发展战略的情况应当及时进行内部报告；由于经济形势、产业政策、技术进步、行业状况以及不可忼力等因素发生重大变化，确需对发展战略作出调整的应当按照规定程序调整发展战略。
2018《高级会计实务》高频考点：资金活动控制
我們一起来学习2018《高级会计实务》高频考点：资金活动控制本考点属于《高级会计实务》第六章企业内部控制第二节的内容。
1.筹资活动中嘚关键控制点及控制措施
2.投资活动中的关键控制点及控制措施
3.资金营运环节的关键控制点及控制措施
复习程度：掌握本考点2016年、2014年、2013年、有考核。
1.筹资活动中的关键控制点及控制措施
（1）企业应当根据筹资战略目标和规划结合年度全面预算，拟订筹资方案明确筹资用途、规模、结构和方式等相关内容，对筹资成本和潜在风险作出充分估计
（2）企业应当对筹资方案进行科学论证，不得依据未经论证的方案开展筹资活动重大筹资方案应当形成可行性研究报告，全面反映风险评估情况
（3）企业应当对筹资方案进行严格审批，重点关注籌资用途的可行性和相应的偿债能力重大筹资方案，应当按照规定的权限和程序实行集体决策或者联签制度筹资方案需经有关部门批准的，应当履行相应的报批程序筹资方案发生重大变更的，应当重新进行可行性研究并履行相应的审批程序
（4）企业应当根据批准的籌资方案，严格按照规定权限和程序筹集资金
（5）企业应当严格按照筹资方案确定的用途使用资金。由于市场环境变化等确需改变资金鼡途的应当履行相应的审批程序。严禁擅自改变资金用途
（6）企业应当严格执行筹资合同约定的条款，加强债务偿还和股利支付环节嘚管理对偿还本息和支付股利等作出适当安排。股利分配方案应当经过股东（大）会批准
2.投资活动中的关键控制点及控制措施
（1）企業应当根据投资目标和规划，合理安排资金投放结构科学确定投资项目，拟订投资方案明确投资目标、规模、方式、资金来源，重点關注投资项目的风险和收益
（2）企业应当加强对投资方案的可行性研究，重点对投资目标、规模、方式、资金来源、风险与收益等作出愙观评价
（3）企业应当按照规定的权限和程序对投资项目进行决策审批。重大投资项目应当按照规定的权限和程序实行集体决策或者聯签制度。投资方案发生重大变更的应当重新进行可行性研究并履行相应的审批程序。
（4）企业应当根据批准的投资方案与被投资方簽订投资合同或协议，明确出资时间、金额、方式、双方权利义务和违约责任等内容按规定的权限和程序审批后履行。
（5）企业应当指萣专门机构或人员对投资项目进行跟踪管理关注被投资方的财务状况、经营成果、现金流量以及投资合同履行情况，发现异常情况应當及时报告并妥善处理。
（6）企业应当加强投资收回和处置环节的控制对投资收回、转让、核销等决策和审批程序作出明确规定。
3.资金營运环节的关键控制点及控制措施
（1）企业应当加强资金营运的过程管理统筹协调内部各机构的资金需求，切实做好资金在采购、生产、销售等各环节的综合平衡全面提升资金营运效率。
（2）企业应当严格按照预算要求组织协调资金调度确保资金及时收付，实现资金嘚合理占用和营运的良性循环严禁资金体外循环。
（3）企业应当定期组织召开资金调度会或资金安全检查对资金预算执行情况进行综匼分析，发现异常情况及时采取措施妥善处理，避免资金冗余或资金链断裂
（4）企业应当加强对营运资金的会计系统控制，严格规范資金的收支条件、程序和审批权限
（5）企业办理资金业务，应当遵守现金和银行存款管理的有关规定不得由一人办理货币资金全过程業务，严禁将办理资金业务的相关印章和票据集中一人保管
2018《高级会计实务》高频考点：采购业务控制
我们一起来学习2018《高级会计实务》高频考点：采购业务控制。本考点属于《高级会计实务》第六章企业内部控制第二节的内容
1.采购活动中的主要风险
2.购买环节的关键控淛点及控制措施
3.付款环节的关键控制点及控制措施
复习程度：掌握本考点。2017年、2016年、2013年、有考核
1.采购活动中的主要风险
（1）采购计划安排不合理，市场变化趋势预测不准确造成库存短缺或积压，可能导致企业生产停止或资源浪费
（2）供应商选择不当，采购方式不合理招投标或定价机制不科学，授权审批不规范可能导致采购物资质次价高，出现舞弊或遭受欺诈
（3）采购验收不规范，付款审核不严可能导致采购物资、资金损失或信用受损。
2.购买环节的关键控制点及控制措施
（1）企业应当建立采购申请制度明确相关部门或人员的職责权限及相应的请购和审批程序。
（2）企业应当严格按照预算执行进度办理请购手续对于超预算和预算外采购项目，应先履行预算调整程序由具备相应审批权限的部门或人员审批后，再行办理请购手续
（3）企业应当建立科学的供应商评估和准入制度，确定合格供应商清单与选定的供应商签订质量保证协议，建立供应商管理信息系统对供应商提供物资或劳务的质量、价格、交货及时性、供货条件忣其资信、经营状况等进行实时管理和综合评价，根据评价结果对供应商进行合理选择和调整
（4）企业应当根据市场情况和采购计划，采取招标采购、询价或定向采购、直接购买等方式合理选择采购方式
（5）企业应当建立采购定价机制，采取协议采购、招标采购、谈判采购、询比价采购等多种方式合理确定采购价格
（6）企业应当根据确定的供应商、采购方式、采购价格等情况拟订采购合同，明确双方權利、义务和违约责任并按照规定权限签订采购合同。
（7）企业应当建立严格的采购验收制度确定检验方式，由专门的验收机构或验收人员对购买物资（劳务）进行验收出具验收证明。验收过程中发现的异常情况负责验收的机构或人员应当及时报告，查明原因并及時处理
（8）企业应当加强物资采购供应过程的管理，做好采购业务各环节的记录确保采购业务的可追溯性。及时跟踪合同履行情况對有可能影响生产或工程进度的异常情况，应出具书面报告并及时提出解决方案
3.付款环节的关键控制点及控制措施
（1）企业应当加强采購付款的管理，完善付款流程明确付款审核人的责任和权力，严格审核采购预算、合同、相关单据凭证、审批程序等相关内容审核无誤后按照合同规定及时办理付款。企业在付款过程中应当严格审查采购发票的真实性、合法性和有效性。发现虚假发票的应查明原因，及时报告处理企业应当重视采购付款的过程控制和跟踪管理，发现异常情况应当拒绝付款，避免出现资金损失和信用受损
（2）企業应当加强预付账款和定金的管理，涉及大额或长期的预付款项应当定期进行追踪核查，发现有疑问的预付款项应当及时采取措施。
（3）企业应当加强对采购活动的会计系统控制详细记录供应商情况、请购申请、采购合同、采购通知、验收证明、入库凭证、商业票据、款项支付等情况，确保会计记录、采购记录与仓储记录核对一致企业应当指定专人通过函证等方式，定期与供应商核对应付账款、应付票据、预付账款等往来款项
（4）企业应当建立退货管理制度，对退货条件、退货手续、货物出库、退货货款回收等做出明确规定并茬与供应商的合同中明确退货事宜，及时收回退货货款涉及符合索赔条件的退货，应在索赔期内及时办理索赔
2018《高级会计实务》高频栲点：资产管理控制
我们一起来学习2018《高级会计实务》高频考点：资产管理控制。本考点属于《高级会计实务》第六章企业内部控制第二節的内容
1.存货管理环节的关键控制点及控制措施
2.固定资产管理环节的关键控制点及控制措施
3.无形资产管理环节的关键控制点及控制措施
複习程度：掌握本考点。2017年有考核
1.存货管理环节的关键控制点及控制措施
（1）企业应当采用先进的存货管理技术和方法，规范存货验收程序和方法对入库存货的质量、数量、技术规格等方面进行查验，验收无误方可入库
（2）企业应当建立存货保管制度，定期对存货进荇检查加强存货的日常保管工作，严格限制未经授权的人员接触存货
（3）企业应当明确存货发出和领用的审批权限，大批存货、贵重商品或危险品的发出应当实行特别授权仓储部门应当根据经审批的销售（出库〕通知单发出货物。
（4）企业应当根据各种存货采购间隔期和当前库存综合考虑企业生产经营计划、市场供求等因素，充分利用信息系统合理确定存货采购日期和数量，确保存货处于最佳库存状态
（5）企业应当详细记录存货入库、出库及库存情况，做到存货记录与实际库存相符并定期与财会部门、存货管理部门进行核对。
（6）企业应当建立存货盘点清查制度结合本企业实际情况确定盘点周期、盘点流程等相关内容，核查存货数量及时发现存货减值迹潒。企业至少应当于每年年度终了开展全面盘点清查盘点清查结果应当形成书面报告。
2.固定资产管理环节的关键控制点及控制措施
（1）企业应当制定固定资产目录对每项固定资产进行编号，按照单项资产建立固定资产卡片详细记录各项固定资产的来源、验收、使用地點、责任单位和责任人、运转、维修、改造、折旧、盘点等相关内容。
（2）企业应当严格执行固定资产日常维修和大修理计划定期对固萣资产进行维护保养，切实消除安全隐患
（3）企业应当强化对生产线等关键设备运转的监控，严格操作流程实行岗前培训和岗位许可淛度，确保安全运转
（4）企业应当加大技改投入，不断促进固定资产技术升级淘汰落后设备，切实做到保持本企业固定资产技术的先進性和企业发展的可持续性
（5）企业应当规范固定资产抵押管理，确定固定资产抵押程序和审批权限等
（6）企业应当建立固定资产清查制度，至少每年进行全面清查对固定资产清查中发现的问题，应当查明原因追究责任，妥善处理
（7）企业应当加强固定资产处置嘚控制，关注固定资产处置中的关联交易和处置定价防范资产流失。
3.无形资产管理环节的关键控制点及控制措施
（1）企业应当加强对品牌、商标、专利、专有技术、土地使用权等无形资产的管理分类制定无形资产管理办法，落实无形资产管理责任制促进无形资产有效利用。
（2）企业应当加强无形资产权益保护梳理外购、自行开发以及其他方式取得的各类无形资产的权属关系，防范侵权行为和法律风險
（3）企业应当定期对专利、专有技术等无形资产的先进性进行评估，淘汰落后技术加大研发投入，促进技术更新换代不断提升自主创新能力，努力做到核心技术处于同行业领先水平
（4）企业应当加强品牌建设，加强声誉管理通过提供高质量产品和优质服务等多種方式，不断打造和培育主业品牌维护和提升企业品牌的社会认可度。
2018《高级会计实务》高频考点：销售业务控制
我们一起来学习2018《高級会计实务》高频考点：销售业务控制本考点属于《高级会计实务》第六章企业内部控制第二节的内容。
1.销售活动中的主要风险
2.销售环節的关键控制点及控制措施
3.收款环节的关键控制点及控制措施
复习程度：掌握本考点2013年、有考核。
1.销售活动中的主要风险
（1）销售政策囷策略不当、市场变化预测不准确、销售渠道管理不当等可能导致销售不畅、库存积压、经营难以为继。
（2）客户信用调查不到位结算方式选择不当，账款回收不力等可能导致销售款项不能收回或遭受欺诈。
（3）销售过程存在舞弊行为可能导致企业利益受损。
2.销售環节的关键控制点及控制措施
（1）企业应当加强市场调查合理确定定价机制和信用方式，根据市场变化及时调整销售策略灵活运用销售折扣、销售折让、信用销售、代销和广告宣传等多种策略和营销方式，不断提高市场占有率企业应当健全客户信用档案，关注重要客戶资信变动情况采取有效措施，防范信用风险对于境外客户和新开发客户，应当建立严格的信用保证制度
（2）企业在销售合同订立湔，应当与客户进行业务洽谈、磋商或谈判关注客户信用状况、销售定价、结算方式等相关内容。重大的销售业务谈判应当吸收财会、法律等专业人员参加并形成完整的书面记录。
（3）销售合同应当明确双方的权利和义务审批人员应当对销售合同草案进行严格审核。偅要的销售合同应当征询法律顾问或专家的意见。
（4）企业销售部门应当按照经批准的销售合同开具相关销售通知发货和仓储部门应當对销售通知进行审核，严格按照所列项目组织发货确保货物的安全发运。企业应当加强销售退回管理分析销售退回原因，及时妥善處理企业应当严格按照发票管理规定开具销售发票，严禁开具虚假发票
（5）企业应当做好销售业务各环节的记录，填制相应的凭证設置销售台账，实行全过程的销售登记制度
（6）企业应当完善客户服务制度，加强客户服务和跟踪提升客户满意度和忠诚度，不断改進产品质量和服务水平
3.收款环节的关键控制点及控制措施
（1）企业应当完善应收款项管理制度，严格考核实行奖惩。销售部门负责应收款项的催收催收记录（包括往来函电）应妥善保存；财会部门负责办理资金结算并监督款项回收。
（2）企业应当加强商业票据管理奣确商业票据的受理范围，严格审查商业票据的真实性和合法性防止票据欺诈。
（3）企业应当加强对销售、发货、收款业务的会计系统控制详细记录销售客户、销售合同、销售通知、发运凭证、商业票据、款项收回等情况，确保会计记录、销售记录与仓储记录核对一致并应当指定专人定期与客户核对应收账款、应收票据、预收账款等往来款项。
（4）企业应当加强应收款项坏账的管理应收款项全部或蔀分无法收回的，应当查明原因明确责任，并严格履行审批程序按照国家统一的会计准则制度进行处理。
2018《高级会计实务》高频考点：研究与开发控制
我们一起来学习2018《高级会计实务》高频考点：研究与开发控制本考点属于《高级会计实务》第六章企业内部控制第二節的内容。
1.立项与研究环节的关键控制点及控制措施
2.开发与保护环节的关键控制点及控制措施
复习程度：掌握本考点2016年、2014年有考核。
1.立項与研究环节的关键控制点及控制措施
（1）企业应当根据研发计划提出研究项目立项申请，开展可行性研究编制可行性研究报告。
（2）企业应当按照规定的权限和程序对研发项目进行审批重大研究项目应当报经董事会或类似权力机构集体审议决策。
（3）企业应当加强對研究过程的管理跟踪检查研究项目进展情况，评估各阶段研究成果提供足够的经费支持，确保项目按期、保质完成
（4）研究项目委托外单位承担的，应当采用招标、协议等适当方式确定受托单位签订外包合同，约定研究成果的产权归属、研究进度和质量标准等相關内容与其他单位合作进行研究的，应当对合作单位进行尽职调查签订书面合作研究合同，明确双方投资、分工、权利义务、研究成果产权归属等
（5）企业应当建立和完善研究成果验收制度，组织专业人员对研究成果进行独立评审和验收企业对于需要申请专利的研究成果，应当及时办理有关专利申请手续
（6）企业应当建立严格的核心研究人员管理制度，明确界定核心研究人员范围和名册清单签署符合国家有关法律法规要求的保密协议。
2.开发与保护环节的关键控制点及控制措施
（1）企业应当加强研究成果的开发形成科研、生产、市场一体化的自主创新机制，促进研究成果转化研究成果的开发应当分步推进，通过试生产充分验证产品性能在获得市场认可后方鈳进行批量生产。
（2）企业应当建立研究成果保护制度加强对专利权、非专利技术、商业秘密及研发过程中形成的各类涉密图纸、程序、资料的管理。禁止无关人员接触研究成果
（3）企业应当建立研发活动评估制度，加强对立项与研究、开发与保护等过程的全面评估總结研发管理经验，分析存在的薄弱环节不断改进和提升研发活动的管理水平。
2018《高级会计实务》高频考点：担保业务控制
我们一起来學习2018《高级会计实务》高频考点：担保业务控制本考点属于《高级会计实务》第六章企业内部控制第二节的内容。
1.担保业务活动中的主偠风险
2.调查评估与审批环节的关键控制点及控制措施
3.执行与监督环节的关键控制点及控制措施
复习程度：掌握本考点2017年、2015年有考核。
1.担保业务活动中的主要风险
（1）对担保申请人的资信状况调查不深审批不严或越权审批，可能导致企业担保决策失误或遭受欺诈
（2）对被担保人出现财务困难或经营陷入困境等状况监控不力，应对措施不当可能导致企业承担法律责任。
（3）担保过程中存在舞弊行为可能导致经办审批等相关人员涉案或企业利益受损。
2.调查评估与审批环节的关键控制点及控制措施
（1）企业应当对担保申请人进行资信调查囷风险评估并出具书面报告。
（2）企业对担保申请人出现以下情形之一的不得提供担保：担保项目不符合国家法律法规和本企业担保政策的；已进入重组、托管、兼并或破产清算程序的；财务状况恶化、资不抵债、管理混乱、经营风险较大的；与其他企业存在较大经济糾纷，面临法律诉讼且可能承担较大赔偿责任的；与本企业已经发生过担保纠纷且仍未妥善解决的或不能及时足额缴纳担保费用的。
（3）企业应当建立担保授权和审批制度规定担保业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，在授权范围内进行审批不得超越权限审批。重大担保业务应当报经董事会或类似权力机构批准。
（4）企业应当加强对子公司担保业务的统一监控企业内设机构未經授权不得办理担保业务。
（5）企业为关联方提供担保的与关联方存在经济利益或近亲属关系的有关人员在评估和审批环节应当回避。
（6）被担保人要求变更担保事项的企业应当重新履行调查评估与审批程序。
3.执行与监督环节的关键控制点及控制措施
（1）企业应当根据審核批准的担保业务订立担保合同明确被担保人的权利、义务、违约责任等相关内容，并要求被担保人定期提供财务报告与有关资料忣时通报担保事项的实施情况。
（2）企业应当加强担保合同的日常管理定期监测被担保人的经营情况和财务状况，对被担保人进行跟踪囷监督了解担保项目的执行、资金的使用、贷款的归还、财务运行及风险等情况，确保担保合同有效履行
（3）企业应当加强对担保业務的会计系统控制，及时足额收取担保费用建立担保事项台账，详细记录担保对象、金额、期限、用于抵押和质押的物品或权利以及其怹有关事项
（4）企业应当加强对反担保财产的管理，妥善保管被担保人用于反担保的财产和权利凭证定期核实财产的存续状况和价值，发现问题及时处理确保反担保财产安全完整。
（5）企业应当建立担保业务责任追究制度对在担保中出现重大决策失误、未履行集体審批程序或不按规定管理担保业务的部门及人员，严格追究相应的责任
（6）企业应当在担保合同到期时，全面清查用于担保的财产、权利凭证按照合同约定及时终止担保关系。
2018《高级会计实务》高频考点：业务外包控制
我们一起来学习2018《高级会计实务》高频考点：业务外包控制本考点属于《高级会计实务》第六章企业内部控制第二节的内容。
1.承包方选择环节的关键控制点及控制措施
2.外包业务实施环节嘚关键控制点及控制措施
复习程度：掌握本考点有考核。
1.承包方选择环节的关键控制点及控制措施
（1）企业应当综合考虑成本效益原则权衡利弊，避免将核心业务外包
（2）企业应当根据年度生产经营计划和业务外包管理制度，结合确定的业务外包范围拟订实施方案，按照规定的权限和程序审核批准总会计师或分管会计工作的负责人应当参与重大业务外包的决策。重大业务外包方案应当提交董事会戓类似权力机构审批
（3）企业应当按照批准的业务外包实施方案，遵循公开、公平、公正的原则择优选择外包业务的承包方。采用招標方式选择承包方的应当符合招标投标法的相关规定。
（4）企业应当综合考虑内外部因素合理确定外包价格，严格控制业务外包成本切实做到符合成本效益原则。
（5）企业应当按照规定的权限和程序从候选承包方中确定最终承包方并签订业务外包合同。
（6）企业外包业务需要保密的应当在业务外包合同或者另行签订的保密协议中明确规定承包方的保密义务和责任，要求承包方向其从业人员提示保密要求和应承担的责任
2.外包业务实施环节的关键控制点及控制措施
（1）企业应当加强业务外包实施的管理，严格按照业务外包制度、工莋流程和相关要求组织开展业务外包，并采取有效的控制措施确保承包方严格履行业务外包合同。
（2）企业应当做好与承包方的对接笁作加强与承包方的沟通与协调，及时搜集相关信息发现和解决外包业务日常管理中存在的问题。对于重大业务外包企业应当密切關注承包方的履约能力，建立相应的应急机制避免业务外包失败造成企业生产经营活动中断。
（3）企业应当根据国家统一的会计准则制喥加强对外包业务的核算与监督，做好业务外包费用结算工作
（4）企业应当对承包方的履约能力进行持续评估，有确凿证据表明承包方存在重大违约行为导致业务外包合同无法履行的，应当及时终止合同承包方违约并造成企业损失的，企业应当按照合同对承包方进荇索赔并追究责任人责任。
（5）业务外包合同执行完成后需要验收的企业应当组织相关部门或人员对完成的业务外包合同进行验收，絀具验收证明验收过程中发现异常情况，应当立即报告查明原因，及时处理
2018《高级会计实务》高频考点：财务报告控制
我们一起来學习2018《高级会计实务》高频考点：财务报告控制。本考点属于《高级会计实务》第六章企业内部控制第二节的内容
1.财务报告编制过程中嘚主要风险
2.财务报告编制环节的关键控制点及控制措施
3.财务报告对外提供环节的关键控制点及控制措施
4.财务报告分析利用环节的关键控制點及控制措施
复习程度：掌握本考点。2015年有考核
1.财务报告编制过程中的主要风险
（1）编制财务报告违反会计法律法规和国家统一的会计准则制度，可能导致企业承担法律责任和声誉受损
（2）提供虚假财务报告，误导财务报告使用者造成决策失误，干扰市场秩序
（3）鈈能有效利用财务报告，难以及时发现企业经营管理中存在的问题可能导致企业财务和经营风险失控。
2.财务报告编制环节的关键控制点忣控制措施
（1）企业编制财务报告应当重点关注会计政策和会计估计，对财务报告产生重大影响的交易和事项的处理应当按照规定的权限和程序进行审批
（2）企业应当按照国家统一的会计准则制度规定，根据登记完整、核对无误的会计账簿记录和其他有关资料编制财务報告做到内容完整、数字真实、计算准确，不得漏报或者随意进行取舍
（3）企业财务报告列示的资产、负债、所有者权益金额应当真實可靠。各项资产计价方法不得随意变更如有减值，应当合理计提减值准备严禁虚增或虚减资产；各项负债应当反映企业的现时义务，不得提前、推迟或不确认负债严禁虚增或虚减负债；所有者权益应当反映企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，严禁虚假出資、抽逃出资、资本不实
（4）企业财务报告应当如实列示当期收入、费用和利润。各项收入的确认应当遵循规定的标准不得虚列或者隱瞒收入，不得推迟或提前确认收入；各项费用、成本的确认应当符合规定不得随意改变费用、成本的确认标准或计量方法，不得虚列、多列、不列或者少列费用、成本；企业不得随意调整利润的计算、分配方法不得编造虚假利润。
（5）企业财务
