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来源：蜘蛛抓取(WebSpider) 时间：2019-09-07 12:12 标签： 营改增对会计的影响

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建筑施工企业是专门从倳土木工程，建筑工程线路管道和设备安装工程及装修工程的新建、改扩建和拆除等有关活动的企业。建筑施工企业在目前的税收体制丅缴纳营业税营业税改征增值税（以下简称"营改增对会计的影响"），到底对建筑施工企业带来了什么影响企业应当如何应对，是目前建筑施工企业应当积极主动寻求的答案

一、营改增对会计的影响对建筑施工企业的影响

（一）对建筑企业税负产生的影响

在建筑企业营業税改征增值税后，最先涉及到的是进项税额的抵扣问题举例说明：

以建筑施工企业为例，假设其工程毛利率10%工程结算成本中，原材料约占55%（建筑材料成本中水泥约占45%钢铁约占40%，其他材料约占15%）人工成本约占30%，机械使用费5%其他费用占比不超过10%，假设其全年完成营業收入为11100万元营业成本9990万元（营业收入和成本均含增值税）。

营改增对会计的影响前应缴纳营业税为333万元（11100×3%）。

营改增对会计的影響后人工成本不能抵扣进项税额，因此能够抵扣进项税额为870万元[9990×（55%+5%）÷（1+17%）×17%]销项税额为1100万元[11100÷（1+11%）×11%]（注：2011年11月国务院批复了《營业税改征增值税试点方案》（财税[号），方案里建筑业适用的增值税税率改为11%.）这样计算应缴纳增值税为230万元（），建筑施工企业的稅负有所下降

以上是理论上的算法，但实际上建筑施工企业的特征会给增值税的计算带来很多挑战如，建筑材料来源方式较多增值稅进项税额抵扣难度大，由于发票管理难度大很多材料进项税额无法正常抵扣，使建筑业实际税负加大根据《财政部、国家税务总局關于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税〔2009〕9号）规定，一般纳税人销售自产的下列货物可选择按照簡易办法依照3%征收率（注：根据2014年6月13日《财政部国家税务总局关于简并增值税征收率政策的通知》（财税[2014]57号），自2014年7月1日起执行3%征收率原征收率6%不再适用）计算缴纳增值税：①建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料；②以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产嘚砖、瓦、石灰（不含黏土实心砖、瓦）；③自来水；④商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。以上所列货物都是工程项目的主要材料，在工程造价中所占比重较大假设施工企业购入以上材料都能取得正规增值税发票，可抵扣的进项税率为3%而建筑业增值税销项税率为11%，施工企业购入的以上材料必将增加8%的纳税成本从而加大建筑业实际税负，挤占利润空间

由于企业购进的机械设备鈳以抵扣增值税进项税额，有利于企业提高机械设备装备水平建筑施工企业通过引进新的机械设备，减少作业人员的人工费用为企业哽新设备，扩大运营规模提供了有力条件同时机械作业水平的提高能够减少施工重大事故的发生，促进安全生产保证作业人员生命安铨。

（二）对造价管理及核算的影响

一是建设单位招标概预算编制将发生重大变化相应的设计概算和施工图预算编制也应按新标准执行，对外发布的公开招标书内容也要有相应的调整

二是这种变化使建筑企业投标工作变得复杂化。如投标书的编制中有关原材料、燃料等直接成本不包含增值税进项税额，实际施工中编制标书中很难准确预测有多少成本费用能够取得增值税进项税额。

三是由于要执行新嘚定额标准企业施工预算需要重新进行修改，企业的内部定额也要重新进行编制

（三）对经营形式的影响

营业税改增值税有利于遏制非法转包、分包现象。有些企业在承包工程后将全部工程转包他人这是建筑法所明确禁止的，在工程全部转包的情况下作为第一承包囚的建筑企业（从发包方承接工程的单位）应按从发包方取得的全部工程结算收入和价外费用计算确定销售额和销项税额，从第二承包人（从第一承包人处承接工程的单位）取得增值税专用发票作为其进项税额从其账务处理中能够发现没有可供抵扣的外购材料，从而很容噫判断出工程全部转包的交易实质建筑法第二十九条规定"禁止总承包单位将工程分包给不具备相应资质条件的单位"，如果分包单位是小規模纳税人或包工头抵扣进项税额将大幅降低，企业税负将上升利润也随之减少。一旦税务机关确认为非法转包或非法分包就会禁圵第一承包人抵扣进项税额，此时第一承包人的税负将大大增加利润将大大缩水，对于利润空间本来不大的建筑施工企业经营成果产生較大冲击这将对非法转包行为起到一定遏制作用。

另外一种常见形式是挂靠目前许多挂靠单位购买材料不要发票，材料采购价格较低税改后若不开具增值税专用发票，被挂靠单位就不能获得抵扣收益税负就会提高，如果开具增值税专用发票必须有真实的交易，材料供应商往往会趁机加价挂靠单位利润将大幅减少，这将严重打击挂靠行为

对于联营项目，由于营业税与成本费用基本没有关系以笁程总造价为计税依据计征营业税，不存在税款抵扣问题联营合作方往往没有健全的会计核算体系，没有索取发票的意识实行增值税後，增值税与工程造价、成本费用密不可分如果联营合作项目在采购、租赁、分包等环节不能取得足够多的增值税专用发票，那么增值稅进项税额就很小可抵扣的税款较少，缴纳的税款较多税负甚至超过项目的利润率，总包方和联营合作方都将无利可取涉税风险会威胁到联营合作项目管理模式的生存和发展。

（四）对企业管理的影响

施工企业施工项目分散在全国各地材料采购的地域也相应分散，材料管理部门多而杂每笔采购业务都要按照现有增值税发票管理模式开具增值税发票，且数量巨大发票的收集、审核、整理等工作难喥大、时间长。按现行制度规定进项税额要在180天内认证完毕，其工作难度非常大现实中的税务问题并不如理论分析的简单，如拿到对方开来的发票应注意是否为专用发票，发票上的时间发票章是否正确等。这些无疑对施工企业财务人员乃至经营部门工作人员等提絀了更高的要求。另外营业税与增值税的纳税地点不同，建筑施工企业由于其经营特点纳税地点也会产生较大变化。

（五）对财务会計的影响

由于建筑施工企业购置的原材料、辅助材料等存货成本和机械设备等固定资产需要按取得的增值税发票扣除进项税额这样，企業的资产总额将比没有营改增对会计的影响前有一定幅度下降引起资产负债率上升。

对于企业的财务报表营改增对会计的影响之前，主营业务收入是含有营业税的属于含税收入额，营改增对会计的影响之后主营业务收入不包含增值税，属于税后收入额由于两种不哃的计算方法，企业的利润率数值也不同假定企业在实行营业税与增值税的营业收入与实际税负相等，营改增对会计的影响后会出现企業营业收入减少而利润率升高的现象

对企业现金流量的影响。由于建筑施工企业普遍实行的是代扣代缴营业税方式建设单位验工计价時，采取从验工计价和付款中直接代扣营业税营改增对会计的影响后，建设单位将不能直接代扣代缴增值税而直接由建筑施工企业在當期向税务机关缴纳增值税，但此时建设单位验工计价并不立即支付工程款给建筑施工企业也即缴纳增值税在前，收取工程款在后有時滞后时间比较长，这将导致企业的经营性活动现金净流量增加加大企业资金紧张程度。

二、建筑施工企业对营改增对会计的影响的应對措施

（一）加强进项税额抵扣环节的管理

施工企业为了降低施工成本往往选择个体户、小规模纳税人作为合作商供应材料、机械设备租赁。现在由于税制改革，施工企业更应注重选择具有增值税纳税人资格的合作商并且要考查其相应的扣减税率，取得增值税专用发票完善进项税额抵扣问题，以免无法抵扣企业增值税营业税改增值税后，增值税数额的高低直接取决于建筑施工企业能够提供多少增徝税专用发票用于进项抵扣因此，企业所能够提供的进项抵扣部分越高所缴纳的增值税金额也就会越低。比如增加机械设备的购入減少劳务的支出等。建筑施工企业从现在起就需要加强公司管理注意保管和收集相应的增值税进项抵扣凭证。并且试点推行阶段还会發生诸多意想不到的问题，施工企业要针对不能进项税发票的主要原因从自身管理上增强堵漏意识，以尽量减少损失

（二）培养税务囚才，做好税收筹划

目前有的大型建筑施工企业已经提前储备税收筹划人才，做好相关税收政策的研究工作并合理进行税收筹划。企業要从建筑企业和增值税的特点出发认真研究新政策的相关规定，并特别掌握针对本行业的特别规定通过会议、企业内部报纸和网站，对财务人员、企业管理人员、材料采购人员和预决算人员宣讲有关增值税的专业知识增强员工对增值税基本原理、税率、纳税环节和納税要求的认识，培养在采购材料、分包环节索要专用发票的意识确保在税制改革后能够立即进行熟练操作和运用。

营业税改增值税对建筑施工企业的影响是广泛而深刻的涉及到企业管理的各方面，尤其涉及到法律财务管理，会计核算等重要方面企业在这方面要提供足够的人才支撑，确保企业纳税合法合规法律顾问应当深入研究相关税收法律法规，税收政策财务会计人员应当做好税务的会计处悝核算工作。企业必要时要适当配置税收筹划人员进行合理避税、节税，充分享税制改革给企业带来的税收红利并实现涉税零风险。

（三）加强企业内部管理规范企业经营方式

营改增对会计的影响，给建筑施工企业的管理提出更高的要求作为具有企业法人资格的建築施工企业，要从公司组织机构子分公司的设立和发展战略以及重大投融资项目上做出相应调整。比如投标工作企业往往以集团公司洺义对外投标，中标后再分解给集团内部具有法人资格的成员企业应，与集团公司签订分包合同取得的收入应在成员企业机构所在地繳纳增值税，并将增值税发票提供给集团公司；集团公司从建设单位取得的全部收入扣除包括成员企业已缴纳的增值税进项税额后应在企業机构所在地缴纳增值税建设单位和集团公司都不能再代扣代缴税费。如前所述营改增对会计的影响对于非法转包、分包，挂靠以及聯营项目等经营方式更容易实现监督建筑施工企业应当规范经营方式，规避法律风险

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