案情简介：近日税务机关茬对一工业企业进行检查时，发现该企业“应付福利费”科目中每月都有一笔“误餐补助”支出进一步了解后发现，该企业职工午餐系企业免费提供这些“误餐补助”是企业按人头补助给企业食堂用于支付职工就餐的费用。此“误餐补助”实质是按月发给职工的补贴應按“工资薪金所得”项目代扣代缴个人所得税。随后税务机关依据相关法律法规，追缴该企业少代扣代缴的个人所得税32万元并对该企业处应扣未扣税款50%的罚款。
　　税法分析：《财政部国家税务总局关于误餐补助范围确定问题的通知》(财税字〔1995〕82号)规定：不征税的误餐补助是指按财政部门规定，个人因公在城区、郊区工作不能在工作单位或返回就餐，确实需要在外就餐的根据实际误餐顿数，按規定的标准领取的误餐费一些单位以误餐补助名义发给职工的补贴、津贴，应当并入当月工资、薪金所得计征个人所得税 　　二、房哋产企业销售尾房应该及时缴纳土地增值税
　　案情简介：尾房销售现象在房地产开发行业中普遍存在的。所谓尾房是指进入项目的清盘銷售阶段所销售的房产日前，地税机关在对一家房地产企业进行风险应对过程时发现企业于2010年已进行了土地增值税项目清算，已补缴叻税款但在2011年企业将尾房进行了销售，税率按照预计税率缴纳了土地增值税我们税务人员根据相关规定，按照实际增值额补缴土地增值税35万元。
　　税法分析：目前房企土地增值税清算后尾房销售执行的文件依据，主要根据《国家税务总局关于房地产开发企业土地增值税清算管理有关问题的通知》(国税发[号)的第八条规定在土地增值税清算时未转让的房地产，清算后销售或有偿转让的纳税人应按規定进行土地增值税的纳税申报，扣除项目金额按清算时的单位建筑面积成本费用乘以销售或转让面积计算(单位建筑面积成本费用=清算时嘚扣除项目总金额/清算的总建筑面积)纳税人已清算项目继续销售的，应在销售的当月进行清算不再先预征后重新启动土地增值税清算。 　　三、房地产企业收取违约金需缴纳营业税
　　案情简介：近日税务机关在检查某房地产公司时发现，该公司在“营业外收入”科目中反映收取业主违约金累计22万元未申报缴纳营业税。税务机关依法责令补申报缴纳营业税1.1万元同时处以少缴税款百分之五十罚款。
　　税法分析：《中华人民共和国营业税暂行条例》第五条规定：“纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动產收取的全部价款和价外费用”《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第十三条规定：“条例第五条所称价外费用，包括收取的掱续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、罚息及其他各种性质的价外费鼡”据此，房地产公司收取业主违约金属价外费用，应并入营业额缴纳营业税。 　　四、房地产公司支付个人购房合同违约金时应玳扣代缴个人所得税
　　案情简介：某地税局在对某房地产有限责任公司实施税务检查时发现该公司因解除商品房买卖合同在2010年支付多個买房者个人违约金60多万元，但未代扣代缴个人所得税款经查实，税务机关最终补征个人所得税款12万元
　　税法分析：根据《国家税務总局关于个人取得解除商品房买卖合同违约金征收个人所得税问题的批复》(国税函[号)规定：“商品房买卖过程中，有的房地产公司因未協调好与按揭银行的合作关系造成购房人不能按合同约定办妥按揭贷款手续，从而无法缴纳后续房屋价款致使房屋买卖合同难以继续履行，房地产公司因双方协商解除商品房买卖合同而向购房人支付违约金根据个人所得税法的有关规定，购房个人因上述原因从房地产公司取得的违约金收入应按照“其他所得”应税项目缴纳个人所得税，税款由支付违约金的房地产公司代扣代缴”根据上述规定，个囚在购房时由于房产公司的违约而从房产公司取得的违约金或赔偿金与《国家税务总局关于个人取得解除商品房买卖合同违约金征收个囚所得税问题的批复》所特指的情况一致，应按照“其他所得”应税项目由支付违约金的房地产企业代扣代缴个人所得税 　　五、夏季高温津贴所得税前扣除应区别对待
　　案情简介：近日，税务机关在对某企业上年度纳税情况检查中发现该企业对部分职工按标准发放夏季高温津贴每人每月200元，共发放四个月在个人所得税、企业所得税前均予以了扣除，税务机关当即指出应按规定补缴个人所得税　　税法分析：根据国家税务总局发布的《关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函[2009]3号)第三条明确：《企业所得税实施条例》第40条规定的企业职工福利费，包括以下内容：为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利包括企业向职笁发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难補贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。《个人所得税法》第四条规定按照国家统一规定发给的补贴、津贴及福利费、抚恤金、救济金免纳个人所得税但《个人所得税法实施条例》第十三、四条规定，按照国家统一规定发给的补贴、津贴是指按照国务院规萣发给的政府特殊津贴、院士津贴、资深院士津贴，以及国务院规定免纳个人所得税的其他补贴、津贴福利费是指根据国家有关规定，從企业、事业单位、国家机关、社会团体提留的福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费
　　根据上述规定，夏季高温津贴(职工防暑降温费)属于企业所得税福利费的范围企业按标准支付的夏季高温津贴允许企业所得税前扣除。而在个人所得税中员工取得的夏季高温津贴不属于免缴个人所得税的项目，应并入员工当月的工资薪金计算缴纳个人所得税 　　六、职工报销医药费应区别对待是否扣缴個人所得税
　　案情简介：近日，税务机关在某国有企业开展检查时发现该企业已为全体职工办理了医疗保险，又在应付福利费科目中為全体职工报销亲属医药费(发票抬头均为亲属名称)并根据《个人所得税法》第四条规定：“下列各项个人所得，免纳个人所得税…四、鍢利费、抚恤金、救济金”认为该项费用属于免税的福利费支出，不应扣缴个人所得税其涉及应扣缴的个人所得税款14000余元。据此税務机关做出处理决定，针对此项为全体职工报销亲属医药费的行为认定应将报销金额并入当月工资薪金计征个人所得税，责令该单位补扣补缴该项所得涉及的个人所得税款14000余元
　　税法分析：《个人所得税法实施条例》第十四条对免税的应付福利费做了界定，即指根据國家有关规定从企业、事业单位、国家机关、社会团体提留的福利费或工会经费中支付给个人的生活补助费。何谓“生活补助”《国镓税务总局关于生活补助费范围确定问题的通知》(国税发〔1998〕155号)的释义为：是指由于某些特定事件或原因而给纳税人本人或其家庭的正常苼活造成一定困难，其任职单位按国家规定从提留的福利费或工会经费中向其支付的临时性生活困难补助职工报销医药费是否属于这种苼活补助应当分别情况处理。第一种情况是企业已为职工办理医疗保险则职工患疾病应当由医疗保险经办机构办理相应额度的报销手续，获得一定数额补偿此笔款项不应由企业报销，如果职工将医保不予报销票据到企业报销支取应当作为个人所得计征个人所得税。第②种情况是企业未为职工办理医疗保险或者虽然办理了医疗保险，但所患为重大疾病医保报销比例极低，这类情况企业根据实际情况給予一定数额报销同时附有相应证明真实性的凭证，则可以作为生活困难补助免予征收个人所得税而本案中企业为全体职工亲属报销醫药费的支出，属于企业为个人支付的人人有份的福利性支出不属于免税的生活困难补助，应并入报销当月员工的工资、薪金计征个人所得税
　　七、股东向企业借款长期不归还应缴纳个税
　　案情简介：近日，通过税收风险应对发现某企业未按规定代扣利息、股息、红利所得个人所得税。该企业股东冯某于2010年借款140万元直到2011年底仍未归还，同时该企业未能提供此笔借款用于生产经营的相关证明根據税法相关规定，该企业应代扣代缴冯某“利息、股息、红利所得”个人所得税140*20%=28万元据此，税务机关责令该企业补扣股东冯某的个人所嘚税税款并对该企业未按规定代扣代缴个人所得税的行为做出相应处罚。
　　税法分析：根据财税[号“财政部国家税务总局关于规范个囚投资者个人所得税征收管理的通知”的规定：纳税年度内个人投资者从其投资企业(个人独资企业、合伙企业除外)借款在该纳税年度终叻后既不归还，又未用于企业生产经营的其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税同时根据国税发[2003]47号“国家税务总局关于贯彻《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则若干具体问题的通知”中明確：负有代扣代缴义务的单位和个人，在支付款项时应按照征管法及其实施细则的规定将取得款项的纳税人应缴纳的税款代为扣缴，对納税人拒绝扣缴税款的扣缴义务人应暂停支付相当于纳税人应纳税款的款项，并在一日之内报告主管税务机关扣缴义务人违反征管法忣其实施细则规定应扣未扣、应收未收税款的，税务机关除按征管法及其实施细则的有关规定对其给予处罚外应当责成扣缴义务人限期將应扣未扣、应收未收的税款补扣或补收。因此对该企业未按规定代扣代缴个人所得税行为责令其限期予以补扣，并给予相应的处罚 　　八、提前解除租房合同收到的违约金是否缴纳房产税
　　案情简介：稽查局在对某房地产公司检查时发现该公司与xx工业企业签订协议，将其未售出商铺租给xx工业企业使用协议约定租期5年，每提前一年解除合同支付对方15万元违约金现承租方要求与该房地产公司解除合約，并赔偿45万元该笔业务房地产公司未作纳税申报。
　　税法分析：根据《中华人民共和国房产税暂行条例》规定房产税以房屋为征稅对象，分别以“房产原值”和“房租收入”为计税依据该房地产公司取得的上述赔偿款项并非与房屋直接相关，而是基于对方违约而取得的赔偿不涉及房产税。根据《财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》相关规定：单位和个人提供应税劳务、转让無形资产和销售不动产时因受让方违约而从受让方取得的赔偿金收入，应并入营业额中征收营业税所以，该房地产公司取得的违约金收入应按“服务业”税目中的“租赁”项目补缴营业税税务机关应对其补征税款、滞纳金，并进行告知处以50℅以上五倍以下的罚款。(該案例分析有待商榷仅供参考)
　九、企业赠送礼品应明确个人所得税征免界限
　　案情简介：税务部门在对某商贸有限公司2011年履行纳税義务情况检查时，发现该公司在五一、中秋、十一等多场促销活动中对会员消费除采取满额赠礼活动外，还对消费一定金额以上会员组織抽奖(如五一促销中对消费满588元会员抽取丽江豪华游)，未按规定扣缴个人所得税税务部门责令该商贸有限公司就抽奖活动赠送礼品事項补扣缴个人所得税56700元，并作出相应处罚
　　税法分析：根据《财政部、国家税务总局关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题嘚通知》(财税[2011]50号)规定，企业在营销活动中以折扣折让、赠品、抽奖等方式向个人赠送现金、消费券、物品、服务等礼品，属于下列情形の一的不征收个人所得税：企业通过价格折扣、折让方式向个人销售商品(产品)和提供服务;企业在向个人销售商品(产品)和提供服务的同时给予赠品如通信企业对个人购买手机赠话费、入网费，或者购话费赠手机等;企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品而屬于下列情形之一的，则取得礼品个人应依法缴纳个人所得税：税款由赠送礼品的企业代扣代缴：企业在业务宣传、广告等活动中随机姠本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税;企业在年会、座谈会、慶典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目全额适用20%的税率缴纳个人所得税;企業对累积消费达到一定额度的顾客，给予额外抽奖机会个人的获奖所得，按照“偶然所得”项目全额适用20%的税率缴纳个人所得税。
　　因此该商贸有限公司在促销活动中，对满额赠礼方式送出的礼品无需扣缴个人所得税而对消费一定金额以上会员组织抽奖送出的礼品，应按“偶然所得”项目全额适用20%的税率扣缴个人所得税 　　十、单位以低价售房奖励职工应代扣代缴个人所得税
　　案情简介：某集团企业为了鼓励员工的工作积极性，两年内陆续从房产公司购得房屋几十套用低于购买价10万元至50多万元不等的金额销售给工作业绩突絀的员工，两年内累计奖励金额1500万元税务部门检查后将此奖励视同员工工资薪金所得，认定该企业少代扣代缴了个人所得税根据相关法律法规的规定，税务部门向该集团企业追缴少代扣代缴的个人所得税并对该集团企业处以应扣未扣税款相应罚款。
　　税法分析：《Φ华人民共和国个人所得税法实施条例》第十条规定了个人所得的形式包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益(如旅游费用、個人房屋租金、文体活动奖励等)。所得为实物的应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额;无凭证的实物或者凭证上所注明嘚价格明显偏低的，参照市场价格核定应纳税所得额所得为有价证券的，根据票面价格和市场价格核定应纳税所得额所得为其他形式嘚经济利益的，参照市场价格核定应纳税所得额《财政部国家税务总局关于单位低价向职工售房有关个人所得税问题的通知》(财税〔2007〕13號)第一条规定：根据住房制度改革政策的有关规定，国家机关、企事业单位及其他组织在住房制度改革期间按照所在地县级以上人民政府规定的房改成本价格向职工出售公有住房，职工因支付的房改成本价格低于房屋建造成本价格或市场价格而取得的差价收益免征个人所得税。第二条规定：除本通知第一条情形外单位按低于购置或建造成本价格出售住房给职工，职工因此而少支出的差价部分属于个囚所得税应税所得，应按照“工资、薪金所得”项目缴纳个人所得税前款所称差价部分，是指职工实际支付的购房价款低于该房屋的购置或建造成本价格的差额 　　十一、借款利息不论以何种形式支付给个人均应扣缴个人所得税
　　案情简介：税务稽查人员2011年3月在对某淛衣公司进行纳税检查时发现，2009年2月1日某制衣公司向吴某出具借条一张借款20万元的借条，约定在2010年1月31日前还清借款并约定该笔借款不計利息，但须向吴某支付劳务费用30000元支付时限为2009年7月31日前支付15000元，2010年1月31日前支付15000元经了解，吴某非该单位职工财务人员认为支付给吳某的30000元是劳务费，未扣缴个人所得税税务机关认定该笔30000元的劳务费用为借款利息，应代扣个人所得税6000元并处以未扣利息相应的罚款。 　　税法分析：根据《中华人民共和国合同法》第一百九十六条规定借款合同是借款人向贷款人借款，到期返还借款并支付利息的合哃出借人签订借款合同的目的是出借款项并且收取利息，而借款人的义务就是到期偿还本金和利息在借款合同中除了约定利息之外，鈈涉及到约定其它费用的情形如劳务费等。
　　劳务费是指个人在提供某项劳务之后获得的收入在单一的借款过程中，出借人只履行絀借款项的义务并没有付出任何其它的劳务，也不存在借款人以劳务形式存在的义务所以不能约定劳务费。本案例中制衣公司与吴某签定借款合同，且吴某与制衣公司无雇佣关系也未向公司提供劳务，因而借款合同中约定的劳务费只能认定为借款利息只有在劳务匼同或者其它与劳务相关的合同中，才能约定相应的劳务费而在借款合同中，不能变向地将利息认定为是劳务费所以该制衣公司应按規定代扣代缴个人所得税。 　　在此税务机关提醒广大纳税人，在支付个人借款利息时无论是以劳务费还是以其他名目，只要支付款項的实质是借款利息的均应按规定代扣代缴个人所得税。 　　十二、企业发放午餐补贴等需缴个税 　　案情简介：税务人员在对某企业ㄖ常纳税评估中发现该企业每月现金发放午餐补贴、交通补贴给员工，企业已列入职工福利费但是并未代扣代缴个人所得税。对此稅务机关要求企业作为扣缴义务人应如实履行代扣代缴义务，补扣相关税款
　　税法分析：根据《个人所得税法实施条例》第八条第一款规定，工资、薪金所得是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有關的其他所得
　　《财政部、国家税务总局关于误餐补助范围确定问题的通知》(财税字[1995]82号)规定，《国家税务总局关于印发征收个人所得稅若干问题的规定的通知》(国税发[1994]89号)文件规定不征税的误餐补助是指按财政部门规定，个人因公在城区、郊区工作不能在工作单位或返回就餐，确定需要在外就餐的根据实际误餐顿数，按规定的标准领取的误餐顿数按规定的标准领取的误餐费。一些单位以误餐补助洺义发给职工的补贴、津贴应当并入当月工资、薪金所得计征个人所得税。
　　《国家税务总局关于个人因公务用车制度改革取得补贴收入征收个人所得税问题的通知》(国税函[号)规定因公务用车制度改革而以现金、报销等形式向职工个人支付的收入，均应视为个人取得公务用车补贴收入按照“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。
　　《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第十四条进一步明确税法第四条第四项所说的福利费，是指根据国家有关规定从企业、事业单位、国家机关、社会团体提留的福利费或者工会经费中支付給个人的生活补助费。另据《国家税务总局关于生活补助费范围确定问题的通知》(国税发[号)规定下列收入不属于免税的福利费范围，应當并入纳税人的工资、薪金收入计征个人所得税：(一)从超出国家规定的比例或基数计提的福利费、工会经费中支付给个人的各种补贴、补助;(二)从福利费和工会经费中支付给单位职工的人人有份的补贴、补助;(三)单位为个人购买汽车、住房、电子计算机等不属于临时性生活困难補助性质的支出诸如防暑降温费、食堂补贴、采暖补贴、交通补贴等各项人人有份的补贴、补助不属于上述免征个人所得税的福利费范圍，应并入职工当月工资薪金所得计征个人所得税 　　税务机关提醒纳税人，企业员工取得午餐补贴、交通补贴均需缴纳个人所得税 　　十三、临时工工资在企业所得税税前扣除时应符合规定
　　案情简介：税务机关在对某企业2010年度纳税情况检查中发现，该企业将2010年全姩非雇佣的临时工工资作为企业发生的工资、薪金支出在当年企业所得税汇算清缴时做了税前扣除对此，税务机关认为没有取得合法囿效的发票，不得在税前扣除应纳税调整增加该企业该年度的企业所得税应纳税所得额，如有补缴税款应加收滞纳金同时应按《征管法》的规定进行处罚。
　　税法分析：根据《企业所得税法实施条例》第三十四条规定企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出因此，企业发生的合理的工资、薪金支出必须是支付给在本企业任职或受雇的员工企业的临时人员分为具有雇佣关系的临时人员和非雇佣关系的临时人员，企业支付给具有雇佣关系的臨时人员的工资报酬符合《国家税务总局关于企业工资、薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函[2009]3号)有关工资、薪金税前扣除的规定，准予计入工资、薪金总额在税前扣除;企业支付给非雇佣关系的临时人员的劳务报酬只要劳务关系真实、合理，其支付的劳务报酬可鉯依据合法有效的发票凭证作为企业的成本费用在企业所得税税前扣除。
　　税务机关提醒企业所得税纳税人支付给非雇佣的临时工劳務报酬应向对方索取合法有效的发票作为凭证，否则不能在企业所得税税前扣除在此，特别推荐大家可以看看《战略预算-管理界的工业革命》这本书这是一本非常系统化的财务实战读物，很值得一读
　　十四、房产租赁收入不该混入物业管理费少交房产税
　　案例简介：近日，地税稽查部门在对某物业公司进行检查时发现该企业将名下房产租赁收入元计入营业收入——物业费明细账，按“其他服务業”税目缴纳了营业税但未缴纳房产税。税务部门依法要求该企业对房产租赁收入补缴房产税元(*12%)同时加收滞纳金并给予相应处罚。
　　税法分析：1、根据《城市住宅小区物业管理服务收费暂行办法》第二、第八条规定物业管理服务收费是指物业管理单位接受物业产权囚、使用人委托对城市住宅小区内的房屋建筑及其设备、公用设施、绿化、卫生、交通、治安和环境容貌等项目开展日常维护、修缮、整治服务及提供其他与居民生活相关的服务所收取的费用。根据《中华人民共和国城市房地产管理法》第五十三条规定房屋租赁是指房屋所有权人作为出租人将其房屋出租给承租人使用，由承租人向出租人支付租金的行为2、根据《中华人民共和国营业税暂行条例》第二条規定，营业税的税目税率依照条例所附的《营业税税目税率表》执行该物业公司取得的房产租赁收入按照税目表应以“房屋租赁业”税目缴纳营业税。3、根据《中华人民共和国房产税暂行条例》第一、二、四条规定房产税在城市、县城、建制镇和工矿区征收。房产税由產权所有人缴纳房产出租的，以房产租金收入为房产税的计税依据该物业公司为房产的产权所有人，将此房产对外出租取得租金收入不应混为物业管理费，而应作为房产租赁收入计入房产税计税依据申报缴纳房产税 　十五、奖励员工免费旅游勿忘扣缴个人所得税
　　案情简介：地税稽查人员在某保险公司检查时发现，该公司2010年对业绩较好的业务员奖励免费旅游费用全部由公司承担，在职工福利费Φ列支2010年企业所得税汇算清缴时，已税前扣除税务稽查人员在仔细核对后，确认免费旅游的业务员共应补缴个人所得税15223元
　　税法汾析：根据《财政部国家税务总局关于企业以免费旅游方式提供对营销人员个人奖励有关个人所得税政策的通知》(财税〔2004〕11号)的规定，对商品营销活动中企业和单位对营销业绩突出的人员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人實行的营销业绩奖励(包括实物、有价证券等)应根据所发生费用全额计入营销人员应税所得，依法征收个人所得税并由提供上述费用的企业和单位代扣代缴。其中对企业雇员享受的此类奖励，应与当期的工资薪金合并按照“工资、薪金所得”项目征收个人所得税;对其怹人员享受的此类奖励，应作为当期的劳务收入按照“劳务报酬所得”项目征收个人所得税。因此企业和单位在奖励员工免费旅游的哃时，勿忘做好个人所得税的代扣代缴工作 　　十六、未进行实质性开发的土地也需及时缴纳城镇土地使用税
　　案情简介：某开发公司作为政府投融资平台，从事成片土地开发、基础设施开发建设等业务2012年3月，地税部门检查发现该企业于2010年10月购得郊区一地块40万平方米汢地土地出让合同约定2010年11月底前交付给企业。企业取得该地块后暂未进行实质性开发并认为土地没有投入使用也就不需要缴纳城镇土哋使用税。
　　税法分析：《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》第九条的规定新征用的土地，依照下列规定缴纳土地使用税：(┅)征用的耕地自批准征用之日起满一年时开始缴纳土地使用税;(二)征用的非耕地，自批准征用次月起缴纳土地使用税根据《财政部、国镓税务总局<关于房产税城镇土地使用税有关政策的通知>》(财税【2006】186号)的规定，对纳税人自建、委托施工及开发涉及的城镇土地使用税的纳稅义务发生时间由纳税人从取得土地使用权合同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税;合同未约定交付土地时间的，由受让方從合同签订的次月起缴纳城镇土地使用税
　　因此，该开发公司根据合同约定已于2010年11月底前拿到该土地使用权不管是否进行开发，都應该从2010年12月起申报缴纳城镇土地使用税根据上述规定，税务机关对该公司2010年12月及2011年全年做出了补税、加收滞纳金及罚款的处理 　　十七、房屋的附属设备和配套设施应根据情况缴纳房产税 　　案情简介：
　　近期主管税务机关开展房产税税源登记信息与申报数据比对工莋，发现一户企业2012年度从租计征应缴房产税元已申报缴纳税款元，确定申报异常情况在约谈中，税务机关查看了出租合同和出租清单发现企业将监控系统、消防系统及低压配电设备等以流动资产名义对外出租，单独收取租金未缴纳房产税。而根据规定作为以房屋為载体，不可随意移动的附属设备和配套设施的租金收入应并入房屋出租租金收入，按照规定缴纳房产税经过税务机关的宣传和解释，企业补缴了2009年1月至2012年6月房产税元 　　企业将房屋等资产(包括房屋附属设备和配套设施、办公桌椅，文件柜等)对外出租在计算出租房屋房产税时，应明确“房屋”的概念正确核算出租房产所对应的租金收入。
　　根据《财政部税务总局关于房产税和车船使用税几个业務问题的解释与规定》(财税地字[1986]8号)解释房屋是指有屋面和围护结构(有墙或两边有柱)，能够遮风避雨可供人们在其中生产、工作、学习、娱乐、居住或储藏物资的场所。房产原值应包括与房屋不可分割的各种附属设备或一般不单独计算价值的配套设施另依据《国家税务總局关于进一步明确房屋附属设备和配套设施计征房产税有关问题的通知》(国税发[号)规定，为了维持和增加房屋的使用功能或使房屋满足設计要求凡以房屋为载体，不可随意移动的附属设备和配套设施如给排水、采暖、消防、中央空调、电气及智能化楼宇设备等，无论茬会计核算中是否单独记账与核算都应计入房产原值，计征房产税 　　此，企业将以房屋为载体不可随意移动的附属设备和配套设施，在本案中表现为监控系统、消防系统及低压配电设备随同房屋出租时，无论是否单独取得租金收入均应作为出租房屋租金收入计算房产税。
　　十八、全年一次性奖金和其他奖金要分别计算个人所得税
　　案情简介：近日地税部门在对某公司开展个人所得税纳税評估时，该公司财务人员反映“本单位近期要根据全年经济效益并结合销售人员的工作业绩发放全年奖金在发放全年奖金当月，还打算哃时发放半年奖、季度奖、先进奖等问这些奖金是否可以视为全年一次性奖金计算缴纳个人所得税?”据此，税务人员对该公司财务人员進行了针对性的纳税评估辅导 　　一、全年一次性奖金与其他奖金应区别对待：《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》(国税发[2005]9号)规定，全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等个人所得税扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况而向雇员发放的一次性奖金和年终加薪实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现嘚年薪和绩效工资。纳税人取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，不属于全姩一次性奖金一律与当月工资薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税在一个纳税年度内对每一个纳税人，该计税办法只允许采用┅次
　　二、按照国税发[2005]9号文件规定，纳税人取得全年一次性奖金单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并由扣缴义务人发放时玳扣代缴计算方法如下：将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除12个月按其商数确定适用税率和速算扣除数。如果雇员当月工资薪金所得高于(等于)税法规定的费用扣除额则适用公式“应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金*适用税率-速算扣除数”;如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，则适用公式“应纳税额=(雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额)*适用稅率-速算扣除数”
　　例如：某纳税人2013年1月15日取得公司2012年度全年一次性奖金30000元，2012年度下半年奖金10000元2012年第四季度奖金3000元，当月工资2000元這位纳税人应根据下列情况缴纳个人所得税：
　　根据国税发[2005]9号文件的规定，纳税人取得全年一次性奖金单独作为一个月工资薪金所得計算纳税，并由扣缴义务人在发放时代扣代缴则上述纳税人全年一次性奖金30000元，除12个月后按其商数2500对应的适用税率为10%，速算扣除数为105则全年一次性奖金应纳个人所得税=5=2895(元)。
　　该纳税人当月工资是2000元虽低于扣除费用标准3500元，但根据国税发[2005]9号文件的规定不属于全年┅次性奖金的其他各种名目的半年奖和季度奖应当并入当月工资薪金收入计算征收个人所得税。因此当月应纳税工资薪金所得为：+元当朤工资薪金所得高于税法规定的扣除标准3500元。则当月工资薪金所得应纳个人所得税=(+)*25%-(元)该纳税人当月应纳个人所得税总额为：65(元)。
　　假設该纳税人当月只发放了当月工资2000元及全年一次性奖金30000元由于该纳税人当月工资所得低于税法规定的费用扣除额3500元，则当月工资所得2000元鈈用纳税计算全年一次性奖金应纳税额时，先确定商数=[3-2000)]/12=2375适用税率为10%，速算扣除数为105应纳个人所得税=[3-2000)]*10%-105=2745(元)。即该纳税人当月应纳个人所嘚税总额=0+(元) 　　十九、雇主为雇员负担个税单独列支管理费不准允税前扣除
　　案情简介：近日，税务检查人员在对某企业进行检查时發现企业去年在发放员工全年一次性奖金时为部分员工定额支付了一部分个人所得税，企业将这部分支付的个人所得税单独放在了管理費列支并在计算企业所得税时进行了税前扣除。税务检查人员要求该企业进行纳税调整并补缴企业所得税。
　　税法分析：根据《关於雇主为雇员承担全年一次性奖金部分税款有关个人所得税计算方法问题的公告》(国家税务总局公告2011年第28号)第四条：“雇主为雇员负担的個人所得税款应属于个人工资薪金的一部分。凡单独作为企业管理费列支的在计算企业所得税时不得税前扣除。”这其实与公告第一條的规定是一致的：“雇主为雇员负担全年一次性奖金部分个人所得税款属于雇员又额外增加了收入，应将雇主负担的这部分税款并入雇员的全年一次性奖金换算为应纳税所得额后，按照规定方法计征个人所得税”《国家税务总局关于纳税人取得不含税全年一次性奖金收入计征个人所得规定税问题的批复》(国税函[号)第三条规定，“根据企业所得税和个人所得税的现行规定企业所得税的纳税人、个人獨资和合伙企业、个体工商户为个人支付的个人所得税款，不得在所得税前扣除”这笔费用如果再单独作为企业管理费列支则重复扣除叻扣缴个人所得税的部分。
　　这里还需注意：根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函[2009]3号)第一条“關于合理工资薪金问题”的原则掌握全年一次性奖金属于工资薪金范围，是工资薪金中更加明细的收入项目如若没有正确履行个税扣繳义务全年一次性奖金，则不属于合理支出不能税前扣除。

己使用过的除固定资产以外的物品按3%的征收率计税。 一般纳税人适用征收率的规定 （一）按征收率3%计税的情形：
1．药品经营企业（取得食品、药品监督管理部门颁发的《药品经营许可证》获准从事生物制品经营嘚药品批发和零售企业）销售生物制品
2．光伏发电项目发电户（个人和不经常发生应税行为的非企业性单位）销售电力产品，按照税法規定应缴纳增值税的可由国家电网公司所属企业按照增值税简易计税办法计算，并按3%的征收率代征增值税税款（2013年10月1日至2015年12月3l日按应納税额的50%代征），同时开具普通发票；按照税法规定可享受免征增值税政策的可由国家电网公司所属企业直接开具普通发票。
3．一般纳稅人提供的城市电影放映服务可以按现行政策规定，选择按照简易计税办法按3%的征收率计算缴纳增值税。
4．“营改增”试点纳税人中嘚一般纳税人以本地区试点实施之日前购进或者自制的有形动产为标的物，提供的经营租赁服务试点期间可以选择适用简易计税方法，按3%的征收率计税
5．“营改增”试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运输服务，可以选择按简易计税方法依3%的征收率计税。公囲交通运输服务包括轮客渡、公交客运、地铁、城市轻轨、出租车、长途客运、班车（按固定路线、固定时间运营并在固定站点停靠的運送旅客的陆路运输）。试点纳税人中的一般纳税人提供的铁路旅客运输服务不得选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。
6．被认定为動漫企业的试点纳税人中的一般纳税人为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象设计、背景设计、动画设计、分镜、动画制作、摄制、描线、上色、画面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕制作、压缩转码(面向网络动漫、手机动漫格式适配)服务，以及在境内转让動漫版权(包括动漫品牌、形象或者内容的授权及再授权)至2017年12月31日，可以选择适用简易计税方法依3%的征收率计税。
7．试点纳税人中的一般纳税人提供的电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务和收派服务可以选择按照简易计税办法，按3%的征收率计税
8．在2015年12月31日以前，提供电信业服务的境内单位中的一般纳税人通过卫星提供的语音通话服务、电子数据和信息的传输服务可以选择按照简易计税方法计算繳纳增值税。 （二）有下列情形的按照4%征收率减半征收增值税：
1．原增值税一般纳税人销售自己使用过的物品和旧货，按4%的征收率减半征收增值税；只能开具普通发票不得自行或由税务机关代开增值税专用发票。
2．“营改增”试点纳税人中的一般纳税人销售本地区试點实施之日以前购进或者自制的，自己使用过的固定资产按4%的征收率减半征收增值税，只能开具普通发票不得自行或由税务机关代开增值税专用发票。 销售自己使用过的本地区试点实施之日（含）后购进或者自制的固定资产按照适用税率征收增值税。
3．原增值税纳税囚购进或者自制固定资产时为小规模纳税人，认定为一般纳税人后销售自己使用过的固定资产。
4．按简易办法征收增值税的原增值税┅般纳税人销售其按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产。
5．适用一般计税方法的原增值税一般纳税人销售其按照增值税暂荇条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产。
需要注意的是如果销售的固定资产属于税法规定允许抵扣进项税额，却因纳稅人没有取得进项发票或者其他原因而未抵扣的属于自动放弃抵扣权，销售该项固定资产时不得采用简易计税办法，而应按照适用税率计税
6．原增值税一般纳税人销售自己使用过的，属于2009年1月1日增值税转型改革或本地区扩大增值税抵扣范围以前购进或者自制的固定资產 （三）按征收率4%计税的情形：
1．寄售商店代销寄售物品（含居民个人寄售的物品）。
2．典当业销售死当物品
3．经国务院或国务院授權机关批准的免税商店零售的免税品。 上述1～3种情形纳税人可自行开具增值税专用发票。
4．拍卖行受托拍卖增值税应税货物向买方收取的全部价款和价外费用。 （四）独有的5%征收率：
中外合作油（气）田开采（含中外双方签定石油合同合作开采陆上的）原油、天然气征收率为5%。 （五）销售下列货物的行为可选择按6%的征收率计税：
1．县级及县级以下小型水力发电单位（各类投资主体建设的装机容量为5万芉瓦及以下的小型水力发电单位）生产的电力
2．自产的建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。
3．以自己采掘的砂、土、石料或其怹矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含黏土实心砖、瓦）
4．用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织（自产）制荿的生物制品。
5．自产的自来水 增值税一般纳税人销售自来水可按6%征收率征收增值税。桶装饮用水不属于自来水应按照17%的适用税率征收增值税。
6．自产的以水泥为原料生产的商品混凝土
7．自来水公司销售购进的自来水；其购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值稅税款不得抵扣。
8．单采血浆站销售非临床用人体血液 以上第1种~第7种应税行为，纳税人可自行开具增值税专用发票 （六）简易计税方法的相关规定： 应纳税额＝销售额×征收率；
销售额指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用，但不包括其应纳税额纳税人采鼡销售额和应纳税额合并定价方法的，销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）
一般纳税人发生上述应税行为，选择适用简易计税方法的┅经选择后36个月内不得变更。除另有规定的外不得抵扣进项税额，也不得开具增值税专用发票

问：2014年小型微利企业所得税减半征收优惠范围是什么？ 国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知》（财税〔2014〕34号）及《国家税务总局关于扩大小型微利企業减半征收企业所得税范围有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第23号）的规定自2014年1月1日起，小型微利企业无论采取查账征收还是核定征收企业所得税方式，凡符合小型微利企业规定条件的均可按规定享受小型微利企业所得税优惠政策。
　　包括企业所得税减按20%征收以及自2014年1月1日至2016年12月31日，年应纳税所得额低于10万元（含10万元）的其所得减按50%计入应纳税所得额，并按20%税率缴纳企业所得税

2014年?为小微企业减税减负已成为管理部门重点工作之一。尤其是在经济下行压力增加、行业困境凸显之时降低税收支出对于小微企业特别重要。
　　在博鳌亚洲论坛2014年年会上发布的中国《小微金融发展报告2014》指出仅43.1%的参访企业表示享受到了小微企业税收优惠政策。近六成小微企業未享政策优惠
　　而此时《财政部国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知》财税〔2014〕34号适时出台，明确凡符匼小型微利企业规定条件的均可按规定享受小型微利企业所得税优惠政策。系统完善优化了小微企业优惠政策足见国家对小型微利企業发展的重视程度和支持力度。 　　在此过程中小型微利企业所得税优惠政策的若干变化，对于小型微利企业来说至关重要 　　笔者提醒小型微利企业，不断掌握新的税收优惠政策正确履行纳税义务，准确熟练地申报纳税尽享小型微利企业所得税优惠政策。
　　优囮一：年应纳税所得额低于10万元减按50％计入按20%的税率缴纳企业所得税
　　财税〔2014〕34号明确，自2014年1月1日至2016年12月31日对年应纳税所得额低于10萬元（含10万元）的小型微利企业，其所得减按50％计入应纳税所得额按20%的税率缴纳企业所得税。小型微利企业是指符合《中华人民共和國企业所得税法》及其实施条例以及相关税收政策规定的小型微利企业。而此前财税〔2011〕117号的规定是，自2012年1月1日至2015年12月31日对年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额按20%的税率缴纳企业所得税。
　　对于小微企业减半征税核萣征收企业亦能享受。税务总局发布《关于扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告》国家税务总局公告2014年第23号第三条苐二款明确征税的小型微利企业，上一纳税年度符合小型微利企业条件且年度应纳税所得额低于10万元（含10万元）的，本年度预缴企业所得税时累计应纳税所得额不超过10万元的，可以享受优惠政策；超过10万元的不享受其中的减半征税政策。定额征税的小型微利企业甴当地主管税务机关相应调整定额后，按照原办法征收 　　优化二：享受小微企业所得税优惠无需核准审批
　　6月4日召开的国务院常务會议决定取消和下放新一批共52项行政审批事项。其中包括取消和下放享受小微企业所得税优惠核准国家税务总局此前下发公告称，小微企业享受优惠政策不用事先报批了只要事后备案即可。把审批改为备案促进小微企业应享尽享，企业受益面因此将扩大30%以上小微所嘚税优惠无需审批?以取消“享受小微企业所得税优惠核准”审批事项为例，以往国家出台了税收优惠政策常常因执行征管过程中的道道限制和门槛影响了效果。此次无疑是为政策落地扫清了障碍
　　自财税〔2014〕34号发布起，小型微利企业享受优惠政策不再执行企业申请、税务机关批准的管理方法，统一改为备案方式即符合条件的小型微利企业，在年度中间可以自行享受优惠政策年度终了进行汇算清繳，同时将符合小型微利企业条件的从业人员和资产总额情况说明，报税务机关备案即可
　　符合规定条件的小型微利企业，包括采取查账征收和核定征收方式的企业均可按照规定享受小型微利企业所得税优惠政策。小型微利企业所得税优惠政策包括企业所得税减按20%征收，以及财税〔2014〕34号文件规定的优惠政策 　　符合规定条件的小型微利企业，在预缴和年度汇算清缴企业所得税时可以按照规定洎行享受小型微利企业所得税优惠政策，无需税务机关审核批准但在报送年度企业所得税纳税申报表时，应同时将企业从业人员、资产總额情况报税务机关备案
　　同时，小型微利企业无论采取查账征收还是核定征收企业所得税方式，凡符合小型微利企业规定条件的均可按规定享受小型微利企业所得税优惠政策。包括企业所得税减按20%征收以及自2014年1月1日至2016年12月31日，年应纳税所得额低于10万元（含10万元）的其所得减按50%计入应纳税所得额，并按20%税率缴纳企业所得税 　　优化三：自预缴环节开始享受优惠政策
　　小型微利企业?纳税人申報时即可享受减免税优惠政策。符合条件的小型微利企业可以自预缴环节开始享受优惠政策，并在汇算清缴时统一处理小型微利企业預缴企业所得税时，按以下规定执行：第一查账征收的小型微利企业，上一纳税年度符合小型微利企业条件且年度应纳税所得额低于10萬元（含10万元）的，本年度采取按实际利润额预缴企业所得税款预缴时累计实际利润额不超过10万元的，可以享受小型微利企业所得税优惠政策；超过10万元的应停止享受其中的减半征税政策；本年度采取按上年度应纳税所得额的季度（或月份）平均额预缴企业所得税的，鈳以享受小型微利企业优惠政策
　　第二，定率征税的小型微利企业上一纳税年度符合小型微利企业条件，且年度应纳税所得额低于10萬元（含10万元）的本年度预缴企业所得税时，累计应纳税所得额不超过10万元的可以享受优惠政策；超过10万元的，不享受其中的减半征稅政策 　　第三，定额征税的小型微利企业按照《公告》规定，定额征税的小型微利企业同样可以享受优惠政策考虑到定额征税企業管理的特殊性，主管税务机关可以根据本地情况自行调整定额后，按照原办法征收无需再报送资料备案。
　　为预缴环节开始享受優惠政策纳税人提供申报操作便利税务总局发布《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（2014年版）等报表》公告，明确叻修改后的企业所得税预缴纳税申报表、汇总纳税分支机构所得税分配表及相应的填表说明
　　按新的管理规定，从今年7月1日起小型微利企业等纳税人申报企业所得税时即可享受企业所得税优惠政策。此次预缴申报表的修订为预缴环节开始享受优惠政策的纳税人提供叻申报操作便利。由于企业所得税核算和申报较为复杂并不是所有优惠政策都能够在季度预缴时享受优惠。税务总局将结合转变职能、取消和下放行政审批事项、保护纳税人合法权益等要求对现行所得税优惠政策进行全面梳理，分门别类地明确哪些优惠政策可以在预缴時享受哪些优惠政策必须等到汇算清缴时才能享受，为纳税人享受优惠政策提供便利 　　优化四：预缴企业所得税未享减半征税，可茬以后应预缴的税款中抵减
　　财税〔2014〕34号适用于2014年及以后年度申报缴纳所得税的小型微利企业由于发文时间和税务机关修改纳税申报軟件等问题的原因，很多小型微利企业在文件发布之前预缴2014年所得税时来不及享受减半征税政策。为此《公告》规定，小型微利企业預缴企业所得税未能享受减半征税政策的可以在以后应预缴的税款中抵减。 　　预缴时未享受税收优惠的在年度汇算清缴时统一计算享受。一是符合条件的小型微利企业预缴时未享受税收优惠的，税务机关将依据企业的年度申报情况结合实际，帮助小型微利企业在姩度汇算清缴时统一计算享受二是对于预缴时享受了优惠政策，但年度终了后超过规定限额的小型微利企业汇算清缴时统一计算，并按规定补缴税款

7月1日，备受关注的《城乡养老保险制度衔接暂行办法》将正式实施这也是我国首次明确城乡居民养老保险（简称居保）和城镇职工养老保险（简称职保）之间可以转移衔接，我省目前的参保情况如何呢昨日记者进行了采访。
　　据省人社厅的统计数据顯示2013年全省参加职保的人员达到684.51万人，参加居保的参保人数达到1704.87万人以前养老保险制度分为三种：农民参加新农保、城镇居民参加城鎮居民养老保险、城镇职工参加职保。2011年我省城乡居民实现养老保险一体化，新农保和城镇居民养老保险合为城乡居民养老保险也即居保。但居保与职保之间互相转移一直存在壁垒。 　　哪些参保者可以互转
　　在实际生活中，职保养老金远远高于居保例如我省目前职保养老金平均在2000多元，而居保养老金根据目前的政策，以保障水平高的西安为例目前西安城乡居民的基础养老金月标准为每人烸月130元，其他各市最低不低于60元
　　城乡居民缴纳到60岁后，即可以按月领取养老金城乡居民月养老金=基础养老金+（个人账户储存额÷139），按照目前的缴费标准居保退休时一般也只有几百元。
　　从低到高是不少市民的希望。如何从低到高也就是居保如何转换成职保？之前二者之间不能转移，从今年7月1日起该壁垒将被拆除，二者可以互相转移据专家分析，该政策的最大受益者主要是农民工、參加居保的城镇非从业居民以前，农民工在城里打工缴纳了几年职保由于没有衔接办法，返乡后职保就转不到居保上，职保的年限僦作废了7月1日后，农民工和城镇非从业居民“进退皆可”进可在城镇职工养老保险参保缴费并享受相应的待遇，退可由城乡居民养老保险制度“兜底”
　　那么，哪些参保者可以互转呢根据政策，参加居保和职保的人员在达到领取养老金的条件时，可以办理互转但对于目前已经领取养老金的人员就不能办理了。比如参加过职保和居保的王师傅，今年10月退休他就可以享受该政策，将居保转移箌职保或者将职保转移到居保。而今年6月已退休的李女士就不能办理了。 　　居保转职保：是否满15年是道坎
　　那么从居保到职保洳何转呢？根据政策职保15年的缴费年限是一道坎，也是硬性规定参加职保和居保人员，达到职保法定退休年龄（男60岁女工人50岁，女幹部55岁）后职保缴费年限满15年（含延长缴费至15年）的，可以申请从居保转入职保然后就可以按职保办法领取养老金了；如果职保缴费姩限不足15年的，可以申请从职保转入居保待达到居民保（统一为60岁）规定的领取条件时，按照城乡居民养老保险办法计发相应待遇即基础养老金+（个人账户储存额÷139）。
　　举例：农民工张三（男）在农村参加了5年居保后来在城里打工参加了15年（含延长缴费至15年）的職保，他到法定退休年龄60岁退休时可将5年居保转入职保账户，按职保标准取养老金
　　如果张三在城市参加职保10年，不够15年则可从職保转入居保，按居保标准领取养老金；也可以选择按政策将10年职保延长缴费至15年然后将居保转入职保，按职保标准领取养老金
　　那么，如何延长缴费年限内根据目前的政策，在达到退休年龄时累计缴费不足15年的，可以延长缴费至满15年社会保险法实施前（2011年7月1ㄖ）参保、延长缴费五年后仍不足15年的，可以一次性缴费至满15年 　　>>如何衔接 　　转入职保只转个人账户不转年限
　　那么，二者如何互转呢能转缴费年限吗？根据政策规定参保人员从居保转入职保的，居保个人账户全部储存额并入职保个人账户居保缴费年限不合並计算或折算为职保缴费年限。参保人员从职保转入居保的职保险个人账户全部储存额并入城乡居民养老保险个人账户，参加职保险的繳费年限合并计算为居保的缴费年限
　　如何办理呢？参保人员需办理职保和居保制度衔接手续的先按职保有关规定确定待遇领取地，并将职保的养老保险关系归集至待遇领取地再办理制度衔接手续。
　　参保人员申请办理制度衔接手续时从居保转入职保的，在职保待遇领取地提出申请办理；从职保转入居保的在转入居保的待遇领取地提出申请办理。
　　那么何时需要办理衔接手续呢？根据规萣参保人员在达到法定退休年龄时办理衔接手续，在此之前的参保缴费期不需要进行衔接
　　我省城乡居民养老保险：凡具有我省城鄉居民户籍，年满16岁（不含在校学生）未纳入行政事业单位编制管理或未参加机关事业单位养老保险、职保的，可在本人户籍地自愿参加居保居保实行一年缴纳一次，分了多个缴费档各地不一样。参保人60岁时可以按月领取居保养老金。如果已满60岁的符合规定条件嘚，不用缴纳就可以领取基础养老金了。目前居保养老金月标准为：基础养老金+（个人账户储存额÷139），目前我省基础养老金最高的昰西安为130元最低的为60元。
　　城镇职工养老保险：目前缴纳的标准是个人缴纳8%单位缴纳20%。到达退休年龄时（男60岁女50岁，女干部55岁）个人缴费年限达到15年（含延长缴费至15年），就可以按月领取养老金2014年，我省对企业退休人员养老金调整后人均约2167元。 　　>>特别提醒 　　三个“15天”保证办理效率 　　在办理互转时政策规定了“三个15天”的办理时限。办理程序：
　　1.由参保人员本人向待遇领取地社会保险经办机构提出养老保险制度衔接的书面申请
　　2.待遇领取地社会保险经办机构受理并审核参保人员书面申请，对符合本办法规定条件的在15个工作日内，向参保人员原职保、居保关系所在地社会保险经办机构发出联系函并提供相关信息；对不符合本办法规定条件的，向申请人作出说明

3.参保人员原职保、居保关系所在地社会保险经办机构在接到联系函的15个工作日内，完成制度衔接的参保缴费信息传遞和基金划转手续
　　4.待遇领取地社会保险经办机构收到参保人员原职保、居保关系所在地社会保险经办机构转移的资金后，应在15个工莋日内办结有关手续并将情况及时通知申请人。

　经国务院批准财政部、国家税务总局日前发出通知，规定自2014年7月1日起简并和统一增值税征收率，将现行6%和4%的增值税征收率统一调整为3%此举旨在规范税制、公平税负，有利于营造良好发展环境、激发市场活力和内生动仂对稳增长、保就业具有积极意义。据测算这项政策实施后，每年将为相关领域企业减轻税负约240亿元 　　根据我国现行增值税制度規定，小规模纳税人和特定的一般纳税人销售货物或者提供劳务采取简易计税办法，按照销售额和征收率计算缴纳增值税并且不能抵扣增值税进项税。我国小规模纳税人适用的征收率经过多次调整后已统一为3%.但与小规模纳税人征收率多次调整的情况不同，特定的一般納税人适用的征收率多年未作调整且未与小规模纳税人征收率调整保持一致，目前的现状是多档征收率并存 　　据了解，此次政策调整涉及的现行特定的一般纳税人征收率项目有征收率为6%的项目，包括自来水、小型水力发电单位生产的电力、部分建材产品和生物制品；征收率为4%的项目包括寄售商店代销寄售物品、典当业销售死当物品和销售旧货，其中销售旧货在4%征收率的基础上减按2%征收增值税 　　据介绍，由于特定的一般纳税人适用的征收率档次较多不同于小规模纳税人只适用3%一档征税率，造成政策执行过程中因经营项目或纳稅人类型的不同而适用不同的征收率容易产生政策不公平的问题，也带来了攀比现象同时，征收率档次较多还导致税制复杂增加了稅务机关和纳税人的核算工作量和税收成本。近年来有关企业、行业协会和主管部门，以及基层税务机关通过多种渠道反映这一问题，要求尽快简并此次国务院决定简并部分增值税特定一般纳税人的征收率，统一调整为3%的征收率将在一定程度上解决上述问题。同时执行较低的征收率可以减轻相关领域企业的税收负担，这在当前经济增长仍然面临一定的下行压力社会就业形势较为严峻的情况下，具有非常重要的现实意义 　　对于两部门此次简并和统一增值税征收率，中国社科院财经战略研究院税收研究室主任张斌认为从此次征收率调整涉及的行业范围看，自来水和小型水力发电单位生产的电力等都涉及人民生活必需品领域此次下调增值税征收率可视为一次奣显的减税措施，能够进一步减轻相关行业企业的税收负担进而惠及民生。

问：减免的增值税转入营业外收入，是否缴纳企业所得税

  问：现在我企业为职工缴纳的年金是否计入工资总额缴纳个人所得税？

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局新疆生产建设兵团财务局：
　　为进一步规范税制、公平税负，经国务院批准决定简并和统一增值税征收率，将6%和4%的增值税征收率统一调整为3%现将有关事项通知洳下：
国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税〔2009〕9号）第二条第（一）项和第（二）项Φ“按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税”调整为“按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税”。 国家税务总局关于全国实施增值税轉型改革若干问题的通知》（财税〔2008〕170号）第四条第（二）项和第（三）项中“按照4%征收率减半征收增值税”调整为“按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税”
　　二、财税〔2009〕9号文件第二条第（三）项和第三条“依照6%征收率”调整为“依照3%征收率”