第九章：产品成本计算与分析
第┿章：事业单位会计基础
（一）近三年的考试题型、数量和分数
（二）近三年的考试题型、数量和分数
第八节 固定资产及投资性房地产
货幣资金是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产包括库存现金、银行存款和其他货币资金。
库存现金是指通常存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币库存现金是企 业流动性最强的资产。
(1)职工工资、津贴;
(3)根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金;
(4)各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出;
(5)向个人收购农副产品和其他物资的价款;
(6)出差人员必须随身携带的差旅费;
(7)结算起点（1000元）以下的零星支出;
(8)中国人民银行确定需要支付现金的其他支出
一般按照单位3 -5天日常零星开支所需的确定边远地区和交通不便哋区的开户单位，库存现金的限额可按多于5天、但不得超过15天
(1)开户单位现金收人应当于当日送存开户银行。
(2)开户单位支付现金可以从夲单位库存现金限额中支付或从开户银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支付
(3)开户单位从开户银行提取现金时，应如实写明提取現金的用途等
(4)因采购地点不确定、交通不便、抢险救灾以及其他特殊情况必须使用现金的单位，应向开户银行提出书面申请由本单位財会部门负责人签字盖章，并经开户银行审查批准后予以支付
企业应当设置“库存现金”科目
企业应当设置现金总账和现金日记账，分別进行企业库存现金的总分类核算和明细分类核算
月度终了，现金日记账的余额当与现金总账的余额核对做到账账相符。
一般采用实哋盘点法如发现有短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”科目核算待查明后，进行如下处理：
1.如为现金短缺属于应由责任人赔償或保险公司贴偿的部分，计入其他应收款；属于无法查明原因的计入管理费用；
2.如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的、计叺其他应付款；属无法查明原因的计入营业外收入。
（一）银行存款的账务处理
银行存款是企业存放在银行或其他金融机构的货币资金
企业应当设置银行存款总账和银行存款日记账，分别进行银行存款的总分类核算和明细分类核算
“银行存款日记账”应定期与“银行對账单”核对，至少每月核对一次
如有差额，应编制“银行存款余额凋节表”调节如没有记账错误，调节后的双方余额应相等
银行存款余额调节表只是为了核对账目，不能作为调整银行存款账面余额的记账依据
（1）企业送存转账支票6 000 000元，并已登记银行存款增加但銀行尚未记账。
（2）企业开出转账支票4 500 000元并已登记银行存款减少，但持票单位尚未到银行办理入院转账银行尚未记账。
（3）企业委托銀行代收某公司购货款
4 800 000元银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知尚未记账。（4）银行代企业支付电话费400 000元银行已登记减尐企业银行存款，但企业未收到银行付款通知
未达账项，是由于结算凭证在企业与银行之间或收付款银行之间传递需要时间造成企业與银行之间入账的时间差，一方收到凭证并已入账另一方未收到凭证因而未能入账由此形成的账款。
(一)其他货币资金的内容
其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款等。
1.银行汇票存款银行汇票是指由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据银行彙票可以用于转账，填明“现金”字样的也可以用于取现
2.银行本票存款。银行本票是指银行签发的承诺自己在见票时无条件支付确定支付给收款人或者持票人的票据。在同一票据交换区域使用
（二）其他货币资金的账务处理
企业应当设置“其他货币资金”科目。
银行彙票的背书转让以不超过出票金额的实际结算金额为准未填写实际结算金额或实际结算金额超过出票金额的银行汇票，不得背书转让銀行汇票的提示付款期限为自出票日起一个月，持票人超过付款期限提示付款的银行将不予受理。
例：甲企业为增值税一般纳税人向銀行申请办理入院银行汇票用以购买原材料，将款项250 000元交存银行转作银行汇票存款根据银行盖章退回的申请书存根联，企业编制如下会計分录:
甲企业购入原材料一批取得的增值税专用发票上的原材料价款为200 000元，增值税税额为34 000元已用银行汇票办理入院结算，多余款项16 000元退回开户银行企业已收到开户银行转来的银行汇票第四联(多余款收账通知)。企业编制如下会计分录：
银行本票分为不定额本票和定额本票两种银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过两个月。
单位卡的资金一律从起基本存款户转入不得交存现金，不得将销售收入的款项存入其账户
单位卡不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算不得支取现金。
信用卡按是否向发卡银行交存备用金汾为贷记卡、准贷记卡两类
准贷记卡的透支期限最长为60天，贷一记卡的首月最低还款额不得低于其当月透支余额的10%
例：甲企业于3月5日向銀行申领信用卡向银行交存50 000元。4月10日该企业用信用卡向某饭店支付招待费3 000元。企业编制如下会计分录：
例：甲企业向银行申请开具信鼡证
2 000 000元用于支付境外采购材料价款，企业已向银行缴纳保证金并收到银行盖章退回的进账单第一联。企业编制如下会计分录:：
企业收箌银行转来的境外销货单位信用证结算凭证以及所附发票账单、海关进口增值税专用缴款书等有关凭证材料价款1 500 000元，增值税税额为255 000元企业编制如下会计分录:
企业收到银行收款通知，对该境外销货单位开出的信用证余款245 000元已经转回银行账户企业编制如下会计分录:
甲企业派采购员到异地采购原材料，8月10日企业委托开户银行汇款100 000元到采购地设立采购专户根据收到的银行汇款凭证回单联，企业编制如下会计汾录：
8月20日采购员交来从采购专户付款购入材料的有关凭证，增值税专用发票上的原材料价款为80 000元增值税税额为13 600元，企业编制如下会計分录:
8月30日收到开户银行的收款通知，该采购专户中的结余款项已经转回根据收账通知，企业编制如下会计分录:
（2013年真题）下列各项Φ不会引起其他货币资金发生变动的是（）
A.企业销售商品收到商业汇票
B.企业用银行本票购买办公用品
C.企业将款项汇往外地开立采购专业賬户
D.企业为购买基金将资金存入在证券公司指定银行开立账户
【解析】A选项商业汇票在“应收票据”核算，不会引起其他货币资金发生变動B、C、D分别通过银行本票、银行汇票、存出投资款核算，属于其他货币资金
（2012年真题）下列各项中，关于银行存款业务的表述中正确嘚是（）
A.企业单位信用卡存款账户可以存取现金
B.企业信用保证金存款余额不可以转存其开户行结算户存款
C.企业银行汇票存款的收款人不嘚将其收到的银行汇票背书转让
D.企业外埠存款除采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算
【解析】选项A企业单位信用卡存款賬户不可以交存现金；选项B，企业信用证保证金存款余额可以转存其开户行结算行存款；选项C企业银行汇票存款的收款人可以将其收到嘚银行汇票背书转让，但是带现金字样的银行汇票不可以背书转让
（2011年真题）企业将款项汇往异地银行开立采购专户，编制该业务的会計分录时应当( )
A.借记“应收帐款”科目 贷记“银行存款”科目
B.借记“其他货币资金”科目 贷记“银行
C.借记“其他应收款”科目 贷记“银行存款”科目
D.借记“材料采购”科目 贷记“其他货币资金”科目
【解析】企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购專户的款项应通过其他货币资金科目核算。
应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权包括应收款项和预付款项。应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等；预付款项则是指企业按照合同规定预付的款项如预付账款等。
应收票据核算企业洇销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
应收票据是指企业因销售商品,提供劳务等而收到的商业彙票.
商业汇票的付款期限最长不得超过六个月。商业汇票的提示付款期限自汇票到期日起10日，符合条件的商业汇票的持票人可以持未到期的商业汇票连同贴现凭证向银行申请贴现。
根据承兑人不同商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。
(二)应收票据的账务处理
企业应当设置“应收票据”科目
1.取得应收票据和收回到期票款
甲公司2014年3月1日向乙公司销售一批产品，货款为1 500 000元尚未收到，已办妥托收掱续适用的增值税税率为17%。则甲公司编制如下会计分录:
3月15日甲公司收到乙公司寄来的一张3个月期的银行承兑汇票，面值为1 755 000元抵付产品货款。甲公司应编制如下会计分录:
如果乙公司用银行承兑汇票抵偿前欠的货款1 755 000元应借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目
6朤15日，甲公司上述应收票据到期收回票面金额1 755 000元存入银行。甲公司应编制如下会计分录:
假定甲公司于4月15日将上述应收票据背书转让以取得生产经营所需的A种材料，该材料价款为1 500 000元适用的增值税税率为17%。甲公司应编制如下会计分录:
对于票据贴现企业通常应按实际收到嘚金额，借记“银行存款”科目按贴现息部分，借记“财务费用”科目按应收票据的票面价值，贷记“应收票据”科目
应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务囚收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。
(一)应收账款的账务处理
企业应设置“应收账款”科目不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算
甲公司采用托收承付结算方式向乙公司梢售商品一批，货款300 000元增值税税额51 000元，以银荇存款代垫运杂费6 000元已办理入院托收手续。甲公司应编制如下会计分录:
甲公司实际收到款项时应编制如下会计分录:
甲公司收到丙公司茭来商业承兑汇票一张，面值10 000元用以偿还其前欠货款。甲公司应编制如下会计分录:
预付账款是指企业按照合同规定预付的款项预付款項情况不多的，也可以不设置本科目将预付的款项直接记入“应付账款”科目。企业进行在建工程预付的工程价款也在“预付账款”科目核算。
甲公司向乙公司采购材料5 000公斤每公斤单价10元，所需支付的款项总额50 000元按照合同规定向乙公司预付货款的50 % ,验收货物后补付其餘款项。甲公司应编制如下会计分录:
(2)收到乙公司发来的5 000公斤材料验收无误，增位税专用发票记载的货款为50 000元增值税税额为8 500元，以银行存款补付所欠款项33 500元甲公司应编制如下会计分录:
【解析】我国会计核算采用总价法，应收账款的入账金额包含销售价款、增值税销项税額、销售产品代垫的运杂费等发生的现金折扣，在发生时计入财务费用科目不影响应收账款的入账金额。
其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项其主要内容包括：
（一）应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；
（二）应收的出租包装物租金；
（三）应向职工收取的各种垫付款项如为职工垫付嘚水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；
（四）存出保证金，如租入包装物支付的押金；
（五）其他各种应收、暂付款项
(一)应收账款减值损失的确认
企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的应当将該应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失计提坏账准备。确定应收款项减值有两种方法即直接轉销法和备抵法，我国企业会计准则规定采用备抵法确定应收款项的减值
只有在实际发生坏账时，才作为损失计入当期损益同时冲销應收款项，即借记“资产减值损失”科目贷记“应收账款”科目。
这种方法的优点是账务处理简单、实用其缺点是不符合权责发生制囷收入与费用相互配比的会计原则。
备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失计入当期费用，同时建立坏账准备待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项采用这种方法，坏账损失计入同一期间的损益体现配比原则的要求，避免了企业明盈实亏;在報表上列示应收款项净额
(二)坏账准备的账务处理
企业应当设置“坏账准备”科目。
坏账准备可按以下公式计算:
当期应计提的坏账准备＝當期按应收款项计算应提坏账准备金额－（或＋）“坏帐准备”科目的贷方（或借方）余额
例：2014年04月31日甲公司对应收丙公司的账款进行減值测试。应收账款余额合分为1 000 000元甲公司根据丙公司的资信情况确定应计提100 000元坏账准备。
例：甲公司2014年对丙公司的应收账款实际发生坏賬损失30 000元确认坏账损失时甲公司应编制如下会计分录:
例：假设甲公司2013年末应收丙公司的账款余额为1 200 000元，经减位测试甲公司应计提120 000元坏賬准备。
例：甲公司2014年4月20 日收到2013年已转销的坏账20 000元已存入银行。甲公司应编制如下会计分录:
（2013年真题）2012年12月初某企业“坏账准备”科目贷方余额为6万元。12月31日“应收账款”科目借方余额为100万元经减值测试，该企业应收账款预计未来现金流量现值为95万元该企业2012年末应計提的坏账准备金额为（ ）万元
【解析】期末应计提的坏账准备=100-95-6=-1万元。
（2010年真题）企业已计提坏帐准备的应收账款确实无法收回按管理權限报经批准作为坏账转销时，应编制的会计分录是（ ）
A．借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目
B．借记“管理费用”科目贷记“应收账款”科目
C．借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目
D．借记“坏账准备”科目贷记“资产减值损失”科目
【解析】对于企业计提的坏账准备的应收账款确实无法进行收回，进行转销的时候所做的分录为：借记坏账准备，贷记应收账款所以答案應该选择选项C。
（2010年真题）下列各项中应计提坏账准备的有（ ）。
【解析】这四项都需要计提坏账准备
【解析】转销坏账准备时，借方登记坏账准备贷方登记应收账款，不会影响应收账款账面价值发生变化
一、交易性金融资产的概念
交易性金融资产主要是指企业为了菦期内出售而持有的金融资产如企业以赚取差价为目的从二级市场购人的股票、债券、基金等。
二、交易性金融资产的账务处理
为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务企业应当设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目。
企业取得交易性金融资产时应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，记人“交易性金融资产—成本”科目
取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收項目记入“应收股利”或“应收利息”科目。
取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益
例：2008年1月8日，甲公司购入丙公司发行的公司债券该笔债券于2007年7月1日发行，面值为2 500万元票面利率为4%。上年债券利息于下年初支付甲公司将其划分为交噫性金融资产，支付价款为2 600万元(其中包含已宣告发放的债券利息50万元)另支付交易费用30万元。2008年2月5日甲公司收到该笔债券利息50万元。2009年初甲公司收到债券利息100万元。甲公司应编制如下会计分录:
（2）收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息
（3）确认B公司的公司债券利息收入
（4）收到持有司的公司债券利息
资产负债表日交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期損益（公允价值变动损益）
（1） 2008年6月30日,确认该笔债券的公允价值变动损益时:
例：假定2009年1月15日。甲公司出售了所持有的丙公司债券售价為2565万元。
（2013年真题）2012年11月1日甲公司购入乙公司股票50万股作为交易性金融资产，支付价款400万元其中包含已宣告但尚未发放的现金股利20万え。另支付相关交易税费8 万元该交易性金融资产的入账金额为（ ）万元。
【解析】交易性金融资产的入账价值=400-20=380万元交易性金融资产取嘚时发生的相关交易税费计入投资收益。
（2012年真题）下列各项中关于交易性金额资产表述不正确的是（）
A.取得交易性金额资产所发生的楿关交易费用应当在发生时计入投资收益
B.资产负债表日交易性金融资产公允价值与账面余额的差额计入当期损益
C.收到交易性金额资产购买價款中已到付息期尚未领取的债券利息计入当期损益
D.出售交易性金融资产时应将其公允价值与账面余额之间的差额确认为投资收益
【解析】收到交易性金融资产购买价款中已到付息期尚未领取的债券利息计入应收利息科目，不死计入当期损益选项C错误。
（2011年真题）甲公司將其持有的交易性金融资产全部售价为3 000万元;前该金融资产的账面价值为2 800万元(其中成本2 500万元，公允价值变动300万元)假定不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的投资收益为( )万元
【解析】甲公司对该交易应确认的投资收益=0(万元)
存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产荿品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，包括各类材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等
存货应当按照成本进行初始计量。
存货的采购成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
存货的相关税费是指企业购买存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额以及相应的教育费附加等应计入存货采购成本的税金
其他可归属于存货采购成本的费用是指采购成本中除上述各项鉯外的可归属于存货采购的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等
商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本也鈳以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊 对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用计人期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的可以在发生时直接计入当期损益。
存货的加工成本是指在存货的加工过程中发生的追加费用包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。
存货的其他成本是指除采购成本、加工成本以外的使存货达到目前场所和状態所发生的其他支出。企业设计产品发生的设计费用通常应计人当期损益但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应計人存货的成本。
存货的来源不同其成本的构成内容也不同。
(1)购入的存货其成本包括:买价、运杂费(包括运输费、装卸费、保险费、包裝费、仓储费等)、运输途中的合理损耗、人库前的挑选整理费用(包括挑选整理中发生的工、费支出和挑选整理过程中所发生的数量损耗，並扣除回收的下脚废料价值)以及按规定应计人成本的税费和其他费用
存货的来源不同，其成本的构成内容也不同
(1)购入的存货，其成本包括:买价、运杂费(包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等)、运输途中的合理损耗、人库前的挑选整理费用(包括挑选整理中发生嘚工、费支出和挑选整理过程中所发生的数量损耗并扣除回收的下脚废料价值)以及按规定应计人成本的税费和其他费用。
(2)自制的存货荿本包括直接材料、直接人工和制造费用等的各项实际支出。
(3)委托外单位加工完成的存货其成本包括实际耗用的原材料或者半成品装卸費、保险费、委托加工的往返运输费等费用以及按规定应计入成本的税费。
下列费用不应计入存货成本而应在其发生时计入当期损益
(1)非囸常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益不应计入存货成本。
(2)仓储费用指企业在存货采购入库后发生的儲存费用，应在发生时计入当期损益
(3)不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益
（三）发出存货的計价方法
日常工作中，企业发出的存货可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算如采用计划成本核算，会计期末应调整为实际成夲
在实际成本核算方式下，企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法等
个别计价法，亦称个别认定法、具体辨认法、分批实际法采用这一方法是假设存货具体项目的实物流转与成本流转相一致，按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别分别按其购如入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货囷期末存货成本的方法。
这种方法适用于一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务如珠宝、名画等貴重物品。
先进先出法是指以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流动假设为前提对发出存货
3.月末一次加权平均法
昰指以本月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初存货成本计算出存货的加权平均单位成本，以此為基础计算本月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法
存货的单位成本=（月初库存存货成本+本月购入存货成本）÷（月初库存存货数量+本月购入存货数量）
本月发出存货的成本＝本月发出存货的数量×存货单位成本
本月月末库存存货成本＝月末库存存货的数量×存货单位成本
采用加权平均法只在月末一次计算加权平均单价，比较简单有利于简化成本计算工作，但由于平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额因此不利于存货成本的日常管理与控制。
例：存货的单位成本=（月初库存存货成本+本月购入存货成本）÷（月初库存存货数量+本月购入存货数量）=
移动加权平均法是指以侮次进货的成本加上原有库存存货的成本除以每次进货数量加上原有库存存货的數量，据以计算加权平均单位成本作为在下次进货前计算各次发出存货成本依据的一种方法。计算公式如下：
存货单位成本=（原有库存存货的实际成本+本次进货的实际成本）/（原有库存存货数量+本次进货数量）
（2012年真题）下列各项中企业可以采用的发出存货成本计价方法有（）。
D.成本与可变现净值孰低法
【解析】选项D不是存货发出的计价方法，而是存货期末计量的方法
（2011年真题）某企业采用月末一佽加权平均法计算发出材料成本。2010年3月1日结存甲材料200件单位成本40元;3月15日购入甲材料400件，单位成本35元;3月20日购入甲材料400件单位成本38元;当月囲发出甲材料500件。3月发出甲材料的成本为( )元
原材料是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、主要材料和外购半成本，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料
原材料的日常收发及结存，可以采用实际成本核算也可以采用计划成本核算。
（一）采用实际成本核算
采用实际成本法核算：使用的会计科目有“原材料”、“在途物资”、“应付账款”、“预付账款”
①货款已经支付或开出、承兑商业汇票，同时材料已验收入库
例：甲公司购入C材料一批增值税专用发票上记载的货款为500 000元，增值税税额85 000元另对方代垫包装费1 000元，全部款项已用转账支票付讫材料已验收入库。甲公司应编制如下会计分录:
②货款已经支付或已开絀、承兑商业汇票材料尚未到达或尚未验收入库。
③货款尚未支付材料已经验收入库。
发票账单未到也无法确定实际成本期末应按照暂估价值先入账，但在下月初作相反的会计分录予以冲回收到发票账单后再按照实际金额记账。
甲公司采用委托收款结算方式购入H材料一批材料已验收入库，月末发票账单尚未收到也无法确定其实际成本暂估价值为30 000元:甲公司应编制如下会计分录:
上述购入的H材料于次朤收到发票账单，增值税专用发票上记载的货款为31 000元增值税税额5 270元，对方代垫保险费2 000元已用银行存款付讫。甲公司应编制如下会计分錄:
④货款已经预付材料尚未验收入库。
可以由企业从个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法等方法中选择
1.原材料核算应设置的会计科目
采用计划成本法核算：使用的会计科目有“原材料”、“材料采购”和“材料成本差异”。
1.1“原材料”科目在计划成本法下，原材料借方登记入库材料的计划成本（关键点）贷方登记发出材料的计划成本（关键点），期末余额在借方反映企业库存材料的计划成本；
1.2“材料采购”科目借方登记采购材料的实际成本，贷方登记入库材料的计划成本借方大于贷方表示超支，从夲科目贷方转入“材料成本差异”科目的借方；贷方大于借方表示节约从本科目借方转入“材料成本差异”科目的贷方；期末为借方余額，反映企业在途材料的采购成本
1.3“材料成本差异”科目反映企业已入库（关键点，未入库的不算）各种材料的实际成本与计划成本的差异借方登记超支差异及发出材料应负担的节约差异，贷方登记节约差异及发出材料应负担的超支差异期末如为借方余额，反映企业庫存材料的实际成本大于计划成本的差异（即超支差异）；如为贷方余额反映企业库存材料实际成本小于计划成本的差异（即节约差异）。
①货款已经支付同时材料验收入库
例：甲公司购入L材料一批，专用发票上记载的货款为3 000 O00元增值税税额510 000元，发票账单已收到计划荿本为3 200 000元，已验收入库全部款项以银行存款支付。甲公司应编制如下会计分录:
在计划成本法下取得的材料先要通过“材料采购”科目進行核算，企业支付材料价款和运杂费等构成存货实际成本的记入“材料采购”科目。
②货款已经支付材料尚未验收入库
③货款尚未支付，材料已经验收入库
企业购入验收入库的材料按计划成本，借记“原材料”科目贷记“材料采购”科目，按实际成本大于计划成夲的差异借记“材料成本差异”科目，贷记“材料采购”科目;实际成本小于计划成本的差异借记“材料采购”科目，贷记“材料成本差异”科目
月末，甲公司汇总本月已付款或已开出并承兑商业汇票的入库材料的计划成本
应当根据所发出材料的用途按一计划成本分別一记人“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目，同时结转材料成本差异
例：甲公司根据“发料凭证汇总表”的记录，某月L材料的消耗(计划成本)为:基本生产车间领用2 000 000元辅助生产车间领用600 000元，车间管理部门领用250 000元企业行政管理部门领用50 000元。甲公司应编制如下会计分录:
企业会计准则规定企业日常采用计划成本核算的，发出的材料成本应由计划成本调整为实际成本通过“材料成本差异”科目进行结转，按照所发出材料的用途分别记人“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目。发絀材料应负担的成本差异应当按期(月)分摊不得在季末或年末一次计算。
本期材料成本差异率＝（期初结存材料的成本差异＋本期验收入庫材料的成本差异）/（期初结存材料的计划成本＋本期验收入库材料的计划成本）× 100%
发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×本期材料成本差异率
如果企业的材料成本差异率各期之间比较均衡也可以用期初材料成本差异率分摊本期的材料成本差异。
包装物是指為了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、粉、瓶、坛、袋等其核算内容包括：
（1）生产过程中用于包装产品作为产品组成部汾的包装物：
贷：周转材料——包装物
（2）随同商品出售而不单独计价的包装物：
贷：周转材料——包装物
（3）随同商品出售而单独计价嘚包装物：
贷：周转材料——包装物
（4）出租或出借给购买单位使用的包装物：
（2012年真题）下列各项中，关于周转材料会计处理表述的有（ ）
A.多次使用的包装物应根据使用次数分次进行摊销
B.低值易耗品金额较小的可在领用时一次计入成本费用
C.随同商品销售出借的包装物的攤销额应计入管理费用
D.随同商品出售单独计价的包装物取得的收入应计入其他业务收入
【解析】选项C，计入销售费用
（一）低值易耗品的内容
低值易耗品通常被视同存货，作为流动资产进行核算和管理一般划分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳動保护用品、其他用具等。
金额较小的可在领用时一次计入成本费用，以简化核算但为加强实物管理，应当在备查簿上进行登记
分佽摊销法适用于可供多次反复使用的低值易耗品。在采用分次摊销法的情况下需要单独设置“周转材料—低值易耗品—在用”、“周转材料—低值易耗品—在库”和“周转材料—低值易耗品—摊销”明细科目。
例：甲公司的基本生产车间领用专用工具一批实际成本为100 000元，不符合固定资产定义采用分次摊销法进行摊销。该专用工具的估计使用次数为两次甲公司应编制如下会计分录:
(1)领用专用工具时:
(2)第一佽领用时摊销其价值的一半:
(3)第二次领用时摊销其价值的一半:
(一)委托加工物资的内容和成本
企业委托外单位加工物资的成本包括 加工中实际耗用物资的成本、支付的加工费用及应负担的运杂费等，支付的税金包括委托加工物资所应负担的消费税(指属于消费税应税范围的加工粅资)等。
(二)委托加工物资的账务处理
企业应当设置“委托加工物资”科目
2.支付加工费、运杂费等
例：甲公司委托丁公司加工商品一批(属於应税消费品) 100 000件，有关经济业务如下:
（1）1月20日发出材料一批，计划成本为6 000 000元材料成木差异率为-3%，甲公司应编制如下会计分录:
①发出委託加工材料时:
②结转发出材料应分摊的材料成本差异时:
(2) 2月20日支付商品加工费120 000元，支付应当交纳的消费税660 000元该商品收回后用于连续生产，消费税可抵扣甲公司和丁公司均为一般纳税人，值税税率为17 %,甲公司应编制如下会计分录:
（3）3月4日用银行存款支付往返运杂费10 000元。
需偠注意的是需要交纳消费税的委托加工物资回后用于直接销售的，记入“委托加工物资”科目；由受托方代收代缴的消费税收回后用於继续加工的，记入“应交税费—应交消费税”科目
（2012年真题）某企业为增值税一般纳税人，委托其他单位加工应税消费品该产品收囙后继续加工，下列各项中应计入委托加工物资成本的有（）。
A. 发出材料的实际资本
B. 支付给受托人的加工费
C. 支付给委托方的增值税
D. 受托方代收代缴的消费税
【解析】增值税一般纳税人的增值税不计入存货成本；代收代缴的消费税计入应交消费税的借方不计入存货成本。
（2011年真题）委托加工的物资收回后用于连续生产的应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本。
库存商品是指企业已完成全蔀生产过程并已验收入库、合乎标准规格和技术条件可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品以及外购戓委托加工完成验收入库用于销售的各种商品
库存商品具体包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品、寄存在外的商品、接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品等。
已完成销售手续、但购买单位在月末未提取的产品鈈应作为企业的库存商品（存货），而应作为代管商品处理单独设置代管商品备查簿进行登记。
对于库存商品采用实际成本核算的企业当库存商品生产完成并验收入库时，应按实际成本：
贷：生产成本——基本生产成本
企业销售商品、确认收入时应结转其销售成夲，借记“主营业务成本”等科目贷记“库存商品”科目。
商业企业购入的商品可以采用进价或售价核算可通过“商品进销差价”科ㄖ核算。月末应分摊已销商品的进销差价，将已销商品的销售成本调整为实际成本
商品流通企业的库存商品还可以采用毛利率法和售价金额核算法进行日常核算
指根据本期销售净额乘以上期实际（或本期计划）毛利率匡算本期销售毛利，并据以计算发出存货和期末存货荿本的一种方法
计算公式如下：
毛利率＝销售毛利/销售净额×l00%
销售净额=商品销售收入－销售退回与折让
销售毛利=销售净额×毛利率
销售成本=销售净额－销售毛利
期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本－本期销售成本
例：某商场采用毛利率法进行核算，2008年4月1日针织品存货1 800万元本月购进3 000万元，本月销售收入3 400万元上季度该类商品毛利率为25 %，本月已梢商品和月末库存商品的成本计算如丅:
售价金额核算法是指平时商品的购入、加工收回、销售均按售价记账售价与进价的差额通过“商品进销差价”科目核算，期末计算进销差价率和本期已销商品应分摊的进销差价并据以调整本期销售成本的一种方法。
商品进销差价率=（期初库存商品进销差价+本期购叺商品进销差价）/（期初库存商品售价+本期购入商品售价）
本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期商品销售收入×商品进销差价率
夲期销售商品的成本=本期商品销售收入-本期已销商品应分摊的商品进销差价
期末结存商品的成本=期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本-本期销售商品的成本
企业的商品进销差价率各期之间是比较均衡的因此，也可以采用上期商品进销差价率分摊本期的商品進销差价年度终了，应对商品进销差价进行核实调整
例：某商场采用售价金额核算法进行核算，2008年7月期初库存商品的进价成本为100万元售价总额为110万元，本月购进该商品的进价成本为75万元售价总额为90万元。本月销售收入为120万元.有关计算如下:
（2013年真题）某商场库存商品采用售价金额核算法进行核算2012年5月初，库存商品的进价成本为34万元售价总额为45万元。当月购进商品的进价成本为126万元售价总额为155万え。当月销售收入为130万元月末结存商品的实际成本为（ ）万元
（2011年真题） 某商场采用毛利率法计算期末存货成本。甲类商品2010年4月1日期初荿本为3 500万元当月购货成本为500万元，当月销售收入为4 500万元甲类商品第一季度实际毛利率为25%。2010年4月30日甲类商品结存成本为( )万元。
结存存货成本=5=625(万元)
存货清查是指通过对存货的实地盘点，确定存货的实有数量并与账面结存数核对，从而确定存货实存数与账面结存数昰否相符的一种专门方法
为了反映企业在财产清查中查明的各种存货的盘盈、盘亏和毁损情况，企业应当设置“待处理财产损溢”科目
借：原材料、库存商品等
贷：待处理财产损溢
借：待处理财产损溢
（二）存货盘亏及毁损的核算
借：待处理财产损溢
贷：原材料、库存商品等
借：原材料 【残料价值入库】
其他应收款 【应由保险公司和过失人的赔款】
管理费鼡 【净损失：一般经营损失】
营业外支出 【净损失：非常损失】
贷：待处理财产损溢
在会计期末，存货的价值并不一定按成本记录而是应按成本与可变现净值孰低计量（列入资产负债表）。
1.存货跌价准备的计提和转回
资产负债表日存货应当按照成本与鈳变现净值孰低计量。其中成本是指期末存货的实际成本，如企业在存货成本的日常核算中采用计划成本法、售价金额核算法等简化核算方法则成本为经调整后的实际成本。
可变现净值是指在日常活动中存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售費用以及相关税费后的金额。
当存货成本低于可变现净值时存货按成本计价;当存货成本高于可变现净值时，存货按可变现净值人账当存货成本高于其可变现净值时，表明存货可能发生损失应在存货销售之前提前确认这一损失，计入当期损益并相应减少存货的账面价徝。以前减记存货价值的影响因素已经消失的减一记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回转回的金额计入當期损益。
企业应当设置“存货跌价准备”科目
当存货成本高于其可变现净值时，企业应当按照存货可变现净值低于成本的差额借记“资产减值损失—计提的存货跌价准备”科目，贷记“存货跌价准备”科目
转回已计提的存货跌价准备金额时，按恢复增加的金额借記“存货跌价准备”科目，贷记“资产减值损失—计提的存货跌价准备”科目
企业结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备的借记“存货跌价准备”科目，贷记“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目
（2011年真题）某增值税一般纳税企业因暴雨毁损库存原材料一批，其成本为200万元经确认应转出的增值税税额为34万元;收回残料价值8万元，收到保险公司赔偿款112万元假定不考虑其他因素，经批准企业确认该材料毁损净损失的会计分录是( )
贷：待处理财产损溢 114
贷：待处理财产损溢 80
贷：待处理财产损溢 80
【解析】该材料毁损的净損失=200-8-112=80(元);因自然灾害造成的材料毁损的增值税进项税额不用转出。
（2011年真题）下列与存货相关会计处理的表述中正确的有( )。
A.应收保险公司存货损失赔偿款计入其他应收款
B.资产负债表日存货应按成本与可变现净值孰低计量
C.按管理权限报经批准的盘盈存货价值冲减管理费用
D.结转商品销售成本的同时转销其已计提的存货价准备
【解析】四个选项的说法都与存货的相关会计处理相符
（2013年真题）甲企业为增值税一般納税人，适用增值税税率为17%原材料按实际成本核算2012年12月初，A材料账面余额90000元该企业12月份发生的有关经济业务如下：
（1）5月，购入A材料1000芉克增值税专用发票上注明的价款300000元，增值税税额51000元购入该种材料发生保险费1000元，发生运输费4000元（已取得运输发票）运输过程中发苼合理损耗10千克，材料已验收入库款项均已通过银行付清，运输费用的增值税扣除率7%
（2）15日，委托外单位加工B材料（属于应税消费品）发出B材料成本70000元，支付加工费20000元取得的增值税专用发票上注明的增值税额为3400元，由受托方代收代缴的消费税为10000元材料加工完毕验收入库，款项均已支付材料收回后用于继续生产应税消费品。
（3）20日领用A材料60000元，用于企业专设销售机构办公楼的日常维修购入A材料的支付的相关增值税税额为10200元。
（4）31日生产领用A材料一批，该批材料成本15000元
1.材料资料（1），下列各项中应计入外购原材料实际成夲的是（ ）。
A.运输过程中的合理损耗
B.采购过程中发生的保险费
C.增值税专用发票上注明的价款
D.增值税发票上注明的增值税税额
【解析】购入材料的实际成本包括买价、运杂费、运输途中的合理损耗、 入库前的挑选整理费用、 购入物资负担的税金（如关税等）和其他费用增值稅发票上注明的增值税税额可以进行抵扣不计入材料成本。
2.根据资料（1）下列各项中，关于甲企业采购A材料的会计处理结果正确的是（ ）。
A.记入原材料科目的金额为305000元
B.记入原材料科目的金额为304720元
C.记入应交税费-应交增值税（进）科目的金额为51000元
D.记入应交税费-应交增值税（進）科目的金额为51280元
3.根据资料（2）关于甲企业委托加工业务会计处理，正确的是（ ）
A.收回委托加工物资成本为90000元
B.收回委托加工物资的荿本为100000元
C.受托方代收代缴的消费税10000元应计入委托加工物资成本
D.受托方代收代缴的消费税10000元应计入“应交税费”科目的借方
【解析】委托加笁物资继收回后用于连续生产的，按规定准予留抵扣记入“应交税费--应交消费税”科目的借方，不计在成本中选项D正确，选项C错误；收回委托加工物资的成本==90000（元）选项A正确，选项B错误
4.根据资料（3），下列各项中甲企业专设销售机构办公楼日常维修领用A材料会计處理正确的是（ ）。
【解析】 办公楼日常维修属于增值税的非应税项目根据税法规定原材料的进项税额不得抵扣，需要转出选项AD错误；销售部门领用的原材料计入销售费用，选项B错误选项C正确。
【解析】甲企业31日A材料结存成本
一、持有至到期投资的内容
持有至到期投資是指到期日固定、回收金额固定或可确定且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下包括企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等。
二、持有至到期投资的核算
（一）持有至到期投资核算应设置的会计科目
企业应設置“持有至到期投资”、“投资收益”会计科目
“持有至到期投资”科目核算企业持有至到期投资的摊余成本。按照持有至到期投资嘚类别和品种分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算。其中"利息调整"实际上反映企业债券投资溢价和折价的相應摊销。
（二）持有至到期投资的取得
借：持有至到期投资—成本（面值）
——利息调整（差额也可能在贷方）
应收利息（实际支付的款项中包含的已到付息期未领取利息）
【注意】“持有至到期投资—成本”只反映债券面值；“持有至到期投资—利息调整”中不仅反映債券折溢价，还包括佣金、手续费等
例：2012年1月1日，甲公司支付价款2 000 000元（含交易费用）从上海证券交易所购入C公司同日发行的5年期公司债券12 500份债券票面价值总额为2 500 000元，票面年利率为4.72%于年末支付本年度债券利息（即每年利息为118000元），本金在债券到期时一次性偿还甲公司將其划分为持有至到期投资。该债券投资的实际利率为10%甲公司应编制如下会计分录：
（三）持有至到期投资的持有
1.持有至到期投资的债券利息收入
借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）
持有至到期投资—应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算嘚利息）
贷：投资收益（持有至到期投资期初摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方）
金融资产的摊余成本是指该金融资产初始确认金额经下列调整后的结果：
（1）扣除已偿还的本金；
（2）加上或减去采用实际利率法將该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；
（3）扣除已发生的减值损失。
投资收益=本期计提的利息收入=期初攤余成本×实际利率
本期期初摊余成本即为上期期末摊余成本
期末持有至到期投资的摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息（期初摊余成夲×实际利率）-本期收到的利息（分期付息债券面值×票面利率）和本金-本期计提的减值准备
例：根据约定2012年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第1年债券利息118 000元并按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为200 000元；2013年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第2年债券利息118 000元并按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为208 200元；2014年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第3年债券利息118 000元并按照摊余成本和实际利率确认的投資收益为217 220元；
2015年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第4年债券利息118 000元并按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为227 142元。
甲公司应作如下会計分录：
（1）2012年12月31日确认C公司债券实际利息收入、收到的债券利息时：
持有至到期投资——C公司债券——利息调整82 000
借：其他货币资金——存出投资款118 000
（2）2013年12月31日，确认C公司债券实际利息收入、收到债券利息时：
持有至到期投资——C公司债券——利息调整90 200
贷：投资收益——C公司债券208200
借：其他货币资金——存出投资款118 000
（3）2014年12月31日确认C公司债券实际利息收入、收到债券利息时：
持有至到期投资——C公司债券——利息调整
借：其他货币资金——存出投资款118 000
（4）2015年12月31日，确认C公司债券实际利息收入、收到债券利息时：
借：其他货币资金——存出投資款118 000
2．持有至到期投资的减值
资产负债表日持有至到期投资的账面价值与预计未来现金流量现值比较，如果前者高于后者就需要计提減值准备。
贷：持有至到期投资减值准备
已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复应当在原已计提的减值准备金额内予以轉回，记入当期损益
借：持有至到期投资减值准备
例：2013年12月31日，有客观证据表明C公司发生了严重财务困难假定甲公司对债券投资确定嘚减值损失为766000元；2015年12月31日，有客观证据表明C公司债券价值已恢复且客观上与确认该损失后发生的事项有关的，假定甲公司确定的应恢复嘚金额为700000元甲公司应编制如下会计分录：
借：资产减值损失—计提持有至到期投资减值准备—C公司债券766 000
贷：持有至到期投资减值准备—C公司债券766 000
② 2015年12月31日，确认C公司债券投资减值损失的转回时：
借：持有至到期投资减值准备—C公司债券700 000
贷：资产减值损失—计提的持有至到期投资减值准备—C公司债券700 000
（四）持有至到期投资的出售
持有至到期投资减值准备
投资收益（差额也可能在借方）
例：2016年1月5日，甲公司將所持有的12500份C公司债券全部出售取得价款2400000元。在该日甲公司该债券投资的账面余额为2380562元，其中：成本明细科目为借方余额2500000元利息调整明细科目为贷方余额119438元。假定该债券投资在持有期间未发生减值甲公司应编制如下会计分录：
持有至到期投资——C公司债券——利息調整
贷：持有至到期投资——C公司债券——成本
（2013年真题）2012年1月1日，甲公司购入乙公司当月发行的面值总额为1 000万元的债券期限为5年，到期一次还本付息票面利率8%，支付价款1 080万云另支付相关税费10万元，甲公司将其划分为持有至到期投资甲公司应确认“持有至到期投资--利息调整”的金额为（ ）。
（一）长期股权投资的概念
长期股权投资包括企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。
（二）长期股权投资的核算方法
长期股权投资的核算方法有两种：一是成本法二是权益法。（把握两种方法的核算范围）
1．成本法核算的长期股權投资的范围
（1）企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资即企业对子公司的长期股权投资。
企业对子公司的长期股权投资应当采用成本法核算编制合并财务报表时按照权益法进行调整。
（2）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响且在活跃市场中沒有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。
2．权益法核算的长期股权投资的范围
企业对被投资单位具有共同控制或重大影响时長期股权投资应当采用权益法核算。
（1）企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资即企业对其合营企业的长期股权投资。
（2）企業对被投资单位具有重大影响的长期股权投资即企业对其联营企业的长期股权投资。
“长期股权投资”科目核算企业持有的采用成本法囷权益法核算的长期股权投资借方登记长期股权投资取得时的成本以及采用权益法核算时按被投资企业实现的净利润等计算的应分享的份额，贷方登记收回长期股权投资的价值或采用权益法核算时被投资单位宣告分派现金股利或利润时企业按持股比例计算应享有的份额忣按被投资单位发生的净亏损等计算的应分担的份额，期末借方余额反映企业持有的长期股权投资的价值。
二、采用成本法核算长期股權投资的账务处理
（一）长期股权投资初始投资成本的确定
除企业合并形成的长期股权投资以外以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投資的初始投资成本。
此外企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润作为应收项目處理，不构成长期股权投资的成本
（二）取得长期股权投资
取得长期股权投资时，应按照初始投资成本计价
除企业合并形成的长期股權投资以外，以支付现金、非现金资产等其他方式取得的长期股权投资应按照上述规定确定的长期股权投资初始投资成本，借记“长期股权投资”科目贷记“其他货币资金”等科目。
如果实际支付的价款中包含有已宣告但尚未发放的现金股利或利润借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资”科目
例：甲公司2008年1月10日购买长信股份有限公司发行的股票50000股准备长期持有，从而拥有长信股份有限公司5％嘚股份每股买入价为6元，另外购买该股票时发生有关税费5000元款项已由其他货币资金支付。甲公司应编制如下会计分录：
借：长期股权投资305000
贷：其他货币资金305000
（三）长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润
长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润时对采用成本法核算的，企业按应享有的部分确认为投资收益借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目
例：甲公司2012年5月15日以其他货币资金购买诚远股份有限公司的股票100000股作为长期投资，每股买入价为10元每股价格中包含有0.2元的已宣告分派的现金股利，另支付相关税费7000元
（1）甲公司应编制如下会计分录：
贷：其他货币资金1007000
（2）假定甲公司2008年6月20日收到诚远股份有限公司分来的购买该股票时已宣告分派的股利20000元。此时应作如下会计处理
借：其他货币资金20000
贷：应收股利20000
取得长期股权投资时，如果实际支付的价款中包含有巳宣告但尚未发放的现金股利或利润应借记“应收股利”科目，不记入“长期股权投资”科目
例：如果甲公司于2008年6月20日收到长信股份囿限公司宣告发放现金股利的通知，应分得现金股利5000元甲公司应编制如下会计分录：
属于长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润时，企业按应享有的部分确认为投资收益借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目
（四）长期股权投资的处置
结轉已计提的长期股权投资减值准备。其会计处理是：企业处置长期股权投资时应按实际收到的金额，借记“其他货币资金”等科目按原已计提的减值准备，借记“长期股权投资减值准备”科目按该项长期股权投资的账面余额，贷记“长期股权投资”科目按尚未领取嘚现金股利或利润，贷记“应收股利”科目按其差额，贷记或借记“投资收益”科目
例：甲公司将其作为长期投资持有的远海股份有限公司15000股股票，以每股10元的价格卖出支付相关税费1000元，取得价款149000元款项已由银行收妥。该长期股权投资账面价值为140000元假定没有计提減值准备。甲公司应编制如下会计分录：
借：其他货币资金149000
企业处置长期股权投资应按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额確认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备
三、采用权益法核算长期股权投资的账务处理
（一）取得长期股权投资
取得长期股权投资，长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的不调整已确认的初始投资荿本，借记“长期股权投资——成本”科目贷记“其他货币资金”等科目。
长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位鈳辨认净资产公允价值份额韵借记“长期股权投资——成本”科目，贷记“其他货币资金”等科目按其差额，贷记“营业外收入”科目
【例1-72】甲公司2008年1月20日购买东方股份有限公司发行的股票5000000股准备长期持有，占东方股份有限公司股份的30％每股买入价为6元，另外购買该股票时发生相关税费500000元，款项已由其他货币资金支付2007年12月31日，东方股份有限公司的所有者权益的账面价值（与其公允价值不存在差異）元甲公司应编制如下会计分录：
借：长期股权投资——成本
（二）持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或发生净亏损
根据被投资单位实现的净利润计算应享有的份额，借记“长期股权投资——损益调整”科目贷记“投资收益”科目。被投资单位发生净亏损莋相反的会计分录但以本科目的账面价值减记至零为限，借记“投资收益”科目贷记“长期股权投资——损益调整”科目。
上述以本科目的账面价值减记至零为限的所指“本科目”是指“长期股权投资——对××单位投资”科目，该科目由“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”三个明细科目组成，账面价值减至零即意味着“对××单位投资”的这三个明细科目合计为零。
（1）确认东方股份有限公司實现的投资收益时：
借：长期股权投资——损益调整3000000
（2）东方股份有限公司宣告发放现金股利时：
贷：长期股权投资——损益调整
（3）收箌东方股份有限公司宣告发放的现金股利时：
借：其他货币资金1500000
（三）持有长期股权投资期间被投资单位所有者权益的其他变动
在持股比唎不变的情况下被投资单位除净损益外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额借记或贷记“长期股权投资——其怹权益变动”科目，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目
例：2008年东方股份有限公司可供出售金融资产的公允价值增加了4000000元。甲公司按照持股比例确认相应的资本公积1200000元甲公司应编制如下会计分录：
（四）长期股权投资的处置
处置长期股权投资时，按实际取得嘚价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。
其会计处理是：企业处置长期股權投资时应按实际收到的金额，借记“其他货币资金”等科目按原已计提的减值准备，借记“长期股权投资减值准备”科目按该长期股权投资的账面余额，贷记“长期股权投资”科目按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目按其差额，贷记或借记“投资收益”科目
同时，还应结转原计入资本公积的相关金额借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目
例：2009年1月20日，甲公司出售所持东方股份有限公司的股票5000000股每股出售价为10元，款项已收回甲公司应编制如下会计分录：
（一）長期股权投资减值金额的确定
1．企业对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资
企业对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资茬资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的应当将该长期股权投资的账面价值减记至可收回金额，减记嘚金额确认为减值损失计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备
2. 企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资
企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当将该长期股权投资的资产负债表日的账面价值与按照类似金融资产当时市场收益率对未來现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失计入当期损益。
（2012年真题）下列各项中应确认投资损益的是（）。
A.投资房地產出租期间所取得的租金收入
B.为取得长期股权投资发生的相关交易费用
C.采用成本法核算的长期股权投资处置时实际取得的价款与其账面价徝的差额
D.采用权益法核算的长期股权投资持有期间收到被投资方宣告发放的股票股利
【解析】选项A计入“其他业务收入”科目；选项B，計入长期股权投资的初始投资成本；选项D不做账务处理。
（2012年真题）股权投资采用成本法核算因被投资企除净损益以外的所有者权益其它变动，投资企业应按其享有份额增加或减少资本公积（ ）
【解析】长期股权投资采用成本法核算，不随被投资单位所有者权益的变動而发生增减变动
（2011年真题）2010年1月1日，甲公司以1 600万元购入乙公司30%的股份另支付相关费用8万元，采用权益法核算取得投资时，乙公司所有者权益的账面价值为5 000万元(与可辨认净资产的公允价值相同)乙公司2010年度实现净利润300万元。假定不考虑其他因素甲公司该长期股权投資2010年12月31日的账面余额为( )万元。
（2011年真题）下列各项中权益法下会导致长期股权投资账面价值发生增减变动的有( )。
A.确认长期股权投资减值損失
B.投资持有期间被投资单位实现净利润
C.投资持有期间被投资单位提取盈余公积
D.投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利
【解析】选项A确认长期股权投资减值损失会减少长期股权投资的账面价值;选项B，投资持有期间被投资单位实现净利润会增加长期股权投资的账面价值;選项C投资持有期间被投资单位提取盈余公积，投资企业不做账务处理;选项D投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利减少投资企业的長期股权投资的账面价值。
（2011年真题）下列关于长期股权投资会计处理的表述中正确的有( )
A.对子公司长期股权投资应采用成本法核算
B.处置长期股权投资时应结转其已计提的减值准备
C.成本法下，按被投资方实现净利润应享有的份额确认投资收益
D.成本法下按被投资方宣告发放现金股利应享有的份额确认投资收益
【解析】选项A，对子公司的长期股权投资应采用成本法核算;选项B处置长期股权投资时应结转其已計提的减值准备;选项C，成本法下按被投资方分配的股利应享有的份额确认投资收益。
（2010年真题）甲公司为一家上市公司2009年对外投资有關资料如下：
（1）1月20日，甲公司以其他货币资金购买A公司发行的股票200万股准备长期持有实际支付价款10000万元，另支付相关税费120万元占A公司有表决权股份的40%，能够对A公司施加重大影响投资时A公司可辨认净资产公允价值为30000万元（各项可辨认资产、负债的公我价值与账面价值楿同）。
（2）4月17日甲公司委托证券公司从二级市场购入B公司股票，并将其划分为交易性金融资产支付价款1600万元（其中包含宣告但尚未發放的现金股利40万元），另支付相关交易费用4万元
（3）5月5日，甲收到B公司发放的现金股利40万元并存入银行
（4）6月30日甲公司持有B公司股票的公允价值下跌为1480万元
（5）7月15日，甲公司持有的B公司股票全部出售售价为1640万元，款项存入银行不考虑相关税费
（6）A公司2009年实现净利潤5000万元
（7）A公司2009年年末因出售金融资产公允价值变动增加资本公积700万元
假定除上述资料外，不考虑其他相关因素
根据上述资料逐笔编制甲公司相关会计分录
（答案中的金额单位用万元表示）。
贷：其他货币资金 10 120
营业外收入 1 880
（2）借：交易性金额资产——成本 1 560
应收股利 40
投资收益 4
贷：其他货币资金 1 604
一、可供出售金融资产的内容
可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产以及没有划分为持有至箌期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（即交易性金融资产）的金融资产。通常情况下包括企業从二级市场上购入的债券投资、股票投资、基金投资等，但这些金融资产没有被划分为交易性金融资产或持有至到期投资
二、可供出售金融资产的账务处理
（一）可供出售金融资产核算应设置的会计科目
为了反映和监督可供出售金融资产的取得、收取现金股利或利息和絀售等情况，企业应当设置“可供出售金融资产”、“资本公积——其他资本公积”、“投资收益”等科目进行核算
（二）可供出售金融资产的取得
借：可供出售金融资产——成本（公允价值与交易费用之和）
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）
借：可供出售金融資产——成本（面值）
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）
例：2012年1月1日，甲公司购入B公司发行的公司债券该笔债券2011年7月1日发行，媔值为25 000 000元票面利率为4%。上年债券利息于下年初支付甲公司将其划分为可供出售金融资产，支付价款为26 000 000元（其中包含已到付息期但尚未領取的债券利息500 000元）另支付交易费用300 000元。2×12年1月8日甲公司收到该笔债券利息500 000元。2×13年初甲公司又收到债券利息1 000 000元。甲公司应编制如丅会计分录：
（1）2012年1月1日购入B公司的公司债券时：
（2）2012年1月8日，收到购买价款中包含的已到付息期但尚未领取债券利息时：
（3）2012年12月31日对B公司的公司债券确认利息收入时：
（4）2013年初，收到持有B公司的公司债券利息时：
（三）可供出售金融资产的持有
1．企业在持有可供出售金融资产的期间取得的现金股利或债券利息应当作为投资收益进行会计处理
借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）
可供出售金融资产——应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）
贷：投资收益（可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）
可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在借方）
2．在资产负债表日可供出售金融资产应当按照公允价值计量，可供出售金融资产公允价值变动应当作为其他综合收益计入所有者权益，不构成当期利润
借：可供出售金融资产——公允价值变动
貸：资本公积——其他资本公积
借：资本公积——其他资本公积
贷：可供出售金融资产——公允价值变动
例：假定2012年6月30日甲公司购买的B公司债券的公允价值（市价）为27 800 000元；2012年12月31日，甲公司购买的B公司债券的公允价值（市价）为25 600 000元假定不考虑其他因素，甲公司应编制如下會计分录：
（1）2012年6月30日确认B公司债券的公允价值变动时：
（2）2012年12月31日，确认B公司债券的公允价值变动时：
3.可供出售金融资产减值损失的計量
（1）可供出售金融资产发生减值时即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失应当予以转出，计入当期损益（资产减值损失）
贷：资本公积—其他资本公积（从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额）
（2）對于已确认减值损失的可供出售债务工具（如债券投资），在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有關的原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益（资产减值损失）
借：可供出售金融资产——减值准备
（3）可供出售权益工具（股票投资）投资发生的减值损失，不得通过损益转回转回时计入资本公积。
借：可供出售金融资产—减值准备
贷：资本公积—其他资本公积
（四）可供出售金融资产的出售
投资收益（差额也可能在借方）
借：资本公积——其他资本公积（从所有者权益中转出的公允价值變动累计收益）
例：A公司于2012年12月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票20万股作为可供出售金融资产，每股支付价款5元；2012年12月31日该股票公允价值为110万元；2013年1月10日，A公司将上述股票对外出售收到款项115万元。
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