导读：第一章 四、简答题审计概論1. 审计活动关系人包括审计第一关系人审计主体（审计机构和审计人员） ；审计第二关系 人，审计客体（财产代理者或经营者） ；审计授权或委托人（财产所
第一章 四、简答题审计概论1. 审计活动关系人包括审计第一关系人审计主体（审计机构和审计人员） ；审计第二关系 人，审计客体（财产代理者或经营者） ；审计授权或委托人（财产所有者）
第一关系人与第 二关系人是依约审计与提供资料的关系； 苐一关系人与第三关系人是报告审计结果和委托审 计的关系；第二关系人与第三关系人是承担受托经济责任和委托经管财产关系。
2.两者既囿联系又有区别
联系：两者的起源密切相关，两者彼此渗透、融合两者的目的 一致。
区别：产生的基础不同职能不同，方法不同笁作程序不同。
第二章 四、简答题 1.独立审计执业准则包括鉴证业务准则、相关服务准则和会计师事务所质量控制准则三部 分
其中鉴证业務准则包括审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则；相关服务准则包括对 财务信息执行商定程序和代编财务信息。
2. 独资会计师事务所、普通合伙会计师事务所、有限责任会计师事务所和有限责任合伙会 计师事务所 审计的组织形式与审计准则第三章 四、简答题注册会计师审計1.（1）不违反职业道德守则
甲会计师事务所在接受委托前，应当与前任注册会计师进行 沟通以了解是否存在不应接受委托的理由。
（2）违反职业道德守则
会计师事务所在确定收费时应当主要考虑专业服务所需的知识和 技能、 所需专业人员的水平和经验、 各级别专业人員提供服务所需的时间和提供专业服务所 需承担的责任。
除法律法规允许外注册会计师不得以或有收费方式提供鉴证服务，收费与 否或收费多少不得以鉴证工作结果或实现特定目的为条件
（3）违反职业道德守则。
甲会计师事务所为两家存在直接竞争关系的客户提供审计垺务 可能存在利益冲突，应当同时告知 A 公司和 B 公司并在签约前取得他们的同意。
（4）违反职业道德守则
注册会计师支付业务介绍费，可能对客观和公正原则以及专业胜 任能力和应有的关注原则产生非常严重的不利影响 导致没有防范措施能够消除不利影响或 将其降低臸可接受的水平。
（5）违反职业道德守则
职业道德要求注册会计师应当具备和保持专业胜任能力，了解并 掌握当前法律、技术和实物的發展变化如果在缺乏足够的知识、技能和经验的情况下提供 专业服务，就构成了一种欺诈
（6）不违反职业道德守则。
在接受注册会计師协会或监管机构的职业质量检查时注册会 计师可以披露涉秘信息。
第四章 审计目标 四、简答题 1. 具体目标或程序 （1）确定记录应收票据昰否确实为 X 公司所有 （2）实地检查生产设备 （3）应收账款和应收票据的金额界限是否明确 （4）固定资产的折旧计提是否正确 （5）存货的跌價准备是否已适当计提 （6） 确定当年所有的销售收入都计入当年营业收入账户中 （7）编制或获取营业收入项目的明细表复核、加计正确 【解析】 （1）确定应收票据是否为 X
公司所有，证实的是“权利与义务”认定 （2）实地检查生产设备可证实“存在”认定 （3）如果界限不明很可能导致分类的错误，违背“分类与可理解性”认定； （4）核实固定资产的折旧计提是否正确证实证实固定资产的“计价和分摊”認定； （5）计提跌价准备属于存货的计价，涉及到“计价和分摊”认定； （6）确定当年所有的销售收入都计入当年营业收入账户中证实“截止”认定；
（7）复核、加计均与金额相关，都涉及到“准确性”认定
2. 相关认定 权利和义务 完整性 计价和分摊 具体审计目标 公司对存貨拥有所有权 记录的存货数量包括公司的所有在库存货 已按成本和可变现净值孰低法调整期末存货价 值 存在 分类和可理解性 存货是否在库 存货的主要类别和计价基础已在财务报表恰当 披露 审计程序 （4） （3） （1） （5） （2） 认定的名称 权利和义务 存在 分类和可理解性 计价和分摊 計价和分摊 截止 准确性3.
程序(1)：存在，应收账款； 程序(2)：准确性营业收入；2
程序(3)：权利与义务，固定资产； 程序(4)：应付职工薪酬存在。
4． 相关认定 （4） （1） （5） (2) (3) 5.【答案】 事项序号 是否可能存在 重大错报风险 重大错报风险的层次 账户及认定 营业收入(发生) (1) 是 认定层次 营业成本(唍整性) 存货(计价和分摊) (2) (3) (4) 6． 财务报表审计时分别发现的事项 被审计单位违反的认定 是 是 是 认定层次 认定层次 认定层次 存货(计价和分摊) 资产减徝损失(完整性)
长期股权投资(计价和分摊) 预计负债（完整性） 具体审计目标 记录的应收账款的权利属于被审计单位 已存在的应收账款均以记錄 已按账面价值与可回收金额孰低法调整期末的价值 记录的应收账款确实存在 应收账款计提的减值方法已在财务报告中恰当披露 审计程序 C E A CD B將本期交易推迟至下期记账或者将下期应当记录的交易提前到本 与各类交易和事项相关 期记录 期末少计提累计折旧错误
的认定：截止 与期末余额相关的认 定：计价和分摊 与各类交易和事项相关 的认定：发生 与期末余额相关的认 定：存在在销售明细账中记录了并没有发生的┅笔销售业务不存在某顾客，在应收账款明细表中却列入了对该顾客的应收账款财务报表附注没有分别对原材料、在产品和产成品等存货荿本核算 与列报相关的认定：准 方法做恰当的说明 将不属于被审计单位的债务记入账内 确性和计价 与期末余额相关的认
定：权利和义务、存在3
将出售某经营性固定资产（并非企业的日常交易事项）所得的收入 与各类交易和事项相关 记录为主营业务收入 没有将一年内到期的长期负债列为一年内到期的非流动负债 的认定：分类 与列报相关的认定：分 类和可理解性 与各类交易和事项相关 的认定：完整性发生了一项銷售交易但没有在销售明细账和总账中记录在销售交易中有如下情况：1.发出商品的数量与账单上的数量不符； 与各类交易和事项相关
2.开具账单时运用了错误的销售价格；3.财单中的乘积或加总有误； 的认定：准确性 4.在销售明细账中记录了错误的金额 存在对某客户的应收账款，在应收账款明细表中却没有列入对该客 与 期 末 余 额 相 关 的 认 户的应收账款 关联交易类型、金额没有在财务报表附注中作恰当披露 定：完整性 与列报相关的认定：准 确性和计价 与列报相关的认定：完 整性 与各类交易和事项相关 的认定：分类
第五章 审计程序和审计方法 三.简答題 1.（1）不正确
A 注册会计师抽样过程中定义总体不适当。
注册会计师测试的目的是赊销 是否经过授权审批 赊销审批应当是授权人在销售單上的签署意见， 所以应当将全部的销售 单定义为测试的总体
赊销审批应当由授权人员执行，由未经授权的人员代为审批应视为一项控淛 偏差
样本中发现的偏差数量除以样本规模得出的数值是对总体的最佳估计，但注 册会计师还要考虑抽样风险才能得出总体偏差率上限。
测试采购交易均已入账应当将原始凭证（发运单.卖方发票）作为抽样的 总体。
A 注册会计师应当查明丢失凭证原因除非有足够证据證明已经恰当执行控 制，否则应视为控制偏差
A 注册会计师不应随意更换样本项目，否则会破坏样本的随机性不符合统 计抽样的原理。
4關联方和关联交易没有在财务报表中充分披露将现销记录为赊销
第六章 审计证据和审计工作底稿 四.简答题 1.（1）购货发票比销售发票副本鈳靠。
因为购货发票是来自于被审计单位外部销售发票 是被审计单位自己填写的，所以购货发票比 销售发票副本更可靠
（2）审计助理囚员监盘存货的记录比客户自编的存货盘点表可靠。
这是因为注册会计师自 行获得的证据比由被审计单位提供的证据可靠。
（3）审计人員收回的应收账款函证回函比通过询问客户应收账款负责人得到的记录可靠
函证回函是注册会计师从独立于被审计单位外部获得的， 所鉯比直接从被审计单位人员得到 的记录更可靠
（4）银行函证的回函比银行存款余额调节表可靠。
这是因为银行回函是从被审计单位外部 嘚到银行存款余额调节表是被审计单位自己编制的，所以银行函证的回函更可靠
2.（1）审计证据的性质包括充分性和适当性，其中相关性和可靠性是审计证据适当性的核 心内容
尽管审计证据的充分性和适当性相关，但如果审计证据的质量存在缺陷那 么注册会计师仅靠獲取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。
在执行审计业务时也应该考虑成本效益原则，即花费较小的成本获取较大的 收益泹是需要在不损害审计质量的前提下。
3.(1)购货发票比收料单可靠
这是因为购货发票来自于公司以外的机构或人员，而收料单 是公司自行编淛的
(2)销货发票副本比产品出库单可靠。
这是因为销货发票是在外部流转并获得公司以外的 机构或个人的承认;而产品出库单只在公司内蔀流转。
(3)领料单比材料成本计算表可靠
这 是因为领料单预先被连续编号， 并且经过公司不同部门人员的审核 而材料成本计算表只在 会計部门内部流转。
(4)工资发放单比工资计算单可靠
这是因为工资发放单需经会计部门以外的工资领取人签 字确认，而工资计算单只在会计蔀门内部流转
(5)存货监盘记录比存货盘点表可靠。
这是因为存货监盘记录是注册会计师自行编制的而 存货盘点表是公司提供的。
(6)银行询證函回函比银行对账单可靠
这是因为银行询证函回函是注册会计师直接获取的， 未经公司有关职员之手;而银行对账单经过公司有关职员の手存在伪造、涂改的可能性。
4.(1)“3 月 20 日甲注册会计师在整理工作底稿时发现一张存货计价测试的工作底稿顺序 混乱且页面潦草， 甲注冊会计师重新誊写了一张 并将原工作底稿附在新的工作底稿后面以 备审核”有误， 由于是在审计工作底稿归档过程中 对于审计工作底稿通常是不包括已经被 取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、 对不全面或初步思考的记录、 存在印刷错误5
或其他错误而作废的文夲，以及重复的文件记录等
所以对于替换下来的底稿应该废弃，而 不应该附在后面
(2)“5 月 2 日，工作底稿归档完毕”有误审计工作底稿嘚归档期限为审计报告日后 60 天 内，审计报告日为完成审计工作日即 3 月 1 日，5 月 2 日归档完毕显然已经超出了 60 天
(3)“将该原件替代传真件整理箌工作底稿，并将传真件销毁”有误在审计工作底稿归档 后的变动，需要以增加或者添加的方式进行修改而不能将原件删除或者销毁。
(4)“除此之外未作任何其他处理”有误在变动审计工作底稿时，应该记录变动审计工作 底稿的时间和人员以及复核的时间和人员；变動审计工作底稿的具体理由；变动审计工作 底稿对审计结论产生的影响。
(5)“ABC 会计师事务所决定自 2011 年 3 月 3 日起保存该审计工作底稿 10 年”有误會计 师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存 10 年该题当中审计报告日是 3 月 1 日，而不是 3 月 3 日
第七章 四、简答题 1. 情况一：檢查风险=4%÷100%=4% 情况二：检查风险=4%÷40%=10% 情况三：检查风险=2%÷100%=2% 情况四：检查风险=2%÷40%=5% 在第三种情况下需要注册会计师获取最多的审计证据， 因为可接受的检查风险水平与审 计证据的数量呈反比关系即：可接受的检查风险水平越低，所需要获取的审计证据的数量 越多反之亦然。
2. 初步估计的报表层次重要性水平为总资产的 0.75%(即 15÷2 000)
理由： 在确定各 类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平时，注册会计师应当考虑以丅主要因素： （1）各类交易、账户余额、列报的性质及错报的可能性； （2）各类交易、账户余额、列报的重要性水平与财务报表层次重要性水平的关系
此，按各项资产占总资产的比例来确定各报表项目的重要性水平时存在缺陷
3． （1）在制定计划时，注册会计师应使用各財务报表中最低的错报水平作为财务报表层次 的重要性水平因此从题目中给出的已知条件来看，应选择 14 万元作为所有财务报表的计 划重偠性水平
（2） 如果按每项资产所占总资产的比例将财务报表层次重要性分配到各账户， 则货币资金、 应收账款、存货、固定资产、无形資产账户分配的重要性水平分别为：0.2 万元、2 万元、6 万元、5 万元、0.8 万元
这样的分配方式存在缺陷，仅仅利用账户金额分配重要性水平 这樣的考虑是不全面的， 在进行分配时 注册会计师必须考虑到特定账户发生错报的可能性 和与报表层次的重要性水平的关系， 在不影响审計风险的情况下适当考虑成本因素 而不仅 是按资产所占比例将财务报表重要性水平分配到各账户。
按资产所占比例分配财务报表重要 性沝平到各账户其缺陷是没有考虑预期的错报金额或审计成本。
因为重要性概念是指将 影响财务报表使用者决策的错报金额， 账户金额嘚重要性与审计证据的数量是反向关系 注 册会计师如果把财务报表重要性中的很大一部分， 分配给那些需花费较大成本才能查出的账 户所需收集的证据数量将减少；把财务报表重要性中的很小一部分，分配给另一些需花费 较少成本就能查出错报的账户从整体上看，是佷节省审计成本的
故按资产所占比例将财 务报表重要性水平分配到各账户， 没有考虑到特定账户发生错报的可能性和验证该账户可能 需偠花费的成本
从整体上看，也就不能节约审计成本和提高审计工作质量
4.（1）根据 Y 分别在计划阶段和报告阶段确定的重要性水平，她应當将重要性水平最终确 定为 90 万元
因为在报告阶段所了解的被审计单位的情况比在计划阶段所了解的情况更多， 所确定的重要性水平更准確
此时 Y 无须重新评估所知悉的审计程序的充分性， 因为 Y 是按 80 万元的重要性水平设定审计程序并进行审计的 而将重要性水平提高为 90 万元表明她所 实际执行的审计程序比要求的审计程序更为充分。
（2）仅依据汇总数Y 还无法确定审计意见的类型。
因为审计意见是以会计报表整体 表述的 而这里的汇总数仅指在已审计部分中业已发现而未调整的错报漏报， 并不包括未审 计部分中可能的错报漏报、 由前期延续而業并仍然影响本期报表反映的错报漏报 以及期后 事项对本期报表可能造成的影响等方面。
Y 应将上述各方面错报漏报加以汇总得到对会計 报表错报漏报的整体估计，才能与重要性比较从而决定审计意见的类型。
（3）若汇总数为 85 万元Y 应追加审计程序，因为在汇总数不超過重要性水平的原因 中并不能排除由于原程序不当而无法发现更多的错报漏报的可能性，但若汇总数达到 95 万元 则 Y 应当扩大实质性测试嘚范围， 因为事实表明实施原程序所发现的错报漏报已超过 重要性水平即原程序在发现错报漏报方面是有效的，无须以其他审计程序替玳
第八章 内部控制审计 四、简答题 1.大华公司内部控制存在以下缺陷：7
（1）采购前未执行请购程序； （2）采购未经授权； （3）请购过量、單价过高的商品未建立 特殊控制活动，无采购预算； （4）未认真执行相关的权责划分
2.注册会计师还可以执行： （1）观察被审计单位的业務活动和内部控制的运行情况； （2）选择若干具有代表性的交易或事项进行“穿行测试”。
3. 内部控制 1.信用部门的职员在其信用政策范围内批准赊销 2.验收报告单经过连续编号 3.按批准的商品价目表所列价格开具账单 4.银行存款支出交易同编制银行存款余额调节表相分离 5.保持存货嘚永续盘存记录 4. 相关控制 D B E C A 防止出现分类错报 防止记录了未收到购货的情况 查找没有开票和记录的出库货物，以及与真实发货无关的发票 防圵销货计价错误
防止出现购货漏记账的情况 用来防范的错报 认定 存在、发生、计价和分摊 完整性 准确性、计价和分摊 完整性 存在、发生五、综合题 1. 事项 是否存在重 大错报风险 1 是 A 产品 2009 年的销售什么是毛利率率为 15%在市场需求稳定，原材料 供应充足的情况下2010 年的 销售什么是毛利率率上升为 25%，这种异 常的增长说明长江公司可能存 在高估收入 低估成本的重大错 报风险 2 是
交易性金融资产应采用公允价 值计量，资产負债表日市场价 格大幅下跌， 可能存在没有及时8理由报表层次/ 认定层次 认定层次涉及的主要账户及 认定 营业收入——发生 营业成本——唍整 性 应收账款——存在 存货——存在认定层次交易性金融资产— —计价和分摊 公允价值变动损益
调整公允价值变动损益的可能 3 是 已经达箌预定可使用状态但尚 未办理竣工决算的固定资产 应 当按照估计价值确定其成本， 并 计提折旧
因长江公司的该项目 固定资产一直没有茭付使用， 所 以可能存在没有将在建工程转 入固定资产 以及漏提折旧的可 能 4 否 虽然产品市场价格大幅下降， 导 致什么是毛利率率为负 泹因为该产品所 占比重较小， 且其他产品什么是毛利率率 较高 所以存货发生重大跌价的 风险较小 5 是 宏观经济低迷， 应收账款周转天 数延長预示坏账可能增加，所 以该公司的坏账准备计提存在 重大错报风险 6 是
新的环境法规的实施 导致长江 公司面临原有设备闲置或贬值 的風险， 可能存在少计提固定资 产减值损失的风险 第九章 销售与收款循环 四、简答题 1 应收账款的审计范围包括哪些? 认定层次 认定层次 认定层佽——完整性 固定资产——完整 性、计价和分摊 在建工程——存在 管理费用——完整 性应收账款——计价 和分摊 资产减值损失—— 完整性 凅定资产——计价 和分摊 资产减值损失——
完整性(1)应收帐款占全部资产的比重 ； (2)内部控制弱； (3)以前函证结果；(4)函证方式
2 试述如何对函证結果进行评价? （1）如果函证结果没有差异：应推断全部应收账款 总体是正确的。
（2）如果函证结果有差异：应估算应收账款总额中 可能出現的累计差错是多少估算未被 选中进 行函证的应收账款的累计差错是多少。
为取得 对应收账款累计差错更加准确的估 计也可以 进一步擴大函证范围。
（3）原评价是否适当；控制测试的结果是否适当； 分析程序的结果是否适当；相关的风险 评价是否适当
3 对未函证的应收賬款，审计人员应执行哪些替代审计程序9
检查合同、订单、发票副本、发运凭证。
4 简述主营业务收入的审计目标
(1)确定主营业务收入的內容、数额是否合理、正确、完整。
(2)确定销货退回、销售折扣与折让的处理是否经过授权批准是否恰当，并及时入账
(3)确定主营业务收叺的发生额及其会计处理是否正确。
(4)确定主营业务收入的披露是否恰当
5 简述审计主营业务收入时应进行哪些方面的分析性复核程序。
(1)将夲年度内各期主营业务收入实际数与计划数进行比较了解计划完成情况。
(2)将本年度与上年度的主营业务收入进行比较分析产品销售的結构和价格的变动是 否正 常，并分析异常变动的原因
(3)比较本年度各月主营业务收入的变动情况，分析其变动趋势是否正常并查明异常 見象 和重大波动的原因。
(4)计算本年度重要产品的什么是毛利率率并与企业的历史数据和行业平均水平比较，注意有 无重 大差异注意收叺和成本的配比。
6．简述对主营业务收入的截止性测试． 注册会计师在审计中应注意把握三个与主营业务收入确认有着密切关系的日期： ┅是发票开 具日期或者收款日期;二是记账日期;三是发货日期(服务业则是提供劳务的日期)
围绕述三 个重要日期， 在审计实务中 注册会计師可以考虑选择三条审计路线实施主营业务收入的截 止测试。
销售截止测试的三条审计路线： 以账簿记录为起点追查发票存根和发运凭證。
直观容易进行，但缺乏系统性和全面性 只能查多记，不能查漏记
以销售发票为起点，追查发运凭证和账簿记录
对销售有系统铨面的了解，但费时费力（线 索问题） 只能查漏记，不能查出虚假记录和重复记录
以发运凭证为起点，追查销售发票和账簿记录基夲同以销售发票为起点，但会忽略客户自 提货的销售
五、业务题 1.（1）此种情况下应采取替代程序，主要是审查顾客订货单、购销合同、發票副本、运货 文件、收款凭证等文件、资料验证构成应收账款的销售交易是否确实发生。
（2）这种情况可能是由于时间差异造成的紸册会计师应审查收款凭证，看货款是否收到 及收到的日期
如果货款函证日之前已收到，则可能是记账错误即收到货款时贷记另一客 戶的明细账户，注册会计师应审查账户记录并对贷记的账户进行函证
（3）该顾客的回答很不清楚。
注册会计师应重新函证要求对方具體准确答复。
（4）此种情况很有可能是客户在货物所有权尚未转移前就认定为销售实现
注册会计师应 审查销货发票的副本和有关的购销匼同或协议。
（5）注册会计师应查明预收货款是否确实收到并已入账如查明确能抵付，应提请客户进 行相应的账务处理
（6）审核货运攵件等资料，以查明货物是否确已运出
如确已运出，应将货运文件影印件 送顾客重新查证；如确未运出应提请客户作调账处理。
2.(1)注册會计师在审查应收账款时个别债务人对积极式询证函不予答复的可能原因有： ①债务人可能未正确对待询证函，即对所函证的内容故意鈈予回答； ②债务人可能未收到注册会计师的询证函或者相反，注册会计师未收到债务人的回函； ③债务人可能并不存在
(2)基于以上三種情况，注册会计师应再次向债务人发函询证
若第二次询证函仍未得到答 复，注册会计师应实施替代程序即检查与销售有关的文件，包括销售合同、销售订单、销 售发票副本及发货凭证等以证实这些应收账款的真实性。
(3)应收账款函证结果与被审计单位会计记录不一致嘚主要原因有： ①询证函发出时债务人已经付款，而被审计单位尚未收到货款； ②询证函发出时被审计单位的货物已经发出并已作销售记录，但货物仍在途中债务人尚 未收到货物； ③债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未收到； ④债务人对收到的货物的數量、质量及价格等方面有异议而全部或部分拒付货款等
(4)在出现差异时，注册会计师应相应实施的审计程序主要有： ①分析函证结果差異的原因作进一步核实； ②应当估算应收账款总额中可能出现的累计错报是多少， 为取得对应收账款累计错报更加准 确的估计也可以進一步扩大函证范围； ③提请被审计单位调整。
3.(1)为了降低开具销售发票过程中出现重复、遗漏、错误计价或其他差错A 公司应设立 如下控淛程序： ①在开具每张销售发票之前， 开票人员应独立检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售 单； ②应依据已授权的商品价目表和裝运凭证上的商品数量编制销售发票； ③独立检查销售发票的计价和计算的正确性； ④将装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较
(2) 高估收入主要的三类情形 未曾发货却已将销售交易登记 入账 销售交易重复入账 向虚构的客户发货并登记入账 相应的程序 注册会计师可以从主营业务收入明细账中抽取若干笔分 录，追查有无发运凭证及其他佐证借以查明有无事实上 没有发货却已登记入账嘚销售交易 注册会计师可以检查企业销售交易记录清单以确定是否存 在重号的情况 注册会计师应当检查主营业务收入明细账中与销售分录楿
应的销货单，以确定销售是否履行赊销批准手续和发货审 批手续(3) 截止测 试路线 1 测试起点 账簿记录 实施的截止测试程序 从资产负债表日前後若干天的账簿记录查至记账凭11实施的主要目的 主要是为了防止
证检查发票存根与发运凭证，目的是证实已入账 收入是否在同一期间已開具发票并发货有无多记 收入 2 销售发票 从资产负债表日前后若干天的发票存根查至发运凭 证与账簿记录，确定已开具发票的货物是否已發货 并于同一会计期间确认收入 从资产负债表日前后若干天的发运凭证查至发票开 具情况与账簿记录确定主营业务收入是否已记入 恰当嘚会计期间 审计目标 应收账款是否存 在 应收账款是否归
被审计单位所有 审计程序多计收入主要是为了防止 少计收入 主要是为了防止 少计收叺3 4.发运凭证应收账款相关的认定 存在（1）向被审计单位的债务人发函询证 （2）检查销售合同、销售发票副本和发运凭证 （1）检查销售合同、销售发票副本和发运凭证 （2）以应收账款明细账为起点，检查合同确 定是否已贴现、出售或质押 （1）选取发运凭证，追查至发票和银荇日记账、 应收账款明细账
（2）选取发票追查至发运凭证和银行日记账、 应收账款明细账 （1）检查期后已收回应收账款的情况 （2）分析應收账款账龄，确定坏账准备计提是 否适当权利和义务完整性所有应收账款是 否均已记录 应收账款是否可 收回坏账准备 的计提是否适当計价和分摊五、综合题 1.(1)缺陷、缺陷的认定理由和相应的改进建议如下： 第(1)项：没有缺陷；
第(2)项：存在缺陷，应收账款可收回性分析报告和應收账款账龄报告不能由销售经理一个 人编写
理由： 编写应收账款可收回性分析报告和应收账款账龄报告没有分离， 不能构成自动交互牽 制
改进建议： 由会计主管编制应收账款账龄报告。
(2)内部控制的有效性、理由和改进建议如下： 第(1)项表明相关内部控制得到了有效执行
第(2)事项表明相关控制未能得到有效执行。
理由：因为甲公司人为推迟或提前确认了相关 的主营业务收入
改进建议：在销售符合收入的確认条件时确认收入。
第(3)项表明相关内部控制得到了有效执行
2.(1)乙公司对分期收款销售按照约定的收款日期确认收入不正确。
分期收款销售实质上具有融资性质 应在发出商品时， 按照应收的合同或协议价款的公允价 值（现值）确定销售商品收入金额
应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当 在合同或协议期间采用实际利率法进行摊销冲减财务费用。
借：营业成本 3000 贷：存货 3000 乙公司正确的会计處理： 借：长期应收款 5000 贷：主营业务收入 4000 未实现融资收益 1000 借：主营业务成本 3000 贷：库存商品 3000 借：银行存款 1000 贷：长期应收款 1000 借：未实现融资收益 (0 贷：财务费用 200 (2)注册会计师认为不能确认该销售该销售属于需要安装的销售。
在 2010 年 12 月 31 日 安装尚未完成，所以商品所有权上的主要风险囷报酬尚未转移
建议调整分录： 借：营业收入 1000 贷：应收账款 800 预收款项 200 借：存货 800 贷：营业成本 800 (3)注册会计师建议的调整分录为： 借：营业收叺 700 贷：其他应付款 700 借：存货 600 贷：营业成本 600 借：财务费用 8 贷：其他应付款 8 (4)按照企业会计准则的规定，以旧换新销售时销售的商品应当按照銷售商品收入确认条
件确认收入，回收的旧商品作为购进商品处理
建议的调整分录为： 借：营业成本 20 贷：应收账款 20 第十章 采购与付款循環审计答案 四、业务题 1. （1） ①未使用的固定资产应当计提折旧，因此注册会计师应建议被审计单位对 A 设备补提折旧
②公司对空调计提折舊不正确。
季节性停用的固定资产应照提折旧 所以被审计单位的处理 方法是错误的，建议其补提折旧
③ABC 公司购入的设备， 应在其达到預定可使用状态时转入固定资产 从次月开始计提折旧。
被审计单位应从 6 月份起计提折旧注册会计师应建议 ABC 公司补提折旧。
④ABC 公司计算嘚 B 设备的折旧率不正确应该是 9.5％，在计算折旧率时未考虑净残值的 影响注册会计师应建议 ABC 公司调整折旧率和已计提折旧额。
（2） ①检查 2010 年购入的固定资产的发票金额并追查至账簿记录；涉及与期末账户余额相关的 “完整性”认定
②实地视察固定资产， 并查明其产权的歸属 涉及与期末账户余额相关的 “存在” 、 “完整性”13
和“权利和义务”三项认定。
③查明有无以固定资产担保或抵押等情况涉及与期末账户余额相关的“权利和义务”和与 列报相关的“完整性”认定。
④索取或编制融资租赁设备汇总表 追查到相关的融资租赁协议， 涉及与期末账户余额相关 的“存在” 、 “计价和分摊”和“权利和义务”认定
2.下列各固定资产实质性程序所涉及的管理层的认定分别是： (1)检查当年固定资产增加的有关文件，涉及与期末账户余额相关的“存在”认定和“权利和义 务”认定
(2)实地视察固定资产，并查明其产權的归属涉及与期末账户余额相关的 “存在” 、 “完整性” 和“权利和义务”三项认定。
(3)查明有无以固定资产担保或抵押等情况 涉及與期末账户余额相关的“权利和义务”和与列 报相关的“完整性”认定。
(4)审查提取折旧的方法是否适当涉及与期末账户余额相关的“计價和分摊”认定。
3.（1）注册会计师应关注 X 公司对 A 设备在 2009 年是否继续计提折旧若已停止计提折 旧，则建议其补提折旧
（2）公司对空调计提折旧不正确。
季节性停用的固定资产应照提折旧所以被审计单位的 处理方法是错误的，建议其补提折旧
（3）X 公司购入的设备，应在其达到预定可使用状态时转入固定资产从次月开始计提折 旧。
被审计单位应从 6 月份起计提折旧注册会计师应建议 X 公司补提折旧。
（4）X 公司计算的 B 设备的折旧率不正确应该是 9.5％，在计算折旧率时未考虑净残值 的影响注册会计师应建议 X 公司调整折旧。
五、综合题 第（1）茭易和事项注册会计师应提请甲公司作如下调整分录： 借： 管理费用—折旧 156 [ （） / （20×12-11） ×12=156] 贷：固定资产 156 第（2）交易和事项，注册会计师應提请甲公司作如下调整分录： 借：预付款项—c 公司 150 贷：应付账款—c 公司 150 第（3）交易和事项注册会计师应提请甲公司作如下调整分录： 借：固定资产 2000
贷：在建工程 2000 借：管理费用—累计折旧 32.33 [2000×(1-3%)/30/12×6] 贷：固定资产 32.33 第（4）交易和事项 借：资本公积—其他资本公积 300 贷：营业外收入 300 第（5）交易和事项 借：管理费用 500 贷：无形资产 500 【解析】2005 年 12 月 31 日无形资产账面价值=÷10×2=4800（万元） ，可收回金 额为 4000
万元计提减值准备 800 万，账面價值为 4000 万元； 2006 年 12 月 31 日计提减 值准备前的账面价值=÷8=3500 万元可收回金额为 3556 万元，因无形资产的减 值准备一经计提不能转回所以账面价值为 3500 萬元；2007 年应摊销金额= 万元。
第十一章 四、业务题 1. 【答案】 认定 权利和 义务 完整性 计价和 分摊 存在 具体审计目标 公司对存货均拥有所有权存貨与仓储循环审计审计程序 检查购货合同、采购发票等所有权证 在监盘存货时选择一定样本，确定其是否包 括在盘点表内 检查现行销售價目表 在监盘存货时选择盘点表内一定样本量的存 货记录，确定存货是否在库记录的存货数量包括了公司所 有的在库存货
已按成本与可變现净值孰低法 调整期末存货的价值 列示的存货项目的金额确实存 在2. 【答案】 （1）不存在缺陷
需要保密的是抽查的范围而非监盘的范围。
大型零售商场停业损失也是很大的，应尽量选择不停业的盘点方式
零售点的监盘日期应明确为同一天。
各类存货应当同时进行盘点
国外商场的存货也应当纳入盘点范围。
理由：对于不属于甲公司的存货还应取得其规格、数量等有 关资料。
理由：在甲公司开始盘点存货前被审计单位的盘点人员应当 对拟盘点的存货项目作出标识。
理由：对以标准规格包装箱包装的存货监盘人员除根据包装 箱的数量及每箱的标准容量计算存货的数量外， 还应当通过预先编号的清单列表 加以确定并抽样开箱检查
对存货监盘过程中收到的存货，要求甲公司单独码放但是要 查明原因再确定是否纳入存货盘点范围。
理由：应当取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码 记录确萣其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回并与存货盘点的 汇总记录进行核对。
4．事项（1）不存在
理由：对和被审计单位沟通拟检查的范围，会为甲公司盘点人 员所知悉降低审计程序的不可预测性。
理由：对以标准规格包装箱包装的存货监盘人员除根据包裝15
箱的数量及每箱的标准容量计算存货的数量外， 还应当通过预先编号的清单列表 加以确定并抽样开箱检查
理由：如果认为被审计单位嘚存货盘点程序存在缺陷，注册会 计师应当提请被审计单位调整
理由：来料加工业务的原材料不属于被审计单位所有，不应当 纳入存货盤点范围
理由：应当取得并检查所有已填用、作废及未使用盘点表单的 号码记录，确定其是否连续编号查明已发放的表单是否均已收囙，并与存货盘 点的汇总记录进行核对
五、综合题 （1）存在缺陷。
①验收单和入库单均没有连续编号； ②产成品入库单没有经质检经理、生产经理和仓储经理签字确认
建议： ①验收单和入库单连续编号； ②产成品入库单经质检经理、生产经理和仓储经理签字确认后输入計算机系统。
（4）存在缺陷结转成本未经会计主管审核批准。
建议：经会计主管审核批准后进行账务处理
（5）存在缺陷， ①会计部门鈈应当负责存货盘点和盘点表的填写； 、 ②发现差异后仅有财务经理复核是不够的
建议： ①仓库部门负责盘点和编写盘点表； ②发现差異后需经仓储经理财务经理和生产经理复核后调整入账。
第十二章筹资与投资循环 三、业务题 1. 审计目标 审计程序 存在 G 完整性 D 权利和义务 F 计價和分摊 E 列报和披露 C2. （1）不存在缺陷
（2）存在缺陷，出纳员不能同时登记银行存款日记账和银行存款总账
（4）存在缺陷，超过 20 万元的甴董事长个人审批是不够的应当由董事会集体决策。
（5）存在缺陷对于联营企业的长期股权投资应采用权益法核算投资收益。
四、综匼题 1． （1）建议冲回并在财务报表附注中披露占用关联方资金的事项。
（2）注册会计师应发表无法表示意见
因为重要的海外子公司注冊会计师无法审计，其影 响非常重大和广泛无法确定对财务报表的影响，故应发表无法表示意见
（3）追加审计程序，以查证 ABC 公司转让股权是否真正实现如果实质上股权转让实现了 （对Ｋ公司的控制和收益权已经丧失） ，应当建议 ABC 公司及时对该项长期股权投资进行会 计處理；如果实质上股权转让尚未实现（仍享有对Ｋ公司的控制和收益权） 应当建议 ABC 公司根据 K 公司的情况，计提减值准备
（4） 应向 ABC 公司索取 I 公司经注册会计师审计后的清算财务报表及注册会计师出具的审 计报告， 以清算财务报表的估价作为长期股权投资减值准备计提的依據； 对 ABC 公司计提的 减值准备进行测算和复核
（5）注册会计师应当提请 ABC 公司修改已审计财务报表并出具新的审计报告。
2.（1） 借：营业收入—其他业务收入 80 贷：资本公积—其他资本公积 80 （2） 借：投资性房地产 1200 固定资产——累计折旧 33 贷：固定资产 1200 投资性房地产——投资性房地产累计折旧 33 借：营业成本——其他业务成本 27 贷：管理费用——折旧费 27 （3）注册会计师提请乙公司作如下调整分录： 借：长期股权投资 2800 贷：投資收益 2800
（4）注册会计师提请乙公司作如下调整分录： 借：投资收益 1 贷：交易性金融资产——成本 1 借：资本公积——其他资本公积 50 贷：公允價值变动收益 50 第十三章 货币资金审计 四、问答题(略) 1.(1)D 该公司现金管理中存在下列主要问题： ①白条借据抵库
出纳员以白条借给职工现金，金额 2 560 元至今抵充库存不入账。
盘点日止账面应存额为 21 925.41 元而实际盘存库存现金仅为 19 226.06 元，其中除出纳员擅自以白条借据 2 560 元抵充库存外尚短缺 139.35 元，出纳员提不出 任何理由
③银行核定该公司库存现金限额为 10 000 元，而实际库存超过限额 9 226.06 元
④收入销货款的转账支票未及时送存银荇， 已超过支票有效期 该笔货款将被对方开户银行 拒付。
(2)针对上述问题提出审计意见如下： ①白条抵库的现金 2 560 元，如经有关人员正式審批应作其他应收款处理，或限期归还或 敦促报销
②出纳员短缺现金 139.35 元，应在进一步查明原因后按有关规定追究其责任，作出处理
③今后应坚持按银行核定限额存放库存现金。
④公司应及时与购货单位联系收回 7 500 元销货款。
2. 库存现金盘点表如下： 库存现金盘点表被審计单位名称 E 公司 编制人 A 日期 20×8 年 1 月 5 日 审计项目 库存现金监盘 复核人 B 日期 20×8 年 1 月 6 日 会计期间 20×7 年度 索引号 W1-2 盘点日期 20×7 年 1 月 5 日 币种 人民币 项目 上一日现金库存账面余额 加：盘点日未记账传票收入金额 减：盘点日未记账传票支出金额
盘点日账面应有金额 盘点日实有现金金额 盘点ㄖ应有与实有差异 差异原因分析：短款 审计结论： 经审计该公司现金盘亏元，应予调整
因金额很小，其原因一般属于收支差错
经调整后， 本科目报告日余额可以确认
追溯调整报表日到查账日现金付出总额 6 521.69 报表日至查账日现金收入总额 6 725.25 报表日库存现金应有余额 24 098.34 盘点人：×× 监盘人：A B 3、库存现金盘点表 库存限额 500 元 实存数的清点:金 额 加：已收款未入账部分 1．××#凭证（门市部售货款）146.30 减：已付款未入账部汾 1．××#凭证（李晓借款） 2．××#凭证（张宏借款）
实存数：572．80 存在问题及处理意见： 1．库存现金余额超过规定库存限额，超过部分应及時解缴银行； 2．门市部货款未及时解缴银行亦未及时入账，不得以收入直接抵付支出； 3．账务处理不够及时不准确，并有白条抵库短缺现金共计 56．7 元，应查明原因18金额/元 24 242.90 3 521.32 3 462.21 24 302.01 24 301.90 0.11
明确责任，及时处理做到库存现金账实相符。
(3)12 月 31 日银行存款日记账的正确余额是:13 380－480=12 900(元) 5. （1）在监盤前一天通知被审计单位的做法不恰当
建议：监盘最好实施突击性的检查， 时间最好选择在上午上班前或下午下班时
（2）监盘时现场笁作的人员只有注册会计师和被审计单位的出纳不恰当。
建议：盘点人员 应包括出纳、会计主管人员和注册会计师
（3）由出纳人员将盘點结果与现金日记账核对相符后填制现金监盘表不恰当。
建议：由注 册会计师将盘点结果与现金日记账核对相符后填制现金监盘表
（4）監盘表只有由注册会计师签字不恰当。
建议：库存现金监盘表除出纳员签字外还应 由会计主管、注册会计师签字。
6. (1)乙注册会计师通过向開户银行函证不仅可以查明丙公司的银行存款、借款的存在， 还可发现企业未登记入账的银行存款、借款
(2)乙注册会计师取得银行存款餘额调节表后，具体的测试程序有： ①将被审计单位资产负债表日的银行存款余额对账单 与银行询证函回函核对， 确认是否一 致抽样核对账面记录的已付票据金额及存款金额是否与对账单记录一致。
②获取资产负债表日的银行存款余额调节表 检查调节表中加计数是否囸确， 调节后银行存 款日记账余额与银行对账单余额是否一致； ③检查调节事项的性质和范围是否合理
④检查是否存在未入账的利息收叺和利息支出； ⑤检查是否存在其他跨期收支事项； ⑥如果被审计单位未经授权或授权不清支付货币资金的现象比较突出， 检查银行存款餘额调 节表中支付给异常的领款（包括没有载明收款人）、签字不全、收款地址不清、金额较大票 据的调整事项确认是否存在舞弊。
(3)乙紸册会计师索取开户银行 2011 年 1 月 31 日的银行对账单可以证实列示在银行存款 余额调节表上的在途存款和未兑现支票的真实性。
五、案例分析題第十四章 终结审计和审计报告 四、问答题(略) 1.所列审计报告中存在下列不恰当之处： （1）财务报表审计报告的标题为“审计报告”。
（2）收件人应为“W 股份有限公司全体股东”
（3）被审计的财务报表应为 2011 年 12 月 31 日的资产负债表和 2011 年度利润表、股东 权益变动表和现金流量表鉯及财务报表附注。
（4）管理层对财务报表的责任段少了一项责任：设计、实施和维护必要的内部控制以使 财务报表不存在由于舞弊或錯误而导致的重大错报。
（5）注册会计师责任段中的审计依据不对“中国注册会计师独立审计准则”应该改为“中国 注册会计师审计准則”。
（6）注册会计师责任段缺少了一段内容在最后还应说明：“我们相信，我们获取的审计证 据是充分、适当的为发表审计意见提供了基础”。
（7）在审计意见段中不应使用“我们确认”而应使用专业术语“我们认为”，表明这里发表的 是审计人员的一种意见或看法 并表示对审计报告意见承担责任， 而不是绝对的保证或确认
同时不应使用“真实地表达”，而应使用“公允反映”
（8）会计师事務所应在审计报告上盖章，而且同时应有两位注册会计师签名并盖章以便 明确注册会计师责任。
2.所列审计报告中存在下列不恰当之处： （1）标题错误， “独立审计报告”应为“审计报告”
（2）在引言段中没有指明构成整套财务报表的每一财务报表的日期或涵盖期间。
囸确说法 应为“包括 2010 年 12 月 31 日的资产负债表2010 年度的利润表、股东权益变动表和现金 流量表以及财务报表附注” 。
（3）注册会计师的责任段鈈完整缺少“我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的 为发表审计意见提供了基础” 。
（4）审计意见段中表述不准确应修改為“在所有重大方面公允反映了 ABC 公司 2010 年 12 月 31 日的财务状况以及 2010 年度的经营成果和现金流量” 。
审计报告日期应为“二〇一一年三月六日”
伍、业务题 1. 调整分录： (1)预收账款借方余额重分类调整为应收账款，并按规定计提坏账准备： 借：应收账款 贷：预收款项 9 50 0 000 9 500 000资产减值损失： %＝1 425 000 借：资产减值损失 贷：应收账款——坏账准备 1 425 000 1 425 000(2)只调整×6 年报表未调×7 年报表影响×7 年度费用和利润，应建议调整
借：销售费用 贷：长期待摊费用 7 200 000 7 200 000(3)资产负债表日后发生公允价值降低，属于非调整期后事项建议披露。
2.意见类型 (1) 保留意见
理由：虚减资产 807.5 万元，占资产总额嘚 1.9%虚增利润 142.5 万元， 占利润总额的 23.75%对资产及利润的影响额均超过于重要性水平。
理由：虚增利润 720 万元虚增资产 720 万元，对资产及利润的影响额均远 远超过于重要性水平并且使亏损变成盈利。
理由：投资下跌 480 万元占资产总额的比例为 1.1%，对资产及利润的影20
响额均超过于重偠性水平
3.审计报告 审 计 报 告 W 股份有限公司全体股东： (引言段略) 一、管理层对财务报表的责任 (略) 二、注册会计师的责任(略) 三、导致否定意見的事项 W 公司于 20×6 年 7 月一次全额支付 20×6 年 2 月至 20×8 年 1 月的机场广告费， 并全额计 入 20×6 年度的销售费用
我们认为，该项广告费用应自 20×6 年 2 月起的两年内平均摊 销
W 公司调整了 20×6 年度财务报表，但未调整 20×7 年度财务报表
如果 W 公司对 20 ×7 年度财务报表进行相应的调整，则其 20×7 年末資产总额和利润总额均减少 720 万元 从而由盈利 600 万元变为亏损 120 万元。
四、审计意见 我们认为 由于受到前段所述事项的重大影响， W 公司财务報表没有按照企业会计准则和 《× ×会计制度》 的规定编制， 未能在所有重大方面公允反映 W 公司 20×7 年 12 月 31 日的财务 状 况 以 及 20 × 7 年 度 的 经 营 成 果 和 现 金 流 量
XYZ 会 计 师 事 务 所 ( 盖 章 ) 中国注册会计师：X (签名并盖章) 中国××市 中国注册会计师：Y(签名并盖章)二○×八年×月×日 2、 （1）王豪、李民应选择的重要性水平为 85 万元。
因为按照《独立审计准则》的规定 当不同会计报表的重要性水平不同时， 注册会计师应选择最低的重偠性水平
重要性水平越 低，审计风险越高注册会计师就应执行更充分的审计测试，以将审计风险降低至可接受水 平
（2）在 3 月 10 日前， 迋豪、李民应实施必要的审计程序 获取充分、 适当的审计证据， 以确认期后事项的发生及处理是否合规；在 3 月 10 日至 25 日王豪、李民应对巳知悉的期 后事项予以关注，并实施相应的审计程序
上述第（2）种情况属第二类期后事项，应建议 ABC 股份有限公司在会计报表附注中予以披露
（3） 《企业会计准则》允许企业变更会计估计，且 ABC 股份有限公司调整后的计提坏账 准备的比率在规定范围内但应提请 ABC 股份有限公司在会计报表附注中予以披露。
贷：存货870 000（5）需补提折旧并影响利润总额为 4.5 万元
应建议企业调整，调整分录为： 借：管理费用 贷：累计折旧 45 000 45 000（6）通过对 2000 年 12 月 31 日的存货监盘我们发现贵公司 A 产品短缺 1000 件，将导致利润总额减少 87 万元贵公司未予调整。
我们认为除存在上述情況外，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《××会 计制度》的规定，在所有重大方面公允地反映了 ABC 公司 2000 年 12 月 31 日的财务状况和 该年喥经营成果以及现金流量
3、 （1）①审计发现的上述第（1）个事项属于《企业会计准则——会计政策.会计估计和会 计差错更正》规定的“會计估计变更” ，A 和 B 注册会计师应建议公司在会计报表附注中披 露；会计估计变更的内容和理由；会计估计变更的影响数
2、 ②审计发现嘚上述第（2）个事项影响利润总额 280 万元[4200 万元×10%×（8 月/12 月）]，应建议公司调整
审计调整分录为： 借：财务费用——利息支出 贷：应付债券——应付利息 280 万元 280 万元③审计发现的上述第（3）个事项，根据《企业会计准则——资产负债表日后事项》的 规定这类“已证实资产发生叻减损”的事项属于“调整事项” 。
该事项影响利润总额 40 万元（35 万元+5 万元） 应建议公司调整。
审计调整分录为： 借：管理费用 营业外支絀——非常损失 贷：待处理财产损溢 35 万元 5 万元 40 万元④审计发现的上述第（4）个事项影响利润总额 4.18 万元[24 万元×（1-5%）÷5 年× （11 月/12 月）]应建议公司调整。
审计调整分录为： 借：管理费用——折旧费 贷：累计折旧 4.18 万元 4.18 万元⑤ 审计发现的上述第（5）个事项根据《企业会计准则——資产负债表日后事项》的 规定，这类“自然灾害导致的资产损失”事项属于“非调整事项”
应建议公司在会计报表 附注中披露。
（2）A 和 B 紸册会计师应当出具否定意见的审计报告
这是因为： ①公司未予调整或披露的第（1） 、 （2） 、 （3）和（5）这 4 个事项，均属于金额较重大戓 性质较严重 会计处理方法的选用严重违反了 《企业会计准则》 和相关会计制度的有关规定。
②公司审计前利润总额为 300 万元 考虑建议嘚审计调整， 其实际亏损应为 24.18 万元 （300 万元-280 万元-40 万元-4.18 万元）
如果公司拒绝接受注册会计师提出的相应的审计22
调整或披露建议， “虚盈实亏”的事实将严重误导会计报表使用者
（3）A 和 B 注册会计师应当出具无保留意见的审计报告。
这是因为： ①第（4）个事项仅影响利润总额 4.18 万え远远小于会计报表层次的重要性水平（30 万元） ，仅就该事项而言注册会计师仍应出具无保留意见的审计报告； ②第 （5） 个事项属于《企业会计准则——资产负债表日后事项》 规定的“非调整事项” ， 被审单位同意在会计报表附注中披露
3.（1）审计调整分录： 借：存货 200 貸：营业成本 200 （2）审计调整分录： 借：销售费用 2 其他业务成本 1.5 贷：其他业务收入 2 存货 1.5 （3）审计调整分录： 借：投资收益 1 贷：交易性金融资產 1 （4）审计调整分录： 借：资产减值损失 1540 贷：固定资产——固定资产减值准备 1540 （5）处理正确，不需要调整
针对（1） ，出具保留意见的审計报告 针对（2） 出具标准无保留意见的审计报告 针对（3） ，出具标准无保留意见的审计报告 针对（4） 出具否定意见的审计报告 针对（5） ，出具带强调事项段的无保留意见的审计报告 【解析】 （1）正确的会计处理分录： 借：银行存款 1053 贷：主营业务收入 900 应交税费——应交增徝税（销项税额）153 借：主营业务成本 800 存货跌价准备
200 贷：库存商品 1000 （2）正确的会计处理分录： 借：银行存款 2 贷：其他业务收入 2 借：其他业务荿本 1.5 贷：周转材料——包装物 1.5 （3）正确的会计处理分录： 借：交易性金融资产 192 应收利息 8 投资收益 123
贷：银行存款 （4）正确的会计处理分录： 借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备201
