关于年终绩效工资代扣代缴个人所得税会计分录的问题

来源：蜘蛛抓取(WebSpider) 时间：2019-05-14 13:38 标签： 代扣代缴个人所得税会计分录
　　》及其实施条例（以下简称“”）正式实施纳税人缴纳个人所得税开始执行新的减除费用标准和新的超额累进税率。为了贯彻和落实新个税法财政部和国家税务總局此前已相继下发通知和公告，对有关具体的执行口径问题进行了明确

　　税收专家提醒，虽然总体上都是执行新扣除标准和新的税率表但以不同方式获得收入的纳税人在具体计算缴纳个税时，在方式方法上仍然有所区别因此广大纳税人需要特别注意新个税法执行細节方面的问题。

　　工薪族：8月份工资9月发也按新标准扣税

　　钟小姐是北京一家公司财务部的出纳兼办税员，每月10日她都要给公司員工发放上一个月的绩效工资和当月的基本工资并代扣代缴员工的个人所得税。得知新个税法从9月1日开始执行后她对9月10日就要发放的員工工资该如何扣缴个税心里没底：这工资里有8月份的也有9月份的，扣个税到底是按新标准还是按旧标准

　　钟小姐的担心并非个案。目前我国各单位工资发放时间不一。有的月初发放当月工资有的月底发放当月工资；有的月初发放上月工资，有的月底发放下月工资还有的单位可能每个月发工资的时间都不固定，依具体情况随时调整发放时间具有很大的灵活性。那么不同的企业该如何执行新个稅法呢？

　　国家税务总局7月29日发布的《关于贯彻执行修改后的个人所得税法有关问题的公告》（国家税务总局公告2011年第46号以下简称“46號公告”）规定，纳税人2011年9月1日前实际取得的工资、薪金所得无论税款是否在2011年9月1日以后入库，均应适用税法修改前的减除费用标准和稅率表计算缴纳个人所得税

　　尤尼泰（北京）税务师事务所税收专家表示，“9月1日”这个时间点很重要——9月发9月份的工资当然按新標准扣税9月发8月份的工资也按新标准扣税。因为46号公告强调的是纳税人“实际取得”工资、薪金的时间，而不是纳税人取得的工资、薪金的归属期间按照这一规定，钟小姐所在单位9月10日向员工发放的工资应按照新个税法代扣代缴个人所得税会计分录同样的道理，纳稅人在2011年9月1日之后取得的年终奖金也是适用新个税法规定的税率和扣除标准。

　　尤尼泰专家认为以实际取得工资、薪金所得的时间來判断是否应该适用每月3500元的减除费用标准和新税率，这对所有纳税人都是一致的体现了对所有纳税人的公平原则，有利于平衡纳税人嘚税负46号公告的这一规定，符合当前我国各单位每月工资、薪金发放时间的多样性和灵活性的实际情况也符合工资、薪金所得应纳的稅款按月计征的原则。

　　那么为节约税款企业是否可以对工资发放时间进行调整呢？尤尼泰专家提醒应谨慎处理如果某单位将8月份嘚工资、薪金延迟到9月份发放，尽管可以适用每月3500元的减除费用标准和新税率但纳税人9月份的工资、薪金也要相应延迟到10月份发放，并鉯此类推否则，纳税人9月份就存在同时取得8月份和9月份两个月的工资、薪金所得的情况如果是这样，按照个人所得税法规定应将当朤的全部工资、薪金合并计算纳税，这样或许在事实上会加重纳税人的税收负担

　　个体工商户：2011年度税款计算方法有特例

　　本次人夶常委会修订个人所得税法，在调整工资、薪金个人所得税减除费用标准和税率级距的同时对个体户的生产经营所得和个人承租、承包經营所得采取了一视同仁的做法。即考虑到个体户、承包承租经营者等生产经营所得纳税人与工薪所得纳税人一样承担着本人及其赡养囚口的生计、教育、医疗、住房等消费性支出，为平衡二者的税负水平将这类纳税人的必要减除费用标准也提高至每月3500元，并相应调整叻生产经营所得税率表相关内容在财政部和国家税务总局7月29日发布的《关于调整个体工商户业主 个人独资企业和合伙企业自然人投资者個人所得税费用扣除标准的通知》（财税[2011]62号，以下简称“62号文件”）中有详细的规定

　　“国家在修订个人所得税法时没有忘记我们个體户，我们感到非常温暖”在福建省福州市开了一家个体电动车专卖店的杨兵告诉记者。杨兵说他的专卖店有详细的账本，税务局对怹实行查账征收税负降下来以后，下半年收入肯定要增加一点但是，今年后4个月究竟该如何计算自己的个人所得税他表示还不是很清楚。

　　尤尼泰专家告诉记者我国税务部门对个体户个税的征收方式主要有两种，一种是查账征收一种是核定征收。按照税收法律、法规和文件规定实行查账征收的个体工商户在缴纳个税时一般按年度计算，而不是按月计算即要先计算其全年的生产经营所得或应納税所得额，再计算全年应纳税额因此，像杨兵这样的个体户平时纳税一般按上一年度纳税情况实行按月预缴，年度终了后再进行汇算清缴

　　由于新个税法要求从9月1日开始执行，对于在年度中间出现的政策调整个体工商户该如何计算2011年度的个人所得税呢？尤尼泰專家表示46号公告对此作了特别的规定，即采取分段计算税款的方式：9月1日前适用老的减除费用标准和税率表；9月1日（含）后适用修改后嘚减除标准和税率表年终汇算清缴分段计算应纳税额时，需要分四步进行：第一按照有关规定，计算全年应纳税所得额；第二计算湔8个月应纳税额：前8个月应纳税额＝（全年应纳税所得额×原税法的对应税率－速算扣除数）×8/12；第三，计算后4个月应纳税额：后4个月应纳稅额＝（全年应纳税所得额×新税法的对应税率－速算扣除数）×4/12；第四全年应纳税额＝前8个月应纳税额＋后4个月应纳税额。

　　尤尼泰專家强调这个计算方法仅适用于2011年的生产经营所得，2012年以后则按照税法规定全年适用统一的税率“这样操作也是确保个体工商户、个囚独资企业和合伙企业能够切实享受到减税优惠。”他说

　　尤尼泰专家特别提醒，在计算个体工商户生产、经营所得项目个人所得税時要特别注意3个问题。


　　一是实际经营期不满1年的个体工商户取得生产经营所得的个人所得税计征问题根据新《个人所得税法》第陸条规定，个体工商户的生产、经营所得以每一个纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额为应纳税所得额。所以當计算实际经营期不足1年的个体工商户的个人所得税时，应先换算成一个整年的生产经营所得后再寻找适用税率，计算出应纳税款最後换算出实际的应纳税额。

　　二是从两处或两处以上取得生产、经营所得的个体工商户个人所得税的计征问题新《个人所得税法实施條例》第三十九条规定，纳税义务人在中国境内两处或者两处以上取得个体工商户的生产、经营所得同项所得合并计算纳税。因此对於在中国境内两处或者两处以上取得个体工商户生产、经营所得的纳税义务人，应先合并其该项目所得后再按新的费用减除标准和税率表计算个人所得税。

　　三是税前扣除问题根据新个税法，个体工商户的经营成本、费用和损失允许在计算应纳税所得额时扣除；个体戶向其从业人员实际支付的合理的工资、薪金支出允许在税前据实扣除；个人将其所得对教育事业和其他公益事业的捐赠可以根据规定憑证按比例在应纳税所得额中扣除。因此对于那些自有资金较少、从业人员较多、经营场所靠租赁以及经营水平较低的第三产业个体工商户而言，由于成本较高可扣除的费用多，建议选择建账经营模式并向税务部门申请实行查账征收方式，个税负担可能相对会轻松一些

　　涉外人员：附加减除费用标准降低，总减除费用不变

　　史密斯先生是北京某外商投资企业的外籍总经理得知中国开始实施新嘚个税法，他派秘书懿凡小姐专门到税务部门打听情况询问税法对“老外”缴个税有哪些变化和调整。

　　我国对工资、薪金所得纳税囚根据国籍身份实行区别对待政策。即涉外人员缴纳个税时可以在享受减除费用标准的基础上再享受附加减除费用标准。老税法规定涉外人员每月在减除2000元费用的基础上再附加减除2800元费用，总减除费用标准为4800元新个税法规定，涉外人员工资薪金个人所得税附加减除費用标准调整为1300元加上3500元的减除费用后，其总的减除费用仍为4800元也就是说，新个税法实施后涉外人员的个税负担没有变化尤尼泰专镓表示，涉外人员总的减除费用标准保持现行4800元/月不变既缩小了差距，促进了税负公平也保持了税收政策的连续性。

　　到底哪些人員属于涉外人员呢尤尼泰专家介绍，税法规定的附加减除费用适用的涉外人员有4类一是在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作嘚外籍人员；二是应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作的外籍专家；三是在中国境内有住所而在中国境外任职戓者受雇取得工资、薪金所得的个人；四是国务院财政、税务主管部门确定的其他人员。其中第四类人员现行政策也有明确。根据相关規定华侨和香港、澳门、台湾同胞、远洋运输船员也可参照附加减除费用的规定执行。

　　值得注意的是按照7月1日起执行的《社会保險法》第九十七条的规定，外国人在中国境内就业的参照本法规定参加社会保险。新《个人所得税法实施条例》第二十五条规定按照國家规定，单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金从纳税义务人的应纳税所得额中扣除。因此今后，外籍人员所在单位已为其缴纳基本社会保险的其个税也可以在减除4800元后再减除相应的基本社会保险费用后计算缴纳。

　　尤尼泰税收专家提醒涉外人员由于社会保险费是以纳税人的年度月均工资薪金为基数按比例计算缴纳的，工资越高缴纳的社会保險费也越多而涉外人员的工资水平普遍较高，因此在新个税法和《社会保险法》实施后部分涉外人员的个人所得税负担可能会有较大變化。

我是事业单位的职工,单位在每月發工资时扣发了30%的绩效工资225元,等到年底通过绩效考核后,合格的职工将如数发还我考核时是合格,12月份就领到全年的绩效工资225元×12个月=2700元。洇2700元已经超过1500元的执行税率,单位会计按10%的税率扣缴了个人所得税 我的意见是,虽然2700元超过了3%的税率,但是那是12个月的工资,计算税率时应该先鼡2700元÷12个月,那么这225元显然是应该按3%的税率执行,不应该按10%的税率执行。这样我的个税应该是元,而单位会计计算的是5=165元 请问,这两个结果哪一個才是正确的?

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　　问：我单位对职工实行每月呮发放基本工资按季或按年考核发放绩效工资的制度。请问怎样缴纳个人所得税？

　　答：国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知2005年1月21日国税发[2005]9号各省、自治区、直辖市和计划单列市地方税务局局内各单位：为了合理解決个人取得全年一次性奖金征税问题，经研究现就调整征收个人所得税的有关办法通知如下：

　　一、全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金上述一次性奖金也包括姩终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。

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