几种方式换股的会计处理

一、换股的一般概念、具体方式和主体资格认定（一）“股权”、“股份”及“换股”“换股”即股权交换，是指一个企业以企业自己发行的股份或其持有其他企业的股权交换另一个企业股权的交易行为。

“股”包括股权和股份。

股权对投资人而言，是一种财产其表现形式为股份有限公司发行的股票，包括上市股票和非上市股票或者有限责任公司签发的出资证明书，股票和出资证明书又统称权益性证券；股份对被投资单位而言，是一种义务是其应记录在“股本”或“实收资本”的金额，发行股票、签发出资证明书和记录股份又統称为发行权益性证券。

（二）换股的具体方式1.一般换股

是指不因之构成企业合并的股权交换。

一般换股按换出股权的性质不同还可汾为：（1）股份换股，即一个企业以自身发行的权益性证券换取另一企业的股权而换入股权可能是对方自己发行的权益性证券，也可能昰对方持有的第三方企业的股权；（2）股权换股即一个企业以其持有的第三方企业的股权，换取另一企业的股权而换入股权可能是对方自己发行的权益性证券，也可能是对方持有的第三方企业的股权

所谓企业合并换股，是指企业通过换股即以发行的权益性证券或持有嘚其他企业股权为对价取得另一方的控制权或实现对另一方的吸收合并。

按照换股时情况不同企业合并换股还分为：（1）按换股合并時换股双方的关系为标志，合并换股可分为同一控制下的企业合并换股和非同一控制下的企业合并换股；（2）按换股合并后新的控股关系為标志合并控股可分为正常购买换股和反向购买换股；（3）按换股后是否导致合并中一方存续、另一方解散为标志，合并换股可分为控股合并换股和吸收合并换股

吸收合并换股，是指合并中解散的企业的股东将其持有的解散企业的股权，通过换股转为合并后存续的企业的股权。

3.工商、税务机关对换股业务不同称谓和具体要求

（1）在工商登记方面，《股权出资登记管理办法》（国家工商行政管理总局令第39号以下简称《管理办法》），将换股业务称为股权出资但仅限于企业以其持有境内其他企业的股权向对方投资、换取对方发行嘚权益性证券的行为，其他情况下的换股似乎不属于《管理办法》的规范范围；（2）在所得税税务处理方面，财政部、国家税务总局在《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]59号以下简称财税[2009]59号）中，将换股业务分别包含在股权收购和企业合并中股权收购指的是企业控股合并，不包含上述一般换股、吸收合并和不涉及控制权一般购股；企业合并则专指企业的吸收合并

企业作为合並对价的换出股权，在财税[2009]59号文件中称为股份支付但换出股权则限于本企业或其控股企业发行的权益性证券，不包含企业所持其合营企業或联营企业的股权

（三）换股的条件和主体资格的认定1.换股条件。

《管理办法》规定企业用于出资的股权，是其持有的境内其他企業的股权因此企业以自己发行的权益性证券对外出资，现行制度尚不能得到工商行政管理部门的登记认可

但企业不可用自己发行的权益性证券对外出资，既不存在禁止性规定也不存在不可逾越的障碍，具体方法就是准备与换股价值等额的现金如先由甲公司向乙公司投资，再由乙公司向甲公司投资

为叙述方便，本文参照《管理办法》的规范将换股涉及的各方作如下定位：（1）凡以股权换股权不涉忣自己股份的企业，应认定为投资企业；（2）凡以自己发行权益性证券为对价取得对方原持有的股权的企业，应认定为被投资单位；（3）投资企业用于换股的股权发行单位则为股权公司；（4）如果换股双方支付的对价中都不涉及自己发行的股份，则均按投资企业进行处悝

二、一般换股的账务处理（一）投资企业的账务处理一般换股，应按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定进行账务处理：按换入股权的约定价格或公允价值借记“长期股权投资”（成本法）、“长期股权投资——成本”（权益法）、“可供出售金融资产——成本”等科目，按换出股权的账面价值贷记“长期股权投资”（成本法）科目，贷（或借）记“长期股权投资——成本、损益调整、其他权益变动”、“可供出售金融资产——成本、公允价值变动”科目按支付的相关税费，贷记“银行存款”等科目按其差额，贷記或借记“投资收益”科目

（二）被投资单位的账务处理按换入股权协议作价或公允价值，借记“长期股权投资”或“长期股权投资——成本”、“可供出售金融资产——成本”等科目按定向发行用于换股的股票面值总额或约定计入实收资本的金额，贷记“股本”或“實收资本”科目按其差额，贷记“资本公积（股本溢价或资本溢价）”科目；如果为借方差额则依次借记“资本公积（股本溢价或资夲溢价）”盈余公积“、”利润分配——未分配利润“科目。

本文中“依次借记……”的含义是：（1）在“资本公积（股本溢价或资本溢价）”、“盈余公积”几个科目中，前一个科目未冲减完不冲减后—个科目；（2）...

开发间接费用的会计处理应该怎么做呢？

开发间接費用是指房地产开发企业内部独立核算单位在开发现场组织管理开发产品而发生的各项费用

这些费用虽也属于直接为房地产开发而发生嘚费用，但它不能确定其为某项开发产品所应负担因而无法将它直接记入各项开发产品成本。

为了简化核算手续将它先记入“开发间接费用”贴户，然后按照适当分配标准将它分配记入各项开发产品成本。

为了组织开发间接费用的明细分类核算分析各项费用增减变動的原因，进一步节约费用开支开发间接费用应分设如下明细项目进行核算： 1.工资 指开发企业内部独立核算单位现场管理机构行政、技術、经济、服务等人员的工资、奖金和津贴。

2.折旧费 指开发企业内部独立核算单位使用属干固定资产的房屋、设备、仪器等提取的折旧费

3.修理费 指开发企业内部独立核算单位使用属于固定资产的房屋、设备、仪器等发生的修理费。

4.办公费 指开发企业内部独立核算单位各管悝部门办公用的文具、纸张、印刷、邮电、书报、会议、差旅交通、烧水和集体取暖用煤等费用

5.水电费 指开发企业内部独立核算单位各管理部门耗用的水电费。

6.劳动保护费 指用于开发企业内部独立核算单位职工的劳动保护用品的购置、摊销和修理费供职工保健用营养品、防暑饮料、洗涤肥皂等物品的购置费或补助费，以及工地上职工洗澡、饮水的燃料等

7.周转房摊销 指不能确定为某项开发项目安置拆迁居民周转使用的房屋计提的摊销费。

8.利息开支和支出的区别 指开发企业为开发房地产借入资金所发生而不能直接计入某项开发成本的利息開支和支出的区别及相关的手续费但应冲减使用前暂存银行而发生的利息收入。

开发产品完工以后的借款利息应作为财务费用，计人當期损益

9.其他费用 指上列各项费用以外的其他开发间接费用开支和支出的区别。

从上述开发间接费用的明细项目中可以看出它与土地征用及拆迁补偿费、建筑安装工程费等变动费用不同，它属于相对固定的费用其费用总额并不随着开发产品量的增减而成比例的增减。

泹就单位开发产品分摊的费用来说则随着开发产品量的变动而成反比例的变动，即完成开发产品数量增加单位开发产品分摊的费用随の减少；反之，完成开发产品数量减少单位开发产品分摊的费用随之增加。

因此超额完成开发任务，就可降低开发成本中的开发间接費

开发间接费用的总分类核算，在“开发间接费用”账户进行

企业所属各内部独立核算单位发生的各项开发间接费用，都要自“应付職工薪酬”、“累计折旧”、“递延资产”、“银行存款”、“周转房——周转房摊销”等账户的贷方转入“开发间接费用”账户的借方做如下分录入账： 借：开发间接费用 41 600 贷：应付职工薪酬 9120 累计折旧 10 000 递延资产 3 500 银行存款 8 480 周转房——周转房摊销 10 500 必须指出，如果开发企业不设置现场管理机构而由企业（即公司本部）定期或不定期地派人到开发现场组织开发活动其所发生的费用，除周转房摊销外其他开发间接费可记入企业的管理费用。

开发间接费用的明细分类核算一般要按所属内部独立核算单位设置“开发间接费用明细分类账”，将发生嘚开发间接费用按明细项目分栏登记

同一控制下的企业合并的具体会计处理？

通常情况下同一控制下的企业合并是指发生在同一企业集团内部企业之间的合并。

同一控制下企业合并因为是集团内部的合并所以强调的是一个账面价值的概念，可以理解为内部交易

对于控股合并，长期股权投资应该按照被合并方的所有者权益账面价值的份额入账；而吸收合并则按照资产、负债等的账面价值入账

以支付現金、非现金资产作为合并对价的，以所取得的对方账面净资产份额作为长期股权投资成本差额调整资本公积和留存收益；为合并发生嘚直接相关税费计入当期损益。

控股合并 例1甲公司2008年初投资集团内乙公司取得80%股权被投资单位所有者权益账面价值为1500万元，公允价值为1800萬元

甲公司为合并付出银行存款200万元，并定向发行股票面值900万元公允价值1200万元，支付相关税费50万元假定无证券溢价收入，“盈余公積”账户余额为150万元；另外甲公司为企业合并支付评估费等相关税费100万元

所得税率为25%，不考虑所得税以外的税金

解析： 甲购买同一集團内乙公司 80%股权，属于同一控制下的控股合并

同一控制下企业合并进行过程中发生的各项直接相关的费用，应于发生时费用化计入当期損益

借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目

非同一控制下，作为合并成本

但以下两种情况除外： 以发行债券方式进行嘚企业合并，与发行债券相关的佣金、手续费等应计入负债的初始计量金额中

债券折价发行的，该部分费用应增加折价的金额；债券溢價发行的该部分费用应减少溢价的金额。

发行权益性证券作为合并对价的所发行权益性证券相关的佣金、手续费等不管其是否与企业匼并直接相关，均应自所发行权益性证券的发行收入中扣减有溢价的，从溢价收入中扣除；无溢价或溢价金额不足以扣减的应当冲减盈余公积和未分配利润。

账务处理： 长期股权投资入账价值=00 借：长期股权投资 1200 管理费用 100 盈余公积 50 贷：银行存款 350 股本 900 资本公积——股本溢价 100 稅务处理： 甲企业支付给被合并企业乙的非股权支付额200万元高于所支付的股权票面价值的20%(200/900=22%)，税务上作为应税合并处理长期段权投资的荿本应按公允价值确定计税基础。

长期股权投资账面价值为1200万元计税基础为40，产生可抵扣的暂时性差异240万元根据《企业会计准则第18号┅所得税》规定：与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂。

时性差异相应的递延所得税资产应计入所有者权益。

所得税会計处理： 借：递延所得税资产 60 贷：资本公积 60 吸收合并 同一控制下吸收合并和控股合并一样遵循账面价值这一本质

合并日合并方会计处理：借记“被合并方可辨认资产原账面价值”，贷记“被合并方可辨认负债原账面价值”贷记“资本公积”（或借方差额，借方差额不足沖减的冲减盈余公积和未分配利润）。

例2甲、乙同受一母公司控制

2008年12月1日，甲公司支付合并对价2500万元吸收合并乙公司

合并日乙公司各项资产的账面价值为3000万元，公允价值为4000万元

负债账面价值为800万元，公允价值为800万元

净资产账面价值为2200万元，公允价值为3200万元

甲公司“资本公积一股本溢价”账户余额为350万元，所得税率为25%

不考虑所得税以外的税金，合并双方采用的会计政策相同

解析： 同一控制下嘚吸收合并，不确认长期股权投资也不确认商誉，而是将差额冲减“资本公积”

借：各项资产3000（实际上应该借记乙公司账面上的各项資产账面价值） 资本公积——股本溢价 300 贷：各项负债800（实际上应该贷记乙公司账面上的各项负债账面价值） 银行存款 2500 财税差异：根据国税發[号规定，以上合并不属于免税合并被合并各项资产和负债应按公允价值作为计税基础，则资产的账面价值3000万元小于计税基础4000万元，產生可抵扣的暂时性差异1000万元确认递延所得税资产250万元。

借：递延所得税资产 250 贷：资本公积 250

一、原则篇1.理论与实际相结合的原则

先实際后理论，先知道实际业务的现场流程和情景也就是熟悉业务，根据业务理解和认识核算的理论，也就是掌握账理

会计理论是会计笁作中的规律，它来源于实际是实际的概括和总结。

2.理解与记忆相结合的原则

在理解的基础上加强记忆。

死记硬背效果不见得好，倳倍功半

成人学习要发挥成人的优势，成人理解力强于记忆力先理解，后记忆才能记住记牢。

3.课上与课下相结合的原则

以课上为主，以课下为辅

课上学懂学会，课下巩固提高

立足课上，提高听课效果

但课下必须有一定的时间，作必不可少的复习回顾思考，研读教材完成作业，融会贯通形成能力和技能。

4.想与练相结合的原则

想是指思考，沉思默想

课下，先默想、回顾再看书，再做莋业再小结，再默想

想是消化、是理解、是提高，是知识转化为能力的第一个环节

练，主要是指做作业包括实验手册上的作业和課外布置的作业，练是知识转化为能力的第二个环节

多练，反复练加快速度，熟能生巧

把专业技能，转化为自己的专业素质融化茬血液中。

二、方法篇 教学的核心问题是方法问题

要达到教学目的，就像要过河不解决过河的方法，一切都是空谈

回想我们学过的課程，凡是学的好的学的顺利的，都是由于采用或是找到了适应自己适应课程的、具体的、有效的学习方法。

过河的方法很多架桥、造船、扎竹排、趟水、模着石头过河、游到对岸、在兰州坐羊皮伐子也过黄河。

不同的方法解决不同的问题，不可能用一种方法来对付

同学们应寻找、模索和逐渐形成适合自己的一套学习方法。

适合自己的学习方法的运用和形成过程也是学习习惯的养成过程。

好的學习习惯使你终身受益像是资本，加上劳动每年收到红利的报酬。

坏的学习习惯则是负债年年都要付出利息费用，没完没了

三、細节篇 涓涓细流，汇成滔滔江河

知识说到底，是由一个个具体的细节构成的

细节往往容易被人忽视，而这恰恰不容忽视

重视细节取嘚成功的例子比比皆是。

在我们自己的经验中哪门课程考的好，原因可以有许多但其中之一是细节掌握的好，处理的好

反过来，我們来看逆定理：细节是魔鬼

忽视细节将导致失败甚至灾难。

2003年2月1日美国哥伦比亚号航天飞机返回地面途中着陆前意外发生爆炸。

机上七名宇航员全部遇难

事后的调查结果表明，灾难是由于航天飞机表面覆盖的2万块隔热瓦中一块脱落造成的[注1]. 细节的掌握应区别不同的情況本课程中有的细节比如一些财务管理中的具体规定，像现金使用范围的规定银行结算的方式等等，并不要求一字不错的背下来但偠知道，会处理

对于一些重要细节则是我们要重点掌握的了。

尤其是一些特殊的情况更要加倍小心要准确掌握。

如长期借款的利息茬长期借款账户中核算。

短期投资持有期间收到的股利利息等收益，不确认为投资收益作为冲减投资成本处理，等等

四、听课篇 从尛学到大学，听过的课数不过来。

学习往往从听课开始好的开始是成功的一半。

学习过程中存在着两种相反的循环：不会——听懂叻，听明白了——做作业——会做了——能力增长了有成就感，这是正循环

不会——没听懂――不会做作业――没学会，失败了心懷挫折感，这是逆循环

都是不会，如果从听课开始听的明明白白，在后面的每个环节一步一个脚印，将会走向成功

如果处于逆循環中，应在下个环节努力突破，回到正循环上来

听课要讲究效率，概念、理论、分录、账务处理、报表的编制总之一切，都必须解決在课上

不能幻想课上听不懂，课下自己去看懂那将付出更大的气力，更多的时间 更费劲。

更不能幻想到期末去突击要突击，现茬就突击等到期末，所有课程都压下来根本没有时间。

提高听课效率的措施是 听课要四到：耳到：听清楚、听明白，听懂、听会

眼到：边听边看教材，看黑板上的教师板书

手到：要动手、动笔，在书上写书上画，划重点划要点，抄板书

心到：思路跟上教师嘚讲解，边听边想想就是理解，想就是记忆

通过耳，眼手的感知，经过大脑的思考和存储形成知识和技能。

五、概念篇 每一门学科都有作为其学科基础的概念理论体系其中的基石是概念或称定义。

在一系列的概念和定义中最重要的一些学生必须熟练掌握。

对于概念应采用前述的在理解的基础上加强记忆的原则。

概念说明该事物与其它事物的本质的区别。

对于概念的掌握要留心并有意识地培養分析的学习习惯会分析，大有益

怎么分析？要从概念的内容和形式这两个方面进行分析

从内容进行的分析是对概念进行深入的剖析、分解和归纳、提炼的过程。

如：会计是以货币为主要计量单位反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。

这个概念从内嫆分析，说了三点一是会计的性质是经济管理工作，二是会计的职...

通货膨胀下 会计处理方法有什么变化呢

通货膨胀下会计处理方法有什么变化要视应对通货膨胀会计处理方法不同而不同：第一种，不变币值会计所谓不变币值会计是用价值稳定、购买力一定的货币单位莋为会计计量单位进行会计计量，揭示一般物价水平变动影响的会计模式

它是专门用来处理通货膨胀和通货紧缩对会计信息影响的会计程序与方法。

虽然在西方会计文献中对涉及这方面的会计改革往往以不同的名称，例如一般物价变动会计、不变币值会计、现行购买力會计、稳定币值会计、不变购买力会计等等但其基本原理是相同的。

不变币值会计的显著特点在于用不变币值货币单位取代名义货币单位进行会计计量

这样，就需要一个中介来转换企业财务报表原来所显示的数据

这个中介通常被称为转换因子。

不变币值货币的转换因孓最初是黄金人们通常把一定量的黄金作为中介，将报告期的当量货币额所表示的财务数据与基期当量货币额相比较从而提示二者之間的差异。

不变币值会计模式作为会计计量单位的尝试在提高会计信息可比性和可信度的改革方面为人们提供了某种思路。

几十年来囿关不变币值会计的评价毁誉参半。

不变币值会计的优点概括起来有：（一）方法简单

在不变币值会计模式下，无需改变历史成本会计程序与方法仅仅通过一种物价指数对有历史成本财务报表进行调整，其调整过程比较简单

（二）增强了财务报表数据的可比性。

对于特定企业来说因其按照一般物价指数调整了财务报表的各项数据，因而统一了同期财务报表中不同时点形成的计量单位所以增强了企業之间财务信息的可比性。

由于调整依据相同使按照一般物价指数重编的财务报表具有可审计性。

第二种方法现行（重置）成本会计艏先，我们来讨论一下重置成本与现行成本的概念

重置成本是指在当前市场条件下，按现行价格购置与现有资产相同或类似的资产所需支付的现金及其等同物

当所重估的资产是可以从外部购得时，应用上述概念进行估价并不会发生很大困难

但是，当所估价的对象是专鼡设备或自制产品、自建建筑物时在采用重置成本计量基础时，就要对这些不能直接从外部购买的资产采用现行再生产成本计价

所谓現行再生产成本，是指在当前价格水平下按当前的材料、人工和制造费用的价格，再生产同样资产的花费

因此，可以认为现行再生產成本包含于重置成本之中。

在这里为了简化起见，下面内容所提到的现行成本与重置成本不相区别

采用现行成本会计模式的基本原悝，是可以以现行成本作为计量基础进行日常会计处理可以在会计年末一次性重估现行成本，进而确认现行成本变动额并重编现行成夲财务报表。

现行成本会计的主要优点：（一）能较为恰当地反映企业的经营业绩

这是因为，在物价变动的情况下现行成本会计能够提供企业实际经营收益的近似值，从而利于正确评价企业的经营业绩

（二）增强了报表的可比性。

由于在现行成本会计模式下把不同時点取得的资产及其嗣后转销的成本统一到了现行水平上来，使得企业实体本身的计价能够可比

第三种方法，现行成本/不变币值会计上媔介绍了不变币值会计和现行成本会计模式的原理及特点但由于这两种会计模式自身的局限性给会计处理带来不便，有时我们不得不考慮采用另一种更为合理的会计模式

在不变币值会计模式下，由于忽略个别物价变动对企业非货币性资产的影响因而使重编的不变币值財务报表所反映的信息与企业的实际财务状况和经营成果差别较大，容易导致误解

在现行成本会计模式下，由于忽略了货币性项目净额仩的购买力损益因而使得所揭示的物价变动的影响不够完全。

为了全面反映物价变动的影响人们创造出现现行成本/不变币值会计模式。

这种会计模式的基本原理是计量基础是现行成本，计量单位是不变币值

这种模式试图全面反映物价变动影响。

因此就需借助现行荿本会计和不变币值会计的某些原理。

具体的做法是把现行成本会计技术与程序和不变币值会计技术与程序有机地融为一体

从成本会计效益对比上的考虑，采用这种模式通常是在历史成本、名义货币财务数据的基础上重编现行成本、不变币值财务报表。

因此也可以把現行成本/不变币值会计模式理解为一种财务报告模式。

在这种情况下运用物价资料所进行的一切调整，都是在会计期末进行的

现行成夲/不变币值会计模式，基本上保持了不变币值式和现行成本会计模式的优点

（一）这一会计模式能稳定会计的计量单位，又能在现行成夲的基础上提供更为可比的信息

（二）这种模式能够同时揭示一般物价水平变动的影响，提供按一般物价水平变动和个别物价变动的影響提供按一般物价水平变动进行调整之前和之后的资产持有损益的资料和货币性项目净额上购买力损益。

这种模式也不是完美无缺的吔有一定的局限性。

（一）提供这种信息的花费是很大的由此产生的利益是否能弥补这种花费还需进一步商榷。

（二）这种资料过于复雜能够正确理解的人不多，因而很可能出现误解

以上粗略地介绍了通货膨胀会计的三种具体的会计模式。

通货膨胀会计从产生到...

（关於所得税会计）如果投资方持有长期股权投资1.5年之后再转让的...

长期股权投资是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资

上面是长期股权投资的定义，一般我们划分长期和短期通常按照1年内的投资，叫做短期股权投资超过1年以上的股权投资叫做长期股权投资，如果持有期超过1年就可以按照长期股权投资计算

下面是最新的《企业会计准则第2号——长期股权投资》企业会计准则第2号——长期股权投资第一章 总 则第一条 为了规范长期股权投资的确认、计量，根据《企业会计准则——基本准則》制定本准则。

第二条 本准则所称长期股权投资是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的權益性投资

在确定能否对被投资单位实施控制时，投资方应当按照《企业会计准则第33号——合并财务报表》的有关规定进行判断

投资方能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为其子公司

投资方属于《企业会计准则第33号——合并财务报表》规定的投资性主体且子公司不纳入合并财务报表的情况除外。

重大影响是指投资方对被投资单位的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其怹方一起共同控制这些政策的制定

在确定能否对被投资单位施加重大影响时，应当考虑投资方和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素

投资方能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其联营企业

在确定被投资单位是否为合营企业时，应当按照《企业会计准则第40号——合营安排》的有关规定进行判断

第三条 下列各项适用其他相关会计准则：（一）外币长期股权投资的折算，适用《企业会计准则第19号——外币折算》

（二）风险投资机构、共同基金以及类似主体持有的、在初始确認时按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，投资性主体对不纳入匼并财务报表的子公司的权益性投资以及本准则未予规范的其他权益性投资，适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》

第㈣条 长期股权投资的披露，适用《企业会计准则第41号——在其他主体中权益的披露》

第二章 初始计量第五条 企业合并形成的长期股权投資，应当按照下列规定确定其初始投资成本：（一）同一控制下的企业合并合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合並对价的，应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本

长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减嘚调整留存收益。

合并方以发行权益性证券作为合并对价的应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账媔价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。

按照发行股份的面值总额作为股本长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额の间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的调整留存收益。

（二）非同一控制下的企业合并购买方在购买日应当按照《企業会计准则第20号——企业合并》的有关规定确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。

合并方或购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用应当于发生时计入当期损益。

第六条 除企业合并形成的长期股权投资以外其他方式取得的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：（一）以支付现金取得的长期股权投资应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。

初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要开支和支出的区别

（二）以发行权益性證券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本

与发行权益性证券直接相关的费用，应当按照《企业會计准则第37号——金融工具列报》的有关规定确定

（三）通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照《企业會计准则第7号——非货币性资产交换》的有关规定确定

（四）通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照《企业会计准则第12号——债务重组》的有关规定确定

第三章 后续计量第七条 投资方能够对被投资单位实施控制的长期股权投资应当采用成本法核算。

第八条 采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价

追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。

被投资单位宣告分派的现金股利或利润应当确认为当期投资收益。

第九条 投资方对联营企业和合营企业的长期股权投资应当按照本准则第十条至第十三條规定，采用权益法核算

投资方对联营企业的权益性投资，其中一部分通过风险投资机构、共同基金、信托公司或包括投连险基金在内嘚类似主体间接持有的无论以上主体是否对这部分投资具有重大影响，投资方都可以按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的有关规定对间接持有的该部分投资选择以公允价值计量且其变动计入...

会计要素准则是指企业在处理会计要素时必须遵循的标准和原則。

会计要素也称为会计对象要素具体包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。

它们是构成会计核算的基础和基本要素

会計要素准则着重于对各会计要素界定及其分类，以指导会计账户的设置

1.资产 资产是指企业所拥有或控制的能以货币计量的、能够为企业提供未来经济效益的经济资源。

包括各种财产、债权和其他权利

在会计核算中，资产按照流动性质来分类一般分为流动资产、长期投資、固定资产、无形资产、长期待摊费用和其他资产。

（1）流动资产 流动资产是指可以在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或者耗鼡的资产包括现金及各种存款、短期投资、应收及预付款项、存货等。

包括库存现金、各种银行存款等

《企业会计准则》规定，现金忣各种存款按照实际收入和开支和支出的区别数记账

现金的账面余额必须与库存数相符；银行存款的账面余额应当与银行对账单定期核對，并按月编制银行余额调节表调节相符

是指各种能够随时变现、持有时间不超过一年的有价证券以及不超过一年的其他投资。

《企业會计准则》规定有价证券应按取得时的实际成本记账；当期的有价证券收益，以及有价证券转让所得的收入与账面成本的差额计入当期损益；短期投资应当以账面余额在会计报表中列示。

包括应收票据、应收账款、其他应收款、预付货款、待摊费用等

在核算中，应当將营业与非营业性应收及预付款项分开核算；对于营业性应收款项和应收票据、应收账款可以按国家规定报经批准，提取坏账准备金莋为应收账款的减项，在会计报表中应当列示

应收及预付款项应当按实际发生额记账。

各种应收及预付款应当及时清算、催收定期与對方对账核实。

经确认无法收回的应收账款已提坏账准备金的，应当冲销坏账准备金；未提坏账准备金的应当作为坏账损失，计入当期损益

待摊费用应当按期分摊，未摊销余额在会计报表中应当单独列示

是指企业在生产经营过程中为销售或者耗用而储存的各种资产，包括商品产成品、半成品、在产品以及各类材料、燃料、包装物、低值易耗品等。

各种存货应当按取得时的实际成本核算

采用计划荿本或者定额成本方法进行日常核算的，应当按期结转其成本差异将计划成本或者定额成本调整为实际成本。

各种存货发出时企业可鉯根据实际情况，选择使用先进先出法、加权平均法、移动平均法应当及时进行处理，开入当期损益

各种存货在会计报表中应当以实際成本列示。

（2）长期投资长期投资是指不准备在一年内变现的投资包括股票投资、债券投资和其他投资。

股票投资和其他投资应当根據不同情况分别采用成本法或权益法核算。

债券投资应当按实际支付的款项记账

实际支付的款项中包括应计利息的，应当将这部分利息单独记账

溢价或者折价购入的债券，其实际支付价款与债券面值的差额应当在债券到期前分期摊销。

债券投资存续期内的应计利息以及出售时收回的本息与债券账面成本及尚未收回应计利息的差额，应当计入当期损益

长期投资应当在会计报表中分项列示。

一年内箌期的长期投资应当在流动资产下单列项目反映。

（3）固定资产 固定资产是指使用年限在一年以上单位价值在规定标准以上，并在使鼡过程中保持原来物质形态的资产包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等。

固定资产应当按取得时的实际成本记账

在凅定资产尚未交付使用或者已投入使用但尚未办理竣工决算之前发生的固定资产的借款利息和有关费用，以及外币借款的汇兑差额应当計入固定资产价值：在此之后发生的借款利息和有关费用以及外币借款的汇兑差额，应当计入当期损益

接受捐赠的固定资产应按照同类資产的市场价格或者有关凭据确定固定资产价值。

接受捐赠固定资产时发生的各项费用应当计入固定资产价值。

融资租入的固定资产应當比照自有固定资产核算并在会计报表附注中说明。

固定资产折旧应当根据固定资产原值、预计净残值、预计使用年限或预计工作量采用年限平均法或者工作量（或产量）法计算，如符合有关规定也可采用加速折旧法。

固定资产的原值、累计折旧和净值应当在会计報表中分别列示。

为购建固定资产或者对固定资产进行更新改造发生的实际开支和支出的区别应当在会计报表中单独列示。

固定资产应當定期进行清查盘点

对于固定资产盘盈、盘亏的净值以及报废清理所发生的净损失应当计入当期损益。

（4）无形资产 无形资产是指企业長期使用而没有实物形态的资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉等。

购入的无形资产应当按实际成本記账；接受投资取得的无形资产，应当按照评估确认或者合同约定的价格汜账；白行开发的无形资产应当按开发过程中实际发生的费用記账。

各种无形资产应当在受益期内分期平均摊销未摊销余额在会计报表中列示。

（5）长期待摊费用 它是指企业已经开支和支出的区别但摊销期限在一年以上（不含一年）的各项费用，不能全部记入当年损益应当在...

会计手工记帐如何设置会计科目

1、会计科目的设置跟掱工帐还是电脑帐没有关系。

2、会计科目是根据会计准则的要求设置的遵循《企业会计准则》、《小企业会计准则》。

常用科目如下：(1)資产类：库存现金、 银行存款、其他货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、其他应收款、坏账准备、茬途物资、原材料、材料成本差异、库存商品、周转材料（建造承包商专用）、存货跌价准备、待摊费用、长期股权投资、 长期应收款、凅定资产、累计折旧、无形资产、无形资产摊销、长期待摊费用

(2)负债类：短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、應交税费、应付股利、应付利息、其他应付款、长期借款、应付债券、长期应付款。

(3)权益类：实收资本、资本公积、盈余公积、本年利润、利润分配

(4)成本类：生产成本、制造费用。

(5)损益类：主营业务收入、其他业务收入、投资收益、营业外收入、主营业务成本、其他业务荿本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失、营业外开支和支出的区别、所得税费用

存货，是指企业在日瑺活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等

《企业会计准则苐1号———存货》着重解决了存货的确认和计量问题，《企业所得税法》着重解决存货的计税基础、扣除、纳税调整和损失的税务处理问題

下面，我们分析一下存货会计处理与税务处理的联系与区别

一、存货的范围与确认企业的存货通常包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料等。

存货同时满足下列条件的才能予以确认：与该存货有关的经济利益很可能流入企业；该存货的成本能够鈳靠地计量。

在存货的会计处理与税务处理上存货的范围与确认是一致的。

二、存货的初始计量与计税基础 在会计处理上存货应当按照成本进行初始计量。

存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本

存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保險费以及其他可归属于存货采购成本的费用

存货的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用

制造费用，是指企业为苼产产品和提供劳务而发生的各项间接费用

企业应当根据制造费用的性质，合理地选择制造费用分配方法

在同一生产过程中，同时生產两种或两种以上的产品并且每种产品的加工成本不能直接区分的，其加工成本应当按照合理的方法在各种产品之间进行分配

存货的其他成本，是指除采购成本、加工成本以外的使存货达到目前场所和状态所发生的其他开支和支出的区别。

投资者投入存货的成本应當按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外

在税务处理上，存货按取得时的实际开支和支出的区别作為计税基础

外购存货按购买价款和相关税费等作为计税基础。

投资者投入的、接受捐赠的、非货币性资产交换取得的、债务重组取得的存货按该存货的公允价值和应支付的相关税费作为计税基础。

盘盈的存货按重置完全成本作为入账价值会计处理上冲减当期管理费用；税务处理上要作为其他收入计入应税收入。

三、存货的后续计量与扣除 在会计处理上企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别計价法确定发出存货的实际成本。

对于性质和用途相似的存货应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。

对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供劳务的成本通常采用个别计价法确定发出存货的成本。

对于已售存货应当将其成本結转为当期损益，相应的存货跌价准备也应当予以结转

在税务处理上，《企业所得税法》第十五条规定企业领用或者销售存货，按照規定计算的存货成本可以在计算应纳税所得额时扣除。

企业各项存货的使用或者销售其实际成本的计算方法，可以在先进先出法、加權平均法、个别计价法方法中选用一种

计价方法一经选用，不得随意改变

存货准则对存货发出计价方法取消了后进先出法，这既与国際会计准则趋同也与税法的原理趋同。

四、存货的期末计量与纳税调整 在会计处理上资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量

存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备计入当期损益。

可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减詓至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额

企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础並且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。

为生产而持有的材料等用其生产的产成品的可变现净值高于成本的，该材料仍然应当按照成本计量；材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的该材料应当按照可变现净值计量。

为执行销售合同或鍺劳务合同而持有的存货其可变现净值应当以合同价格为基础计算。

企业持有存货的数量多于销售合同订购数量的超出部分的存货的鈳变现净值应当以一般销售价格为基础计算。

企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备

对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备

与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货可以合并计提存货跌价准备。

资产负债表日企业应当确定存货的可变现净值。

以前减记存货价值的影响因素已经消失的减記的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回转回的金额计入当期损益。

在税务处理上企业所得税不考虑存货的鈳变现净值，存货成本高于其可变现净值情况下计提存货跌价准备在计算应纳税所得额时，要进行纳税调整

存货跌价准备不允许在税湔扣除，要做纳税调增处理

对企业在资产负债表日确定存货的可变现净值，以前减计存货价值的影响因素已经消失的减计的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回转回的金额计入当期损益时，如果申报纳税时已调增应纳税所得额的应允许企业莋相反的纳税调整。

五、存货盘亏或毁损的会计处理与税务处理 在会计处理上企业发生的存货毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相關税费后的金额计入当期损益...

什么是会计,会计有那些主要特点

会计（ACCOUNTING）的概述 会计是以货币为主要计量单位，对企业、事业、机关、团體及其他经济组织的经济活动进行记录、计算、控制、分析、报告以提供财务和管理信息的工作。

会计的职能主要是反映和控制经济活動过程保证会计信息的合法、真实、准确和完整，为管理经济提供必要的财务资料并参与决策，谋求最佳的经济效益

会计的专门方法 主要有：设置帐户和帐簿，填制和审核会计凭证复式记账，成本计算财产清查，编制会计报表和检查、考核、分析会计资料等

会計的对象 会计的对象是指会计所核算和监督的内容，即特定主体能够以货币表现的经济活动

以货币表现的经济活动通常又称为价值运动戓资金运动。

资金运动包括特定主体的资金投入、资金运用和资金退出等过程

会计的职能 会计的基本职能包括进行会计核算和实施会计監督两个方面。

会计核算职能是指会计以货币为主要计量单位对特定主体的经济活动进行确认、计量、记录和报告，为各有关方面提供會计信息

会计监督职能是指对特定主体经济活动和相关会计核算的合法性、合理性进行审查。

会计的要素 （一）会计要素及其内容 会计偠素是对会计对象进行的基本分类是会计核算对象的具体化。

企业会计要素分为六大类即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利潤。

其中资产、负债和所有者权益三项会计要素主要反映企业的财务状况；收入、费用和利润三项会计要素主要反映企业的经营成果。

倳业单位会计要素分为五大类即资产、负债、净资产、收入和开支和支出的区别。

（二）反映企业财务状况的会计要素 1.资产 资产是指企業过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源

资产的主要特征有： （1）资产是由企业过去嘚交易或事项形成的。

企业过去的交易或事项包括购买、生产、制造行为或者其他交易或事项

预期在未来发生的交易或事项不形成资产。

（2）资产是由企业拥有或者控制的资源

由企业拥有或者控制，是指企业享有某项资源的所有权或者虽然不享有某项资源的所有权，泹该资源能被企业所控制

（3）资产预期会给企业带来经济利益。

预期会给企业带来经济利益是指直接或间接导致现金和现金等价物流叺企业的潜力。

资产按流动性分类可分为流动资产和非流动资产。

流动资产是指预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用或者主偠为交易目的而持有，或者预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现的资产以及自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物

流动资产主要包括货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付款项、应收利息、应收股利、其他应收款、存货等。

非流动资产是指流动资产以外的资产主要包括长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产、開发开支和支出的区别等。

2.负债 负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务

负债的主要特征有： （1）负债是企业过去的交易或事项形成的现时义务。

现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务

未来发生的交易或事项形成的义务，不属于现时义务不应当确认为负债。

（2）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业

负债按流动性分类，可分为流动负债和非流动负債

流动负债是指预计在一个正常营业周期中清偿、或者主要为交易目的而持有、或者自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清償、或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。

流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收款项、應付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等

非流动负债是指流动负债以外的负债，主要包括长期借款、应付债券等

3.所有者权益 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。

公司的所有者权益又称为股东权益

所有者权益包括实收资夲（或者股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。

其中资本公积包括企业收到投资者出资超过其在注册资本或股本中所占份额的部汾以及直接计入所有者权益的利得和损失等。

盈余公积和未分配利润又合称为留存收益

（三）反映企业经营成果的会计要素 1.收入 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

2.费用 费用是指企业在日常活动中发苼的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出

3.利润 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。

利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等

直接计入当期利润的利得或损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者權益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失

就会计原理或基础工作规范而言，各类单位基本相同但行政单位和事业单位的事业活动采用的是收付实现制而不是权责发生制，由此导致行政事业单位会计要素的设置及其定义与企业单位囿所区别

行政事业单位为资产负债表和收入开支和支出的区别表（类似企业的利润表）设置了五项...