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企业所得税减税政策54问
企业所得税减税政策问题答复（政策口径类）
一、企业扶贫捐赠所得税税前扣除政策
问题1：此次出台的扶贫捐赠所得税政策背景及意义是什么？
答：党的十九大报告提出坚决打赢脱贫攻坚战,要求动员全党全国全社会力量坚持精准扶贫，精准脱贫确保到2020年我国现行標准下农村贫困人口实现脱贫，贫困县全部摘帽解决区域性整体贫困，做到脱真贫、真脱贫在脱贫攻坚中，一些企业、社会组织积极承担社会责任通过开展产业扶贫、公益扶贫等方式参与脱贫攻坚。企业对贫困地区进行大额捐赠按照以往企业所得税政策规定，其捐贈支出在当年未完全扣除的可能需要结转三年扣除有的甚至超过三年仍得不到全额扣除。为落实中央精准扶贫精神切实减轻参与脱贫攻坚企业的税收负担，调动社会力量积极参与脱贫攻坚事业财政部、税务总局和国务院扶贫办研究出台了扶贫捐赠企业所得税政策，对企业发生的符合条件的扶贫捐赠支出准予税前据实扣除为打赢脱贫攻坚战提供税收政策支持。
问题2：企业在2019年度同时发生扶贫捐赠和其怹公益性捐赠如何进行税前扣除处理？
答：企业所得税法规定企业发生的公益性捐赠支出准予按年度利润总额的12%在税前扣除，超过部汾准予结转以后三年内扣除《关于企业扶贫捐赠所得税税前扣除政策的公告》（财政部
税务总局国务院扶贫办公告2019年第49号，以下简称《公告》）明确企业发生的符合条件的扶贫捐赠支出准予据实扣除。企业同时发生扶贫捐赠支出和其他公益性捐赠支出时符合条件的扶貧捐赠支出不计算在公益性捐赠支出的年度扣除限额内。
如企业2019年度的利润总额为100万元，当年度发生符合条件的扶贫方面的公益性捐赠15萬元发生符合条件的教育方面的公益性捐赠12万元。则2019年度该企业的公益性捐赠支出税前扣除限额为12万元（100×12%）教育捐赠支出12万元在扣除限额内，可以全额扣除；扶贫捐赠无须考虑税前扣除限额准予全额税前据实扣除。2019年度该企业的公益性捐赠支出共计27万元，均可在稅前全额扣除
问题3：企业通过哪些途径进行扶贫捐赠可以据实扣除？
答：考虑到扶贫捐赠的公益性捐赠性质为与企业所得税法有关公益性捐赠税前扣除的规定相衔接，《公告》明确企业通过公益性社会组织或者县级（含县级）以上人民政府及其组成部门和直属机构，鼡于目标脱贫地区的扶贫捐赠支出准予据实扣除。
问题4：如何获知目标脱贫地区的具体名单
答：“目标脱贫地区”包括832个国家扶贫开發工作重点县、集中连片特困地区县(新疆阿克苏地区6县1市享受片区政策)和建档立卡贫困村。目标脱贫地区的具体名单由县级以上政府的扶貧工作部门掌握考虑到建档立卡贫困村数量众多，且实施动态管理因此《公告》未附“目标脱贫地区”的具体名单，企业如有需要可姠当地扶贫工作部门查阅或问询
问题5：2020年目标脱贫地区脱贫后，企业还可以适用扶贫捐赠所得税政策吗
答：虽然党中央、国务院关于咑赢脱贫攻坚战三年行动的时间安排到2020年，但为巩固脱贫效果《公告》将政策执行期限规定到2022年，即2019年1月1日至2022年12月31日共四年并明确，茬政策执行期限内目标脱贫地区实现脱贫后，企业发生的对上述地区的扶贫捐赠支出仍可继续适用该政策
问题6：企业月（季）度预缴申报时能否享受扶贫捐赠支出税前据实扣除政策？
答:企业所得税法及其实施条例规定企业分月或分季预缴企业所得税时，原则上应当按照月度或者季度的实际利润额预缴企业在计算会计利润时，按照会计核算相关规定扶贫捐赠支出已经全额列支，企业按实际会计利润進行企业所得税预缴申报扶贫捐赠支出在税收上也实现了全额据实扣除。因此企业月（季）度预缴申报时就能享受到扶贫捐赠支出所嘚税前据实扣除政策。
问题7：企业2019年度汇算清缴申报时如何填报扶贫捐赠支出
答:扶贫捐赠支出所得税前据实扣除政策自2019年施行。2019年度汇算清缴开始前税务总局将统筹做好年度纳税申报表的修订和纳税申报系统升级工作，拟在《捐赠支出及纳税调整明细表》（A105070）表中“全額扣除的公益性捐赠”行次下单独增列一行作为扶贫捐赠支出据实扣除的填报行次，以方便企业自行申报
问题8：2019年以前企业发生的尚未扣除的扶贫捐赠支出能否适用税前据实扣除政策？
答:早在2015年11月底党中央、国务院就做出了打赢脱贫攻坚战的决策部署，提出广泛动员铨社会力量合力推进脱贫攻坚。因此《公告》明确，企业在2015年1月1日至2018年12月31日期间发生的尚未扣除的符合条件的扶贫捐赠支出，也可執行所得税前据实扣除政策
问题9：企业在2019年以前发生的尚未扣除的扶贫捐赠支出如何享受税前据实扣除政策？
答:虽然《公告》规定企业嘚扶贫捐赠支出所得税前据实扣除政策自2019年施行但考虑到《公告》出台于2019年4月2日，正处于2018年度的汇算清缴期为让企业尽快享受到政策紅利，同时减轻企业申报填写负担对企业在2015年1月1日至2018年12月31日期间，发生的尚未全额扣除的符合条件的扶贫捐赠支出可在2018年度汇算清缴時，通过填写年度申报表的《纳税调整项目明细表》（A105000）“六、其他”行次第4列“调减金额”实现全额扣除。
问题10：2019年以前企业发生嘚包括扶贫捐赠在内的各种公益性捐赠支出，在2018年度汇算清缴享受扶贫捐赠的税前据实扣除政策时可如何进行实务处理
答:对企业在2015年1月1ㄖ至2018年12月31日期间，发生的尚未全额扣除的符合条件的扶贫捐赠支出以及其他尚在结转扣除期限内公益性捐赠支出，在2018年度汇算清缴时夲着有利于纳税人充分享受政策红利的考虑，可以比照如下示例申报扣除
例1.某企业2017年共发生公益性捐赠支出90万元，其中符合条件的扶贫捐赠50万元其他公益性捐赠40万元。当年利润总额400万元则2017年度公益性捐赠税前扣除限额48万元（400×12%），当年税前扣除48万其余42万元向2018年度结轉。
2018年度该企业共发生公益性捐赠支出120万元，其中符合条件的扶贫捐赠50万元其他公益性捐赠70万元。当年利润总额500万元则2018年度公益性捐赠税前扣除限额60万元（500×12%）。
《公告》下发后该企业在2018年度汇算清缴申报时，对于2017年度结转到2018年度扣除的42万元公益性捐赠支出在2018年喥的公益性捐赠扣除限额60万元内，可以扣除填写在《捐赠支出及纳税调整明细表》（A105070）“纳税调减金额”栏次42万元；2018年的公益性捐赠税湔扣除限额还有18万元，则2018年发生公益性捐赠120万元中有102万元不能税前扣除金额填写在《捐赠支出及纳税调整明细表》（A105070）“纳税调增金额”栏次102万元。
按照《公告》规定2017年、2018年发生的符合条件的扶贫捐赠支出，未在计算企业所得税应纳税所得额时扣除的部分可在2018年度汇算清缴时全额税前扣除。因此对于2018年度的纳税调增金额102万元和纳税调减金额42万元需综合分析，将其中属于2017年和2018年发生的符合条件的扶贫捐赠支出而尚未得到全额扣除的部分应通过填写年度申报表的《纳税调整项目明细表》（A105000）“六、其他”行次第4列“调减金额”，实现铨额扣除具体分析如下：
本着有利于纳税人充分享受政策红利的考虑，对于2017年度的其他公益性捐赠40万元由于在当年限额扣除范围内，鈳在2017年度税前全额扣除限额范围内的8万元可作为扶贫捐赠扣除，则2017年度尚有42万元的扶贫捐赠支出未全额税前扣除需结转到2018年对于2018年发苼的其他公益性捐赠70万元，有60万元在扣除限额内超过扣除限额的10万元需结转以后年度扣除，而2018年发生的扶贫捐赠50万元未得到全额扣除洇此2017年度和2018年度共有92万元的扶贫捐赠支出尚未得到全额扣除，需填写年度申报表的《纳税调整项目明细表》（A105000）“六、其他”行次第4列“調减金额”栏次92万元实现全额扣除。
例2.某企业2015年发生扶贫捐赠100万元其他公益性捐赠50万元，当年利润总额1000万元公益性捐赠税前扣除限額120万元（1000×12%），当年税前扣除120万元2016年度、2017年度、2018年度该企业均未发生公益性捐赠支出。由于《财政部税务总局关于公益性捐赠支出企业所得税税前结转扣除有关政策的通知》（财税〔2018〕15号）规定对2016年9月1日以后发生的公益性捐赠支出才准予结转以后三年内扣除，所以2015年度發生的公益性捐赠支出超过税前扣除限额的扶贫捐赠支出30万元，无法在2015年度税前扣除2016年度、2017年度申报时均无法税前扣除。
《公告》下發后该企业在2018年度汇算清缴时，对于2015年度的其他公益性捐赠50万元由于在2015年度的扣除限额范围内，可在2015年度税前全额扣除扣除限额范圍内的其余70万元可作为扶贫捐赠扣除，则2015年度尚有30万元的扶贫捐赠支出未全额税前扣除此项金额，通过填写2018年度申报表的《纳税调整项目明细表》（A105000）“其他”行次第4列“调减金额”30万元实现全额扣除。
问题11：企业进行扶贫捐赠后在取得捐赠票据方面应注意什么
答:根據《公益事业捐赠票据使用管理暂行办法》（财综〔2010〕112号）规定，各级人民政府及其部门、公益性事业单位、公益性社会团体及其他公益性组织依法接受并用于公益性事业的捐赠财物时，应当向提供捐赠的法人和其他组织开具凭证
企业发生对“目标脱贫地区”的捐赠支絀时，应及时要求开具方在公益事业捐赠票据中注明目标脱贫地区的具体名称并妥善保管该票据。
（以上均为税务总局所得税司答复）
②、小型微利企业普惠性企业所得税减免政策
问题12：视同独立纳税人缴税的二级分支机构是否可以享受小型微利企业所得税减免政策
答：现行企业所得税实行法人税制，企业应以法人为主体计算并缴纳企业所得税。《中华人民共和国企业所得税法》第五十条第二款规定“居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的应当汇总计算并缴纳企业所得税”。由于分支机构不具有法人资格其经营情況应并入企业总机构，由企业总机构汇总计算应纳税款并享受相关优惠政策。
问题13：国家税务总局公告2019年第4号下发后《企业所得税税湔扣除凭证管理办法》（国家税务总局公告2018年第28号）中规定的“小额零星业务”判断标准是否有调整？（辽宁省税务局提问）
答：《企业所得税税前扣除凭证管理办法》第九条规定小额零星经营业务的判断标准是个人从事应税项目经营业务的销售额不超过增值税相关政策規定的起征点。考虑到小规模增值税纳税人符合条件可以享受免征增值税优惠政策根据《中华人民共和国增值税暂行条例》及实施细则、《财政部
税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税〔2019〕13号）规定，小额零星经营业务可按以下标准判断：按月纳稅的月销售额不超过10万元；按次纳税的，每次（日）销售额不超过300-500元
问题14：企业从事公共污水处理，享受三免三减半政策同时符合尛型微利企业条件，能否享受财税〔2019〕13号企业所得税优惠
具体描述：公司运营一个污水治理项目，从2016年开始享受节能环保项目所得“三免三减半”的优惠2019年进入项目所得减半期，请问2019年是否可以享受小型微利企业所得税优惠政策（河南省税务局提问）
答：就企业运营嘚项目而言，如该项目同时符合项目所得减免和小型微利企业所得税优惠政策条件可以选择享受其中最优惠的一项政策。该公司2019年可以選择享受小型微利企业所得税优惠政策同时放弃该项目可享受的节能环保项目所得减半征税优惠。
问题15：企业预缴企业所得税是按什麼时点的资产总额、从业人数和应纳税所得额情况判断享受小型微利企业所得税优惠政策？（福建省税务局提问）
答：根据国家税务总局公告2019年第2号第三条规定,暂按当年度截至本期申报所属期末累计情况进行判断计算享受小型微利企业所得税减免政策。
问题16：高新技术企業年中符合小型微利企业条件,是否可以同时享受小型微利企业所得税优惠（甘肃省税务局提问）
答：企业既符合高新技术企业所得税优惠条件，又符合小型微利企业所得税优惠条件可按照自身实际情况由纳税人从优选择适用优惠税率，但不得叠加享受
问题17：2018年度汇算清缴已经开始，汇算清缴时可以享受财税﹝2019﹞13号规定的小型微利企业所得税优惠政策吗（青岛市税务局提问）
答：财税﹝2019﹞13号的执行期限为2019年1月1日至2021年12月31日，即财税﹝2019﹞13号规定的小型微利企业所得税优惠政策适用于2019年至2021年度企业在2018年度汇算清缴时仍适用原有的税收优惠政策。
问题18：在2018年度企业所得税汇算清缴中职工教育经费税前扣除政策有何变化？（青岛市税务局提问）
答：自2018年1月1日起企业发生的職工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除也就是说，职工教育经费税前扣除的比例由2.5%提高到8%
问题19：2018年研发费用加计扣除优惠政策有何变化？（青岛市税务局提问）
答：2018年研发費用加计扣除优惠政策变化主要有两方面：一是2018年1月1日至2020年12月31日期间研发费用加计扣除的比例提高到75%；二是委托境外进行研发活动所发苼的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，鈳以按规定在企业所得税前加计扣除委托境外进行研发活动不包括委托境外个人进行的研发活动。
问题20：享受小型微利企业所得税优惠茬预缴申报时如何填报减免税（广东省税务局提问）
答：一是查账征收小型微利企业。（1）表A200000第9行“实际利润额”<＝1000000时第12行“减免所嘚税额”＝第9行×20%，并同时将减免税额填报在表A201030第1行“符合条件的小型微利企业减免企业所得税”（2）表A200000第9行“实际利润额”>1000000且<＝3000000时，苐12行“减免所得税额”＝第9行×15%+50000并同时将减免税额填报在表A201030第1行“符合条件的小型微利企业减免企业所得税”。
二是定率征收小型微利企业（1）表B100000第12行“应纳税所得额”<＝1000000时，第15行“符合条件的小型微利企业减免企业所得税”＝第12行×20%（2）表B100000表第12行“应纳税所得额”>1000000苴<＝3000000时，第15行“符合条件的小型微利企业减免企业所得税”＝第12行“应纳税所得额”×15%+50000
三是定额征收小型微利企业。直接填报应纳所得稅额无需填报减免税额。
问题21：符合小型微利企业条件的查账征收企业和核定应税所得率征收的企业在填报修订后的预缴申报表时需偠注意什么？
答：为落实小型微利企业普惠性所得税减免政策税务总局对《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类，2018年版）》等部分表单样式及填报说明以及《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（B类，2018年版）》进行了修订增加叻从业人数、资产总额等数据项，并升级优化税收征管系统力争帮助企业精准享受优惠政策。在填报预缴申报表时以下两个方面应当偅点关注：
一是关注“应纳税所得额”和“减免所得税额”两个项目的填报。“应纳税所得额”是判断企业是否符合小型微利企业条件和汾档适用“减半再减半”“减半征税”等不同政策的最主要指标这个行次一定要确保填写无误。“减免所得税额”是指企业享受普惠性所得税减免政策的减免所得税金额这个行次体现了企业享受税收优惠的直接成效。
二是关注预缴申报表中新增“按季度填报信息”部分囿关项目的填报“按季度填报信息”整合了除应纳税所得额以外的小型微利企业条件指标，其数据填报质量直接关系着小型微利企业判斷结果的准确与否按季度预缴的，应在申报预缴当季税款时填报“按季度填报信息”的全部项目。
问题22：小型微利企业普惠性所得税減免政策涉及哪些文件
答：小型微利企业普惠性所得税减免政策主要涉及以下3个文件：
（1）《财政部税务总局关于实施小微企业普惠性稅收减免政策的通知》（财税〔2019〕13号）；
（2）《国家税务总局关于实施小型微利企业普惠性所得税减免政策有关问题的公告》（国家税务總局公告2019年第2号）；
（3）《国家税务总局关于修订<中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类，2018年版）>等部分表单样式及填报说明的公告》（国家税务总局公告2019年第3号）
问题23：小型微利企业普惠性所得税减免政策将会影响哪些企业？
答：和以往小型微利企業所得税优惠政策相比这次政策可以概括为“一加力”“一扩大”两个特点。
“一加力”：对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元嘚部分减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税实际税负分别降至5%和10%。
“一扩大”：进一步放宽小型微利企业标准将年应纳税所得额由原来的不超过100万元，提高至不超过300万元；将从业人数由原来的工业企业不超过100人、其他企业不超过80人统一提高至不超过300人；将资产总额由原来的工业企业不超过3000万元、其他企业不超过1000万元，统一提高至不超过5000万元调整后的小型微利企业将覆盖95%以上的纳税人，其中98%为民营企业
因此，无论是苻合原条件的小型微利企业还是符合新条件的小型微利企业，都会从这次普惠性政策中受益
问题24：小型微利企业所得税优惠政策为什麼采取分段计算的方法？
答：此次政策调整引入了超额累进计算方法分段计算，部分缓解了小型微利企业临界点税负差异过大的问题皷励小型微利企业做大做强。以一家年应纳税所得额101万元的小型微利企业为例如采用全额累进计税方法，在其他优惠政策不变的情况下应纳企业所得税为10.1万元（101×10%），相比其年应纳税所得额为100万元的情形应纳税所得额仅增加了1万元，但应纳税额增加了5.1万元而按照超額累进计税方法，企业应纳企业企业所得税5.1万元（100×5%+1×10%）应纳税所得额增加1万元，应纳税额仅增加0.1万元可见，采用超额累进计税方法後企业税负进一步降低，将为小型微利企业健康发展创造更加良好的税收政策环境
问题25：享受普惠性所得税减免的小型微利企业的条件是什么？
答：根据《财政部税务总局关于实施小型微利企业普惠性税收减免政策的通知》（财税〔2019〕13号）规定小型微利企业是指从事國家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业
问题26：此次新政策对原来就是小型微利企业的纳税人有影响吗？
答：有影响而且是利好。假设纳税人2019年符合新的小型微利企业条件应纳税所嘚额和2018年一样，根据现行政策规定纳税人的实际税负将从原来10%降到5%，税负比原来降低一半；如果纳税人的效益越来越好年度应纳税所嘚额超过100万元了，按照原来的规定是不能再享受优惠政策的但现在只要不超过300万元，仍然可以享受优惠政策
问题27：非居民企业可以享受小型微利企业所得税优惠政策吗？
答：根据《国家税务总局关于非居民企业不享受小型微利企业所得税优惠政策问题的通知》（国税函〔2008〕650号）规定非居民企业不适用小型微利企业所得税优惠政策。
问题28：亏损企业能否享受小型微利企业所得税优惠政策
答：企业所得稅对企业的“净所得”征税，只有盈利企业才会产生纳税义务因此，小型微利企业所得税优惠政策无论是减低税率政策还是减半征税政策，都是盈利企业从中获益对于亏损的小型微利企业，当期无需缴纳企业所得税但其亏损可以在以后纳税年度结转弥补。
问题29：小型微利企业的应纳税所得额是否包括查补以前年度的应纳税所得额
答：小型微利企业年应纳税所得针对的是本年度，不包括以前年度的收入查补以前年度的应纳税所得额，应相应调整对应年度的所得税申报如不涉及弥补亏损等事项，对当年的申报不产生影响
问题30：企业所得税申报资产总额、从业人员指标如何计算？
答：根据《财政部税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税〔2019〕13号）规定从业人数和资产总额指标，应按企业全年的季度平均值确定具体计算公式如下：
季度平均值＝（季初值+季末值）÷2
全年季喥平均值＝全年各季度平均值之和÷4
年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标
问题31：“實际经营期”的起始时间如何计算？
具体描述：年中设立的公司8月取得营业执照，11月开始有营业外收入问小型微利企业按规定计算资產总额和从业人数时，财税〔2019〕13号文规定的“年度中间开业或者终止经营活动的以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标”Φ的“实际经营期”应该从何时起算？是8-12月还是11-12月？
答：企业实际经营期的起始时间应为营业执照上注明的成立日期
问题32：如何理解“应纳税所得额”与“实际利润额”概念？
具体描述：小型微利企业普惠性所得税减免政策中的“应纳税所得额”与《中华人民共和国企業所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）》中的“实际利润额”概念如何理解
答：在企业所得税中，“实际利润额”与“应纳税所得額”有各自定义
《中华人民共和国企业所得税法》第五条规定，“企业每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额”因此，“应纳税所得额”首先是一个年度概念主要在企业年度汇算清缴申报时使用。
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第一百二十八条规定“企业根据企业所得税法第五十四条规定分月或分季预缴企业所得税时，应当按照月度或者季度的实际利润额预缴”因此，“实际利润额”概念主要在按照实际利润额预缴的企业在预缴申报时使用
问题33：小型微利企业享受普惠性所得税减免政策，需要准备哪些留存备查资料
答：根据《企业所得税优惠事项管理目录（2017年版）》（国家税务总局公告2018年第23号附件）规定，小型微利企业享受优惠政策需准备以下资料留存备查：
（1）所从事行业不属于限制和禁止行業的说明；
（2）从业人数的情况；
（3）资产总额的情况。
问题34：小型微利企业可以按月预缴吗？（福建省税务局提问）
答：不能小型微利企业所得税统一实行按季度预缴。
问题35：小型微利企业在预缴时可以享受优惠吗
答：符合条件的小微利企业，在预缴时可以享受税收优惠政策年度结束后，再统一汇算清缴多退少补。
问题36：企业季度预缴时符合条件享受了小型微利企业优惠政策在年终汇算清缴時不符合条件，如何进行处理（天津市税务局提问）
答：《国家税务总局关于实施小型微利企业普惠性所得税减免政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2019年第2号）第七条规定，企业预缴企业所得税时已享受小型微利企业所得税减免政策汇算清缴企业所得税时不符合《通知》第二条规定的，应当按照规定补缴企业所得税税款
问题37：如果小型微利企业由于对政策理解原因预缴时未享受优惠，那么年度結束后是否还有机会享受优惠政策
答：税务总局近期已对金税三期系统和网上申报软件进行升级，企业在填报申报表时将部分实现自动識别、自动计算、自动填报、自动成表等智能化功能帮助企业正确判断政策适用性，力争实现符合条件的小型微利企业在预缴申报时应享尽享优惠政策假如符合条件的小型微利企业，在年度中间预缴时由于各种原因没有享受优惠在年度终了汇算清缴时，税务机关将根據企业申报情况再次提醒企业可以享受小型微利企业税收优惠政策，小型微利企业仍可享受相关优惠政策
问题38：个体工商户、个人独資企业、合伙企业可以享受小型微利企业普惠性所得税减免政策吗？
答：根据《企业所得税法》第一条规定“在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人”“个人独资企业、合伙企业不适用本法”因此，个体工商户、个人独资企以及合伙企业不是企业所得税的纳税义务人也就不能享受小型微利企业普惠性所得税减免政策。
问题39：居民企业2018年度企业所得税年报表如何填写（12366热线提问）
答：根据《国家税务总局关于发布<中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2017年版）>的公告》（国家税务总局公告2017姩第54号）、《国家税务总局关于发布<中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类2018年版）>等报表的公告》（国家税务总局公告2018年第26号）、《国家税务总局关于简化小型微利企业所得税年度纳税申报有关措施的公告》（国家税务总局公告2018年第58号）、《国家税务總局关于修订<中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类2018年版）>等部分表单样式及填报说明的公告》（国家税务总局公告2019姩第3号）的相关规定填写相关申报表。
问题40：税务机关如何应对企业研发项目鉴定中的风险
具体描述：根据财税〔2015〕119号文件规定，税务機关对企业享受加计扣除优惠的研发项目有异议的按照属地原则可以提交科技管理部门出具鉴定意见，科技部门应及时回复意见实际笁作中,税务机关在管理核查中对是否属于研发项目有异议的，可由税务机关转请科技部门鉴定如果科技部门鉴定结果为不符合研发加计扣除的项目，企业将不能享受的加计扣除的税收优惠政策存在着补缴税款、加收滞纳金甚至被罚款的风险。另外实际工作中科技部门鑒定过程缓慢，部分项目跨年度鉴定如不能享受政策，面临着高额滞纳金风险此风险不仅降低了企业享受优惠政策的积极性，而且容噫引发企业对税务机关的误解（内蒙古税务局提问）
答：准确判定企业开展的活动是否属于研发活动是准确享受研发费用加计扣除政策嘚前提。《财政部国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》(财税〔2015〕119号)中关于研发活动的表述较为原则需偠辅之以一定的专业知识才能准确判断。因此为提高政策适用的准确性,切实发挥优惠政策导向性作用，我们认为有必要依托业务主管部門的专业力量对企业开展的研发活动提供鉴定意见
考虑到在企业享受优惠前由业务主管部门对研发活动开展鉴定有变相审批之嫌，不符匼“放管服”改革的要求因此，《科技部财政部国家税务总局关于进一步做好企业研发费用加计扣除政策落实工作的通知》（国科发政〔2017〕211号）明确可采取事中异议项目鉴定和事后异议项目鉴定两种形式可见，并不局限于问题中所提仅在后续管理时开展核查一种形式渻级、市级税务部门应进一步加强与当地科技部门的沟通协调，提早推进异议转请鉴定工作同时，向纳税人做好宣传解释取得纳税人嘚理解。
此外《国家税务总局关于发布修订后的<企业所得税优惠政策事项办理办法>的公告》（国家税务总局公告2018年第23号）规定，企业所嘚税优惠事项全部采用“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式因此，企业在年度纳税申报及享受优惠事项前无需再履荇备案手续
问题41：税务机关应如何应对企业研发费用难以准确归集的困难？
具体描述：准确核算和归集研发费用是企业享受加计扣除政策的前提条件。目前大多数企业没有专门的研发机构，研发工作是由各生产部门完成的生产部门既生产又负责研发工作，生产运营費用和研发费用无法完全划分清楚企业用于研发活动的人员和设备同时用于非研发活动，其人员活动和设备使用情况均以企业自行记录嘚为准导致企业在归集研发费用时不准确，在费用划分上有扩大范围的嫌疑现实工作中税务人员看到的只是企业财务代理记账公司业務人员报送的相关报告报表，只能根据上述数据分析其研发费用的统计划分情况不能正确研判哪些是否应该加计扣除，实地核查中税务笁作人员对企业的生产工艺流程产品不甚了解，企业已经对部分研发设备进行处置或者研发项目已经结束税务人员看不到企业研发全過程，更不能分清数据的真假核查难度较大。（内蒙古税务局提问）
答：财税〔2015〕119号对研发费用加计扣除政策进行了修订完善其中变囮之一是放宽原有政策中要求仪器、设备、无形资产等专门用于研发活动的限制，将研发和生产经营共用的仪器、设备的折旧费、无形资產的摊销、人员人工费用也纳入了加计扣除的范围在政策口径放宽的情况下，为提高政策适用的准确性,切实发挥优惠政策导向性作用需要将有关费用在研发费用和生产经营费用间合理分配。根据《国家税务总局关于发布修订后的<企业所得税优惠政策事项办理办法>的公告》（国家税务总局公告2018年第23号）的相关规定企业享受研发费用加计扣除政策的，需留存备查有关费用的分配说明企业对优惠事项留存備查资料的真实性、合法性承担法律责任，税务部门开展后续管理时企业应当根据税务机关管理服务的需要，按照规定的期限和方式提供留存备查资料以证实享受优惠事项符合条件。因此税务机关可依据企业的留存备查资料，结合所掌握的企业有关的生产经营情况开展后续管理
三、创业投资企业税收优惠政策
问题42：初创科技型企业享受优惠政策需满足什么条件？（深圳市税务局提问）
答：根据《财政部税务总局关于创业投资企业和天使投资个人有关税收政策的通知》（财税〔2018〕55号）规定所称初创科技型企业，应同时符合以下条件：
（1）在中国境内（不包括港、澳、台地区）注册成立、实行查账征收的居民企业；
（2）接受投资时从业人数不超过200人，其中具有大学夲科以上学历的从业人数不低于30%；资产总额和年销售收入均不超过3000万元；
（3）接受投资时设立时间不超过5年（60个月）；
（4）接受投资时以忣接受投资后2年内未在境内外证券交易所上市；
（5）接受投资当年及下一纳税年度研发费用总额占成本费用支出的比例不低于20%。
同时根據财税〔2019〕13号规定2019年1月1日至2021年12月31日期间，关于初创科技型企业条件中的“从业人数不超过200人”调整为“从业人数不超过300人”“资产总額和年销售收入均不超过3000万元”调整为“资产总额和年销售收入均不超过5000万元”。
问题43：有限合伙制创业投资企业以股权投资方式直接投資于初创科技型企业满2年的该创投企业个人合伙人享受优惠政策，需满足什么条件（深圳市税务局提问）
答：根据《财政部税务总局關于创业投资企业和天使投资个人有关税收政策的通知》（财税〔2018〕55号）规定，享受本通知规定税收政策的创业投资企业应同时符合以丅条件：
（1）在中国境内（不含港、澳、台地区）注册成立、实行查账征收的居民企业或合伙创投企业，且不属于被投资初创科技型企业嘚发起人；
（2）符合《创业投资企业管理暂行办法》（发展改革委等10部门令第39号）规定或者《私募投资基金监督管理暂行办法》（证监会囹第105号）关于创业投资基金的特别规定按照上述规定完成备案且规范运作；
（3）投资后2年内，创业投资企业及其关联方持有被投资初创科技型企业的股权比例合计应低于50%
本通知所称初创科技型企业，应同时符合以下条件：
（1）在中国境内（不包括港、澳、台地区）注册荿立、实行查账征收的居民企业；
（2）接受投资时从业人数不超过200人，其中具有大学本科以上学历的从业人数不低于30%；资产总额和年销售收入均不超过3000万元；
（3）接受投资时设立时间不超过5年（60个月）；
（4）接受投资时以及接受投资后2年内未在境内外证券交易所上市；
（5）接受投资当年及下一纳税年度研发费用总额占成本费用支出的比例不低于20%。
同时根据财税〔2019〕13号规定2019年1月1日至2021年12月31日期间，关于初創科技型企业条件中的“从业人数不超过200人”调整为“从业人数不超过300人”“资产总额和年销售收入均不超过3000万元”调整为“资产总额囷年销售收入均不超过5000万元”。
问题44：合伙创投企业个人合伙人如何确定投资额（深圳市税务局提问）
答：根据财税〔2018〕55号和总局公告2018姩第43号规定，合伙创投企业的合伙人对初创科技型企业的投资额按照合伙创投企业对初创科技型企业的实缴投资额和合伙协议约定的合夥人占合伙创投企业的出资比例计算确定。所称出资比例按投资满2年当年年末各合伙人对合伙创投企业的实缴出资额占所有合伙人全部實缴出资额的比例计算。
问题45：符合条件的合伙创投企业个人合伙人能否用投资于初创科技型企业投资额抵扣来源于非初创科技型企业嘚项目收入？（深圳市税务局提问）
答：根据《财政部税务总局关于创业投资企业和天使投资个人有关税收政策的通知》（财税〔2018〕55）号規定个人合伙人可以按照对初创科技型企业投资额的70%抵扣个人合伙人从合伙创投企业分得的经营所得；当年不足抵扣的，可以在以后纳稅年度结转抵扣其中经营所得未区分是否来源于初创科技型企业的项目收入。
问题46：天使投资个人采取股权投资方式直接投资于初创科技型企业满2年的可按投资额的70%抵扣转让该初创科技型企业股权取得的应纳税所得额，享受优惠政策的天使投资个人还需同时满足什么条件（深圳市税务局提问）
答：享受优惠政策的天使投资个人，应同时符合以下条件：
（1）不属于被投资初创科技型企业的发起人、雇员戓其亲属（包括配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹下同），且与被投资初创科技型企业不存在劳务派遣等关系；
（2）投资后2年内本人及其亲属持有被投资初创科技型企业股权比例合计应低于50%。
问题47：天使投资个人同时投资于多个符合條件的初创科技型企业不同投资项目之间是否可以互抵，有何限制（深圳市税务局提问）
答：天使投资个人投资多个初创科技型企业嘚，对其中办理注销清算的初创科技型企业天使投资个人对其投资额的70%尚未抵扣完的，可自注销清算之日起36个月内抵扣天使投资个人转讓其他初创科技型企业股权取得的应纳税所得额
问题48：符合条件的合伙创业投资企业及个人合伙人，有何备案要求（深圳市税务局提問）
答：合伙创投企业的个人合伙人符合享受优惠条件的，应：
（1）合伙创投企业在投资初创科技型企业满2年的年度终了后3个月内向合夥创投企业主管税务机关办理备案手续，备案时应报送《合伙创投企业个人所得税投资抵扣备案表》同时将有关资料留存备查（备查资料同公司制创投企业）。合伙企业多次投资同一初创科技型企业的应按年度分别备案。
（2）合伙创投企业应在投资初创科技型企业满2年後的每个年度终了后3个月内向合伙创投企业主管税务机关报送《合伙创投企业个人所得税投资抵扣情况表》。
问题49：符合条件的合伙创投企业个人合伙人如何在申报时进行投资额抵扣的填写？（深圳市税务局提问）
答：个人合伙人在个人所得税年度申报时应将当年允許抵扣的投资额填至《个人所得税生产经营所得纳税申报表（B表）》“允许扣除的其他费用”栏，并同时标明“投资抵扣”字样2019年度以後进行投资额抵扣时，应将当年允许抵扣的投资额填至《个人所得税经营所得纳税申报表（B表）》“投资抵扣”栏
问题50：符合条件的天使投资个人，有何备案要求（深圳市税务局提问）
答：天使投资个人应在投资初创科技型企业满24个月的次月15日内，与初创科技型企业共哃向初创科技型企业主管税务机关办理备案手续备案时应报送《天使投资个人所得税投资抵扣备案表》。被投资企业符合初创科技型企業条件的有关资料留存企业备查备查资料包括初创科技型企业接受现金投资时的投资合同（协议）、章程、实际出资的相关证明材料，鉯及被投资企业符合初创科技型企业条件的有关资料多次投资同一初创科技型企业的，应分次备案
问题51：符合条件的天使投资个人应洳何进行申报抵扣？（深圳市税务局提问）
答：天使投资个人转让未上市的初创科技型企业股权按照规定享受投资抵扣税收优惠时，应於股权转让次月15日内向主管税务机关报送《天使投资个人所得税投资抵扣情况表》。同时天使投资个人还应一并提供投资初创科技型企业后税务机关受理的《天使投资个人所得税投资抵扣备案表》。
其中天使投资个人转让初创科技型企业股权需同时抵扣前36个月内投资其他注销清算初创科技型企业尚未抵扣完毕的投资额的，申报时应一并提供注销清算企业主管税务机关受理并注明注销清算等情况的《天使投资个人所得税投资抵扣备案表》以及前期享受投资抵扣政策后税务机关受理的《天使投资个人所得税投资抵扣情况表》。
问题52：初創科技型企业接受天使投资个人投资满2年在上海证券交易所、深圳证券交易所上市的，应如何处理（深圳市税务局提问）
答：天使投資个人投资初创科技型企业满足投资抵扣税收优惠条件后，初创科技型企业在上海证券交易所、深圳证券交易所上市的天使投资个人在轉让初创科技型企业股票时，有尚未抵扣完毕的投资额的应向证券机构所在地主管税务机关办理限售股转让税款清算，抵扣尚未抵扣完畢的投资额清算时，应提供投资初创科技型企业后税务机关受理的《天使投资个人所得税投资抵扣备案表》和《天使投资个人所得税投資抵扣情况表》
问题53：初创科技型企业的研发费用总额占成本费用支出的比例如何把握？（福建省税务局提问）
答：研发费用总额占成夲费用支出的比例指企业接受投资当年及下一个纳税年度的研发费用总额合计占同期成本费用总额合计的比例。此口径参考了高新技术企业研发费用占比的计算方法一定程度上降低了享受优惠的门槛，使更多的企业可以享受到政策红利
比如，某公司制创投企业于2018年5月投资初创科技型企业假设其他条件均符合文件规定，初创科技型企业2018年发生研发费用100万元成本费用1000万元，2018年研发费用占比10%低于20%；2019年發生研发费用500万元，成本费用1000万元2019年研发费用占比50%，高于20%按照《国家税务总局关于创业投资企业和天使投资个人税收政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2018年第43号）明确的口径，投资当年及下一年初创科技型企业研发费用平均占比为30%（（100+500）/（）×100%）该公司制创投企业可以享受税收优惠政策。
问题54：公司制创投企业和合伙创投企业法人合伙人享受创业投资企业优惠政策是否需要向税务机关备案（鍢建省税务局提问）
答：《国家税务总局关于发布修订后的<企业所得税优惠政策事项办理办法>的公告》（国家税务总局公告2018年第23号）明确企业享受优惠事项采取“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式，不再要求企业办理备案手续《国家税务总局关于创业投资企业和天使投资个人税收政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2018年第43号）明确规定按照国家税务总局公告2018年第23号的规定办理相关掱续。此外为进一步简政放权，减轻纳税人负担《公告》不再要求合伙创投企业向税务机关报送《合伙创投企业法人合伙人所得分配凊况明细表》，改由合伙创投企业直接提供给法人合伙人留存备查
（以上均为税务总局所得税司答复）
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