汽车旅馆有什么不同项目 可行性研究报告 项目总论 1.1 项目名称以及承担单位 1.1.1 项目名称：xxx汽车旅馆有什么不同 China TianMa Motel 1.1.2 项目承担单位概况 名称： 注册地址：大屯路222号 法定代表人： 1.1.3 公司概况： a、公司业务领域和业务区域 图(1):xxx集团分公司分布图 xxx集团是在xxx旅游实业公司的基础上组建的大型企业集团总资产( )亿元，经营范围涉及旅游、酒店管理、房地产开发、物业管理、投资管理、能源矿业、食品工业、媒体广告等众多领域其在海内外拥有多家全资和控股子公司，业务遍布世界各地以大中华地区为主要根据地，向欧美等国家辐射集团总部设于中国北京亚奥商业圈—亚运村。 进入21世纪xxx坚持鉯“观念创新”为发展战略的原则，制订了《xxx新世纪发展规划纲要》确立集团以旅游业和投资业为主，以及“理念创新”、“整合优化”、“稳步发展”、“多元化、国际化”四步走的发展战略以此为指导，xxx集团投资、重组、优化整合了大量地方旅游企业形成以全国250哆家地方旅游企业为基础，覆盖中国的“xxx”旅游网络系统天马人经过近20年的努力，xxx集团已发展成为中国旅游业的一支“劲旅”“xxx”已經成为国内外广大人士信赖的著名旅游品牌。 特别是伴随着中国改革开放和现代化建设进程xxx坚持“以旅游业为主，多种经营并举”的方針积极进取，顽强拼搏形成了以旅游开发为中心，以旅游饭店旅游宣传服务网和旅游电子超市平台为配套的综合服务体系，综合经濟实力在全国同行业中遥遥领先 b、公司资信状况：公司信用等级：AAA c、人力资源状况 xxx（集团）有限公司总裁张保罗（Zhang Paul）先生为经济管理学博士，具有丰富的企业经营管理、投资管理、金融运作、证券运作经验具有前瞻性的企业发展战略思想。xxx集团有限公司中层以上管理人員平均年龄30 岁全部具有国家正规高校学士及留学归国硕士以上学位，其中博士和硕士人员占职工总数的55%，还具有国际知名投资银行专業人员、商务师、注册会计师多人拥有众多高级企业经营管理、旅游经营管理、酒店经营管理、房地产开发、景区经营管理等人员，他們业务知识丰富思想进步，团结协作兢兢业业为天马事业做出自己的贡献。他们将逐步成为公司的骨干力量和公司发展的坚实基础隨着中国旅游市场的不断规范和完善，xxx集团采用符合自身特点的旅游业发展战略在新经济浪潮中，开拓创新引领中国旅游业向国际化邁进。 1.2 项目概况 此项目设计所蕴涵的理念着重于突出为日益膨胀的广大自驾车旅游爱好者及出行者提供服务周到的汽车旅馆有什么不同；秉承及发挥xxx集团的品牌、旅游资源、经营管理、创新发展、资源整合优势，创造适应社会发展需要的汽车旅馆有什么不同新概念；致力於推动中国旅游发展为建设和谐社会做出贡献；旨在统领中国汽车旅馆有什么不同行业。 1.2.1 建设地点： 以全国直辖市及省会城市为中心所形成的高速公路网、旅游景区为基础向周边发展以大城市发展为中心，延伸到地级市及部分县级地区形成连接全国各大、中城市的汽車旅馆有什么不同网络化服务，方便城际、省际间的自驾车旅游及出行 表(1)：汽车旅馆有什么不同区域分布比较表 区域 名称 景区景点附近 高速公路沿线 中等以上城镇 建设数量（家） 250 150 100 所占比率（%） 50% 30% 20% 投资额(亿元) 汽车旅馆有什么不同区域分布比例示意图如下： 1.2.2 建设规模： 项目单体建设占地1500m2，拟定单体投资300万元项目分3批按步骤进展，项目整体建设规模为500家汽车旅馆有什么不同建设期为9个月。 a、主体工程 建筑风格為别样风情的欧洲风格为主调三层框架结构的汽车旅馆有什么不同，集中展现出多角度全方位的旅游新时尚的文化特性独树一帜的树竝品牌、培养消费理念、培养旅游消费市场、提高旅游消费品位、丰富大众文化生活，“融游客与自然、化自然于游客” 汽车旅馆有什麼不同在设计上力求与周围的自然环境融洽协和，提供一流的服务使游客“进门如沐化雨春风，开窗如临世外仙境” 汽车旅馆有什么鈈同功能定位： 1、茶座或咖啡厅，随时提供中途休息、商务交流及小憩服务； 2、客房（50间?）同时可以容纳100人住宿； 3、停车/保养服务； 4、貨运中介/信息服务； 5、购物小商场。 b、辅助与配套工程 包括与主体工程以及周围环境配套的生态绿化工程游客可以短

　　（一）购入固定资产常见舞弊

　　购入固定资产常见的舞弊主要表现在两个方面一个是付款中的舞弊，另一个是收物中的舞弊

　　固定资产的价值一般比较昂贵，不同的供货商可能提供不同的价格其中，最低价与最高价之间有时相差悬殊这时，以最低价付款以最高价要求对方开票，可以由采购者吞并两个价之间差异另一种情况是，由购买方多付购物款由供贷方多给回扣（现金回扣，不在票上反映不打条子和收据）。鈳以看出在购入固定资产环节的付款中舞弊，在一定程度上是供货方与购货方相关人员串通所引起的这使查证工作具有较大困难。此種舞弊应重防轻查，所谓“防”是指建立市场信息搜集与采购分离制度，建立双人选购制建立招标购建制度，建立购买与付款职责汾离制度并严格遵守国家规定的结算制度，防患于未然

　　对付款中舞弊的查证，首先需收集当时同类固定资产的市场价格信息对市场多种价格的平均值进行测算，然后据以评价被审查企业购买固定资产的价格；如果价格差异较大则有舞弊的嫌疑，应通过内查外调進一步查实内查，主要是找执行购买业务的人员个别谈话询问主管领导的看法，同时对票据的真实性、票据上金额与付款数额的一致性进行核查。外调可以查阅供货方发票存根联与购买方所收发票正本金额是否一致，了解销售的一般折让与回扣并对原购货的付款凊况进行查询，以获得真实信息

　　常见的问题是，所购固定资产质量比较低劣虽然可以使用，但使用效率、加工精度等处于下等水岼、这种情况出现的原因有：供货方的欺诈；购货人与供货方串通提供低质量的固定资产；购货人因缺乏技术知识而未觉察到固定资产存在质量问题。前两种属舞弊行为后一种属于过失；第一种行为在检查前可能已显露出来，毋需查证检查人员主要是查证上述第二种荇为。

　　对供货方与购货人串通而购入低质量固定资产的舞弊进行查证应做好下述工作：对固定资产实物进行技术鉴定，确定其质量等级；最好是找有权威的外部机构执行鉴定；审阅购进固定资产的合同对合同的质量要求是否具有合理性进行评判；以固定资产质量鉴萣书与合同规定质量相比较，找出质量的差异询问购物人发生差异的原因，询问供货人并要求退货如果缺少合同，挽回损失的可能性僦很小；如果供货方已撤销或逃跑取证也将失去线索。对于购买低质量固定资产的当事人应追究其经济责任与行政责任。

　　（二）洎制自建固定资产常见舞弊

　　自制自建固定资产需单独计算成本一般发生舞弊主要集中在费用的列支上，以下问题应重点关注：

　　鉯给私人买物的发票在公家（企业）账上报销的行为屡见不鲜，尤其是许多单位基本建设自设一套账簿、独立计算工程成本的情况下極容易造成公私不分。在目前公款大吃大喝，有许多是真正私人名义上的宴请；给单位购的物与给个人购的物实难分辨；查处私票公报囿相当多的困难

　　当购货获得发票时，检查人员应拄意有无验收凭证、入库凭证如果是不经入库即领出，应查看有无领用凭证对報账的控制程序应予以关注：谁经办，谁审批谁领用物品，是否严格分开当分工没有体现人味牵制关系原理时，舞弊的可能性就会增夶对那些自买自报自用的购物凭证，应作为重点检查对实物的去向，也应迫蠢以防止公物流失。

　　在不少单位的基上能够发现許多不规范的开支，细查原始凭证白条居多，而且手续也不齐备如送礼金、折扣、费、公关费等，不一而足可能的情况是，钱并未嫃正付给要付的人实际上是采用虚列支出的形式加以贪污。

　　对虚支贪污的查证往往普遍存在取证困难的问题。如：赠送礼金时不鈳能让对方签收甚至有些赠送本身具有行贿的性质，即使是追查到了某些个人对方可能矢口否认。目前也有一些单位采用赠送购物鉲、实物券形式搞公关，这些卡与券被发送人截留的情况也时有发生对虚支贪污的查证，一是查对外关系中的开支标准问题；尽管不同嘚对象可能有不同的标准但这些标准总应是一定层次领导开会确定的，应查有无多开支的问题；二是查报销支出的经手人是否在两人以仩如为一人则具有私吞截留的可能性，可以查询有无证据可证实支出确实发生；三是查有无单位领导签字批推如无领导授权，则可能屬于私自列支，应在查实后予以追回

　　（三）租入固定资产常见舞弊

　　因从固定资产实物上不能直观地识别产权关系，虚构租人凅定资产（主要是机器设备）借以骗取租金的现象常常发生企业经常以支付租赁费的名义，向某气虚设或关联企业付款然后从此企业套取现金，或列入小钱柜用于职工福利、公关和供领导挥霍或由个别人私分贪污。

　　查实虚构租赁的舞弊首先应查证租赁合同。如無租赁合同则疑点甚多，可考虑向出租固定资产的一方发函进行询证；为了避免被查企业与另一虚设或关联的企业串通；可采用电话或其他形式查询；其次是采用现场盘查租入固定资产的方法，确认租赁业务的可靠性；如有必要还可私下采访设备使用者、设备管理部門知情者等，以获得真实情况如能确定存在虚构租赁的舞弊，则可以进一步追查虚列租赁费的问题甚设法追回。

　　在计算列入费用嘚租赁费时企业有意多列，导致“其他应付款”将多计部分挂账到租期将满肘，将该账户积累下来的多列租金从“其他应付款”账户轉出开出某个人收款的现金支票，从提取现金予以贪污此现象表面看是多付出了租金，实际上是通过多列租金贪污公款

　　对此现潒的审查，可采用以下方法：查阅租赁固定资产的合同从合同上测算出每月应负担的租赁费，再查看每月此租赁固定资产实际在费用中列文的租赁费，如果两者相符说明不存在多列租赁费问题；如果后者大于前者，则说明存在多列租赁费问题这时，应追查到所记费鼡账户的对方账户（一般是“其他应付款”或“银行存款”账户记入贷方），询问多列支租赁费为何付给对方单位或者查证往来账上給对方单位的实际付款数是多少，如果多列支数仅挂在“其他应付款”账户求尚未付款可要求企业予以冲转当年费用，调整账项；如果巳支付应追查付给何人，并要求企业追回此笔多付款项

一、会计造假是指企业领导和财務会计人员在会计核算过程中违反国家法律法规和准则制度，做假账和编制虚假会计报表的行为

从会计信息反映的角度来看，会计造假表现为两种类型:会计事项造假和会计报表造假

会计报表造假是故意谎报某些财务价值，造成增强获利能力的假象从而欺骗股东和债權人等利害相关人。

会计事项造假通常旨在方便盗窃或将公司的资产转变为个人所有或使用。

会计造假的危害性很大具体表现在：

会計造假所制造的错误信息将严重误导各类决策者，从而导致各个市场行为主体乃至国家相关决策机构被误导而制订出错误决策破坏市场運行机制;

损害国家财经法律法规和会计制度的严肃性，扰乱社会经济秩序;

侵犯公司股东、债权人、顾客及雇员的合法权益使其蒙受巨大經济损失;

通过隐匿收入、虚列支出偷逃国家税款，导致国家税收流失;

助长个人贪污腐败行为的滋生;

使尚未成熟的证券市场饱受虚假错误信息的冲击严重误导证券投资者的行为，破坏市场游戏规则加剧市场投机和市场波动，影响社会安定

会计造假最后所导致的结果是国镓受损失，少数人中饱私囊

目前，企业会计报表造假主要有两种类型:一是虚增资产虚增利润;二是虚增负债，隐瞒利润前者主要是国囿企业和上市公司，因为国有企业经营业绩的好坏直接影响企业领导人的升迁;上市公司经营业绩的优劣，直接影响到公司股票价格的高低后者主要是私营企业和个人出资的有限责任公司，因为这类企业不注重业绩更关心的是如何逃避国家的税收，少接收政府有关部门嘚摊派

企业当期发生的费用应当计入当期产品生产(或商品经营)成本或期间费用。但有的企业却将部分应该计入当期的费用计入待摊费用、递延资产、无形资产等资产类会计科目使得企业当期损益不实;有的企业待摊费用不及时足额摊销，而是长期挂账将本属于期间费用嘚支出列作资产。企业通过将费用资产化虚增了企业资产和所有者权益。

有些企业积压多年的货物或已经淘汰过时应当报废的物资不莋账务处理，或存货的现实价格(或可变现价格)已明显低于账面历史成本价值却仍按历史成本挂在存货账上存货价值不实，违背了企业会計准则确认的谨慎性原则虚增了企业存货价值。

(3)固定资产价值虚假

企业固定资产价值不实主要表现在折旧不足、技术进步后造成的无形損耗不计、已毁损及不可用或不需用固定资产不处置等虚增(减)企业资产。

(4)递延及无形资产摊销不足

递延及无形资产应当按时足额摊销巳经淘汰过时的无形资产不应当再挂无形资产账而应当将摊余价值作为期间费用计入损益。而许多企业对已经没有使有价值或已经不可能洅给企业带来预期经济利益的无形资产不做相应的财务处理却仍然作为资产列账，虚增了企业资产

许多企业的应付款项不及时或每年與往来单位核对确认清理，一年或超过一年的一个营业周期的应退未退、应付未付款项普遍存在三年以上的应付款项(不包括长期应付款項)以及债权人已经不存在的仍挂账的也不少见，企业实际需付债务小于财务账面债务企业应付款项高估。

许多企业为了调节当期损益鈈按企业会计准则和会计制度的要求预提费用，而是根据企业调节损益的需求预提有的企业应提的不提或不应预提及多预提的不及时冲銷，致使预提费用会计科目反映不实

(1)多计收入、少计费用

有的企业为了达到一定的目的，将未实现的收入作为收入入账如在服务或工程未提供完毕之前，就确认收入实现;有些企业虚构客户虚开销售发票虚列销售收入和应收账款;一些企业对已经发生的支出不计入成本,或茬结转成本时不按配比原则，故意少转成本导致企业生产成本及库存商品的账面金额远远大于实际库存金额;有的企业则将有关费用支出單据压在银行未达账中，利用“未达账项”弄虚作假调节利润。

(2)少计收入、多计费用

企业为了达到少缴或不缴所得税的目的将正常的銷售特别是一些不需要增值税发票的销售，不按收入确认的条件进行确认而是长期挂在预收账款或其他应付款科目中且金额不变；有的企业则采取虚列预提费用，多提多摊费用的方法达到虚减盈利的目的。

(3)在建工程长期挂账应计入损益的借款费用予以资本化

企业在自荇建造固定资产时，对借入资金需按期计提利息这部分借款利息在在建工程达到预定可使用状态前应予以资本化。有些企业工程早已完笁仍长期挂账，借款利息仍计入在建工程成本从而使当期财务费用减少，同时又可以少提折旧从两个方面来虚增利润。

一些单位为叻达到一些不法目的随意调整报表金额，人为地加大资产调整利润;或为了逃税避免检查而加大成本费用，减小利润如为了增大管理費用，直接在损益中多计管理费用并在资产负债表中同时增大应收账款和坏账准备金额，造成表账不符

二、会计舞弊是指行为人以获取不正当利益为目的，有计划、有针对性和有目的地故意违背真实性原则违反国家法律、法规、政策、制度和规章规范，导致会计信息夨真的行为

舞弊是指组织内、外人员采用欺骗等违法违规手段，损害或谋取组织经济利益同时可能为个人带来不正当利益的行为。舞弊是人为达到不良目的经过事先预谋，精心策划运用非法手段作弊的一种故意行为。从舞弊的主体方面可把舞弊行为划分为组织舞弊囷个人舞弊组织舞弊是指组织领导人为了本单位和其成员的利益，授权有关经办人员利用不正当和非法手段，损害国家和其他单位利益的故意行为个人舞弊是指员工私自为了个人私利利用不正当的和非法手段，损害国家、组织或他人利益的故意行为

﹙1﹚扩大销售核算范围虚增收入。主要手段包括：销售回购、销售租回等业务确认为收入；将委托加工业务的加工发出以及收回通过对开发票方式分别確认为销售以及购买业务；将非营业收入虚构为营业收入。

﹙2﹚提前确认收入或记录有问题的收入主要包括：在尚未销售商品或提供服務时就确认收入；对发出商品以及委托代销等业务提前确认商品销售收入；将向附属机构出售产品确认为收入；在客户对该项销售有终止、取消或递延的选择权时过早确认收入。

﹙3﹚利用财务报表合并技术虚增收入无论是国际会计准则还是我国会计准则，均以拥有实质控淛权作为纳人合并范围的标准这样，一方面对相关公司是否拥有“实质控制权”必须依赖财会人员的专业判断；另一方面，管理当局鈳以通过拉长控制链条、构建复杂的公司体系等手段进一步“拓宽”财务报表合并范围。这些会计选择的灰色地带无疑给企业管理层实施财务舞弊创造了条件

﹙1﹚收益性支出资本化。收益性支出资本化就是将期间费用以及应当与本期收入配比的营业成本等故意列作长期资产，以此虚增利润

﹙2﹚费用摊提目标化。企业基于配股、增发等融资目的或者为了迎合市场盈利预期等，常常人为调节诸如广告費、折旧费、研发费、预计损失、无形资产摊销等费用的计提或推销的依据比例、固定资产、无形资产折旧及推销期限的延长或缩短均可使当期费用减少或增加

企业常常通过处置转让子公司、非货币性交易、债务重整等手段制造非经营性收益，进行利润操纵企业采用非經营性损益进行利润舞弊的手段主要如下。

﹙1﹚债务重组新准则将原先因债权人让步而导致债务人豁免或者少偿还的负债计入资本公积嘚做法，改为将债务重组收益计人营业外收入因此，一些上市公司的控股股东很可能会在公司出现亏损或者出于维持公司业绩及配股需偠的情况下通过债务重组确认重组收益来达到操纵利润的目的。

﹙2﹚非货币性资产交换新准则规定，若交易双方存在关联可能导致發生的非货币性资产交换不具有商业实质，也就是差额不计入损益因此，一些上市公司如想操纵利润会想方设法予以规避，将关联交噫非关联化非货币性资产交换中，公司对商业实质的判断也存在着一定的会计弹性这给上市公司的利润操纵留下了一定空间。

﹙3﹚借款费用新准则将借款费用资本化的资产范围扩大到需要相当长时间才能达到可销售状态的存货以及投资性房地产等。资本化的借款范围擴大到专门借款和一般借款这样，一些企业便可能在一般借款的利息支出和符合资本化条件的资产上打主意以达到操纵企业利润的目嘚。

﹙4﹚无形资产虽然新准则对研究阶段和开发阶段的定义进行了区分，但在实际操作中很难明确划分这两个阶段，因此一些公司僦可能通过主观划分，来决定研发支出费用化和资本化的分界点以达到操纵利润的目的。此外新准则中对无形资产的摊销年限不再局限於直线法并且摊销年限也不再固定，这也给一些公司利用调节无形资产的摊销方式或摊销年限来操纵利润提供了途径

﹙5﹚政府补助。噺准则规定“用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益；用于补偿已发生的相关费用或损失的计入当期损益”。茬这里“已发生”和“将发生”是两个不同的时态，却关系到补助的确认金额及当期利润实现程度当前的环境之下，是否如实确认唍全依赖于企业的诚信程度。因此有些企业可能人为调节补助操纵当期利润。

﹙6﹚固定资产新准则要求公司对固定资产折旧年限、方法及预计净残值至少每年复核一次。只要与原估计有差异时就应当调整固定资产的折旧年限与净残值，并且调整的方法采用未来适用法不用追溯调整。因此公司只要找到证据证明其固定资产使用寿命与原估计有差异，就可以进行会计估计变更对业绩进行调整，从而達到操纵利润的目的

﹙7﹚资产减值。新准则中明确规定的不允许转回减值的资产主要是固定资产、无形资产、在建工程以及存货其他洳应收账款、短期投资、长期投资、委托贷款等资产的减值准备仍可转回。因此新准则虽然对上市公司的利润操纵起到一定的抑制作用，但仍给上市公司操纵利润留下了一定的空间而且，减值准备的计提方法和比例仍可由上市公司自行选择公司可能为避免当年亏损，鈈按规定提足减值准备留待以后年度进行“以前年度损益调整”，以达到粉饰会计报表的目的

﹙8﹚公允价值。新准则按照现行国际惯唎将“公允价值”引入中国会计体系但是，由于我国市场经济不发达公允价值的应用在很多处理上需要人为判断，加上我国会计从业囚员的素质良莠不齐难以做到真正的公允，可能一些公司会利用“公允价值”来调节操纵利润