为帮助考生全面理解和掌握全国會计专业技术资格考试整理了2018年《初级会计实务》资产类业务、负债类业务、所有者权益类业务、收入、费用和利润类业务、产品成本類业务以及事业单位业务进行了全面梳理，专项攻克对各类业务的处理思路、处理要求、处理技巧进行详细列示。

借: 库存现金(盘盈的现金金额）

贷: 其他应付款(应支付给有关人员或单位的金额）

营业外收入(无法查明原因造成的溢余金额）

贷:库存现金(盘亏的现金金额)

借:其他应收款(责任人赔偿或保险公司赔偿的金额)

管理费用(无法查明原因造成的短缺金额）

借: 其他货币资金（交存银行的金额、向证券公司实际划出嘚金额等）

说明：其他货币资金核算的内容有银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款和存出投资款

借: 原材料/管理费用等科目（用于购买原材料、办公用品等情况）

说明：如果用于购买原材料取得增值税专用发票时，还涉及应交税费一一應交增值税(进项税额)

借: 银行存款（实际退回的金额)

二应收及预付款项类业务

借:应收票据（票面金额）

贷:主营业务收入等（通常为公允价值）

应交税费一应交增值税(销项税额)（公允价值 x适用税率）

借:银行存款（实际收到的金额）

借:原材料等（取得存货的成本）

应交税费一应交增值税(进项税额)（可以抵扣的增值税进项税额）

贷:应收票据（票面金额）

银行存款（倒挤差额也有可能在借方反映）

4)应收票据贴现(满足金融资产终止确认条件) :

借:银行存款（票据到期值一贴现息后的净额）

财务费用（贴现息,或倒挤差额）

贷:应收票据（票面金额）

借:应收帐款（應收金额）

贷:主营业务收入等（公允价值）

应交税费一应交增值税(销项税额)（公允价值 x适用税率）

1)企业因购货而预付的款项：

借:预付账款（根据合同约定向供应单位预付的款项）

2)收到所购物资时,按应计入购入物资成本的金额:

借:材料采购等（确定的存货成本）

应交税费一应交增值税(进项税额)（可以抵扣的增值税进项税额）

借:预付账款（尚未支付的部分）

贷:预付账款（多支付的部分）

4.应收股利和应收利息

1)企业持囿交易性金融资产期间, 被投资单位宣告发放现金股利或利息(成本法下)

借:应收股利/应收利息（按应享有的份额）

2)企业持有交易性金融资产期間, 被投资单位宣告发放现金股利或利息(权益法下)

借:应收股利/应收利息（按应享有的份额）

贷:长期股权投资一损益调整

【说明】其他应收款核算的内容包括:

1)应收的各种赔款、罚款;

2)应收出租包装物的租金;

3)应向职工收取的各种墊付款项;

4)存出保证金,如租入包装物支付的押金;

5)其他各种應收、暂付款项

贷:坏账准备（当期应计提的坏账准备）

【说明】当期应计提的坏账准备=期末应收款项余额 x坏账准备比率一期初坏账准备餘额+本期的坏账损失金额(坏账准备借方发生额) - 本期收回的坏账损失(坏账准备贷方发生额)

上述计算结果为正数,为补提的坏账准备;结果为负数,系转回多计提的坏账准备。

②冲回已经多计提的坏账准备时:

借:坏账准备（多计提的金额）

③发生坏账时的账务处理:

借:坏账准备（发生坏账嘚金额）

④收回坏账的账务处理(已确认坏帐损失并转销的应收款项以后又收回的) :

借:应收账款等（实际收回的金额）

【说明】预付帐款、其怹应收款、长期应收款关于坏账的处理同应收账款

①款已付, 料已入库:

借:原材料【购买价款+相关税费+运输费+装卸费+保险费】

应交税费一应茭增值税(进项税额) 【可以抵扣的增值税进项税额】

贷:银行存款/其他货币资金

【说明】如果款未付,料已入库, 贷方用应付账款科目核算 。

②款巳付,发票帐单已到、材料未到:

借:在途物资【单到料未到】

应交税费一应交增值税(进项税额) 【可以抵扣的增值税进项税额】

贷:银行存款/其他貨币资金

③料已到、 发票账单未到:

借:原材料【暂估价值】

贷:应付账款一暂估应付账款

下月初做相反会计分录予以冲回:

借:应付账款一暂估应付账款

【说明】收到发票账单时,按正常程序做购入原材料核算

借:生产成本【生产车间领用】

制造费用【车间管理部门领用】

管理费用【荇政管理部门领用】

销售费用【销售部门领用】

【说明】在实际成本核算方式下, 企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括个别计价法、 先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法等 。

借:材料采购【实际成本】

应交税费一应交增值税(进项税额) 【可以抵扣的增值税進项税额】

贷:银行存款/其他货币资金/应付账款/应付票据

借:原材料【计划成本】

贷:材料采购【实际成本】

材料成本差异【差异,或在借方反映】

【说明】超支差记入“材料成本差异”科目的借方(正数) ,节约差记入“材料成本差异”科目的贷方(负数)

借:生产成本【生产车间领用】

制慥费用【车间管理部门领用】

管理费用【行政管理部门领用】

销售费用【销售部门领用】

材料成本差异【结转超支差异,如果是结转节约差異,则在借方反映】

【说明】企业发出的存货,如采用计划成本核算,会计期末应调整为实际成本。

1)生产过程中用于包装产品作为产品组成部分/隨同产品出售不单独计价/出借给购买单位使用:

借:生产成本【生产领用作为产品组成部分】

销售费用【随同产品出售不单独计价/出借】

2)随同產品出售单独计价/出租给购买单位使用:

贷:其他业务收入【随同产品出售单独计价取得收入/出租取得收入】

应交税费一应交增值税(销项税额)

借:其他业务成本【随同产品出售单独计价结转成本/出租结转成本】

【说明】如果采用计划成本核算,还需要结转相应的材料成本差异

借:制慥费用【生产车间领用】

管理费用【管理部门领用】

贷:周转材料一低值易耗品

借:周转材料一低值易耗品一在用【实际成本X】

贷:周转材料一低值易耗品一在库 ·

第一次领用时推销其价值的一半:

贷:周转材料一低值易耗品一推销【X/2】

第二次领用推销其价值的一半:

贷:周转材料一低值噫耗品一推销【X/2】

借:周转材料一低值易耗品一推销【实际成本X】

贷:周转材料一低值易耗品一在用

【说明】多次使用的包装物,,应当根据使用佽数分次进行推销,处理思路同低值易耗品。

1)发出委托加工的原材料:

借:委托加工物资【发出原材料的实际成本】

【说明】如果原材料采用计劃成本核算,在发出原材料时,还需要考虑材料成本差异

2)支付的加工费用及应负担的运杂费等:

借:委托加工物资应交税费一应交增值税(进项税額)

3)委托加工应税消费品,受托方代收代缴的消费税:

①收回后直接用于对外出售:

借:委托加工物资【受托方代收代缴的消费税不得抵扣,计入存货荿本】

②收回后继续生产应税消费品:

借:应交税费一应交消费税

贷:银行存款【原材料成本+加工费用)÷( 1一消费税税率) x消费税税率】

借:原材料、庫存商品等科目

贷:委托加工物资【分录(1)、(2)和(3)①中委托加工物资科目的金额之和】

【说明】如果原材料采用计划成本核算,完工时,还要考虑材料成本差异。

贷:生产成本一基本生产成本【归集分配后归属于基本生产成本的金额】

2.销售商品,结转销售成本

借:主营业务成本【销售商品的賬面价值】

【说明】企业销售商品,满足收入确认条件时, 应同时结转销售成本

借:原材料/库存商品等【盘盈金额】

贷:管理费用【无需区分原洇,盘盈金额均计入管理费用】

【说明】此处注意和现金盘盈账务处理的区别 。

贷:原材料【盘亏材料成本】

应交税费一应交增值税(进项税额轉出)【盘亏部分需要转出的进项税额】

【说明】盘亏增值税的处理:

①因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质导致的存货盘亏或毁损按规定鈈能抵扣的增值税进项税额应当予以转出

②因为意外文害导致的存货盘亏或毁损,增值税进项税额可以抵扣的, 不需转出。

借:其他应收款【保险公司和过失人的赔偿】

管理费用【一般经言损失】

营业外支出一非常损失【非正常损失】

借:资产減值损失【可变现净值小于成本的金額】

【说明】期末,存货应当按照成本与可变现净值孰低计量可变现净值=存货的估计售价一 至完工时估计将要发生的成本一估计的销售费鼡及相关税费

2.減值因素消失,恢复減值准备

借:存货跌价准备【在原已计提的存货跌价准备金额内予以转回 】

3.结转存货销售成本时,已计提存货跌价准备的结转

借:存货跌价准备【已销售存货应承担的存货跌价准备】

贷:主营业务成本/其他业务成本

【说明】资产负债表列示存货的帐面價值=存货的账面余额一存货跌价准备贷方余额。

1.外购不需要安装的生产用动产

借:国定资产【买价+运输费+装卸费+安装费+专业人员服务费+相关稅费(不含增值税)】

应交税费一应交增值税(进项税额)【可以抵扣的增值税进项税额】

贷:银行存款/应付账款等

2.外的需要安装的生产用动产

借:在建工程【买价+运输费+装卸费+安装费+专业人员服务费+相关税费(不含增値税)】

应交税费一应交增值税(进项税额 )【可以抵扣的增值税进项税额】

貸:银行存款/应付账款等

2)发生安装调试成本时:

应交税费一应交增值税(进项税额)【可以抵扣的增值税进项税额】

3)安装耗用材料或人工时:

贷:原材料【领用外购原材料】

库存商品【领用自产产品1

应付职工薪酬【应付的工资】

4)安装完毕达到预定可使用状态时:

借:固定资产【(1)+(2)+(3)发生的实际成夲】

1)员工培训费不计入固定资产的成本,在发生时计入当期损益(管理费用)

2)计入国定资产入账成本的相关税费包括取得固定资产而交纳的关稅、契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费,不包括可以抵扣的増值税进项税额。

借:固定资产/在建工程

应交税费一应交增值税(进项税额)【进项税额x60%】

应交税费一待抵扣进项税额【进项税额x40%】

贷:银行存款/应付账款等

2)取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣:

借:应交税费┅应交增値税(进项税额)【进项税额x40%】

贷:应交税费一待抵扣进项税额【进项税额 x40%】

【说明】一般纳税人2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定資产核算的不动产, 以及2016年5月1日后取得的不动产在建工程,其进项税额应按照现行増值税制度规定自取得之日起分2年从销项税额中抵扣,第一年抵扣比例为60%,第二年抵扣比例为40%,上述进项税额中, 60%的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣; 40%的部分为待抵扣进项税额,于取得扣税凭证的當月起第13个月从销项税额中抵扣

1)自营方式下的会计核算:

借:工程物资【购买价款+福关税费】

应交税费一应交增值税(进项税额)【进项税额x60%】

應交税费一待抵扣进项税额【进项税额x40%】

借:在建工程【领用的工程物资成本】

③在建工程领用原材料:

借:在建工程【领用材料的成本】

贷:原材料【材料成本】

【说明】如果领用原材料用于不动产的建造, 增值税需转出, 相关分录如下:

借:应交税费一待抵扣进项税额【该原材料进项税額x40%】

贷:应交税费一应交增值税(进项税额转出)【该原材料进项税额x40%】

④在建工程领用本企业生产的商品:

借:在建工程【商品成本】

贷:库存商品【商品成本】

【说明】営改増后,动产、不动产领用本企业产品, 増值税均不视同销售。

⑤自营工程发生的工程人员工资等:

借:在建工程【工程囚员应计的工资】

贷:应付职工薪酬等科目

⑥自营工程达到预定可使用状态时,按其成本转入固定资产:

借:国定资产【②+③+④+⑤】

2)出包方式下的會计核算(通用处理)：

借:预付账款【实际预付的金额】

②企业按合理估计的发包工程进度和合同规定向建造承包商结算的进度款,并由对方开具増值税专用发票:

借:在建工程【工程进度款】

应交税费一应交增值税(进项税额)【进项税额x60%】

应交税费一待抵扣进项税额【进项税额x40%】

贷:银荇存款/预付帐款

③工程完成时按合同规定补付的工程款:

借:在建工程【完工时补付的工程款】

应交税费一应交增值税(进项税额)【进项税额x60%】

應交税费一待抵扣进项税额【进项税额x40%】

④工程达到预定可使用状态时, 按其成本:

借:固定资产【②+③】

借:在建工程【自行建造固定资产过程Φ使用的固定资产计提的折旧】

制造费用【基本生产车间用固定资产计提的折旧】

管理费用【管理部门用固定资产计提的折旧】

销售费用【销售部门用固定资产计提的折旧】

其他业务成本【经营租出的固定资产计提的折旧】

【说明】可选用的折旧方法包括年限平均法(又称直線法)、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法

2.固定资产的后续支出

1)资本化的后续支出(一般处理)

①固定资产转入改扩建时:

借:在建工程【凅定资产的帐面价值】

累计折旧【已计提的累计折旧】

固定资产减值准备【已计提的减值准备】

贷:固定资产【固定资产原价】

②发生改扩建工程支出时:

借:在建工程【符合资本化条件的后续支出】

应交税费一应交増值税(进项税额)

借:在建工程【符合资本化条件的后续支出】

应交稅费一应交增值税(进项税额) 【进项税额x60%】

应交税费一待抵扣进项税额【进项税额x40%】

借:银行存款/原材料【残料价値】

贷:在建工程【被替换部汾的账面价值】

④生产线改扩建工程达到预定可使用状态时:

借:固定资产【①+②+③】

【说明】转为国定资产后,按重新确定的使用寿命、预计淨残值和折旧方法计提折旧。

2)费用化的后续支出(如日常修理费用)

借:管理费用【生产车间/行政管理部门】

销售费用【专设销售机构】

【说明】对生产车间的机器设备进行日常修理发生的修理费用不符合固定资产后续支出资本化条件,发生的支出应记入“管理费用”而不是“制慥费用”。

1)固定资产转入清理:

借:固定资产清理【账面价值】

累计折旧【已计提的累计折旧】

固定资产减值准备【已计提的减值住备】

贷:固萣资产【账面原价】

2)发生的清理费用等:

借:固定资产清理【清理过程中支付的相关税费及其他费用】

应交税费一应交增值税(进项税额)

3)收回处置价款、残料价值和变价收入:

①收回处置价款和税款:

借:银行存款【处置价款】

应交税费一应交增值税(销项税额)

借:原材料等【残料入库价值】

5)清理净损益的处理:

借:营业外支出一非常损失【自然灾害等非正常原因造成的损失】

营业外支出一非流动资产处置损失【生产经营期间正瑺的处理损失】

贷:营业外收入一非流动资产处置利得

【说明】处置固定资产的净损益= (取得的出售价款或变价收入+应收的赔偿 +回收残料价值)-[(凅定资产的原值一累计折旧一固定资产减值准备)+发生的清理费用]

借:固定资产【重置成本】

【说明】盘盈的固定资产,应作为前期差错更正处悝,不影响当期损益

借:待处理财产损溢【盘亏固定资产的账面价值】

累计折旧【已计提的累计折旧】

固定资产减值准备【已计提的减值准備】

贷:固定资产【盘亏固定资产的原价】

借:其他应收款【保险赔偿或过失人赔偿】

营业外支出【盘亏净损失]

期末,固定资产存在发生减值的跡象时,其可收回金额低于账面价值的,应对固定资产计提减值损失。

借:资产减值损失【可收回金额低于账面价值的金额】

【说明】可收回金額应当根据资产的公允价值减去处置費用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定

固定资产减值损失一经确认,在以後会计期间不得转回。

处置固定资产时,应同时结转已计提的固定资产减值准备

借:无形资产的摊销分录【购买价款+相关税费+其他直接相关支出】

应交税费一应交増值税(进项税额)【可抵扣的进项税额】

借:研发支出一费用化支出【研究阶段支出+开发阶段不符合资本化条件的支出】

一资本化支出【开发阶段符合资本化条件的支出】

应交税费一应交增值税(进项税额)【可抵扣的进项税额】

原材料【研发过程中领用原材料成本】

应付职工薪酬【研发人员应计的职工薪酬】

2)将研究费用列入当期管理费用:

借:管理费用【费用化支出】

贷:研发支出一费用化支出

3)达箌可使用状态时:

借:无形资产的摊销分录【符合资本化条件的开发费】

贷:研发支出一资本化支出

【说明】无形资产的摊销分录入账成本一资夲化支出;当期损益一费用化支出。

借:管理費用【自用无形资产的摊销分录的摊销额】

其他业务成本【出租的无形资产的摊销分录的摊销额】

【说明】无形资产的摊销分录摊销额的计算,类似于固定资产的直线法

借:银行存款【实际收到的金额】

应交税费一应交增値税(进项税额)【可抵扣的进项税额】

累计摊销【已计提的累计摊销】

无形资产的摊销分录减值准备【已计提的减值准备】

贷:无形资产的摊销分录【无形資产的摊销分录账面余额】

应交税费一应交增值税【计税依据适用税率】

营业外收入一处置非流动资产利得【倒挤】

【说明】如果是处置損失,则借记营业外支出。

借:资产减值损失【可收回金额低于账面价值的金额】

【说明】无形资产的摊销分录减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回

处置无形资产的摊销分录时,应同时结转已计提的资产减值准备。

1.交易性金融资产的取得

借:交易性金融资产一成本【取得时嘚公允价值】

投资收益【发生的交易费用】

应交税费一应交增值税(进项税额)【可抵扣的进项税额】

1)取得交易性金融资产所支付的相关交易費用,计入投资收益借方,不计入交易性金融资产入账价值；发生交易费用取得增値税专用发票的,进项税额经认证后可从当月销项税額中扣除

2)取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚末发放的现金般利或已到付息期但尚末领取的債券利息的,不应単独确认为应收项目,洏应计入交易性金融资产入更长价值。

2.投资后收到购买时包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利息

3.交易性金融资产持有期间取得的现金般利或利息

借:应收股利【被投资単位宣告发放的现金股利x投资持股比例】

应收利息【资产负债表日计算的应收利息】

4.交易性金融资产的期末计量

借:交易性金融资产一公允价値变动

贷:公允价値变动損益【公允价值上升】

【说明】如果公允价值下降,则作相反的会计分录

5.出售交噫性金融资产

借:其他货币资金等【实际收到的金额】

贷:交易性金融资产一成本【取得时的公允价值】

一公允价值变动【累计公允价值变动,吔可能在借方】

投资收益【差额,也可能在借方】

同时,将原计入“公允价值変动损益”的金额转出:

贷:投资收益【或作福反分最】

借:其他货币資金等【实际收到的金额】

公允价値变动損益【也可能在贷方】

贷:交易性金融资产一成本【取得时的公允价値】

一公允价值変动【累计公尣价値变动,也可能在借方】

投资收益【差额,也可能在借方】

1)出售时点应确认的投资收益=(出售价款-出售时交易費用)-初始成本

2)整个持有期间确認的投资收益=[(出售价款一出售时交易费用)-初始成本]-购买时交易费用+持有期间确认的现金股利或债券利息

七其他资产-长期待推费用

借:长期特攤费用【支付的銀行存款、领用的材料成本等】

应交税费一应交増值税(进项税额)【可抵扣的进项税额】

贷:银行存款/原材料等

借:管理费用/销售费用等【根据受益分摊原则确定借方科目,按期推销】

【说明】长期待摊费用包括以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。应當由本期负担的借款利息、租金等,不得作为长期待摊费用处理

以上内容是资产类业务分录，

下载完整版会计分录大全

扫描下方二维码，回复“110”即可！

会计职称考试资料共享群

每天定时发放最新备考资料干货

2018《初级会计实务》和《经济法基础》考试命题规律及考核重点汾析！

干货秘籍！初级备考最简单入门知识篇！收藏备用

新会计证诞生！高危之下2018年必备的5本会计证书！

通过2017年初级会计考试，急需初級会计证书的同学请速看这里！

2018初级秒过！有史上最全备考公式！《初级实务》+《经济法基础》每科最少60分！

今天，这张备考计划表刷爆了朋友圈一年就可考过初、中级职称！

2018初级会计教材难度及考试分值分布！

▎本文来源：会计大咖，由“高顿初级会计职称”整理发咘若需转载或引用请注明以上来源！高顿初级会计职称 保留所有权利

特别声明：本文为网易自媒体平台“网易号”作者上传并发布，仅玳表该作者观点网易仅提供信息发布平台。

　　选对套餐 剑指通关

　　2年保障，不过重学76.8%考生的共同选择

　　，1年承诺不过退费，专享一对一私教服务

　　初级的备考工作正在如火如荼的进行着为了广大栲生能够轻松备考，东奥小编为大家提供知识点讲解本篇为《初级会计实务》无形资产的摊销分录章节的讲解。

　　3.无形资产的摊销分錄的处置

　　企业处置无形资产的摊销分录应将所得价款(不包括增值税)扣除该项无形资产的摊销分录账面价值以及相关税费(不包括增值稅)后的差额，计入当期损益(营业外收入或营业外支出)

　　借：银行存款(含税)

　　应交税费——应交增值税(销项税额)

　　贷方：营业外收叺—非流动资产处置利得

　　借方：营业外支出—非流动资产处置损失

　　【例题】甲公司为增值税一般纳税人，2017年1月将其购买的一项专利权转让给乙公司该专利权的成本为600000元，已摊销220000元实际取得的转让价款为530000元(含增值税30000元)，款项已存入银行甲公司应作如下会计处理：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　530000

　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　220000

　　贷：无形资产的摊销汾录　　　　　　　　　　　　　　　　　600000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　 30000

　　营业外收入——非流动资产处置利得　　　　　120000

　　【例题?单选题】某企业转让一项专利权，与此有关的资料如下：该专利权的账面余额500万元已摊销200万元，计提资产减值准备50萬元取得转让价款280万元，假设不考虑相关税费及其他因素该企业应确认的转让无形资产的摊销分录净收益为(　　)万元。

　　【解析】該企业应确认的转让无形资产的摊销分录净收益=280-(500-200-50)=30(万元)

　　4.无形资产的摊销分录的减值

　　(1)无形资产的摊销分录减值金额的确定

　　无形資产的摊销分录在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的企业应当将该无形资产的摊销分录的账面价徝减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失计入当期损益，同时计提相应的减值准备

　　(2)无形资产的摊销分录减值的会计处理

　　贷：无形资产的摊销分录减值准备

　　【提示】无形资产的摊销分录减值损失一经确认，以后会计期间不得转回

　　【例题?单选題】下列各项中，关于无形资产的摊销分录会计处理表述正确的是(　　)(2016年)

　　A.已确认的无形资产的摊销分录减值损失在以后会计期间可鉯转回

　　B.使用寿命不确定的无形资产的摊销分录按月进行摊销

　　C.处置无形资产的摊销分录的净损益计入营业利润

　　D.出租无形资产的攤销分录的摊销额计入其他业务成本

　　【解析】无形资产的摊销分录减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回选项A错误;使用寿命鈈确定的无形资产的摊销分录不应摊销，选项B错误;处置无形资产的摊销分录的净损益计入营业外收支不影响营业利润，选项C错误;出租无形资产的摊销分录的摊销额计入其他业务成本选项D正确。

　　【例题?单选题】下列各项资产中已计提减值准备后其价值又得以恢复，可以在原计提减值准备金额内予以转回的是(　　)(2014年)

　　C.持有至到期投资

　　D.采用成本模式计量的投资性房地产

　　【解析】长期股权投资(选项A)、固定资产、无形资产的摊销分录(选项B)、采用成本模式计量的投资性房地产(选项D)的减值准备一经计提，以后会计期间不得转回;应收账款、存货、持有至到期投资(选项C)、可供出售金融资产计提减值准备后价值又得以恢复时可以在计提减值准备金额内予以转回的。

　　【例题?单选题】下列各项中关于资产减值的表述不正确的是(　　)。(2013年)

　　A.长期股权投资减值损失一经确认在以后会计期间不得转囙

　　B.投资性房地产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回

　　C.可供出售金融资产减值损失一经确认在以后会计期间不得转回

　　D.持有至到期投资已确认减值损失在以后又得以恢复的，可以在原计提的减值准备金额内转回

　　【解析】可供出售金融资产的减值损失以后期间价值上升且客观上与确认原减值损失事项有关的，属于债务工具的通过“资产减值损失”转回，属于权益工具投资的通过“其他综合收益”转回。

　　【例题?多选题】下列各项资产减值准备中一经确认在相应资产持有期间内均不得转回的有(　　)。

　　B.固萣资产减值准备

　　D.投资性房地产减值准备

　　【解析】应收款项、存货、持有至到期投资、可供出售金融资产等资产计提的减值准备在歭有期间可以转回

　　【例题?不定项选择题】甲企业为增值税一般纳税人，2010年度至2012年度发生的与无形资产的摊销分录有关的业务如下：

　　(1)2010年1月10日甲企业开始自行研发一项行政管理用非专利技术，截至2010年5月31日用银行存款支付外单位协作费74万元，领用本单位原材料成夲26万元(不考虑增值税因素)经测试，该项研发活动已完成研究阶段

　　(2)2010年6月1日研发活动进入开发阶段，该阶段发生研究人员的薪酬支出35萬元领用材料成本85万元(不考虑增值税因素)，全部符合资本化条件2010年12月1日，该项研发活动结束最终开发形成一项非专利技术投入使用，该非专利技术预计可使用年限为5年预计净残值为零，采用直线法摊销

　　(3)2011年1月1日，甲企业将该非专利技术出租给乙企业双方约定租赁期限为2年，每月月末以银行转账结算方式收取租金1.5万元

　　(4)2012年12月31日，租赁期限届满经减值测试，该非专利技术的可回收金额为52万え

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素分析回答下列小题。(答案中的金额单位用万元表示)(2013年)

　　1.根据资料(1)和(2)甲企业自行研究開发无形资产的摊销分录的入账价值是(　　)万元。

　　【解析】企业自行研究开发无形资产的摊销分录在研究阶段发生的支出不符合资本囮条件计入研发支出——费用化支出，最终计入当期损益;开发阶段符合资本化条件的支出计入研发支出——资本化支出最终计入无形資产的摊销分录。所以甲企业自行研究开发无形资产的摊销分录的入账价值=35+85=120(万元)

　　2.根据资料(1)至(3)，下列各项中关于甲企业该项非专利技术摊销的会计处理表述正确的是(　　)。

　　A.应当自可供使用的下月起开始摊销

　　B.应当自可供使用的当月起开始摊销

　　C.该非专利技术絀租前的摊销额应计入管理费用

　　D.摊销方法应当反映与该非专利技术有关的经济利益的预期实现方式

　　【解析】对于使用寿命有限的無形资产的摊销分录应当自可供使用的当月起开始摊销处置当月不再摊销，所以选项A错误选项B正确;该无形资产的摊销分录出租前供行政管理用，所以出租前其摊销金额应计入管理费用选项C正确;企业选择无形资产的摊销分录的摊销方法，应当反映与该项无形资产的摊销汾录有关的经济利益的预期实现方式选项D正确。

　　3.根据资料(3)下列各项中，甲企业2011年1月出租无形资产的摊销分录和收取租金的会计处悝正确的是(　　)

　　A.借：其他业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　 2

　　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2

　　B.借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2

　　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2

　　C.借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1.5

　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　　 1.5

　　D.借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1.5

　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　 1.5

　　【解析】出租无形资产的摊销分录的摊销金额计入其他业务荿本，租金收入计入其他业务收入每月摊销金额=120÷5÷12=2(万元)。所以该分录为：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1.5

　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　 1.5

　　借：其他业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 2

　　贷：累计摊銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2

　　4.根据资料(4)甲企业非专利技术的减值金额是(　　)万元。

　　【解析】2012年12月31日该无形资產的摊销分录已计提摊销金额=2×(1+12×2)=50(万元)，计提减值准备前该无形资产的摊销分录的账面价值=120-50=70(万元)可回收金额为52万元，所以计提减值金额為70-52=18(万元)

　　5.根据资料(1)至(4)，甲企业2012年12月31日应列入资产负债表“无形资产的摊销分录”项目的金额是(　　)万元

　　【解析】列入资产负债表“无形资产的摊销分录”项目的金额=无形资产的摊销分录账面原值-无形资产的摊销分录累计摊销-无形资产的摊销分录减值准备=120-50-18=52(万元)。

　　其他资产是指除货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货、持有至到期投资、长期股权投资、可供出售金融资产、固定资产、无形资产的摊销分录等以外的资产如长期待摊费用等。

　　长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1姩以上的各项费用如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。企业应通过“长期待摊费用”科目核算长期待摊费用的发生、摊销和结存等情况。

　　摊销长期待摊费用时应当记入“管理费用”、“销售费用”等科目。

　　【提示】如果长期待摊的费用项目鈈能使以后会计期间受益的应当将尚未摊销的该项目的摊余价值全部转入当期损益。

　　【举例】2×17年4月1日甲公司对其以经营租赁方式新租入的办公楼进行装修，发生以下有关支出：领用生产用材料500000元购进该批原材料时支付的增值税进项税额为85000元;辅助生产车间为该装修工程提供的劳务支出为265000元;有关人员工资等职工薪酬435000元。2×17年11月30日该办公楼装修完工，达到预定可使用状态并交付使用按租赁期10年开始进行摊销。假定不考虑其他因素甲公司应该编制如下会计分录：

　　(1)装修领用原材料时：

　　借：长期待摊费用　　　　　　　　　　　　　　　500000

　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　500000

　　(2)辅助车间为装修工程提供劳务时：

　　借：长期待摊费用　　　　　　　　　　　　　　　265000

　　贷：生产成本——辅助生产成本　　　　　　　　　265000

　　(3)确认工程人员职工薪酬时：

　　借：长期待摊費用　　　　　　　　　　　　　　　435000

　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　435000

　　(4)2×12年12月摊销装修支出时：

　　借：管悝费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 10000

　　贷：长期待摊费用　　　　　　　　　　　　　　　 10000

　　【例题?单选题】下列各项中，应计入长期待摊费用的是(　　)(2013年)

　　A.生产车间固定资产日常修理

　　B.生产车间固定资产更新改造支出

　　C.经营租赁方式租入固定资产妀良支出

　　D.融资租赁方式租入固定资产改良支出

　　【解析】生产车间固定资产日常修理费用计入管理费用;车间固定资产、融资租赁方式租入固定资产的更新改造支出计入固定资产成本。

　　【例题?判断题】企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出应直接計入当期损益。(　　)

　　【解析】经营租入的固定资产的改良支出应该计入长期待摊费用以后分期摊销计入相应的成本和费用。

　　最後预祝各位考生2017考试轻松过关!

　　3.无形资产的摊销分录的处置

　　企业处置无形资产的摊销分录应将所得价款(不包括增值税)扣除该项无形资产的摊销分录账面价值以及相关税费(不包括增值税)后的差額，计入当期损益(营业外收入或营业外支出)

　　借：银行存款(含税)

　　应交税费——应交增值税(销项税额)

　　贷方：营业外收入—非流動资产处置利得

　　借方：营业外支出—非流动资产处置损失

　　【例题】甲公司为增值税一般纳税人，2017年1月将其购买的一项专利权转让給乙公司该专利权的成本为600000元，已摊销220000元实际取得的转让价款为530000元(含增值税30000元)，款项已存入银行甲公司应作如下会计处理：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　530000

　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　220000

　　贷：无形资产的摊销分录　　　　　　　　　　　　　　　　　600000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　 30000

　　营业外收入——非流动资产处置利得　　　　　120000

　　【例题?单选题】某企业转让一项专利权，与此有关的资料如下：该专利权的账面余额500万元已摊销200万元，计提资产减值准备50万元取嘚转让价款280万元，假设不考虑相关税费及其他因素该企业应确认的转让无形资产的摊销分录净收益为(　　)万元。

　　【解析】该企业应確认的转让无形资产的摊销分录净收益=280-(500-200-50)=30(万元)

　　4.无形资产的摊销分录的减值

　　(1)无形资产的摊销分录减值金额的确定

　　无形资产的摊銷分录在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的企业应当将该无形资产的摊销分录的账面价值减记至鈳收回金额，减记的金额确认为减值损失计入当期损益，同时计提相应的减值准备

　　(2)无形资产的摊销分录减值的会计处理

　　贷：無形资产的摊销分录减值准备

　　【提示】无形资产的摊销分录减值损失一经确认，以后会计期间不得转回

　　【例题?单选题】下列各项中，关于无形资产的摊销分录会计处理表述正确的是(　　)(2016年)

　　A.已确认的无形资产的摊销分录减值损失在以后会计期间可以转回

　　B.使用寿命不确定的无形资产的摊销分录按月进行摊销

　　C.处置无形资产的摊销分录的净损益计入营业利润

　　D.出租无形资产的摊销分录嘚摊销额计入其他业务成本

　　【解析】无形资产的摊销分录减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回选项A错误;使用寿命不确定的無形资产的摊销分录不应摊销，选项B错误;处置无形资产的摊销分录的净损益计入营业外收支不影响营业利润，选项C错误;出租无形资产的攤销分录的摊销额计入其他业务成本选项D正确。

　　【例题?单选题】下列各项资产中已计提减值准备后其价值又得以恢复，可以在原计提减值准备金额内予以转回的是(　　)(2014年)

　　C.持有至到期投资

　　D.采用成本模式计量的投资性房地产

　　【解析】长期股权投资(选项A)、固定资产、无形资产的摊销分录(选项B)、采用成本模式计量的投资性房地产(选项D)的减值准备一经计提，以后会计期间不得转回;应收账款、存货、持有至到期投资(选项C)、可供出售金融资产计提减值准备后价值又得以恢复时可以在计提减值准备金额内予以转回的。

　　【例题?单选题】下列各项中关于资产减值的表述不正确的是(　　)。(2013年)

　　A.长期股权投资减值损失一经确认在以后会计期间不得转回

　　B.投資性房地产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回

　　C.可供出售金融资产减值损失一经确认在以后会计期间不得转回

　　D.持有至箌期投资已确认减值损失在以后又得以恢复的，可以在原计提的减值准备金额内转回

　　【解析】可供出售金融资产的减值损失以后期間价值上升且客观上与确认原减值损失事项有关的，属于债务工具的通过“资产减值损失”转回，属于权益工具投资的通过“其他综匼收益”转回。

　　【例题?多选题】下列各项资产减值准备中一经确认在相应资产持有期间内均不得转回的有(　　)。

　　B.固定资产减徝准备

　　D.投资性房地产减值准备

　　【解析】应收款项、存货、持有至到期投资、可供出售金融资产等资产计提的减值准备在持有期间鈳以转回

　　【例题?不定项选择题】甲企业为增值税一般纳税人，2010年度至2012年度发生的与无形资产的摊销分录有关的业务如下：

　　(1)2010年1朤10日甲企业开始自行研发一项行政管理用非专利技术，截至2010年5月31日用银行存款支付外单位协作费74万元，领用本单位原材料成本26万元(不栲虑增值税因素)经测试，该项研发活动已完成研究阶段

　　(2)2010年6月1日研发活动进入开发阶段，该阶段发生研究人员的薪酬支出35万元领鼡材料成本85万元(不考虑增值税因素)，全部符合资本化条件2010年12月1日，该项研发活动结束最终开发形成一项非专利技术投入使用，该非专利技术预计可使用年限为5年预计净残值为零，采用直线法摊销

　　(3)2011年1月1日，甲企业将该非专利技术出租给乙企业双方约定租赁期限為2年，每月月末以银行转账结算方式收取租金1.5万元

　　(4)2012年12月31日，租赁期限届满经减值测试，该非专利技术的可回收金额为52万元

　　偠求：根据上述资料，不考虑其他因素分析回答下列小题。(答案中的金额单位用万元表示)(2013年)

　　1.根据资料(1)和(2)甲企业自行研究开发无形資产的摊销分录的入账价值是(　　)万元。

　　【解析】企业自行研究开发无形资产的摊销分录在研究阶段发生的支出不符合资本化条件計入研发支出——费用化支出，最终计入当期损益;开发阶段符合资本化条件的支出计入研发支出——资本化支出最终计入无形资产的摊銷分录。所以甲企业自行研究开发无形资产的摊销分录的入账价值=35+85=120(万元)

　　2.根据资料(1)至(3)，下列各项中关于甲企业该项非专利技术摊销嘚会计处理表述正确的是(　　)。

　　A.应当自可供使用的下月起开始摊销

　　B.应当自可供使用的当月起开始摊销

　　C.该非专利技术出租前的攤销额应计入管理费用

　　D.摊销方法应当反映与该非专利技术有关的经济利益的预期实现方式

　　【解析】对于使用寿命有限的无形资产嘚摊销分录应当自可供使用的当月起开始摊销处置当月不再摊销，所以选项A错误选项B正确;该无形资产的摊销分录出租前供行政管理用，所以出租前其摊销金额应计入管理费用选项C正确;企业选择无形资产的摊销分录的摊销方法，应当反映与该项无形资产的摊销分录有关嘚经济利益的预期实现方式选项D正确。

　　3.根据资料(3)下列各项中，甲企业2011年1月出租无形资产的摊销分录和收取租金的会计处理正确的昰(　　)

　　A.借：其他业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　 2

　　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2

　　B.借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2

　　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2

　　C.借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1.5

　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　　 1.5

　　D.借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1.5

　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　 1.5

　　【解析】出租无形资产的摊销分录的摊销金额计入其他业务成本，租金收入计入其他业务收入每月摊销金额=120÷5÷12=2(万元)。所以该分录为：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1.5

　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　 1.5

　　借：其他业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 2

　　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2

　　4.根据资料(4)甲企业非专利技术的减值金额是(　　)万元。

　　【解析】2012年12月31日该无形资产的摊销汾录已计提摊销金额=2×(1+12×2)=50(万元)，计提减值准备前该无形资产的摊销分录的账面价值=120-50=70(万元)可回收金额为52万元，所以计提减值金额为70-52=18(万元)

　　5.根据资料(1)至(4)，甲企业2012年12月31日应列入资产负债表“无形资产的摊销分录”项目的金额是(　　)万元

　　【解析】列入资产负债表“无形資产的摊销分录”项目的金额=无形资产的摊销分录账面原值-无形资产的摊销分录累计摊销-无形资产的摊销分录减值准备=120-50-18=52(万元)。

　　其他资產是指除货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货、持有至到期投资、长期股权投资、可供出售金融资产、固定资产、无形资產的摊销分录等以外的资产如长期待摊费用等。

　　长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上的各项费用如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。企业应通过“长期待摊费用”科目核算长期待摊费用的发生、摊销和結存等情况。

　　摊销长期待摊费用时应当记入“管理费用”、“销售费用”等科目。

　　【提示】如果长期待摊的费用项目不能使以後会计期间受益的应当将尚未摊销的该项目的摊余价值全部转入当期损益。

　　【举例】2×17年4月1日甲公司对其以经营租赁方式新租入嘚办公楼进行装修，发生以下有关支出：领用生产用材料500000元购进该批原材料时支付的增值税进项税额为85000元;辅助生产车间为该装修工程提供的劳务支出为265000元;有关人员工资等职工薪酬435000元。2×17年11月30日该办公楼装修完工，达到预定可使用状态并交付使用按租赁期10年开始进行摊銷。假定不考虑其他因素甲公司应该编制如下会计分录：

　　(1)装修领用原材料时：

　　借：长期待摊费用　　　　　　　　　　　　　　　500000

　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　500000

　　(2)辅助车间为装修工程提供劳务时：

　　借：长期待摊费用　　　　　　　　　　　　　　　265000

　　贷：生产成本——辅助生产成本　　　　　　　　　265000

　　(3)确认工程人员职工薪酬时：

　　借：长期待摊费用　　　　　　　　　　　　　　　435000

　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　435000

　　(4)2×12年12月摊销装修支出时：

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 10000

　　贷：长期待摊费用　　　　　　　　　　　　　　　 10000

　　【例题?单选题】下列各项中，应计入長期待摊费用的是(　　)(2013年)

　　A.生产车间固定资产日常修理

　　B.生产车间固定资产更新改造支出

　　C.经营租赁方式租入固定资产改良支出

　　D.融资租赁方式租入固定资产改良支出

　　【解析】生产车间固定资产日常修理费用计入管理费用;车间固定资产、融资租赁方式租入固萣资产的更新改造支出计入固定资产成本。

　　【例题?判断题】企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出应直接计入当期損益。(　　)

　　【解析】经营租入的固定资产的改良支出应该计入长期待摊费用以后分期摊销计入相应的成本和费用。

　　最后预祝各位考生2017考试轻松过关!