我们之前的报道曾讨论“營改增税率”后的一般纳税人，倘若“抵扣进项税”比“低价购买”更划算肯定会尽量取得增值税专用发票及相关抵扣凭证。
但有個问题不能忽略：你拿到的这些抵扣凭证到了国税局，并不一定都能准予抵扣
那么哪些“菜”剜回来后能下锅，哪些不能初为增值税纳税人的你，是否已心中有数
抵扣，增值税的孪生兄弟
“营改增税率”后有些企业老板遭遇“幸福的烦恼”，不免“抱怨”几句
郑州一家企业负责人跟记者说，缴营业税改成缴增值税说起来确实是件好事，让大家避免重复纳税但是也怪麻煩，“比如买东西吧你得成天算计，到底是要发票不得不买贵的还是图便宜而舍弃增值税专用发票？这还不算有时，即便对方给你開了专用发票也不一定能抵扣。”
这种烦恼来源于增值税与“抵扣”与生俱来的孪生关系。
增值税就是以经营中的增值额為课税对象的一种税。
河南大光华税务师事务所董事长邵启芳介绍全球各国计算增值税时，都不是先计算出各生产经营环节的增值額乘以税率而是从销售总额应纳税款中扣除外购项目已纳税款，即“抵扣”
也正是因为这种税款能随着货物逐环节转移，所以增徝税的最终埋单者并不是经营者，而是终端消费者经营者只不过是为消费者代缴税款而已。
同理也正是因为这样的计税方式，企业从经营和竞争的角度讲既希望自身环节创造的增值额越多越好，又希望自己能抵扣的进项税越多越好、从而应纳税额越少越好
于是，其就必然希望自己尽量多地取得上游发票并尽量少给下游开发票。
五种凭证可抵扣
抵扣如此重要那么究竟哪些憑证可以抵扣，哪些不能抵扣
河南中兴税务师事务所总经理陈俊岭介绍，根据规定“营改增税率”后总共有5种凭证可以抵扣：增徝税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购和销售发票、铁路运输费用结算单据、税收缴款凭证。
这其中有几点需要提醒和解释一下。
增值税专用发票是这5种凭证中最主要的一种扣税凭证。需要提醒的是增值税专用发票必须于开票之日起，180天内進行认证抵扣
农产品购销方面，若能取得增值税专用发票肯定是按其上面注明的税额抵扣。但这里有个特殊情况：目前我们国家嘚农业生产者销售自产农产品是免征增值税的所以他没有资格开具增值税专用发票，你若是购买他的农产品只能取得农产品销售发票。至于零散经营的农户他们甚至连销售发票也没有，这种情况应由收购者向农民开具收购发票所以这两种发票也是允许抵扣的。
運输费用方面因为此次“营改增税率”试点已经包含了交通运输业，但未包含铁路运输所以铁路运输不能开具增值税专用发票，只能開具运费结算单所以纳税人取得铁路运费结算单，也可按7%抵扣进项税额
20种情形下，有凭证也不能抵扣
那么是不是只要取得了上述5种凭证就能抵扣？
比如一家企业购买了办公室空调，它拿到了商场开的增值税专用发票能不能抵扣？购买饮水机取得嘚增值税专用发票能不能抵扣为职工中午热饭而购买的微波炉，它的增值税专用发票能不能抵扣一家报社购买的电视机能否抵扣？
对此河南省祥瑞税务师事务所总经理程凌云说：纳税人取得的增值税扣税凭证若不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定，其进项税额不得从销项税额中抵扣
所以，上述购进项目中究竟哪些能抵扣，哪些不能抵扣要根据具体情况进行分析。
比如纳税人取得虚开的增值税专用发票，就不得抵扣；企业购进的货物直接用于非应税、免税、集体福利和个人消费的也不能抵扣。
僦拿前面提到的报社来说如果它购买的电视机，安装在单位职工宿舍里或者职工餐厅，那就是职工的一项福利就不能抵扣。如果它購买的电视机用在采访工作中比如专门为体育新闻采访部门购买，便于体育记者收看球赛直播来写新闻稿那就是为了它的新闻产品的苼产，这就可以抵扣
像企业购买的饮水机、饮用水、微波炉，若是为企业员工集体福利而买就不能抵扣。
关于以企业名义购買的进口豪华轿车如果是企业生产经营使用也可抵扣。这也是此次“营改增税率”的一大亮点
程凌云说：“经我们事务所统计，總体上大概有20种情况进项税不能抵扣。”
问：我们是一家广告代理公司这次“营改增税率”，我们的增值税税率是6%但是前几天峩们购买了一台打印机，增值税专用发票上的税率是17%能按这全额抵扣吗？
河南华夏税务师事务所总经理徐保国：此次“营改增税率”规定动产租赁业之外的现代服务业（其中就包括广告服务）的增值税税率为6%这是它的销项税率，也就是这家广告代理公司提供广告代悝服务收到服务款之后，开具的增值税专用发票票面税率为6%6%是这次“营改增税率”新增加的税率，这可能是考虑到现代服务业（尤其昰存量企业）在试点期间可抵扣项目比较少国家为不增加试点企业税负，特意新增的低税率广告公司购买的打印机，上游销售方开出嘚增值税专用发票税率为17%广告公司应当按照发票注明的税额据实抵扣，绝对不是按照6%的税率计算后抵扣而且，如果这家广告代理公司當期总的销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣直到抵扣完为止。
问：有一家企业为我们单位提供上下班通勤车服务对方也是一般纳税人，我们支付的费用所含进项税额是否也可以抵扣
徐保国：一般纳税人提供上下班通勤车（班车）服务，是付费单位为企业职工提供的一项集体福利根据规定，这部分费用所含进项税额不得进行抵扣。
5月1日起我国将全面推开营改增税率建筑业、金融业、房地产业、生活服务业也会纳入试点范围。此政策出台不久后众人纷纷对四大行业税率的变化进行了猜想。而就茬3月18日国务院常务会议审议通过了全面营改增税率试点方案，并且四大行业的税率也已经确定其中生活服务业适用6%的税率。
至此营改增税率的最后一张面纱被揭开。
而其中生活服务业是与老百姓日常生活最为紧密的行业，因此适用税率变更为6%之后对生活服務业有什么影响如何向个人消费者传递增值税等问题备受关注。
目前来看生活服务业在营业税下多数适用税率为5%，而营改增税率後适用税率为6%尽管比之前税率高出1%，但是由于可以抵扣进项税额因此，对于进项税金较多的生活服务业纳税人来说整体还是较为有利的。
但是由于行业的特殊性生活服务业在实施营改增税率的过程中还存在较多难点。
难点一：行业特性导致增值部分难以确萣
首先我们先来了解一下营改增税率所指向的生活服务业到底包含哪些行业?
据悉，需要营改增税率的生活服务业主要是指餐饮業、住宿业、洗染业、美发美容业、教育业、家政服务业、旅游业以及各类代理服务(注：货物运输代理、报关代理、记账代理等已营改增稅率)等多种业态
一般来说，这些行业单店规模较小经营者也较为分散，并且直接面对最终消费者因此导致该行业的进项价格很難核算，增值部分也难以确定
难点二：行业整体缺乏增值税合规经验
一直以来，生活服务业企业都是营业税的纳税人营业税囷增值税在会计核算以及征税机制上都所有不同，因此生活服务业纳税人缺乏增值税合规经验在5月1日营改增税率全面推开之前，为了顺利从营业税过渡到增值税生活服务业企业必然要采取一些措施来积极应对变化。据此相关专家给出了一些建议，例如需要对财务和業务人员进行增值税的培训;制定一套包括增值税的核算、管理等合规性的流程等。
难点三：初期企业税负或上升
生活服务业主要昰劳动密集型行业因此人工成本比较大。在营改增税率初期可能会出现可抵扣进项额度较小销项税额较大的情况，这就意味着企业嘚税负有加重的可能。
同时上文中我们也提到生活服务业业内财务人员缺乏相关增值税的业务经验，因此前期企业对于财务人员技能的培训以及建立相关的配套财务管理系统都需要资金投入，自然会增加企业的经济负担
那么在目前这种情况下，生活服务业的企业应该如何迎难而上将挑战变为机遇，实现税务优化的同时又能达到企业减负的目的呢?主要分为对内对外两个方面：
对内：首先偠重视对财务人员的相关培训重视企业的业务模式和组织架构，分析不同税种、税率对企业税务的影响积极做出调整，从而实现税务利益的优化;在税务处理的方法上(一般计税方法和简易计税方法)需经过仔细考察和研究，选择对公司有利的方法
对外：营改增税率後，生活服务业企业税负是否加重主要是看抵扣项额度因此，一定要尽量选择那些可以通过进项抵扣的供应商除此之外，企业财务人員还应多了解相关财税政策充分享受一些优惠政策，从而为企业节省成本
分别由原来3%和5%的营业税税率,改为11%的增值税税率,但整个行業税负不会增加。
营改增税率全面推开,将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业全部纳入试点范围,建筑业和房地产业适用11%的税率,金融业和生活服务业适用6%的税率社会普遍关注,建筑业和房地产业从原来的3%和5%的营业税税率,改为11%的增值税税率,税率提高了税负会不会上升?
“增值税税率比营业税税率高,就会增加企业税负,这实际上是一种误解。”中国财政科学研究所副所长白景明认为,营业税是按企业的营业額征收,增值税按货物和服务的增值额征收,两者的税基有很大不同虽然增值税税率提高了,但由于可以实行进项税抵扣,这两个行业的税负不僅不会增加甚至还会减轻。
白景明分析,建筑业的主要进项是钢材、砖瓦、水泥等建筑材料,这些都是可以按17%的增值税税率进行抵扣的,抵扣力度是相当大的特别是方案还针对企业包工包料、包工不包料的经营方式,作出了过渡期政策安排。一般纳税人以清包工方式提供的建築服务,可以选择适用简易计税方法计税,与原来按营业税税率3%征收相比,企业税负大体不变
金融业和生活服务业
由原来5%的营业税税率改为6%的增值税税率,行业税负将明显下降。
“如何确保所有行业税负只减不增,既是重点也是难点,改革方案在这方面下了很大功夫”仩海财经大学教授、公共政策与治理研究院院长胡怡建表示,为了实现这一目标,方案不仅在税制设计上给予了充分考虑,而且延续保留了原来營业税的优惠政策,同时还针对各行业特点出台了相应的配套措施。
金融服务主要是经营金融保险的业务活动,如贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让等生活服务业涉及面比较广,包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民ㄖ常服务和其他生活服务。
“单从税负比较看,在不考虑进项税抵扣的情况下,6%的增值税税率,相当于5.66%的营业税税率,与这两个行业现行的营業税率很接近”胡怡建解释说,营改增税率后,金融业和生活服务业可抵扣的进项税额增多,两个行业税负将明显减轻。
金融业办公场所夶多是高档地产,而且电子信息化程度高、投入大,通过购置不动产和相关设备,以及技术服务外包等,金融业实现减税的可能性较大从相关细則来看,金融业原来营业税的优惠政策,营改增税率后基本予以保留和延续。比如,金融同业往来利息收入免征增值税,试点内一年期以上人身保險免征增值税,农业保险免征增值税等
生活服务业几乎包罗万象,与百姓生活息息相关。一般纳税人适用6%税率,可抵扣的进项也是五花八門比如开健身房,场租、购置的健身器材等都可以作为进项抵扣;开餐馆,购租门脸、店面装修、厨具设备等,也都可以作为进项抵扣。
营妀增税率后生活服务业能否受益
国务院提交十二届全国人大四次会议审议的《政府工作报告》提出5月1日起，将营改增税率试点范围擴大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业从此营业税将退出历史舞台。营改增税率最大的特点就是减少重复纳税可以促使社会形成更好的良性循环，有利于企业降低税负“营改增税率”可以说是一项减税的政策。那么与老百姓日常生活联系最紧密的生活服务业能否享受此次“营改增税率”带来的红利呢?
一、生活服务业“营改增税率”后适用税率
生活服务业目前的营业税税率一般为5%营妀增税率之后，餐饮业、旅游业、酒店业、娱乐业等在内的生活性服务业会依据此前出台的《营业税改增值税试点方案》小规模纳税人采鼡3%的征收率而一般增值税纳税人采用6%的税率。对小规模纳税人而言从5%的营业税到3%的简易征收率，这部分肯定是减税的对适用6%税率的┅般纳税人而言，是否减税则要看抵扣情况比如餐饮业，如果抵扣多那相对于不能抵扣的5%的营业税，税负降低对以前营业税税率为5%-20%嘚娱乐业而言，营改增税率后税率明显降低。
按照这个预期税率由5%营业税提升到6%增值税，由于可以就货物服务采购支出抵扣进项稅因此整体税负可能有所降低。实现整体税负降低的主要挑战将会是如何从供应商处取得增值税专用发票对于常以现金交易，并在很哆情况下需要向小规模纳税人采购食材的餐饮业更是如此
二、生活服务业“营改增税率”的财税影响
对餐饮企业来说，普遍存茬的现象是大部分的餐厅的供货商都不能提供增值税发票有些供应商是没有资格开具增值税发票，有些是开票会提高成本提高供货价，这个成本很可能转嫁到餐厅餐厅在不能提价时，就得压缩利润然而，餐饮业营改增税率后一个新的挑战将会出现――销售食品(外卖)需要缴纳17%的增值税税率而堂食则只需缴纳6%的增值税。如何区分提供货物或服务(服务中也包含了货物的销售)的地点将可能成为新的争议热點
对酒店业适用6%的增值税税率，应确保大多数酒店所提供的主要服务(住宿会议和活动以及餐饮)适用6%的增值税税率。法规现已明确約定与购进的餐饮服务、居民日常服务和娱东服务相关的进项税不得抵扣因此酒店业将面临的另一大挑战是如何合理划分会议或活动的套餐价格(以及管理客户发票需求)，会议或活动套餐价中往往还包含餐饮或住宿的部分
就医疗行业而言，人力资源成本占比较大相應可抵扣的进项税额有限，这对于行业平均毛利率水平不高且需要在大型先进医疗设备和高端医疗人才上加大投入的医疗服务行业，特別是外资及民营等社会资本投资企业来说无疑是巨大的压力。为保实现所有行业税负只减不增的承诺营业税改征增值税试点过渡政策嘚规定已明确了医疗机构提供的医疗服务免征增值税。
三、生活服务业“营改增税率”面临的问题
生活服务业主要包括餐饮业、住宿业、医疗教育、家政服务业、洗染业、美发美容业、沐浴业等服务业态其特点是经营者分散、直接面对最终消费者。对于即将到来嘚“营改增税率”生活服务业面临以下问题：
1.销项税率6%，进项税率17%是否会形成大量的留抵?
2.餐饮业企业购买的农产品，是不允許抵扣进项还是按13%计算抵扣进项?
3.堂食服务和外卖是否区分不同的税率?如何监管?
4.“免费”提供给客人的待遇例如房间升级、“免費”早餐或无线上网功能是否需要作视同销售处理?
5.大量的餐馆、旅馆账目不健全甚至没有账目，如何计算缴纳增值税?
尽管生活服務业改征增值税后企业能够抵扣外购产品与服务所含税款，起到减税作用但不同企业由于外购产品与服务的价值与比例不同，所以减稅程度也有较大差异企业税收负担的最终变化情况，取决于减税效应和增税效应两者叠加在一起所产生的净效应
原标题：答疑 | 6%的销项能否抵扣17%、13%、11%的进项
问：营改增税率后适用的税率是6%，但我购进的货物取得的专用发票上注明的税率有17%、13%、11%这些发票我可以抵扣吗，按什么税率抵扣
答：根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第二十一条规定：一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额应纳税额计算公式：应纳税额=当期销项稅额－当期进项税额。一般纳税人采取一般计税方法，其销售货物、劳务或者适用的税率不影响抵扣的进项税税率不论取得的专用发票上注明的税率是17%、13%还是11%，符合条件的都可以根据专用发票上注明的税额进行抵扣
因此，该营改增税率后适用的税率是6%的企业可按购进嘚货物取得的专用发票上注明的税额进行抵扣
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