会计师事务所知识型员工组织认同结构及影响因素研究
近年来,我国社会和经济的不断高速发展,城市化进程突飞猛进,随之而来的社会矛盾日益凸显,民生需求空间巨大。会计师事务所主要是为其他组织提供审计或咨询服务,她一直是倍受外界关注的组织,不仅是因为她是富有激情挑战的工作,而且其组织成员性质及组织氛围也具有十足的吸引力。但是,通过笔者研究,发现会计师事务所的员工离职率非常高(年离职率大约22%),面对“人才流失”,团队不稳定等如此严峻的局面,仅仅关注外在的物质条件因素已经远远不够,我们要更多地去关注组织内部去探究高流失率的因素。组织认同对于任何工作或员工职业发展都是十分必要且重要的。因此笔者认为,对于会计师事务所服务对象和工作的特殊性而言,研究会计师事务所知识型员工对组织认同程度的影响因素,了解其工作者的组织认同现状,从不同角度提高其组织认同水平,提出有针对性的解决措施,虽具有一定的局限性,但对其他会计师事务所组织认同的研究具有一定的参考价值,对稳定会计师事务所知识型员工队伍存有至关重要&
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近年来,我国注册会计师行业为了优化行业结构,提升整体素质,规范中小会计师事务所的发展,积极倡导其克服缺陷,做精做专。为响应中注协的号召,重庆市注协在2014年开启了“边远地区中小执业机构发展思路课题”,同时整顿行业秩序,严抓“低价抢业务”、“低价竞标”等不正当竞争行为,重庆市中小所的发展正面临前所未有的机遇和挑战,有必要借助波特“钻石模型”对其发展战略的制定做出系统的研究。本文主要内容是借助迈克尔·波特钻石模型,分析重庆中小所面临的行业竞争环境,在此基础上以××会计师事务所为例,对其进行市场定位后,总结影响其动态竞争力的因素,并进行竞争力评价,从而为其选择发展战略提供依据,最后针对选择的战略,制定战略控制实施措施。在分析行业竞争环境中,本文发现钻石模型中的六要素主要通过行业规模、人力资源、客户资源、营运战略这四个方面对中小所竞争力产生影响。随后在对××会计师事务所定位时,将其定位为稚嫩期的中型会计师事务所,并对其竞争力进行评价,...&
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伴随着中国经济的飞速发展,注册会计师行业也随着中国经济腾飞的脚步不断发展壮大。在我国,注册会计师行业规模逐渐增大,执业质量不断提升,行业监管水平也不断攀升,注册会计师的职业道德感日趋强烈,可以说,注册会计师行业在国内外的影响力和话语权越来越大,会计师事务所在做强做大方面也取得了非常显著的成果。在会计师事务所做强做大方面,只依靠单纯的外延发展并不能够完全满足其自身发展需求,探索更加有效的发展途径是各大会计师事务所的当务之急,发展模式的转变可以为会计师事务所带来发展契机,实现内涵式发展是实现突破的切入口。会计师事务所发展行业专长的经营战略不仅能为其提供规模化的竞争优势,更能由于差异化服务为会计师事务所带来更多的竞争优势。发展行业专长的经营战略已成为会计师事务所一种有效的竞争战略。相对于没有发展行业专长的会计师事务所而言,那些发展了行业专长的会计师事务所是否能够吸引客户选择它们是本文研究的出发点。本文从会计师事务所行业专长的角度出发,...&
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我国加快转变经济发展方式以来,第三产业得到了飞速的发展,中小型会计师事务所的发展越来越受到广泛重视,其在服务改革开放和促进经济社会发展中的作用日益重要。特别是作为中小型企业最直接、最便利的服务者和其健康发展的巨大推动者,中小型会计师事务所为我国经济的腾飞起着不可或缺的作用。因此,对中小型会计师事务所的竞争环境、拥有资源的优势和劣势、面临的风险和机会等进行全面系统的研究,探讨构建中小型会计师事务所的核心竞争力、促进其健康可持续发展的策略,具有积极的现实意义。本文在阐述我国中小型会计师事务所组织形式与特点的基础上,以海诚会计师事务所为研究对象,运用“五力”分析模型,从潜在进入者、替代品等五个方面分析了海诚会计师事务所的发展坏境,并基于SWOT分析模型探讨了海诚会计师事务所的资源要素,分析表明海诚会计师事务所处在一个市场空间广阔、法律和监管日趋规范、风险与机会并存、市场优劣势均等的大发展坏境下,只有适时制定和实施科学、合理的发展策略,...&
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伴随着我们国家证券市场的逐渐发展和完善,上市公司发生会计师事务所变更的现象日益普遍,逐渐引起了我们国家监管部门、媒体以及社会大众的高度关注。往往人们关注的不只是上市公司发生会计师事务所变更这一事实的本身,更多是变更会计师事务所的行为可能会导致一些不利经济后果和向相关信息需求者传递的信号。目前,国内外有大量的实证是用来研究上市公司发生会计师事务所变更和会计稳健性的,但大都没有实证将两者结合起来进行研究,基于此,本文主要将年间发生事务所变更的所有深沪A股上市公司作为研究对象,通过实证研究和规范研究相结合的研究方法,考察了上市公司发生会计师事务所变更对会计稳健性的影响,并且分不同的变更会计师事务所类型进行了研究。本文不仅丰富了上市公司发生会计师事务所变更的研究文献,而且对于我们正视现状、规范事务所变更、促进我国证券市场的进一步发展,具有重要的意义和价值。围绕本篇论文的主题,将本文划分为六部分：第一部分,绪论。从本篇论...&
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会计服务业是一个要求具有高度的技术要求和较高的专业化程度的服务行业,同时会计服务业对于社会经济秩序的维护,对促进资本市场的稳定、健康发展,对于保护社会公众的利益等方面起到了及其重要的作用。对于我国的会计师事务所来说,由于历史的发展等诸多原因,其一直隶属于各级政府职能部门,在企业管理、组织框架、经营范围、盈利方式上条块分割,因此很少考虑市场营销的相关问题。随着会计师事务所企业性质的改革,更多民营性质的会计师事务所进入该行业,同时伴随着我国加入世贸组织以后越来越多的国际性知名会计师事务所进入我国市场,这些因素都使得会计师事务所这一行业的激烈程度不断加剧,在这一环境下,会计师事务所如何运营营销理论,有效的开展市场营销活动就成为许多会计师事务所需要研究的一个重要问题。天圆全会计师事务所辽宁分所是北京天圆全会计师事务所在辽宁省的分公司,当前的业务范围主要是为抚顺及周边城市的中小企业提供注册资金的验证、年度会计报表审计等传统的业务内容。从天...&
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会计师事务所从事税务咨询服务探析
　　一、事件回放 中国论文网 /3/view-799477.htm　　 　　日美国司法部和国税局(IRS)宣布，毕马威已承认有罪并就避税事件达成延期刑事诉讼的协议。和解协议主要包括：取消为高收入人群定制避税产品业务；遵循税务意见书签发和报税表填报的规则；禁止从事任何预先设计好的税务产品；只能采用以小时率为基础的收费标准。作为和解协议的一部分，毕马威同意支付4．56亿美元的罚金(美国司法部，2005)。与此同时，美国司法部将毕马威9位前高管告上法院。为使毕马威今后更好地走上“正道”，政府要求毕马威完善内部监控机制，并任命美国证券交易委员会前任主席里查德?布瑞登为公司的外部监管人。他将在未来三年内监管毕马威是否遵守其与美国司法部达成的和解协议。里查德?布瑞登任期结束后，IRS将继续监管毕马威的税务服务及协议的遵循情况，监管期为两年。如果毕马威今后再出现违规行为，政府可能起诉它或者延长监管期。 　　毕马威作为全球“四大”会计师事务所之一，在148个国家开业，为全球的客户提供审计、税务和咨询服务，2004年毕马威的营运收入为134．4亿美元，其中税务服务收／k．31．1亿美元，占总收入的23．2％。毕马威的这场危机源于其在年间向富人销售避税产品。从1996年起，毕马威迫切希望成为税务行业的领头羊，并决定开始以“冒进的市场策略”不遗余力地开发、推销避税产品。毕马威为此雇佣了大量的营销和法律人员，并且不惜高价网罗各律师事务所的资深合伙人。至2001年，毕马威的税务部门雇佣了约l万名的税务专业人员(Tanina Rostain，2005)。为了激励员工极力推销避税产品，毕马威在报酬体系设计上，以成功开发、推销避税产品为核心业绩指标。 　　毕马威避税产品的目标客户是年应纳税收入在2000万美元以上的富人。在避税产品的销售、执行过程中，富人们自行决定他们所需要的“损失”，毕马威的税务合伙人和其他的参与者(律师事务所、大银行等)则将精确虚构出交易的类型、规模以产生预定的“损失”，并按“损失”的一定比例(通常在5％～7％之间)收取费用(美国司法部，2005)。对于公司客户，除了运用惯用的营销策略外，毕马威锁定其审计客户，让避税产品的推行者与审计师一起合作。审计师只根据推行者的意见发表审计意见，并允许审计客户把避税产品带来的收益体现在财务报表中。同时，审计师从避税产品的销售中获取丰厚报酬。如此的“销售途径”，极大损害了审计师的独立性，使其难以保持客观独立性。 　　为了躲过IRS对避税产品的检查，毕马威采取了三个步骤：首先，不按照法律规定向IRS登记其避税产品，这样可以使其避税产品得以顺利推行而不会因IRS的否定而夭折；其次，为购买避税产品的富人报税，专家报税的规范性并在报税表中隐匿使用避税产品的痕迹，可以降低IRS对避税产品使用者审查的可能性，若IRSX对这些人进行审查也能以较大的可能性逃过；再次，如果因避税产品的使用遭受IRS深入调查，则运用律师――当事人特权阻止IRS的调查(美国司法部，2005)。 　　尽管毕马威采取以上措施防止IRSX对避税产品的审查，IRS仍察觉到避税产品的存在。2001年9月，IRS对毕马威未能按照法律的要求向其登记避税产品进行检查，并在2002年初开始向毕马威发传票，要求毕马威向其提供有关信息(美国司法部，2005)。2004年2月，美国司法部和IRS开始对1996年至2002年间的避税服务进行调查。在应对IRS此后发出的传票时，毕马威宣称IRS要求提供的资料受会计师――客户特权、律师――当事人特权和工作成果特权的保护，拒绝向IRS提供。这最终导致了2005年6月司法部对毕马威非法销售避税产品和妨碍司法公正的调查。在可能重蹈安达信覆辙的高压下，毕马威终于在6月16日通过官方网站向媒体表示：公司将对从1996年到2002年期间提供的非法避税服务全权负责，同时还对该不法行为给美国国库造成的经济损失表示歉意。 　　 　　二、会计师事务所致力于避税产品的原因 　　 　　纵观审计行业的发展历史，在接受法律所赋予的特许权之前，职业会计师已为人们提供范围广泛的专业服务。1720年，名噪一时的“南海公司”破产事件孕育了民间审计职业的最早先驱者查尔斯?斯内尔。1862年英国颁布公司法，规定由处于第三者立场的特许会计师代表股东执行对公司董事的监督，促进了审计业务的发展。1929年股市崩溃，美国于1933年和1934年颁布证券法和证券交易法，要求上市公司的财务报表必须经独立的注册会计师审计，使社会对审计服务的需求进一步大幅度增长。在这段时期，审计行业保持着健康的发展速度，审计业务处于卖方市场。 　　但从上世纪60年代末开始，审计行业步入一个多灾多难的时期，遭受来自各界的压力。70年代初期，受经济危机的影响，许多公司倒闭，注册会计师因此倍受责难，监管者加强对审计行业的监管。由于“深口袋原理”的作用及寻找替罪羊的心理使财务报表的使用者起诉会计师事务所，掀起对注册会计师的诉讼浪潮。这个时期的会计师事务所遭遇诉讼浪潮中的代表性判例是1968年的大陆自动售货机公司案。法庭认为，“公认的审计标准说明的只是审计工作最低限度的要求，而不能推断审计人员在各具体审计工作环境下必须做到的一切”，“证明符合公认的标准，是一项很有说服力的证据，但它不能最终证明被告的行为是诚实的”(麦吉尔，2001)。这种情况使审计人员就财务报表发表意见时对公认的会计准则和审计准则的依靠较以前更弱，一旦公司经营失败，会计师事务所将面临着诉讼及巨额赔偿的风险。 　　与此同时，审计行业由于外界的压力，发生了不利于审计师独立公正开展业务的变化。很多年以来，会计职业被认为不受反垄断(反竞争)的限制，会计师应遵循职业及道德准则，审计行业因此能够避免相互之间的激烈竞争，能够保持较高的独立性。但联邦贸易委员会却在60年代末提出，职业及道德规则的制定及发布阻碍了市场经济中的价格竞争和公开竞争(麦吉尔，2001)。1973年，美国注册会计师协会(AICPA)迫于联邦贸易委员会起诉的威胁，解除审计业务竞标的禁令。几年之后，AICPA又被迫放弃禁止广告招揽审计客户的规定(Tanina Rostain，2005)。大型事务所在早期所形成的不相互争抢客户的共识逐渐丧失，替代的是残酷的价格战与事务所之间招揽审计客户的无序竞争。 　　在审计行业充满竞争又具有高度风险的环境下，各会计师事务所把经营重心转向非审计服务，包括税务服务和咨询服务。现代社会税法的复杂程度使得很多人必须借助专业人员的服务才能正常纳税并遵循税收法规规定。而且对纳税人而言，事先聘请税收方面的专家进行咨询，合理安排业务项目从而获取税收方面的最大优势，是经营的明智之举。会计师事务所具备精通税务知识的会计人员和法律人员，在从事审计业务的过程中，熟悉审计
客户的经营及财务信息，成为税务服务的提供者自在情理之中。从80年代后期开始，税务服务的收入逐年增长。除报税或协助客户遵循税法的服务外，税务咨询服务作为其他咨询服务的补充提供给客户。这是IRS所支持的服务，因为规范性的报税单可以减轻IRS的工作量。 　　1991年，A1CPA开始允许会计师根据服务质量收取费用，这表明AICPA允许会计师们可以按为客户节省的避税额的一定比例收费。而在此之前，美国会计师行业根据工作时间(一般为小时收费率)来向客户收取报酬。或有收费标准的实行，打开了会计师事务所税务咨询业务的潘多拉盒子。 　　90年代初期，典型的税务服务主要是税务筹划，即建议客户通过经营活动或个人事务活动的安排，充分利用税务法规提供的包括减免在内的一切优惠，享受最大的税收利益。税务专家提供税务筹划方案，有些可能比较激进，但在真实交易的基础上进行，为税务筹划而发生的交易具有经济实质意义。税务筹划服务应个别客户提出的要求进行，会计师事务所并不处心积虑兜售税务服务。到90年代中期，各大会计师事务所采取类似制造业的标准化生产，投入大量资源研究开发出适合大多数客户的税务产品。税务产品开发所耗的经费，就如工商企业生产产品的成本耗费，需把产品售出以收回成本进而获得高额收益。这使会计师事务所的经营政策不可避免地倾向商业化，采用商业企业的标准去努力寻找业务，想方设法推销其税务产品。至90年代末，大规模避税现象开始出现，税务产品市场枝繁叶茂，众多避税产品在美国开始泛滥。逐利性使事务所忘记其“经济警察”的职责，而且还使其竭尽所能去“钻营”税收法规的漏洞，设计各种激进的避税产品迎合客户的要求。在这些避税产品中，很多是通过无实质经济意义的交易制造损失以达到避税目的。 　　与之相对应的，IRS一方面完善税法，另一方面着手整治非法避税并对之进行严厉惩罚。2002年夏天，普华永道支付了100万美元的罚金结束了IRS的避税调查，同时宣布“将不再对其激进的税务策略进行大规模的营销”。这是第一家因为避税业务而缴纳罚金的会计师事务所。此后，德勤和安永分别因为避税计划而遭到美国监管部门的调查和客户的起诉。 　　为了能够事先对会计师事务所提供税务服务进行规范管理，美国公众公司会计监督委员会(PCAOB)提出了涉及税务服务及或有收费的道德规范与独立性准则。日，SEC通过了该准则。该准则明确了将有损会计师事务所独立性的情况：所筹划、推销的税务产品对现行税务法规进行不恰当的解释；对其审计客户采用或有收费的标准收费；向公司的关键管理人员或其直系亲属提供税务服务。此外，该准则为进一步达到SOX法案有关会计师事务所提供非审计服务时需获得审计委员会预先批准的要求，规定审计师在提供税务服务时需获审计委员会的预先批准，并需书面向审计委员会表述要提供的税务服务；需与审计委员会讨论所提供的税务服务是否会损害其独立性，并把讨论的主旨记录在案。 　　 　　三、毕马威避税案对我国会计师行业发展的启示 　　 　　我国在1994年税制改革前，采取专管员上门征税的管理制度，因而缺乏税务咨询业发展的需求市场。1994年税制改革，我国建立了“纳税人自行计算税款，自行到税务机关申报，自行向国家缴纳税款”的税收征管机制。此后，在逐渐健全税收法规制度的过程中，税务法规日益复杂，具体程序日趋繁冗，让纳税人难以全面掌握。因此，减少因不熟悉税收法规而违反税收法规的风险，进而在法律规定许可的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能地取得“节税”利益，已成为企业在激烈的市场竞争中生存和发展的一种迫切需要。 　　我国会计师事务所目前仍以提供传统审计和会计服务为主，职业品种单一，竞争激烈；而且自我国加入WTO后，国外会计师事务所如潮水涌入，国际“四大”会计公司在华业务迅速扩张。据中注协公布的年度会计师事务所全国百家信息，国际“四大”稳居前4强。以业务收入为指标，四大所所占百家所的比重分别是40％和47％，近半的百强业务收入为“四大”所有。因此，我国会计师事务所需充分利用自身的专业知识开展税务咨询服务，从而增加收入、增强生存能力。 　　企业对税务咨询有强烈的需求，事务所有拓展税务咨询服务的必要，因此，税务咨询业在我国的发展成为一种必然。但是，“前车之鉴，后事之师”，为了避免重蹈美国税务咨询业过激发展后辙，首先，须立法规范事务所业务发展，加强外部监管，为事务所拓展业务领域提供必要的依据，明确其法律地位和法律责任，明确职业资格和职业责任，并尝试引入民事赔偿责任和刑事责任追究机制。其次，为防止事务所因开展税务咨询业务而损害注册会计师的独立性，可借鉴美国PCAOB在毕马威税务咨询纠纷后制定的法律条款，禁止事务所在曲解税法的基础上提供税务咨询服务，并紧闭或有收费之门。再次，应加强会计师职业道德建设，着力培育行业诚信文化，这是会计师行业健康发展的根本所在。 　　(编辑　李泽国)
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会计师事务所与审计客户发展契约关系独立性问题之研究
作者：蔡信夫* 陈秋如
摘要：本 研究 采问卷调查方式，主要以李克特（Likert）五点量表型态，分别对执业
师、上市公司一级主管与政府主管机关职员发函，探讨 台湾 会计师事务所若利用契约关系方式与客户合作，提供第三者信息 科技 咨询服务时，是否会造成外部第三者对于会计师的独立性产生质疑，并 分析 契约关系可能 影响 独立性的原因及事务所采行契约关系
信息科技咨询服务所能带来的好处，研究结果发现：1. 不论是承包、转包或者是共同投资，对于会计师在非查核签证及非表达意见期间存在契约关系而不会影响独立性的看法上，会计师和 企业 皆显著同意不会损及会计师的独立性，然而主管机关却是持相反意见，但并未达显著水准。2. 事务所应根据其专长之查核产业类型，加强其产业分析能力，而会计师为了保持公正与独立的专业形象，应以顾问公司型态提供信息科技咨询服务以使其对独立性影响之程度最小。本研究结果并指出事务所营运在一个高度竞争中是被预期有较高丧失独立性之风险。3. 在非查核签证期间及非表达意见时，事务所以契约关系方式提供服务对于「中华民国会计师道德规范公报」中相关的独立性规范仍需遵守，以避免损及会计师独立性。关键词：管理顾问服务、契约关系、会计师独立性、信息科技咨询服务壹、绪论在2002年的今日，全球万物莫不迅息万变，在
上企业经营规模亦不断的扩大与多样化，不管是采用合并或并购的方式，各大企业都希望能以最有效率的方式提供消费者最有价值的商品与服务，这股风潮同样感染了会计师专业领域，尤其是国际上许多大型的会计师事务所更积极扩展各项非审计服务（Non-auditing services），特别是管理顾问服务（Management Consulting Services, MAS），事务所纷纷以另立部门、或独立新设公司、或采取与其它公司业务策略联盟等方式，将业务延伸至财务规划、信息科技咨询、内部稽核外包、员工新酬、购并审慎调查及 法律 服务等其它专业服务领域。一直以来，执行审计服务与签证业务是会计师事务所最重要的收入来源之一，但由于审计市场已趋于饱和（Hillison and Kennelley，1988），收入成长的相当有限，事务所为配合整体经营环境的变迁及谋求新的发展，纷纷将业务扩展至其它领域，积极投入开发非审计服务的新市场以赚取新的收入来源。在国外，顾问服务已成为会计师提供的主要专业服务之一，如Arthur Andersen之顾问服务收入至1999年为止，已占其事务所总收入的50% 以上，有超越传统审计签证服务之趋势。正因为美国五大 会计师事务所管理咨询服务的快速发展，也引起美国证管会（U.S. Securities and Exchange Commission, SEC）的注意，美国SEC担心会计师事务所过度的提供管理咨询服务会损害会计师所应具有之超然独立性，伤害审计品质。因此美国SEC自1999年起开始研拟有关事务所提供管理咨询服务所应具有之独立性规范，希望能对管理咨询服务所引起之独立性 问题 作出明确规定，并于2000年11月定案，通过七项原本被禁止提供之非审计服务，让会计师在提供管理咨询服务时能符合独立性规范，提供具有公信力之专业服务。根据中华民国部处出版之「会计师事务所服务业调查」 中指出，台湾会计师事务所执行业务收入中，签证收入自84年起呈逐年下滑趋势，而管理顾问及其它非审计服务收入占事务所收入约13%左右，显示非审计服务在台湾仍有广大的发展空间，也成为各事务所积极争取的新业务收入来源。随着网际
的发达及 电子 商务的蓬勃发展，管理咨询服务中有关信息科技技术的咨询服务更是受到瞩目。国外实务上曾经出现会计师事务所与其它专业公司（例如： 计算 机公司）以策略联盟方式（business relationship）签订独立契约，共同合作对第三者提供信息科技咨询服务之案例，可见事务所若能借助科技公司的专业知识与技能，加上会计师在投资大众心目中所具有的公信力及独立性，对于事务所发展信息科技咨询服务必能有所助益。但是相同的，如此一来也可能引起投资大众对会计师的独立性产生质疑，特别是事务所的合作对象是其审计客户时。针对会计师事务所和审计客户间合作安排（cooperative arrangement）的契约关系，美国会计师协会（ The
American Institute of Certified Public Accountants, AICPA）在Rule101-12 （Rule of the Code of Professional Conduct）中则规范在某些特定的情况下是允许存在的。本文之主要研究目的即在探讨台湾会计师事务所与审计客户间藉由契约关系发展信息科技咨询服务时，可能对会计师独立性造成的影响，及这样的合作方式是否为此类服务的提供者或是需求者所认同。其次分析台湾会计师事务所若已采行契约关系发展信息科技咨询服务时，会计师应具有之独立性是否与会计师职业道德规范公报中对独立性之规定相同。本文之研究结果可作为日后台湾会计师事务所有意与审计客户发展契约关系时，会计师们考量本身是否具备充分独立性以及未来主管机关设立相关规定之 参考 。贰、 文献 探讨一、会计师事务所专业服务之发展现况随着世界经济环境的改变，商业活动日渐复杂、专业分工日趋细密的情况下，不论是企业或个人均需依赖「会计业务信息」以帮助其规划经营、评估绩效，因此
大众对会计师提供的各式专业业务的需求，不但不会减少，反而是与日俱增。从国内外大型会计师事务所网站中介绍的业务范围来看，近年来各事务所提供的专业服务项目，已从传统的财务报表查核、所得税签证业务等逐渐扩增为包含各项管理咨询服务，也就是一般所称的非审计服务。以勤业会计师事务所为例，其提供的服务项目即包含认证服务（Assurance service）、企管顾问（Business Consulting）、公司理财（Corporate Finance）、人力资源规划（Human Capital）、法律及税务服务（Legal & Tax services）及风险管理（Risk Consulting）等等，可见会计师事务所亦配合商业活动复杂化的趋势调整自身的发展策略，开发新型服务以满足社会大众之需求以保持应有之竞争力。以业务营收面来看，根据Journal of Accountancy（March,1998）所公布之美国会计师事务所收入调查报告中指出，美国六大会计师事务所之营收维持高度成长之主因是各事务所的管理顾问收入的大幅成长。1996年美国六大的管理顾问收入占全部收入的比例更首度超过其会计审计业务收入的比例。近几年非审计服务的快速成长使得各事务所纷纷注重其非审计服务项目的开发，以使会计师朝向全方位服务提供者迈进。二、非审计服务与会计师独立性之关系事务所非审计服务的提供源自二次大战后，当时企业界所需要的顾问服务数量大增，平日提供财务报表查核之会计师因为对客户有深入的了解，便顺势成为提供企业顾问咨询服务之最佳人选。非审计服务包含的范围相当广泛，国内外均未有明确之定义，早期美国SEC在1979年Staff Accounting Bulletin（SAB）NO.25中规范十二项以外之审计服务 项目均可称为非审计服务。根据AICPA在1991年11月发布之SSCS（Statement on Standard for Consulting Services）中定义的「顾问服务」是指：「利用专业人员的技术、
、观察、与知识的顾问过程。」，主要包含六大功能：请教（Consultation）、咨询服务（Advisory Service）、施行服务（Implementation Service）、交易服务（Transaction Service）、员工及其它支持服务（Staff and other Support Service）及产品服务（Product Service）。随着社会大众对非审计服务有不同的需求类型，会计师所提供的非审计服务种类也随之改变。税务咨询、管理顾问、财务投资规划、人力资源规划及信息科技咨询服务等（Reckers and Stagliano,1980；Palmrose,1986；黄馨仪，1998）可谓 目前 会计师所提供最普遍之非审计服务。诱使会计师事务所提供非审计服务的原因很多，Hillison and Kennelley（1988）以经济的角度分析提供非审计服务可以为事务所创造成长的机会、吸引并维持优秀人才、满足客户之需求及分散经营风险等四项好处。除此之外，AICPA Public Oversight Board（POB）认为由于会计师事务所对企业的营运、目标及问题有广泛深入之了解，所以同时提供非审计服务不仅可以节省服务成本、改善服务品质，并能使客户的内部会计控制及会计信息系统更健全，进而节省查核成本，加强企业财务报表品质，使查核过程更有效率。在审计市场已趋于饱和的情况下（Hillison and Kennelley，1988），更加使得事务所注重非审计服务市场之发展。虽然如此，事务所同时提供审计及非审计服务予查核客户却引起投资大众对会计师独立性的质疑。会计师专业因为具有高度专业性及负有维护公众利益、保护投资人的特性，故一般大众普遍认为会计师是具独立、正直与客观的个体。「中华民国会计师职业道德规范公报」第一号及第二号基本原则第三条规定，会计师应以严谨、公正及诚实的立场，保持超然独立之精神，服务社会。1974年美国SEC在Accounting Series Release（ASR）No.165中表示，外观上的超然独立与实质上的超然独立一样重要。足见对会计师独立性的任何强调与重视皆是必要的，可见审计的重要基石即是会计师的独立性，一旦独立性受损，会严重影响到财务报表可靠性。Firth（1997）认为会计师事务所因为提供管理顾问服务而容易以管理者的角度解决企业的问题，因而丧失其应具有之独立性。会计师对审计客户同时提供非审计服务虽然不至于影响会计师实质上的独立性，但仍会导致第三者对会计师外观上的独立性产生质疑。Simunic（1984）认为会计师同时提供非审计服务会降低会计师真实报导财务报表之机率，而影响财务报表使用者对会计师独立性的认知，进而影响其对审计品质、财务报表可靠性及相关决策之判断。但在会计师界却认为事务所提供非审计服务对独立性的影响只是认知方面的问题，虽然有研究显示，提供非审计服务会使财务报表使用者对会计师独立性产生负面的影响（Hartley and Ross, 1972; Shockley, 1981,），不过亦有学者发现，当以独立不同部门提供非审计服务时，会减少对会计师独立性负面的影响（Hartley and Ross, 1972; Shockley, 1981,）。Hartley and Ross在1972年的研究中即指出受测会计师认为只要会计师未参与制定管理决策的活动，执行MAS对独立性不会造成损害。到目前为止，学者们对于事务所提供非审计服务对独立性造成的影响并未有一致的定论，但是为了避免受到美国SEC的特别关注，各大事务所纷纷以成立管理顾问公司的型态来提供管理顾问服务。
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