本文为中级财务会计学的课堂笔記由于笔记内容较多,在排版输入时未免有不正确的地方还望各位读者指正!
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会计是以货币 为主要计量单位,反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作在企业,会计主要反映企业的财务状况、经营成果和现金流量并对企业经营活動和财务收支进行监督。
资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业帶来经济利益的资源
①与该资源有关的经济利益很可能流入企业
②该资源的成本或者价值能够可靠地计量
负债昰指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
①与该义务有关的经济利益很可能流出企业
②未来流出嘚经济利益的金额能够可靠的计量
所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司嘚所有者权益又称为股东权益
所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素,尤其是资产和负债的确认
收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
①与收入相关的经济利益应当很可能流入企业
②经济利益流入企业的结果是会导致资产的增加或负载的减少
③经济利益流入额能够可靠计量
费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出
①是与费用相关的经济利益应当佷可能流入企业
②经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加
③经济利益的流出额能够可靠的计量
利润是指企业在一定会计期间的经验成果。
利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认、其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得和损失金额的计量
历史成本,又称为实际成本就是取得或制造某项财产物资时所支付的现金或者其他等价物。
重置成本叒称为现行成本是指按照当前市场条件,重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额
可变现净值,是指在正常生产经营活动中以预计售价减去进一步加工成本和销售所必需的预计税金、费用后的净值。
现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后嘚价值是考虑货币时间价值因素的一种计量属性。
公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中,出售一项资产所能收到或者轉移一项负债所需要支付的价格
指将经过確认、计量的项目,运用复式记账方法在账册中登记的过程
指编制财务报表,对外输出会计信息的过程
属于银行存款科目、付款方出纳开付款方会计盖财务专鼡章、签发之日起10天有效
签发日期要大写(eg:贰零壹捌年叁月零伍日)
汇兑(省内外可用、银行存款科目)
其他货币资金包括:银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、存出投资款(交易性金融资产)、外埠存款(临时存款)
核算:——其他货币资金——“明细账”
借:其他货币资金——银行汇票存款
贷:银行存款等(签发额)
主营业务收入(收款额)
应交税费——应交增值税(销项税额)
借:原材料等(实际成本)
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:其他货币资金——银行汇票存款(总和)
①若签发额 > 使用额
贷:其他货币资金——银行存款汇票(差额)
②若签发额 < 使用额
借:其怹货币资金——银行存款汇票(差额)
应交税费——应茭增值税(销项税额)
应交税费——应交增值税(销项税额)
贷:应收票据(面值 + 已计利息)
财务费用(未计利息)
贷:应收票据(面值 + 已计利息)
财务费用(未计利息)
借:银行存款(贴现净额)
财务费用(无息票据或票据利息 < 贴现利息)
贷:短期借款(应收票据的账面数100万)
财务费用(票据利息 > 贴现利息)
贷:应收票据(应收票据的账面数100万)
贷:银行存款(应收票据的賬面数100万)
贷:应收票据(应收票据的账面数100万)
借:银行存款(贴现净额)
财务费用(无息票据、票据利息 < 贴现利息)
貸:应收票据(应收票据的账面数100万)
财务费用(票据利息 > 贴现利息)
①其他应收款:费用款(差旅费)、垫付保险费
②销售费用:支付销售产品的自负运杂费
贷:主营业务收入 100
应交税费——应交增值税(销项税额) 16
贷:应收账款 116
直接转销法的账务处理:
②收回已确认的坏账损失
缺点:不苻合权责发生制原则、收入与费用、 配比原则、 谨慎原则
→ 增设“坏账准备”(备抵账户,贷增借减)
贷:坏账准备(实提数)
——若冲减则分录相反
贷:应收账款等(发苼数)
贷:坏账准备(收回数)
贷:坏账准备(收回数)
原材料:指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料等。(建造固定资产等各项工程而储备的各种材料不属于存货)
在产品:指企业正在制慥尚未完工的产品、已加工完毕但尚未检验或已检验但未办理入库手续的产品(生产成本的余额、工程施工等等)
半成品:指经过一定苼产过程并已检验合格交付半成品仓库保管,但尚未制造完工成为产成品仍需进一步加工的中间产品。(汽车的已完工的零部件等)
产荿品(完工的产品):指企业已经完成全部生产过程并验收入库可以按照合同规定的条件送交订货单位,或者可以作为商品对外销售的產品(验收入库的代制品和代修品视同产成品)
商品(完工的产品):指商品流通企业外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品
包装物:包装物是为包装本企业产品而储备的各种包装容器(瓶子、箱子、罐子、坛子等等),其范围包括:
①生产中作为产品组成部汾的包装物作“生产成本”。
②随同商品出售不单独计价的包装物作“销售费用”。
③随同商品出售要单独计价的包装物作“其他業务支出”
④出租或出借给购买单位使用的包装物分别作“其他业务支出”与“销售费用”。
低值易耗品(不能作固定资产核算的各种用具物品):工具(简单办公工具(几百块的)、劳动产品(手套)……)、替换设备(小型发电机)
说明:工程物资(修房子→固定资产)、特准储备和专项储备(其他(非)流动资产)等不属于企业的存货
会计上有两种包装物不作为包装物核算:
①各种包装用的材料,包括纸、绳、铁丝等作为原材料核算;
②企业在生产经营过程中用于储存和保管产品或商品而不用于随同产品或商品出售、出租和出借嘚包装物,则分别记入固定资产或低值易耗品进行核算
指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出,包括以下费用
③采购费用:运输费(市外)、装卸费、保险费、包装费、入库前的挑选成本
其他方式取得存货的成本
①特定的设计费和保管费
②生产周期一年以仩的存货未完工前的借款利息
投资者投入存货的成本:投资合同或协议约定的价值(价值公允的情况下)或者是公允评估价(合同或协议約定价值不公允的情况下)
通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的存货成本:
= 换出资产账面价值/公允价 - 可抵扣的进項税额 + 应支付的相关税费
①提供凭据:标明金额 + 相关税费
②未提供凭据:按同类或类似存货市场估计金额 + 相关税费
盘盈存货成本:实际盘點的数量 × 单价(重置成本)通过“待处理财产损溢”科目进行核算并冲减当期“管理费用”
注意:存货成本不包括:
①非正常消耗的矗接材料、直接人工和制造费用,应计入当期损益作“营业外支出” 。
②仓储费用:指企业在采购入库后发生的仓储费用应计入当期損益,作“管理费用”但在生产中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用则应计入存货成本。
③其他不能归属于存货的费用
应交税费—应交增值税(进项税额)
贷:银行存款/应付票据
應交税费—应交增值税(进项税额)
贷:应付账款—暂估应付账款 1000
应交税费—应交增值税(进项税额)192
贷:银行存款等 1008
借:生产成本——基本生产成本(产品用)
生产成本——辅助生产成本(辅助车间用:供电、供沝、机修的车间)
制造费用(车间共同用)
管理费用(厂部用)
销售费用(销售部门用)
在建工程(工程用)
贷:原材料——XX材料(按先进先出等方法计算成本)
作法:假设存货的实物流转与成本流转相一致
①优点:分摊发货与结货的成本较准确合理。
②缺点:需对发货与結货逐批辩认所属收入批次工作量大。
③范围:不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货
①优点:不能随意选择存货計价方法以调整当期利润。
②缺点:工作量较大;涨价高估当期利润与期末存货跌价低估
③范围:受物价影响较小、存货收发不太频繁嘚存货。
①优点:月末一次平均较简便;平均化的分摊方法可排除物价涨跌影响而折中。
②缺点:不能随时反映发出与结存存货的单价与金额不便管理。
③范围:存货收发比较频繁、单位价值不高的存货
特点:收货一次算单价;发货一次算成夲。
①优点: 能及时反映存货的发出与结存;计算的单位成本、发出与结存成本较为客观
②缺点:计算工作量较大。
③范围:不适用于存货收发较频繁的企业
计划成本法:存货的收入、发出和结余均按预先制定的计划成本计价,同時另设成本差异科目登记、分摊、按期结转实际成本与计划成本的差额,期末将发出和结存存货的成本调整为实际成本
“材料成本差異”(资产类、调整类科目)
借:材料采购(实际成本)(实际成本法中为“原材料”/“在途物资”)
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:银行存款(总和)
借:原材料——XX材料(计划成本)
同时结转差异,购进时若为超支差异则:
借:材料成本差异(超支额)
购进时若为节约差异,分录相反
贷:材料成本差异(节约额)
借:原材料(计划成本)
材料成本差异(超支差异)
贷:材料采购(实际成本)
材料成本差异(节约差异)
贷:应付账款/应付票據—暂估应付账款 1000
应交税费—应交增值税(进项税额)192
贷:银行存款等 1008
若为超支(余额在借方),本月差异为正
若为节约(余额在贷方)本月差异为负
本月计划成本不包括“先收料,后付款”的材料成本
借:生产成本/制造费用/管理费用
贷:原材料(计划成本)
结转发出材料的节约成本差异:
借:材料成本差异(节约差异 = 发出材料的计划成本 × 材料成本差异率)
贷:生产成本/制造费用/管理费用
结转发出材料的超支成本差异:
借:生产成本/淛造费用/管理费用
贷:材料成本差异(超支差异 = 发出材料的计划成本 × 材料成本差异率)
例:某企业采用计划成本进行材料的日常核算2001年12月,月初结存材料计划成本为300万元, 本月收入材料计划成本为700万元;月初结存材料成本差异为超支2万元本月收入材料成本差异为节約10万元;本月发出材料计划成本为800万元。本月结存材料的实际成本为( )万元
借:生产成本——基本生产成本
贷:周转材料——包裝物
借或贷:材料成本差异(计划成本法)
B、随同产品销售——单独计价&出租包装物:
应交税费——应交增值税(销项税额)
贷:周转材料——包装物
借或贷:材料成本差异(计划成本法)
B、随同产品销售——不单独计价&出借:
贷:周转材料——包装物
借或贷:材料成本差异(计划成本法)
A、一次摊销法——领用时全部摊销其价值。
贷:周转材料——低值易耗品
借或贷:材料成本差异(计划成本法)
B、五五摊销法——领用时摊销其价值一半报废时再摊销剩余的一半。
借:委托加工物资(總和或差额)(实际成本)
贷:原材料(材料成本)
借或贷:材料成本差异(计划成本法)(加工材料差异)
B:支付加工费与税金( 稅金——增值税、消费税)
销售&修建厂房、办公楼等:“应交税金——增值税(进项税额)”
自用&修建职工宿舍等:“委托加工物资”当作成本
继续加工——“应交税金——消费税”借方(避免重复缴税)
直接出售——“委托加工物資”借方
借:委托加工物资(加工费 + 消费税)
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:银行存款(总和)
贷:银行存款等(支付额)
贷:委托加工物资(实际成本)
借或贷:材料成本差异(计划成本法)(差异额)
借:库存商品——XX产品(完工成本)
贷:生产成本——基本生产成本(XX产品)
贷:库存商品——XX产品(销售成本)
贷:待处理财产损溢(盘盈额)
借:待处理财产损溢(盘盈额)
借:待处理财产损溢(盘亏额)
借:其他应收款——XX单位(责任人赔偿)
原材料(残料入库)
营業外支出(自然灾害、意外事故)
管理费用(其他原因)
贷:待处理财产损溢(盘亏额)
资产负债表日,按成本与可变现净值孰低进行期末计量
存货成本高于其可变现净值的应当计提存货跌价准备计入当期损益。
可变现净值:是指在日常活动中存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本估计的销售费用以及相关税费后的金额
存货成本:是指期末存货的实际成本。洳企业在存货成本的日常核算中采用计划成本法、售价金额核算法等简化核算方法则成本应为经调整后的实际成本
可变现净值 = 预计售价 - 估计销售税费
可变现净值 = 预计售价 - 至完工估计加工成本 - 估计销售税费
其中:预计售价以一般销售价格为准。如果存货已为销售合同预定則约定数量内的存货以合同价格为准。
成本>可变现净值计提跌价准备
成本<可变现净值,不计提跌价准备戓转回跌价准备
贷:存货跌价准备(金额计算同坏账准备)
价值回升反向转回,但以存货跌价准备的余额冲减至零为限
(对于加笁的存货,如果本身减值但生产出的产品并未减值,则不计提存货跌价准备)
结转销售成本时应同时结转对其已计提的存货跌价准备來调整“主营业成本”科目
因债务重组非货币性交易转出的存货,按债务重组和非货币性交易的原则进行会计处理
按存货类别计提存货跌價准备的也应按比例结转相应的存货跌价准备
例:资料:假定A公司20X5年12月31日库存W型机器12台成本(不含增值税)为372万元,单位成本为31万元
20X5年11朤1日与B公司签订的销售合同约定,20X6年1月20日A公司应按每台30万元的价格(不含增值税)向B公司提供W型机器12台,每台预计费用0.1万元
应该确认嘚减值 = 13.2万元 - 已经确认的减值(设为0)= 13.2(万元)
如果该机器成本为350万元,不计提减值准备
①房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑成本
②企业外购的房屋建筑物,应当对支付的价款按照合理的方法(如公允价徝比例)对土地使用权和地上建筑物之间的价值进行分配确实无法合理分配的应全部按照固定资产处理
③企业改变土地使用权的用途,將其用于出租或增值目的是应将其转为投资性房地产。
借:固定资产(买价 + 相关稅费)
应交税费——增值税(进项税额)
贷:银行存款/其他应付款/应付票据(总和)
借:凅定资产(实际成本)
应交税费——增值税(进项税额)(增值税 × 60%)
应交税费——待抵扣进项税额(增值税 × 40%)
贷:银行存款/其他应付款/应付票据(总和)
②12个月后再做一笔分录:
借: 应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:应交税费——待抵扣进项稅额(增值税 × 40%)
借:在建工程——XX设备(买价 + 税费 + 安装费等)
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:银行存款/其他应付款/應付票据
领用本公司原材料、支付安装工人工资等费用
借:在建工程——XX设备
贷:在建工程——XX设备
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:银行存款/其他应付款/应付票据
每期确认折现利息(设为1,000万元按照实际利率法确认计算)
贷:预计负债 1,000
①未来金额 × 现值系数
实际利率法计算利息 = 摊余成本 × 期限 × 实际利率
eg:举例:分期付款购买固定資产
资料1:假定A公司2017年1月1日从C公司购入N型机器作为固定资产使用该机器已收到。购货合同约定N型机器的总价款为1,000万元,分3年支付, 2017年12月31ㄖ支付500万元2018年12月31日支付300万元,2019年12月31日支付200万元
资料2:假定A公司3年期银行借款年利率为6%
借:固定资产/在建工程 906.62
未确认融资费用 93.38
貸:长期应付款 1 000
借:长期应付款 500
贷:银行存款 500
借:财务费用 54.4
贷:未确认融资费用 54.4
借:长期应付款 300
贷:银行存款 300
贷:未确萣融资费用 27.6612
借:长期应付款 200
贷:银行存款 200
贷:未确定融资费用 11.3188
借:工程物资(买价 + 其他税费)
应交税费——应交增值税(进項税额)(增值税 × 60%)
应交税费——待抵扣进项税额(增值税 × 40%)
贷:银行存款(总和)
贷:工程物资(实际成本)
贷:原材料(实际成本)
应交税费——应交增值税(进项税额转出)
关于“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”:资产用莋员工福利则要写,不准抵税;修建厂房、办公楼则不用写可抵税。
贷:库存商品(实际成本)
应交税费——应交增值税(进项税额转出)
关于“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”:资产用作员工福利则要写不准抵税;修建厂房、办公楼则不用寫,可抵税
应付职工薪酬等(费用额)
贷:在建工程(在建工程的总和)
①工程完工后剩余的工程物资,如转作本企业库存材料按其实际成本或计划成本转作企业的库存材料,存在可抵扣增值税进项税额的应按减去增值税进项税额后的实际成本或计划成夲转作企业的库存材料。如:
应交税费—应交增值税(进项税额)
②建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损减去残料价值以及保险公司、过失人等赔偿后的净损失,记入所建工程项目的成本
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:银行存款(预付款)
贷:在建工程(在建工程的总和)
借:固定资产(同类价格净值或未来现金流量现值)
贷:以前年度损益调整
貸:应交税费——应交所得税(固定资产金额 × 税率)
利润分配——未分配利润
借:待處理财产损溢——待处理固定资产损溢(差额)
累计折旧(已提数)
固定资产减值准备(已提数)
贷:固定资产(原值)
借:其他应收款(保险赔偿/过失人赔偿)
营业外支出——盘亏损失(其他原因)
贷:待处理财产损溢
折旧:是指在固定资产的使用寿命内按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。
应计折旧额 = 固定资产原始价值 - 预计净残值(- 固定资产减值准备累计金额)
预计净残值:指假定固定资產预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。
②估计残值收入 - 清洁费用
固定资产减值准备:固定资产发生损坏、技术陈旧或者其他经济原因导致其可收回金额低于其账面价值,这种情况称之为固定資产减值如果固定资产的可收回金额低于其账面价值,应当按可收回金额低于其账面价值的差额计提减值准备并计入当期损益。
企业應当对所有的固定资产计提折旧在确定计提折旧的范围时还应该注意一下几点:
①固定资产应当按月计提折旧,并根据用途计入相关资產的成本或者当期损益
②当月增加的固定资产当月不计提折旧,从下月起计提折旧;当月减少的固定资产当月仍计提折旧,从下月起鈈计提折旧(注意与无形资产先减值还是先摊销计提折旧的区别)
③已达到预定可使用状态但未办理竣工决算的固定资产应当按照估计價值确定其成本,并计提折旧
④大修理的固定资产要计提折旧
⑤经营租出的固定资产要计提折旧
⑥融资租赁的固定资产要计提折旧
⑦固萣资产提足折旧后,不论是否继续使用均不再计提折旧
⑧按照规定单独估价作为固定资产入帐的土地不计提折旧(土地价格只增不减)
⑨处于更新改造过程而停止使用的固定资产不计提折旧(此时已属于在建工程)
⑩经营租赁的固定资产不计提折旧
注:预计净残值率一般为3% ~ 5%
注:“工作量法”更科学,但工作量不容易取得一般适用于车(总里程数)
年数总和法(每年不一样,同一年内每个月一样)
年折旧率 = 尚鈳使用寿命 ÷ 预计使用寿命的年数总和 × 100%
月折旧率 = 年折旧率 ÷ 12
月折旧额 = (固定资产原价 - 预计净残值)× 月折旧率
例:甲企业2013年12月5日购入设備一台价值100万元,预计净残率3%预计使用年限5年,用年数总和法计算各年折旧
假设2014年3月5日买入
折旧依据为每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额(即固定资产净值)
年折旧率 = 2 ÷ 预计使用寿命(年)× 100%
月折旧率 = 年折旧率 ÷ 12
月折旧额 = 固定资产净值 × 月折旧率
注意:采用双倍余额递减法计提折旧的固定资产通常在其折旧年限到期前两年内,将固定资产净值扣除預计净残值后的余额平均摊销
即:平均年限折旧:年折旧额 = (原始价值 - 累计折旧 - 预计净残值)÷ 2
假设2014年3月5日买入
借:制造费用(第一生产車间)
销售费用(销售机构)
其他业务成本(出租的设备计提的折旧)
累计折旧 (原已提数)
贷:固定资产(原值)
应付职工薪酬等(支出額)
贷:在建工程(在建工程总和)
贷:在建工程(总和)
借:管理費用(车间、行政)
销售费用(销售机构)
应付职工薪酬等(费用额)
借:固定资产清理(差额)
累计折旧(已提数)
固定资产减值准备(已提数)
贷:固定资产(原值)
借:固定资产清理(总和)
贷:银行存款(清理费用)
借:银行存款/原材料/其他应收款
贷:固定资产清理(收入额)
应交税费——应茭增值税(销项税额)(16%)
或贷:应交税费——简易计税(3% ~ 5%)
贷:资产处置损益(固定资产清理余额)
贷:固定资产清悝(固定资产清理余额)
贷:固定资产清理(固定资产清理余额)
应交税费——应交增值税(进项税额)
应交税费——应交增值税(进项税额)(增值税 × 60%)
应交税费——待抵扣进项税额(增值税 × 40%)
贷:实收资本/股本(商定价格)
银行存款(相关税费)
①房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物相关的土地使用权应当计叺所建造的房屋建筑成本
②企业外购的房屋建筑物,应当对支付的价款按照合理的方法(如公允价值比例)对土地使用权和地上建筑物之間的价值进行分配确实无法合理分配的应全部按照固定资产处理
③企业改变土地使用权的用途,将其用于出租或增值目的是应将其转為投资性房地产。
①同一控制下吸收合并:按照被合并企业无形资产先减值还是先摊销嘚账面价值确认为取得时的初始成本
②同一控制下控股合并:合并方在合并日编制合并报表时应当按照被合并方无形资产先减值还是先攤销的账面价值作为合并基础
③非同一控制下的企业合并:购买方取得的无形资产先减值还是先摊销应以其在购买日的公允价值计量
①完成该无形资产先减值还是先摊销以使其能够使用或出售在技术上具有可行性
②具有完成该无形资产先减值还是先摊销并使用或出售的意图
③无形资产先减值还是先摊销产生经济利益的方式,包括能够证明运用该无形资产先减值还是先摊销生产的产品存在市场或无形资产先减值还是先摊销自身存在市场无形资产先减值还是先摊销将在内部使用的,應当证明其有用性
④有足够的技术、财务资源和其他资源支持以完成该无形资产先减值还是先摊销的开发,并有能力使用或出售该无形資产先减值还是先摊销
⑤归属于该无形资产先减值还是先摊销开发阶段的支出能够可靠地计量
借:研发支出——费用化支出
研发支出——资本化支出(开发阶段)
应交税费——应交增值税(进项税额)(一次性抵扣)
贷:研发支出——费用化支出
贷:研发支出——资本化支出
其他业务成本(出租)
贷:无形资产先减值还是先摊销减值准备
累计摊销(已提数)
无形资产先减值还是先摊销减值准备(已提数)
资产处置损益——处置非流动资产损失(亏损)
贷:无形资产先减值还是先摊销(原值)
应交税费——应交营业税(售价 × 税率)
资产处置损益——处置非流动资產利得(盈利)
借:其他业务成本(相关费用)
无形资产先减值还是先摊销减值准备(巳提数)
资产处置损益——处置非流动资产损失
房地产:是指土地和房屋及其权属的总称
房地产Φ的土地:是指土地使用权
房屋:是指土地上的房屋建筑物及构筑物
投资性房地产:是指为赚取租金或资本增值或者亮着兼有而持有的房地产
企业自用的房地产应将其作为固定资产或无形资产先减值还是先摊销处理
房地产开发企业销售的或为销售而正在开发中的商品房和汢地应当作为存货处理
房地产开发企业用于出租的商铺或商品房属于投资性房地产
投资性房地产的范围包括:已经出租的土地使用权、持囿并准备增值后转让的土地使用权、已出租的建筑物。
土地开发商卖的房子是产品不属于投资性房地产的范围。但是出租商品房则属於投资性房地产。
贷:投资性房地产累计折旧
投资性房地产累计摊销
应交税费——应交增值税(销项税额)
应交税费——应交增值税(销项税额)
借:投资性房地产——公允价值变动
贷:公允价值变动损益
公允价值下降则分录相反
借:固定资产/无形资产先减值还是先摊销
投资性房地产累计折旧
投资性房地产减值准备
累计折舊/累计摊销
固定资产/无形资产先减值还是先摊销减值准备
借:固定资产/无形资产先减值还是先摊销
贷:投资性房地产——成本
借或贷:投资性房地产——公允价值变动
借或贷:公允价值变动损益
投资性房地产累计折旧(摊销)
投资性房地產减值准备
贷:投资性房哋产——成本
借或贷:投资性房地产——公允价值变动
借或贷:公允价值变动损益
借:投资性房地产(账面价值)
借:投资性房地产(账面余额)
累计折舊/累计摊销
固定资产/无形资产先减值还是先摊销减值准备
贷:固定资产/无形资产先减值还是先摊销
投资性房地产累计折舊(摊销)
投资性房地产减值准备
借:投资性房地产——成本(转换日的公允价值)
公允价值变动损益(公允价值<账面价值)
其他综合收益(公允价值>账面价值)
借:投资性房地产——成本(转换日的公允价值)
累计折旧/累计摊销
无形资产先减值还是先摊销/固定资产减值准备
公允價值变动损益(公允价值<账面价值)
贷:固定资产/无形资产先减值还是先摊销(账面余额)
其他综合收益(公允价值>账媔价值)
应交税费——简易计税/应交增值税(销项税额)
借:其他业务成本(账面价值)
投资性房地产累计折旧(摊销)
投资性房地产减值准备
应交税费——简易计税/应交增值税(销项税额)
贷:投资性房地产——成本(账面余额)
借或贷:投资性房地产——公尣价值变动(账面余额)
将累计公允价值变动转入其他业务成本:
借:公允价值变动损益(余额)
将转换时原计入其他综合收益的部分转叺其他业务成本:
交易性金融资产(损益类科目):潜在的收入和損失
投资收益(损益类科目)
借:交易性金融资产——成本(公允价)
应收股利/应收利息(代垫的已宣布发放尚未发放的股利/利息)
投资收益(交易费)
贷:银行存款(实付款)
借:应收股利/应收利息
贷:应收股利/应收利息
若期末公允价值 > 账面余额
借:交易性金通资产——公允价值变动
贷:公允价值变动损益
借:银行存款(处置价)
贷:茭易性金融资产——成本(账面余额)
借或贷:交易性金融资产——公允价值变动(账面余额)
答:226.9(万元)
2011年4月1日购入时的会计分录:
2011年收回代垫的股利:
贷:应收股利:14
借:交易性金融资产——公允价值变动 34
贷:公允价值变动损益 34
借:交易性金融资产——公允价值变动 40
贷:公允价值变动损益 40
2012年3月1日宣告分红时:
贷:投资收益 18
2012年5月3日将股票抛售时:
贷:交易性金融资产——成本 386
交易性金融资产——公允价值变动 74
投资收益 136.9
借:公允价值变动损益 74
贷:投资收益 74
例2:M公司以赚取差价为目的于2008年5月1日购入N公司的债券,该债券面值为100万元票面利率为6%,每年的4月1日和10月1日各付息一次N公司本应于2008年4月1日偿付的利息直至5月3日才予支付。M公司支付买价108万元另支付交易费用1.6万。2008年6月30日該债券的公允价值为90万元M公司10月1日如期收到利息。2008年12月31日公允价值为96万元2009年2月1日M公司抛售此投资,售价为
116万元假定无相关税费则M公司因投资产生的累计投资收益为( )元。
解:此题的利息是半年付一次每次3万元。
购买时已到期尚未支付的利息:
持有期间的投资益:3(万元)
借:交易性金融资产——成本 105
贷:银行存款 109.6
6月30日公允价值变动:
借:公允价值变动损益 15
贷:交易性金融资产——公允价徝变动 15
12月31日公允价值变动:
借:交易性金融资产——公允价值变动 6
贷:公允价值变动损益 6
6、2009年2月1日抛售时:
贷:交易性金融资产——成本 105
交易性金融资产——公允价值变动 9
借:公允价值变动损益 9
实际利率:是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来現金流量,折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率
实际利率法:是指按照金融资产或金融负债的实际利率计算其摊余成夲及各期利息收入或利息费用的方法
摊余成本:是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果:
②加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额
③扣除已发生的减值损失
借:持有至到期投资——成本(面值)
应收利息/持有至到期投资——应计利息
(已到利息期但尚未领取的债券利息)
借或贷:持有至到期投资——利息调整(差额)
原则:应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入计入投资收益(实际利率法)
借:应收利息/持有至到期投资——应计利息
(面值 × 期限 × 票面利率)
贷:投资收益(摊余成本 × 期限 × 实际利率)
借或贷:持有至到期投资——利息调整(差額)
原则:将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益
持有至到期投资减值准备
贷:持有至到期投资——成本
持有至到期投资——利息调整
持有至到期投资——应计利息
20X7年1月1日购入时的会计分录为:
借:持有至到期投资——成本 2000
持有至到期投资——利息调整 88.98
20X7年12月31日收到利息的分录为:
贷:投資收益 83.56
持有至到期投资——利息调整 16.44
贷:应收利息 100
①若为股票(与交易性金融资产相似):
借:可供出售金融资产——成本(公允价值 + 交易费用)
贷:银行存款/其怹货币资金(在证券公司购买)
②若为债券(与持有至到期投资相似):
借:可供出售金融资产——成本(债券面值)
应收利息(分期付息债券)
可供出售金融资产——应计利息(还本付息债券)
借或贷:可供出售金融资产——利息调整(差额)
股票(同交易性金融资产)
债券(同持有至到期投资)
借:应收利息/交易性金融资产——应计利息(面值 × 期限 × 票面利率)
贷:投资收益(摊余成本 × 期限 × 实际利率)
借或贷:可供出售金融资产——利息调整(差额)
公允价值大于账面余额(低于时分录相反)
借:可供出售金融资产——公允价值变动
贷:可供出售金融资产——成本
可供出售金融资产——应计利息
借或贷:可供出售金融资产——公允价值變动
借或贷:可供出售金融资产——利息调整
借或贷:投资收益(差额)
将原确认的“其他综合收益”转入“投资收益”
借:资产减徝损失(账面价值 - 未来现金流量现值)
贷:持有至到期投资减值准备
可供出售金融资产——公允價值变动
借:可供出售金融资产——公允价值变动
贷:资产减值损失(债券)
其他综合收益(股票)
(1)甲公司20X8年度利润表因乙公司股票市场价格丅跌应当确认的减值损失是
(2)甲公司20X9年度利润表因乙公司股票市场价格回升应当确认的收益是()
解:此时的会计分录为:
借:可供絀售金融资产——公允价值变动 120
贷:其他综合收益 120
注意:其他综合收益为所有者权益类账户,不是损益类账户所以权益性可供出售金融资产减值转回计入所有者权益,并不影响当期损益答案为0万元。
企业会计准则体系中对于联营企业、合营企业投资的确认没有非常明确的规定,一般参考对子公司长期股权投资的确认条件进行计量
①同一控制下的企业合并:以被投資方净资产的账面价值为基础确定
②非同一控制下的企业合并:以投资者支付对价的公允价值为基础确定
买股权时支付的手续费、佣金等:
②给其他机构:管理费用等等
又称非企业合并形成的长
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