长期股权投资权益法核算时, 被投资企业盈利时考虑调整净利润,亏损时是否调整亏损额？_百度知道
长期股权投资权益法核算时, 被投资企业盈利时考虑调整净利润,亏损时是否调整亏损额？
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还有个条件是：被投资企业可辨认净资产公允价值和账面价值不同。另问：成本法核算长期股权投资时，分配股票股利为什么不处理？
我有更好的答案
　　是的，需要调整的。　　理解顺流交易首先理解什么是权益法，权益法实际上是把投资企业与被投资方已经看成是一个整体，或者在一定意义上看作一个整体。所谓看作一个整体，就是长期股权投资要随着被投资方所有者权益的变动而变动，这是权益法的精髓、要点。　　我们把投资企业卖商品给被投资企业称为顺流交易（与投资方向相同），把被投资企业卖商品给投资企业称为逆流交易（与投资方向相反）。　　不管是顺流交易还是逆流交易，只要有内部未实现交易损益，都要对被投资方实现的净利润进行调整。　　这里未实现的交易损益就是说商品没有卖给独立的第三方，甲公司与乙公司是一个独立的整体，甲公司从乙公司处购买商品，若期末甲公司将商品卖给了C公司，C公司与甲、乙公司没有关系，这就是已经实现的交易损益，实现了就不需要调整了。　　借：长期股权投资——××公司（损益调整）　　贷：投资收益　　这笔分录的原理是：将投资双方看作一个整体，被投资方赚钱相当于投资方赚钱；被投资方所有者权益增加，投资方的长期股权投资账面价值增加，保持比例。成本法不需要考虑这个问题。如果被投资方发生亏损，作相反的分录。　　大家经常会问，如果乙公司卖给甲公司，乙公司的利润多了，所以要调减利润；但是如果甲公司卖给乙公司，乙公司的利润也没多，为什么要调减呢？这个问题不能机械地看是谁卖给谁，关键是要看作一个整体。甲卖给乙还是乙卖给甲，从整体来看都说明内部的利润多了400万元。这个问题要与合并财务报表作一定的结合理解。权益法实际上就是简化的合并报表，它已经把对被投资单位的关系看作是一个整体了，只不过没有像合并财务报表那样作全方位的合并和汇总。这里面的很多思想实际上已经体现了合并的思想。权益法不符合法律理念，但是权益法的核算是英美法系中实质重于形式要求的具体体现。　　应当说明的是，投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失不应予以抵销。　　【总结】顺流交易是占在母公司的收入与成本的角度来处理的，如果不调整收入和成本那么就会使母公司个别会计报表中的收入和成本增加，从而增加净利润，上市公司就可以通过增加收入和成本来调整增加净利润达到造假的目的
被投资单位盈利：借：长期股权投资-损益调整贷：投资收益被投资单位亏损：借：投资收益贷：长期股权投资-损益调整
我是想问，如果被投资企业可辨认净资产公允价值和账面价值不同时，是否调整亏损额后再按你说的分录处理？
被投资企业可辨认净资产公允价值和账面价值不同，这是在一开始核算其成本明细科目时要考虑的因素，长期股权投资初始投资成本大于被投资企业可辨认净资产公允价值，不做调整；当长期股权投资初始投资成本小于被投资企业可辨认净资产公允价值时，其差额计入营业外收入。之后被投资单位及时公允价值上升了也是没有意义的。长期股权投资是按照历史成本来计量的，不用去管后续的公允价值变动。不管是成本法还是权益法，被投资单位分配股票股利，投资单位都不做处理。因为其不影响所有者权益。
分配了股票怎么不影响？
分配股票股利对被投资单位来说，并没有现金流出，也不会导致公司的财产减少，而只是将公司的留存收益转化为股本。但股票股利会增加流通在外的股票数量（股数），同时降低股票的每股价值。它不会改变公司股东（即投资单位）权益总额。
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1、要调整，一般资产的账面价值和公允价值不同，都是资产评估增值引起的。如固定资产账面5000万，预计使用年限为10年，现在的公允价值为8000万，那么你要计提折旧吧，按什么计提折旧呢，被投资企业会计上都是按照固定资产的账面价值计提折旧的，但是投资企业是按照公允价值入账的，也就是投资方在自己的报表中显示的是固定资产的公允价值，那么在以后年度中固定资产计提折旧，两者就有了差异，被投资方每年折旧500万，投资方折旧为800万，那么差额的300万就是要调整的，被投资企业的利润都是以本公司账面价值的基础上计算的，那么投资单位确实要以公允价值计算，折旧为资产减少，公允价值折旧资产要要多减少，所以在被投资单位年末利润的调整为被投资单位利润总额-（）/10亏损了 ，就在亏损的基础上接着多亏 （）/102、成本法的核算最是简单，因为他不考虑账面价值的变动，也就是初始入账价值不变，抓住这个原则，期间获得的收入都是投资收益，对比金融资产那章有关持有至到期投资（不考虑折价和溢价，也就是实际利率等于票面利率），期间受到的都要算作投资收益。
按持有比例调整长期股权投资账面价值借：投资收益
贷：长期股权投资-损益调整
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关于权益法核算时对被投资单位的净利润调整的困惑
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准则讲解：
对于投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予抵销。即，投资企业与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分，应当予以抵销，在此基础上确认投资损益。
未实现内部交易损益的抵销既包括顺流交易也包括逆流交易。
案例：A公司在2012年对B公司投资100万，持股20%，在被投资单位董事会中占有两个席位，同时B公司生产所需的固定资产全部来自于A公司（A公司于2012年销售给B公司，销售价格7000万，未实现内部交易损益500万，设备于2012年12月转固），B公司当期亏损100万。具有重大影响，采用权益法核算。
根据准则讲解，A公司于2012年销售给B公司的顺流交易，A公司在对B公司长投采用权益法核算确认应享有联营企业的投资收益时，应抵销该未实现内部交易损益500万的影响，同时调整长期投资。500万*20%=100万是针对A公司持有的B公司的权益份额。
损益调整金额=（-100-500）*20%=120万。
大于长期投资账面价值100万，在这种情况下，是否应核算到零为限？
迷迷糊糊记得好象有这个规定
&来自中国会计视野网安卓客户端&
可参考《计学撮要》P273～277“问题3（与合营、联营企业之间的顺流交易未实现损益的抵销）”，如下：
问题3（与合营、联营企业之间的顺流交易未实现损益的抵销）
当本企业与合营、联营企业之间顺流交易的未实现利润按股权比例计算应归属于本企业的份额已超过本企业对该合营、联营企业的长期股权投资的账面价值时，应当如何对该项内部交易未实现损益进行抵销处理？
A公司持有B公司40%的股权，并据此对B公司具有重大影响。A公司对B公司的长期股权投资账面价值为80万元。本年度内，A公司向B公司出售一幢房屋，B公司将其作为固定资产核算。A公司在该交易中共确认收益300万元。于交易日，按股权比例计算，该交易的收益中有120万元（300×40%）属于应归属于A公司的未实现利润。
对于权益法的本质主要是作为长期股权投资的一种后续计量方法还是一种合并报表方法的问题，素来存在争议，《企业会计准则第2号——长期股权投资》和《国际会计准则第28号——对联营企业的投资》对此问题均未予以明确。在此情况下，从不同的观点出发，对此问题可能得到不同的处理结果，取决于报表编制者认为上述两种原则中哪一项（即：把权益法看作一项合并报表方法还是长期股权投资的一种后续计量方法）应当得到优先考虑。企业（作为联营企业的投资者）一旦选择了其中一项观点之后，即作为该企业的一项会计政策，应当一贯地运用于企业所发生的同类或类似交易。
将权益法看作一项合并报表方法
若企业认为权益法主要是一种编制合并报表时所使用的方法，即运用合并报表的原理将本企业在联营、合营企业的权益和损益中所占的份额纳入本企业的合并财务报表，则应运用本段所述方法进行处理。在此方法下，企业在编制合并报表时，应当把未实现利润中应予抵销的相应份额超过长期股权投资账面价值的部分确认为递延收益。即根据上述背景信息，应作出如下处理：
& & & & A公司在其个别报表中进行权益法核算时，针对应予以抵销的内部利润份额的冲减，以确保长期股权投资余额不出现负数为限。
借：投资收益& & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & 800,000
& & & & 贷：长期股权投资& & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & 800,000
& & & & A公司如存在其他子公司，需编制合并报表的，则在编制合并报表时，应当在前述个别报表层面已作出的抵销处理的基础上，再作以下调整：
借：营业外收入——固定资产处置损益& & & & & & & & 1,200,000
& & & & 贷：投资收益& & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & 800,000
& & & & & & & & 递延收益& & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & 400,000
因此，A公司在合并报表层面所确认的内部交易利润为180万元（300万元-120万元）。
A公司在以后年度，可随着B公司对标的固定资产计提折旧，而将上述递延收益余额逐期转入损益。如果B公司处置该固定资产时，A公司合并报表中的递延收益尚有余额的，或者在这部分递延收益实现之前A公司已处置了其对B公司的长期股权投资的，则该项递延收益的余额即应转入当期损益。
将权益法看作长期股权投资的一种后续计量方法
若企业认为权益法主要是一种长期股权投资的后续计量方法，则应运用本段所述方法进行处理。在此方法下，投资方在权益法核算中按比例抵销内部利润，以把长期股权投资的账面价值冲减至零为限。由于企业（投资方，在该内部交易中同时为资产出售方）对该标的资产不再负有进一步的义务，故不存在相关的负债，也不再进一步地将交易中所产生的利润予以递延（但请关注后文中对相关注意事项的进一步澄清和说明）。即根据上述背景信息，应作出如下处理：
& & & & A公司在其个别报表中进行权益法核算时，针对应予以抵销的内部利润份额的冲减，以确保长期股权投资余额不出现负数为限。
借：投资收益& & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & 800,000
& & & & 贷：长期股权投资& & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & 800,000
& & & & A公司如存在其他子公司，需编制合并报表的，则在编制合并报表时，应当在前述个别报表层面已作出的抵销处理的基础上，再作以下调整：
借：营业外收入——固定资产处置损益& & & & & & & & 800,000
& & & & 贷：投资收益& & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & 800,000
因此，A公司在合并报表层面所确认的内部交易利润为220万元（300万元-80万元）。
在以后年度，A公司应当暂停按照权益法确认在该联营企业的净利润中所享有的份额，而是仅作账外备查登记，直到累计的未确认的在该联营企业的净利润中所占的份额超过未确认的未实现利润（本案例中未确认的未实现利润的初始金额为40万元）为止。
相关提示（适用于上述两种方法）
A公司应当关注其对于出售给B公司的资产是否还需有后续的持续涉入，谨慎判断是否符合相关会计准则所规定的资产处置损益确认条件。例如，A公司是否对B公司为购入该资产而借入的借款提供了担保。
结论基础：
对于权益法的本质主要是作为长期股权投资的一种后续计量方法还是一种合并报表方法的问题，素来存在争议，《企业会计准则第2号——长期股权投资》和《国际会计准则第28号——对联营企业的投资》对此问题均未给出具体的指引。尽管《国际会计准则第28号——对联营企业的投资》总体上采纳了前一种观点，即认为权益法应作为一种合并报表方法使用，但在一定程度上仍然保留了将其作为资产后续计量方法的某些特征，例如在资产负债表和利润表（或其附注）中以“单列一行”的方式反映本企业在合营、联营企业的净资产和净利润中所享有的份额，以及要求在应分担的被投资企业亏损份额超过长期股权投资账面价值时停止使用权益法等。因此，对某些交易应当如何进行会计处理和抵销处理，可能有不同的观点，取决于报表编制者认为上述两种原则中哪一种应当得到优先考虑。
在权益法下，上述观点差异可能导致对某些交易和事项的处理采用不同的会计政策。无论选择何种会计政策，均应一贯地运用于与所有权益法核算的合营、联营企业之间的所有同类交易或事项。
将权益法看作一项合并报表方法
根据《企业会计准则解释第1号》第七条规定：“投资企业与联营企业及合营企业之间发生的内部交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分，应当予以抵销，在此基础上确认投资损益。投资企业与被投资单位发生的内部交易损失，按照《企业会计准则第8号——资产减值》等规定属于资产减值损失的，应当全额确认。投资企业对于纳入其合并范围的子公司与其联营企业及合营企业之间发生的内部交易损益，也应当按照上述原则进行抵销，在此基础上确认投资损益”。
在IFRS体系下，《国际会计准则第28号——对联营企业的投资》第22段规定：“在投资者的财务报表中，对于投资者……与联营企业之间的‘顺销’和‘逆销’交易产生的损益，仅确认与除本主体以外的其他投资者在该联营企业中所占的权益份额相对应的部分。‘顺销’交易的例子包括投资者向联营企业出售一项资产。投资者在该联营企业的由该等交易产生的损益中所占的份额应当予以抵销。”（Profits and losses resulting from ‘upstream’ and ‘downstream’ transactions between an investor… and an associate are recognised in the investor’s financial statements only to the extent of unrelated investors’ interests in the associate.… ‘Downstream’ transactions are, for example, sales of assets from the investor to an associate. The investor’s share in the associate’s profits and losses resulting from these transactions is eliminated.）
因此，企业作为投资方和顺销交易中的销售方，应当抵销其在内部交易未实现损益中所占的份额，但对长期股权投资的冲减，应以账面价值冲减至零为限。企业应当把未实现利润中应予抵销的相应份额超过长期股权投资账面价值的部分确认为递延收益。
上述处理方法与《国际会计准则第27号——合并和单独财务报表》第20段对“合并集团的内部往来余额、内部交易、内部收入和费用均应全额抵销”的合并报表编制一般要求一致。尽管《企业会计准则第2号——长期股权投资》第十一条和《国际会计准则第28号——对联营企业的投资》第29段都要求当投资方在联营企业的亏损中应分担的份额达到或者超过其在该联营企业净资产中所占的权益份额时应当停止使用权益法，但该抵销事项并不代表对投资方而言的“真实”损失，而仅仅是基于常规的合并抵销流程而不确认一项利得。因此，在适用性方面，按比例抵销未实现利润份额的原则优先于《企业会计准则第2号——长期股权投资》第十一条和《国际会计准则第28号——对联营企业的投资》第29段。
将权益法看作长期股权投资的一种后续计量方法
《企业会计准则第2号——长期股权投资》第十一条和《国际会计准则第28号——对联营企业的投资》第29段都要求“投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外”，即当投资方在联营企业的亏损中应分担的份额达到或者超过其在该联营企业净资产中所占的权益份额时，投资方应当停止确认其在该联营企业的进一步亏损中应分担的份额。
如果将权益法看作长期股权投资的一种后续计量方法，则意味着认为《国际会计准则第28号——对联营企业的投资》第29段中的相关要求优先于该准则第22段对于抵销投资者与联营企业之间的未实现交易损益的要求。全部抵销投资方在未实现交易损益中所占的份额（本案例中为120万元）事实上导致投资方确认了一项“损失”。并且，通过将损失予以递延，投资方事实上确认了一个负数的投资余额，这在投资方并不承担与该项资产或联营企业相关的法定或推定义务的情况下，并不是《企业会计准则第2号—－长期股权投资》和《国际会计准则第28号——对联营企业的投资》所允许或者所要求的做法。
因此，如果将权益法看作长期股权投资的一种后续计量方法，则投资方在权益法核算中按比例抵销内部利润，以把长期股权投资的账面价值冲减至零为限。如果投资方并不承担与该项资产或联营企业相关的法定或推定义务，则不存在负债，也不应递延相应的收益。
相关提示（适用于上述两种方法）
如果投资方对于其出售给联营企业的资产还需有后续的持续涉入，则投资方需要非常谨慎，因为这种情形可能表明不符合相关会计准则所规定的资产处置损益确认条件。参照IFRS体系下《国际会计准则第16号——不动产、厂场与设备》第69段的规定，确定固定资产的处置日（即会计上的终止确认日），企业应当运用《企业会计准则第14号——收入》所规定的销售商品收入的确认条件。例如，如果该联营企业借入借款用于向投资方支付该笔交易中的资产购买款，而该借款是由投资方提供担保的，则投资方就保留了对该项资产的继续涉入，如果资产的最终可收回金额仅等于其原账面价值，则投资方将承担该项损失。根据《企业会计准则第14号——收入》所规定的销售商品收入的确认条件，此时投资方很可能不应确认任何资产处置收益。
谢谢陈老师&
<p id="rate_6879" onmouseover="showTip(this)" tip="感谢答疑，学习了。谢谢。&威望 + 2
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老师,顺流、逆流交易一般是在合并报表或者权益法核算中才需用考虑或讨论的概念?
子公司或被投资方个别报表处理中无需考虑此问题?
子公司或被投资方个别报表处理中无需考虑此问题。&
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长期股权投资权益法核算时，需要根据被投资方实现的净利润乘以持股比例计算投资收益，但是被投资方的净利润是需要经过一番调整之后才能用的，那么应如何调整呢？
此时需要注意两个调整：（1）投资时点资产公允价值和账面价值不同对净利润影响的调整；（2）投资后逆顺流交易未实现损益对净利润的影响。 （1）投资时点资产公允价值和账面价值不同对净利润影响的调整；①如果是存货，则调整已销售比例。理解：取得投资时，投资方是按照付出资产的公允价值来确认长期股权投资的初始确认金额，并且可以按照应享有可辨认净资产的份额对其初始确认金额进行调整，所以在计算投资收益时也要按照公允价值也核算，即按照资产的公允价值口径对被投资企业实现的净利润进行调整。如果被投资企业当年将存货出售一部分，那么被投资企业是按照账面价值来结转出售的存货成本的，而按照公允价值来调整时，由于存货的公允价值大于账面价值，所以结转的成本大于按照账面价值结转的成本，所以投资企业在确认投资收益时，要在被投资企业实现净利润的基础上调减该部分差额。②如果是固定资产、无形资产等，将净利润中扣除的折旧金额调整为以投资日公允价值为基础确定的折旧额。（2）投资后逆顺流交易未实现损益对净利润的影响①如果一方销售存货，一方购入作为存货调整未销售比例：投资后，投资方与被投资企业发生内部交易，如果存货没有全部对外销售，在期末就会存在未实现利润，这时投资企业在确认投资收益是就需对被投资单位的净利润进行调整，调减这部分期末的未实现利润。以后年度未销售实现对外销售时，调整加回。②如果一方销售存货，一方购入后作为固定资产首先未实现内部销售利润需要从净利润中扣除，其次计提的折旧视同未实现损益的实现，要调整加回。总结：存货：①初始公允价值有差异＝本年净利润－（公允价－账面价）×当年已销售比例②内部交易＝本年净利润－（售价－成本价）×（1－当年已销售比例）固定资产①初始公允价值有差异＝本年净利润－（公允价－账面价）/折旧年限×当年计提月份/12；②内部交易＝本年净利润－（公允价－账面价）+（公允价－账面价）/折旧年限×当年计提月份/12如果是净亏损，则公式中的净利润用负号表示。
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