国家税务总局
消费税若干具体问题的规定
　　 一、关于卷烟分类计税标准问题
　　 (一)纳税人销售的卷烟因放开销售价格而经常发生价格上下浮动的，应以该牌号规格卷烟销售当月的加权平均销售价格确定征税类别和适用税率。但销售的卷烟有下列情况之一者，不得列入加权平均计算:
　　 1.销售价格明显偏低而无正当理由的；
　　 2.无销售价格的。
　　 在实际执行中，月初可先按上月或者离销售当月最近月份的征税类别和适用税率预缴税款，月份终了再按实际销售价格确定征税类别和适用税率，并结算应纳税款。
　　 (二)卷烟由于接装过滤嘴、改变包装或其他原因提高销售价格后，应按照新的销售价格确定征税类别和适用税率。
　　 (三)纳税人自产自用的卷烟应当按照纳税人生产的同牌号规格的卷烟销售价格确定征税类别和适用税率。没有同牌号规格卷烟销售价格的，一律按照甲类卷烟税率征税。
　　 (四)委托加工的卷烟按照受托方同牌号规格卷烟的征税类别和适用税率征税。没有同牌号规格卷烟的，一律按照甲类卷烟的税率征税。
　　 (五)残次品卷烟应当按照同牌号规格正品卷烟的征税类别确定适用税率。
　　 (六)下列卷烟不分征税类别一律按照甲类卷烟税率征税:
　　 1.进口卷烟；
　　 2.白包卷烟；
　　 3.手工卷烟；
　　 4.未经国务院批准纳入计划的企业和个人生产的卷烟。国家计划内卷烟生产企业名单附后。
　　 (七)卷烟分类计税标准的调整，由国家税务总局确定。
　　 二、关于酒的征收范围问题
　　 (一)外购酒精生产的白酒，应按酒精所用原料确定白酒的适用税率。凡酒精所用原料无法确定的，一律按照粮食白酒的税率征税。
　　 (二)外购两种以上酒精生产的白酒，一律从高确定税率征税。
　　 (三)以外购白酒加浆降度，或外购散酒装瓶出售，以及外购白酒以曲香、香精进行调香、调味生产的白酒，按照外购白酒所用原料确定适用税率。凡白酒所用原料无法确定的，一律按照粮食白酒的税率征税。
　　 (四)以外购的不同品种白酒勾兑的白酒，一律按照粮食白酒的税率征税。
　　 (五)对用粮食和薯类、糠麸等多种原料混合生产的白酒，一律按照粮食白酒的税率征税。
　　 (六)对用薯类和粮食以外的其他原料混合生产的白酒，一律按照薯类白酒的税率征税。
　　 三、关于计税依据问题
　　 (一)纳税人销售的甲类卷烟和粮食白酒，其计税价格显著低于产地市场零售价格的，主管税务机关应逐级上报国家税务总局核定计税价格，并按照国家税务总局核定的计税价格征税。
　　 甲类卷烟和粮食白酒计税价格的核定办法另行规定。
　　 (二)根据《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》第十七条的规定，应税消费品全国平均成本利润率规定如下:
　　 1.甲类卷烟10%；
　　 2.乙类卷烟5%；
　　 3.雪茄烟5%；
　　 4.烟丝5%；
　　 5.粮食白酒10%；
　　 6.薯类白酒5%；
　　 7.其他酒5%；
　　 8.酒精5%；
　　 9.化妆品5%；
　　 10.护肤护发品5%；
　　 11.鞭炮、焰火5%；
　　 12.贵重首饰及珠宝玉石6%；
　　 13.汽车轮胎5%；
　　 14.摩托车6%；
　　 15.小轿车8%；
　　 16.越野车6%；
　　 17.小客车5%。
　　 (三)下列应税消费品可以销售额扣除外购已税消费品买价后的余额作为计税价格计征消费税:
　　 1.外购已税烟丝生产的卷烟；
　　 2.外购已税酒和酒精生产的酒(包括以外购已税白酒加浆降度，用外购已税的不同品种的白酒勾兑的白酒，用曲香、香精对外购已税白酒进行调香、调味以及外购散装白酒装瓶出售等等)；
　　 3.外购已税化妆品生产的化妆品；
　　 4.外购已税护肤护发品生产的护肤护发品；
　　 5.外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；
　　 6.外购已税鞭炮、焰火生产的鞭炮、焰火。
　　 外购已税消费品的买价是指购货发票上注明的销售额(不包括增值税税款)。
　　 (四)下列应税消费品准予从应纳消费税税额中扣除原料已纳消费税税款:
　　 1.以委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟；
　　 2.以委托加工收回的已税酒和酒精为原料生产的酒；
　　 3.以委托加工收回的已税化妆品为原料生产的化妆品；
　　 4.以委托加工收回的已税护肤护发品为原料生产的护肤护发品；
　　 5.以委托加工收回已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石；
　　 6.以委托加工收回已税鞭炮、焰火为原料生产的鞭炮、焰火。
　　 已纳消费税税款是指委托加工的应税消费品由受托方代收代缴的消费税。
　　 (五)纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。
　　 (六)纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。
　　 四、关于纳税地点问题
　　 根据《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》第二十五条的规定，对纳税人的总机构与分支机构不在同一省(自治区、直辖市)的，如需改由总机构汇总在总机构所在地纳税的，需经国家税务总局批准；对纳税人的总机构与分支机构在同一省(自治区、直辖市)内，而不在同一县(市)的，如需改由总机构汇总在总机构所在地纳税的，需经国家税务总局所属分局批准。
　　 五、关于报缴税款问题
　　 纳税人报缴税款的办法，由所在地主管税务机关视不同情况，于下列办法中核定一种:
　　 (一)纳税人按期向税务机关填报纳税申报表，并填开纳税缴款书，向所在地代理金库的银行缴纳税款。
　　 (二)纳税人按期向税务机关填报纳税申报表，由税务机关审核后填发缴款书，按期缴纳。
　　 (三)对会计核算不健全的小型业户，税务机关可根据其产销情况，按季或按年核定其应纳税额，分月缴纳。
　　 六、本规定自日起执行。
国家计划内卷烟生产企业名单
北京卷烟厂
天津卷烟厂
石家庄卷烟厂
保定卷烟厂
张家口卷烟厂
太原卷烟厂
曲沃卷烟厂
呼和浩特卷烟厂
乌兰浩特卷烟厂
沈阳卷烟厂
营口卷烟厂
锦州卷烟厂
岫岩雪茄卷烟厂
长春卷烟厂
四平卷烟厂
延吉卷烟厂
哈尔滨卷烟厂
绥化卷烟厂
富锦卷烟厂
漯河卷烟厂
安阳卷烟厂
新乡卷烟厂
开封卷烟厂
商丘卷烟厂
洛阳卷烟厂
南阳卷烟厂
邓州卷烟厂
淮滨卷烟厂
汝州卷烟厂
光山卷烟厂
郸城雪茄烟厂
武汉卷烟厂
襄樊卷烟厂
枣阳卷烟厂
广水卷烟厂
红安卷烟厂
当阳卷烟厂
利川卷烟厂
重庆卷烟厂
贵阳卷烟厂
遵义卷烟厂
贵定卷烟厂
毕节卷烟厂
青松卷烟厂
黄平卷烟厂
铜仁雪茄烟厂
贵定卷烟厂
分厂昆明卷烟厂
玉溪卷烟厂
曲靖卷烟厂
昭通卷烟厂
楚雄卷烟厂
大理卷烟厂
红河卷烟厂
会泽雪茄烟厂
绥江雪茄烟厂
宝鸡卷烟厂
海林卷烟厂
林口卷烟厂
穆棱雪茄烟厂
上海卷烟厂
南京卷烟厂
徐州卷烟厂
淮阴卷烟厂
杭州卷烟厂
宁波卷烟厂
嘉兴卷烟厂
合肥卷烟厂
蚌埠卷烟厂
芜湖卷烟厂
阜阳卷烟厂
滁州卷烟厂
亳州卷烟厂
砀山卷烟厂
蒙城雪茄烟厂
厦门卷烟厂
龙岩卷烟厂
来凤卷烟厂
三峡卷烟厂
江陵雪茄烟厂
建始雪茄烟厂
武汉卷烟厂
长沙卷烟厂
常德卷烟厂
郴州卷烟厂
零陵卷烟厂
龙山卷烟厂
新晃卷烟厂
祈东卷烟厂
新邵卷烟厂
凤凰雪茄烟厂
广州卷烟一厂
广州卷烟二厂
韶关卷烟厂
梅州卷烟厂
湛江卷烟厂
深圳卷烟厂
延安卷烟厂
咸阳卷烟厂
澄城卷烟厂
旬阳雪茄烟厂
汉中卷烟厂一分厂
兰州卷烟厂
天水卷烟厂
庆阳卷烟厂
合水雪茄烟厂
吴忠卷烟厂
乐都卷烟厂
新疆卷烟厂
昆明卷烟厂分厂
孙吴卷烟厂
龙岩卷烟厂
广丰卷烟厂
井冈山卷烟厂
赣南卷烟厂
郸城雪茄烟厂
周口卷烟分厂
云霄卷烟厂
畲山卷烟厂
泉州卷烟厂
华美卷烟有限公司
南昌卷烟厂
赣南卷烟厂
济南卷烟厂
青岛卷烟厂
青州卷烟厂
德州卷烟厂
菏泽卷烟厂
烟台卷烟厂
滕州卷烟厂
临清卷烟厂
沂水卷烟厂
兖州雪茄烟厂
山东乐富门烟草有限公司
郑州卷烟厂
南雄卷烟厂
南海卷烟厂
南宁卷烟厂
柳州卷烟厂
玉林卷烟厂
武鸣卷烟厂
钟山卷烟厂
玉林卷烟厂分厂
钟山卷烟厂
海南卷烟厂
成都卷烟厂
四川卷烟厂
什邡卷烟厂
绵阳卷烟厂
西昌卷烟厂
涪陵卷烟厂
黔江卷烟厂
巫山卷烟厂
中山雪茄烟厂
咸丰卷烟厂
大悟卷烟厂
郧阳卷烟厂
当阳卷烟厂长阳分厂
隆回卷烟厂
桑植卷烟厂
永顺卷烟厂
零陵卷烟厂新田分厂
新郑卷烟厂
许昌卷烟厂
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蓬安雪茄烟厂
什邡光明雪茄烟厂
柱林卷烟厂
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一、单项选择题 1.《消费税暂行条例》关于消费税纳税义务人的表述中所提到的“中华人民共和国境内”，是指生产、委托加工和进口应税消费品的（
）在境内。 A.生产地
C.起运地或所在地
D.消费地 2.下列各项中，属于消费税纳税义务人的是（
）。 A.进口金银首饰的外贸企业 B.受托加工烟丝的工业企业 C.生产护手霜销售的工业企业 D.零售金银首饰、铂金首饰的单位 3.下列行为中，既不征收增值税也不征收消费税的是（
）。 A.化妆品生产企业将生产的化妆品奖励给有突出贡献的职工 B.化妆品生产企业将自产的香水精用于继续生产香水 C.化妆品生产企业将自产的香水精用于继续生产普通护肤品 D.外贸企业进口木制一次性筷子 4.甲烟丝厂为增值税一般纳税人，2014年10月发生如下业务：10月5日销售200箱自产烟丝，每箱不含税价格为1.8万元；10月20日销售300箱自产烟丝，每箱不含税价格为1.6万元；10月25日用自产烟丝100箱抵偿债务。已知烟丝适用的消费税税率为30%，甲烟丝厂当月共计应缴纳消费税（
）万元。 A.84 B.244 C.306 D.1010 5.某酒厂为增值税一般纳税人，2014年10月将5吨自产的白酒用于职工福利，该批白酒的生产成本是20000元，该酒厂无同类白酒市场销售价格，已知白酒的成本利润率是5%，适用的定额税率为0.5元/500克，比例税率为20%。则该酒厂应缴纳的消费税为（
）元。 A.6500
B.10200 C.10250
D.11500 6.甲实木地板厂（增值税一般纳税人）2014年10月外购已税实木地板，取得的增值税专用发票上注明的价款为8万元，增值税1.36万元；当月领用部分实木地板用于继续生产实木地板，已知本月期初库存外购已税实木地板5万元，期末库存外购的已税实木地板2万元，已知实木地板消费税税率为5%。该实木地板厂当月可扣除的外购实木地板已纳的消费税税额为（
）万元。 A.0.25 B.0.3
D.0.55 7.甲化妆品厂为增值税一般纳税人，2014年1月自产香水精8吨，当月移送6吨香水精用于继续生产香水10吨，全部对外出售取得不含税销售收入180万元；当月移送1吨香水精用于继续生产普通护肤品5吨，全部对外出售取得不含税销售收入6万元；剩余的1吨香水精全部对外出售，取得不含税销售收入5万元。已知化妆品适用的消费税税率为30%，则甲化妆品厂当月应缴纳消费税（
）万元。 A.55.5 B.57 C.57.3 D.66 8.2014年10月国内某手表生产企业进口手表机芯20000只，海关审定的关税完税价格为0.6万元/只，关税税率30%，企业完税后海关放行；当月生产销售手表16000只，每只不含税售价为3万元。已知高档手表适用的消费税税率为20%。2014年10月该手表生产企业应缴纳消费税（
）万元。 A.0 B.9600 C.15600 D.12000 9.某高尔夫球具厂以外购已税杆头为原料生产高尔夫球杆，下列关于外购已税杆头已纳的消费税税款的处理，正确的是（
）。 A.外购已税杆头已纳的消费税可以按购进入库数量在计算高尔夫球杆应纳消费税税款中扣除 B.外购已税杆头已纳的消费税可以按生产领用数量在计算高尔夫球杆应纳消费税税款中扣除 C.外购已税杆头已纳的消费税可以按高尔夫球杆的出厂销售数量在计算高尔夫球杆应纳消费税税款中扣除 D.外购已税杆头已纳的消费税不可以在计算高尔夫球杆应纳消费税税款中扣除 10.某卷烟批发企业为增值税一般纳税人，2014年10月销售给乙卷烟批发企业A牌卷烟100标准箱，开具的增值税专用发票上注明销售额200万元；向烟酒零售单位批发销售A牌卷烟5000标准条，开具增值税专用发票上注明销售额为250万元；同时批发销售雪茄烟100条，开具普通发票，取得含税收入为24.57万元。该卷烟批发企业当月应缴纳消费税（
）万元。 A.12.5 B.140.2 C.147.76 D.13.55 11.甲卷烟厂为增值税一般纳税人，2014年10月从烟农手中购进烟叶，支付买价100万元，并且按照规定支付了10%的价外补贴，同时按照收购金额的20%缴纳了烟叶税。将其运往乙企业（增值税一般纳税人）委托加工成烟丝，支付不含税运费7.44万元，取得货运增值税专用发票，向乙企业支付加工费，取得增值税专用发票注明加工费12万元、增值税2.04万元。已知烟丝消费税税率为30%，乙企业应代收代缴消费税（
）万元。 A.54.36 B.57.55 C.67.12 D.60 12.甲实木地板厂（增值税一般纳税人）2014年10月从农业生产者手中收购一批原木，开具的收购发票注明收购价款40000元。甲实木地板厂将收购的原木从收购地直接运往异地的乙厂（增值税一般纳税人）生产加工实木地板，实木地板加工完毕，甲实木地板厂收回实木地板，取得乙厂开具的增值税专用发票上注明加工费20000元，代垫辅料10000元，乙厂无同类实木地板的销售价格。已知实木地板的消费税税率为5%，则乙厂应代收代缴的消费税（
）元。 A.2631.58 B.3157.89 C.3410.53 D.3684.21 13.甲商场为增值税一般纳税人，2014年10月珠宝部取得金银首饰零售收入37.44万元（包括以旧换新销售金银首饰的市场零售价17.55万元）。在以旧换新业务中，旧首饰的含税作价金额为5.85万元，该商场实际收取的含税金额为11.7万元。该商场上述业务应缴纳的消费税为（
）万元。 A.1.35 B.1.6 C.2.35 D.2.6 14.某外贸企业为增值税一般纳税人，具有进出口经营权，2014年10月从甲生产企业购进一批化妆品，取得的增值税专用发票上注明价款10万元，增值税1.7万元。当月外贸企业将这批化妆品全部出口，离岸价格折合人民币为18万元。已知化妆品增值税退税率为15%，适用的消费税税率为30%，则该外贸企业出口化妆品应退还的增值税和消费税为（
）万元。 A.4.5 B.5.7 C.4.7 D.8.1 15.纳税人进口应税消费品，应当自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起（
）缴纳消费税税款。 A.15日内 B.30日内 C.60日内 D.90日内 16.下列各项中，符合消费税纳税义务发生时间规定的是（
）。 A.采取分期收款方式销售的应税消费品，纳税义务发生时间为实际收到销售款的当天 B.采取预收货款结算方式的，为收到预收款的当天 C.采取赊销方式销售化妆品，合同规定收款日为10月2日，实际收到货款为11月2日，其纳税义务发生时间为11月2日 D.进口的应税消费品，纳税义务发生时间为报关进口的当天 17.下列各项中，应计算缴纳消费税的是（
）。 A.含汞原电池 B.锂原电池 C.锂离子蓄电池 D.太阳能电池
二、多项选择题 1.下列各项中，属于消费税征收范围的有（
）。 A.烟叶 B.烟丝 C.卷烟 D.雪茄烟 2.下列各项中，属于消费税征收范围的有（
）。 A.一次性杯子 B.竹制一次性筷子 C.木制一次性筷子 D.未经打磨、倒角的木制一次性筷子 3.下列各项中，不属于消费税征收范围的有（
）。 A.舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油和油彩 B.体育上用的发令纸、鞭炮药引线 C.雪地车 D.卡丁车 4.下列关于金银首饰消费税的税务处理，说法正确的有（
）。 A.对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额，凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税，在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税 B.金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，应分别核算销售额，对其中的金银首饰计征消费税，其他产品不计征消费税 C.金银首饰连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税 D.金、银和金基、银基合金首饰，金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰，钻石及钻石饰品，在零售环节征收消费税 5.下列关于卷烟消费税的税务处理，说法正确的有（
）。 A.在卷烟批发环节，纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并征收消费税 B.卷烟批发企业销售卷烟给卷烟批发企业以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税，卷烟批发企业之间销售的卷烟不缴纳消费税 C.卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支机构不在同一地区的，由总机构申报纳税 D.卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，卷烟批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款 6.下列关于啤酒计征消费税的有关规定，说法正确的有（
）。 A.在确定啤酒适用的消费税定额税率时，计算的啤酒每吨出厂价格含包装物及包装物押金
B.纳税人生产销售啤酒收取的包装物押金，应在包装物逾期未退、没收押金时，将押金并入当期销售额计征消费税 C.啤酒适用从量定额办法计征消费税 D.对饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒，应当征收消费税 7.根据消费税相关法律的规定，下列应税消费品中，适用从量征收消费税的有（
）。 A.黄酒 B.啤酒 C.成品油 D.白酒 8.下列关于啤酒计征消费税的计税依据，表述正确的有（
）。 A.生产销售啤酒的，为啤酒的生产数量 B.自产啤酒用于职工福利的，为啤酒移送使用数量 C.委托加工啤酒的，为委托加工合同中注明的啤酒加工数量 D.进口啤酒的，为海关核定的啤酒进口征税数量 9.下列关于应税消费品计征消费税的计税依据，表述正确的有（
）。 A.纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量计算消费税 B.纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照移送使用消费品的销售额或者销售数量计算消费税 C.纳税人用于换取生产资料、消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税 D.纳税人用于换取生产资料、消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的平均销售价格作为计税依据计算消费税 10.甲化妆品生产企业为增值税一般纳税人，2014年10月，外购一批香水精，取得增值税专用发票上注明的价款2万元，当期生产领用90%的香水精用于继续生产香水，将生产出的香水对外销售，取得不含税销售额8万元。已知化妆品消费税税率为30%。下列表述正确的有（
）。 A.外购已税香水精用于继续生产香水的，准予全部抵扣外购香水精的已纳消费税 B.外购已税香水精用于继续生产香水的，准予按照生产领用量抵扣外购香水精90%的已纳消费税 C.该企业当月应缴纳消费税1.8万元 D.该企业当月应缴纳消费税1.86万元 11.甲化妆品生产厂家为增值税一般纳税人，2014年10月购进一批原材料，取得的增值税专用发票上注明价款110万元、增值税税款18.7万元，委托乙企业（增值税一般纳税人）加工成香水，支付不含税加工费30万元，取得增值税专用发票。当月全部收回，收回之后80%在当月对外销售，收到不含税销售款280万元，20%留存仓库。主管税务机关2月对甲厂进行检查时发现，乙企业未履行代收代缴消费税义务。已知化妆品消费税税率为30%，税务机关做出的以下决定中，正确的有（
）。 A.责令甲厂补缴消费税96万元 B.责令甲厂补缴消费税105万元 C.对乙企业处以应代收代缴税款等额的罚款 D.对乙企业处以应代收代缴税款3倍的罚款 12.下列各项业务中，不能按照生产领用数量扣除外购应税消费品已纳的消费税税款的有（
）。 A.以外购的已税小汽车为原料生产的小汽车 B.以外购的已税高档手表为原料生产的高档手表 C.以外购的已税游艇为原料生产的游艇 D.以外购的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子 13.甲化妆品生产企业为增值税一般纳税人，2014年10月购进一批原材料，取得的增值税专用发票上注明价款110万元、增值税税款18.7万元，委托乙企业（增值税一般纳税人）以下试题来自：
单项选择题纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料的，计算征收消费税的计税依据为(
)。A．纳税人同类应税消费品的最高销售价格B．纳税人同类应税消费品的最低销售价格C．纳税人同类应税消费品的平均销售价格D．纳税人同类应税消费品的加权平均销售价格
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