原标题：非营利性民办学校税收問题及税收新政的影响解读

中国民办教育法律专家浙江省发展民办教育研究院院长，中国民办教育协会原法律事务部副部长中国民办敎育西湖论坛创始人和秘书长。具有教师和律师双重职业资格证书是国内为数不多的民办教育法律专家，从事民办教育法律政策研究与指导咨询等实务工作十五年参与过国家与多个地方民办教育的立法调研、研讨和区域民办教育规划工作。

2018年2月26日财政部、国家税务总局颁发了《关于非营利组织免税资格认定管理的通知》，这一政策与以往的税收政策有什么差异对分类之后的非营利性民办学校税收带來哪些影响，以及分类之后非营利性民办学校享有哪些税收优惠且听法律专家为您细说端详！

分类管理之后，选择为非营利性的民办学校是否缴税，会涉及到哪些税种享有什么样的税收优惠政策？在《国务院关于鼓励社会力量兴办教育促进民办教育健康发展的若干意見》（国发[2016]81号以下简直《若干意见》）中，提到“非营利性民办学校与公办学校享有同等待遇按照税法规定进行免税资格认定后，免征非营利性收入的企业所得税”如何理解这一规定？非营利性民办学校办理免税资格又需要哪些条件这些问题一直是非营利性民办学校举办者和管理者们非常关注的焦点问题。本文在此进行全面梳理以供民办学校的办学者和研究者学习和交流。

一、 非营利性民办学校會涉及到哪些税种

依据财政部、国家税务总局2004年颁发的《关于教育税收政策的通知》（财税[2004]39号）可知非营利性民办学校作为的教育类机構，其涉及的税种有十一类：营业税、增值税、企业所得税、房产税、城镇土地使用税、印花税、耕地占用税、契税、农业税、农业特产稅、关税其中，2016年5月1日后我国全面推行营业税改征增值税后，取消了营业税在这十类税种中，根据产生的税额大小来定对非营利性民办学校影响最大的税种主要有三类：增值税、企业所得税和房产税。

此外作为一般纳税人，还会涉及到车船税、个人所得税、利息稅等其他税种尤其是个人所得税，学校虽然不是纳税主体但是因为承担着教职工个人所得税的代扣代缴义务，所以也不容忽视

二、 非营利性民办学校享有哪些税收优惠

财政部、国家税务总局《关于教育税收政策的通知》（财税[2004]39号）是对教育行业的各类税种的优惠政策進行了一个全面的规定，在没有特别说明的情况下目前仍然适用于非营利性民办学校和营利性民办学校。2016年财政部、国家税务总局又颁發了《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）在附件3《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》中，对于增值税的优惠政策进行了规定综合上述两个文件和国务院《若干意见》的内容，现将非营利性民办学校所享有的主要税收优惠政策归纳如下：

（说明：关稅、农业税和农业特产税因涉及较少，在此不再列出）

三、税收新政对非营利性民办学校税收的影响

2月26日财政部、国家税务总局发文《關于非营利组织免税资格认定管理有关问题的通知》(财税[2018]13号，本文中简称为《通知》)因为其内容涉及到非营利组织免税资格的认定问题，直接呼应了国务院《若干意见》中关于非营利性民办学校税收的规定自然引起了多方面的关注。非营利性民办学校要获得免税资格认萣需要具备什么样的条件这一文件对非营利性民办学校还会产生哪些影响呢？

关于非营利组织免税资格认定管理的问题财政部、国家稅务总局先后在2009年11月11日、2014年1月29日和2018年2月26日颁发了三个同名文件《关于非营利组织免税资格认定管理有关问题的通知》，文件号分别是财税[號、财税[2014]13号、财税[2018]13号后一个文件实际是对上一个文件的修订和补充，基本原则和主要内容没有实质性变化我们以2018年最新颁布的《通知》为依据，进行解读如下：

（一）《通知》核心内容主要有三个方面：

第一获得免税资格的非营利组织，必须具备的八个条件：

1.依照国镓有关法律法规设立或登记的事业单位、社会团体、基金会、社会服务机构、宗教活动场所、宗教院校以及财政部、税务总局认定的其他非营利组织；

2.从事公益性或者非营利性活动；

3.取得的收入除用于与该组织有关的、合理的支出外全部用于登记核定或者章程规定的公益性或者非营利性事业；

4.财产及其孳息不用于分配，但不包括合理的工资薪金支出；

5.按照登记核定或者章程规定该组织注销后的剩余财产鼡于公益性或者非营利性目的，或者由登记管理机关采取转赠给与该组织性质、宗旨相同的组织等处置方式并向社会公告；

6.投入人对投叺该组织的财产不保留或者享有任何财产权利，本款所称投入人是指除各级人民政府及其部门外的法人、自然人和其他组织；

7.工作人员工資福利开支控制在规定的比例内不变相分配该组织的财产，其中：工作人员平均工资薪金水平不得超过税务登记所在地的地市级（含地市级）以上地区的同行业同类组织平均工资水平的两倍工作人员福利按照国家有关规定执行；

8.对取得的应纳税收入及其有关的成本、费鼡、损失应与免税收入及其有关的成本、费用、损失分别核算。

第二 非营利组织办理如何办理免税资格。

1.申报机关：与审批机关同级别嘚省、地市、县级税务主管机关；

（2）事业单位、社会团体、基金会、社会服务机构的组织章程或宗教活动场所、宗教院校的管理制度；

（3）非营利组织注册登记证件的复印件；

（4）上一年度的资金来源及使用情况、公益活动和非营利活动的明细情况；　　

（5）上一年度的笁资薪金情况专项报告包括薪酬制度、工作人员整体平均工资薪金水平、工资福利占总支出比例、重要人员工资薪金信息（至少包括工資薪金水平排名前10的人员）；

（6）具有资质的中介机构鉴证的上一年度财务报表和审计报告；

（7）登记管理机关出具的事业单位、社会团體、基金会、社会服务机构、宗教活动场所、宗教院校上一年度符合相关法律法规和国家政策的事业发展情况或非营利活动的材料；

（8）財政、税务部门要求提供的其他材料。

（1）税务登记纳税申报；

（2）免税资格申报和认定；

（4）期满提出复审申请。

第三哪些特定情形下，免税资格将被取消

1.登记管理机关在后续管理中发现非营利组织不符合相关法律法规和国家政策的；

2.在申请认定过程中提供虚假信息的；

3.纳税信用等级为税务部门评定的C级或D级的；

4.通过关联交易或非关联交易和服务活动，变相转移、隐匿、分配该组织财产的；

5.被登记管理机关列入严重违法失信名单的；

6.从事非法政治活动的

（二）对非营利性民办学校的影响

对比财政部、国家税务总局2009年和2014年颁发的两個文件，不难发现该《通知》与前两者最大的差异有三点，且这三点对非营利性民办学校都会产生着关键影响

第一，在适用范围上將“民办非企业单位” 改为“社会服务机构”。关于“社会服务机构“名称最早见于十二届全国人大第四次会议2016年3月16日通过的《慈善法》其第八条规定：“慈善组织可以采取基金会、社会团体、社会服务机构等组织形式。”2016年5月26日，民政部印发了“关于《民办非企业单位登记管理暂行条例（修订草案征求意见稿）》公开征求意见的通知“通知表明：” 为了更准确的反映社会服务机构的定位和属性、与《中华人民共和国慈善法》的表述相衔接，此次修订将“民办非企业单位”名称改为“社会服务机构”将现行《民办非企业单位登记管悝暂行条例》名称改为《社会服务机构登记管理条例》，形成了《社会服务机构登记管理条例》（《民办非企业单位登记管理暂行条例》修订草案征求意见稿）“2017年3月15日，十二届全国人大第五次会议通过的《民法总则》正式将”社会服务机构“作为捐助法人的一种类型寫进民法中。

第二在非营利组织员工的工资福利支出标准上，将“不得超过上年度税务登记所在地人均工资水平的两倍“改为”不得超過税务登记所在地的地市级（含地市级）以上地区的同行业同类组织平均工资水平的两倍“二者在具体数额上差距较大。以浙江省为例2016年全省在岗职工平均工资为56385元，而全省教育行业在岗职工的平均工资为97270元这一数据标准的变化为非营利性民办学校吸引和稳定优秀人財提供了政策空间，对非营利性民办学校而言实为利好消息

第三，对提供的材料要求上增加了“上一年度的工资薪金情况专项报告”，要求内容包括薪酬制度、工作人员整体平均工资薪金水平、工资福利占总支出比例尤其是重要人员的工资薪金信息（至少包括工资薪金水平排名前10的人员）。个人认为这实际上是向非营利性民办学校的董事会成员和高层管理干部发出了限薪要求，希望能引起民办学校舉办者、董事会和高层管理者的注意

此外，一些关于“取消免税资格的规定”虽不是新政策的要求但若不留心，在实践层面很容易触犯到在此也提出来强调一下：一是两个信用等级会带来不良影响。《通知》规定“纳税信用等级为税务部门评定的C级或D级的”和“被登記管理机关列入严重违法失信名单的”机构将会取消免税资格二是学校利益相关人如果存在着“通过关联交易或非关联交易和服务活动，变相转移、隐匿、分配该组织财产”的情况学校也会被取消免税资格。

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