剖析公允价值会计计量探讨论文 - 会计论文
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提要2006年颁布的会计准则非常显著的一个特点是在多款具体准则中允许采用公允价值进行计量,但是公允价值如何融入现行会计准则体系,在运用过程中如何获取相关信息以及公允价值的可靠性等问题,依旧是国内外会计研究的重要课题之一。本文阐述我国当前运用公允价值的原因,归纳公允价值计量运用过程中存在的难点问题,对存在的问题进行深入地剖析,提出如何进一步完善公允价值计量的相应对策。关键词:会计准则;公允价值计量;难点日财政部颁布了现行的《企业会计准则》。该企业会计准则体系在诸多方面都实现了突破,其中公允价值计量属性的运用尤为显著。公允价值计量属性的引入一方面体现了我国加入WTO之后,为融入世界经济一体化而建立完整的会计准则体系的迫切要求;另一方面也反映了我国会计准则实现国际化趋同的趋势。随着市场经济的不断发展完善,公允价值将在会计计量中扮演重要角色,为会计信息使用者提供更为相关和可靠的数据。但鉴于我国的实际情况,公允价值在我国的运用在很多方面将受到不同程度的制约。因此,探讨和研究公允价值计量的相关问题将具有重要的理论和现实意义。一、我国运用公允价值的主要原因1、符合配比原则的要求。企业在销售产品的过程中,为取得该产品销售收入,必定要发生相应的产品成本,即所谓的收入与费用的配比原则。通常情况下,收入和费用、成本在计量的单位方面是配比的,即都是采用货币计量单位。但是,在计量的属性方面却不配比,收入是按现行市价进行计量的,成本、费用却是按历史成本进行计量的。而公允价值是基于市场价值的一种计量模式,现行准则运用公允价值计量模式可以保证收入与费用、成本在计量属性方面更加符合配比原则。2、更真实地反映企业的利润。企业的利润是通过收入扣除相应的成本、费用配比计算出来的。如上所述,通常情况下,收入是按市价计量的,而成本、费用则是按历史成本计量的。很明显,收入与费用之间的差额,即利润是由两部分组成,一部分是企业由生产经营活动所实际创造的利润,另一部分是各经济因素影响形成的价格差。随着公允价值计量模式的采用,其中价格差对企业的利润影响是不可忽视的,比如交易性金融资产被列为公允价值计量的金融工具,其报告价值即为市场价值,且其变动直接计入当期损益。这也意味着,如果企业能够较好地把握市场行情和动向,其业绩即会随“公允价值变动损益”增加而提升;相反,其当期利润就会因此受损。由于人为无法控制的价格差的影响,当期实现的利润并非是企业经营所实现的真实利润。因此,对收入与其匹配的费用、成本都采用公允价值计量属性,能够更真实地反映企业的利润。3、进一步提高财务信息的相关性。根据《企业会计准则——基本准则》,公允价值是指“在公平交易中,熟悉情况的交易双方,自愿进行资产交换和债务清偿的金额”。由于公允价值是以市场定价为基础的,因此其决策价值是显而易见的。首先,金融资产的购买时间和历史成本都不会影响后续计量,只有报告日的市场条件、债务人的信誉等因素才会影响到公允价值;其次,公允价值体现了一定时间上资产或负债的实际价值,能够真实反映资产能够带给企业的经济利益或者企业清偿债务时需要转移的价值,可避免资产或负债计量中的一些武断标准并减少管理当局操纵会计数字的空间。因此,公允价值能确切地反映企业的经营能力、偿债能力及所承担的财务风险,能够为企业利害关系人的决策提供有用信息。二、运用公允价值计量中的难点问题1、公允价值与账面价值的矛盾。现行会计准则体系在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面均采用了公允价值。准则出台之前,按谨慎性原则,会计报表采用的都是市价和成本“孰低法”。例如,采用公允价值计量之前,企业投资房地产,投资成本1,000万元,即使该房地产的公允价值涨到1亿元,报表上显示的也只能是1,000万元;而采用公允价值计量之后,该房地产的账面价值就需要调整为1亿元,但是如果之后该房地产又跌到5,000万元时,账面则需要反映亏损5,000万元,如此所谓的亏损是否合理成为问题。另外,利用公允价值与账面价值的关系可以进行利润操纵。如在非货币交易中,过去非币交易产生的收益,只能计入资本公积金,而现行会计准则可直接计入当期收益。2、信息质量的可靠性受到置疑。由于公允价值计量所提供的会计信息具有高度的决策相关性,越来越受到利害关系人的关注。但如何取得公允价值,能否从可观察到的市场价格或通过有效的估价技术直接得到公允价值,也就是公允价值会计信息的可靠性成为问题。在实务中,由于信息不对称,交易的地缘差异、时间差异等因素的影响,很难确定一个唯一存在的市场价格;与公允价值相关的未来现金流量的现值更是受到众多人为因素以及不可预见事件的影响。而且我国相关会计准则中对投资性房地产、非货币资产公允价值的计算仅有原则上规定,缺乏具体细则上的操作规则,这会带来实际操作上的困难和随意性。3、公允价值计量缺乏统一规范。根据企业会计准则及其应用指南,公允价值的计量方法概括为三种:第一,在存在活跃交易市场的情况下,交易价格即为公允价值;第二,在活跃市场上没有相同但有相似的资产(负债)的报价,这种相似的报价可以作为公允价值的计量属性;第三,如果某项资产或负债没有由市场决定的可观察到的价格,却有合约规定或可以预期的未来现金流量加以估计,就可以运用现值估价技术来估计公允价值。其中,前两种方法都容易确定公允价值,并且在方法的具体运用过程中不存在较难的技术问题。关键是第三种方法——现值估价法,由于现值技术在理论和实务中存在诸多难题,使得现值估价法难以准确操作,进而造成公允价值不能深入运用。4、会计从业人员综合素质不高。公允价值的运用需要会计人员专业的主观判断,这需要扎实的理论功底、丰富的实践经验和高尚的职业道德。尤其是涉及到现值、折现率等问题,更需要会计人员了解金融市场,并具有很高的专业技术水平。而据调查,目前我国会计从业人员中,受过高等教育的仅占很少的比例,绝大多数会计人员只具有初级文化水平。对于经济和社会发展急需的高层次、复合型会计人才,则非常缺乏。另外,由于大部分会计人员受教育水平较低,致使其职业判断水平不高,职业道德水平有待提高。在公允价值计量运用过程中,会计人员综合素质的低下为利润操纵提供了空间。三、我国公允价值计量难点问题成因分析1、缺乏成熟完善的市场体系。公允价值的获取要求是在一个活跃的、完全竞争的市场条件下进行的,要求参加交易的双方在自愿的原则上充分了解市场情况,尽可能地缩小信息不对称的程度,而且交易时交易双方都已经将各种交易的风险因素考虑在内,并据此确定交易价格。但在我国,还没有形成完全开放的市场体系,资源在市场上的自由流动仍存在较大的限制,不同市场上所反映出来的市场信息不一致;部分市场仍然处于垄断状态,竞争不充分,其资源价格不能反映市场的公允性;政府对市场的干预现象仍旧存在,致使资源的价格往往难以真正反映其价值,绝大多数资产的公允价值难以获得。因此,运用公允价值计量的环境尚不成熟,造成公允价值计量方式在实际应用中比较困难。2、公允价值计量环境的复杂性。由于公允价值是基于市场环境而确定的一种计量属性,因此其可靠性问题源于市场信息的多样性、估值方法的复杂性以及判断估计的人为性。首先,我国尚无完善的活跃要素市场,公允价值计算的数据来源没有保障;其次,会计监督体系尚不健全,只有上市公司和外资企业审计监督较为规范,而其他企业的监督都存在着不少问题,甚至很多企业完全处于监督体系之外。除此之外,企业在对会计要素进行计量时,《现行准则——基本准则》规定:“应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。”在这个规定中,并没有对“能够取得并可靠计量”做出明确的解释,从而对公允价值的合理运用产生了一定影响,信息可靠性也因此受到质疑。3、公允价值计量准则不规范。现行企业会计准则不同程度地涉及到现值估价技术,但是绝大部分都是有关现值估价的概念表述,前后一贯性较差,可操作性不强,这增加了运用现值探求公允价值的难度。企业会计准则对公允价值计量进行了范围的规定,但是对于具体如何进行计量却阐述很少。而且作为现行的会计准则体系中大量采用公允价值的原因之一,正如财政部在相关文件中论及采用公允价值计量原因时所述:由于国际上多数国家或地区都采用了公允价值计量,为了与国际会计准则趋同,我国会计准则中需要采用公允价值计量,而并非学术界、实务界真正从会计发展规律上认识到采用公允价值的必要性。因此,落后的理论研究必然会影响到实务应用。4、会计人员职业判断能力较差。目前,在我国技能型会计远远多于智能型会计,大部分会计从业人员习惯于历史成本计量的模式,习惯于按照规范导向准则进行固定式的会计处理,在公允价值获取方面缺乏职业判断,导致了公允价值获取方面难达公允。然而,公允价值计量要求会计人员不仅仅要知道过去,更多地应面向现在和未来,如现时市场价值、未来收益现值等。这就对会计人员的业务素质提出了更高的要求,会计人员不仅应当具备较强的职业判断能力,还需具有一定的财务管理知识。由于公允价值计量需要会计人员的职业判断,这样就增加了会计人员的操控空间,以致影响到公允价值的真实性和可靠性。四、我国运用公允价值计量的对策现行会计准则中公允价值计量已经得到广泛应用,但上文所述难点问题是不容回避的客观存在的问题,为了能够更好地应用公允价值计量模式,应从以下几个方面着手:1、完善公允价值应用的外部环境条件。影响公允价值计量的外部环境包括市场经济环境以及法律环境等。在市场经济环境方面,虽然公允价值并不等于市场价格,但是公允价值是市场经济的产物,最为客观的、可靠程度最高的市场价格也便称为公允价值的最简便的来源。所以,应该继续努力培育各级市场,特别是生产资料市场和二手交易市场,进一步完善影响公允价值的市场环境,从而使交易双方都能够获得更为客观、直接的公允价值。另外,在法律环境方面,需要建立合理的法律规范体系,加强政府对市场的监管力度,完善监管机制,规范企业的经济活动,避免利用公允价值进行不公平交易和利润操纵。公务员之家2、统一规范公允价值计量准则。现行会计准则只是在基本准则中对公允价值进行了定义,关于公允价值的具体应用是分散于不同的具体会计准则或是解释指南中,缺乏具体应用公允价值计量属性的统一标准,因此目前我国企业会计准则需要制定相应的准则以及应用指南,以规范指导公允价值计量属性在不同会计准则之间的具体运用,保持不同准则中应用公允价值的一致性。3、提高会计人员综合素质。为提高会计人员的综合素质,可以从两个方面入手。首先,在职业道德建设方面,强化法制教育,要求会计人员在不违反法律法规和会计准则的基础上处理会计业务;同时,切实加强诚信建设,牢固树立务实求真的职业操守,从根本上消除虚假现象的发生;其次,在业务方面,帮助会计人员熟悉和掌握新的会计处理方法和程序,提高其业务操作能力,减少会计信息的行为性失真和对公允价值判断的偏差。只有提高了会计人员的综合素质,建立了合理的监督机制,公允价值计量才能得到合理使用,并会在一定程度上提高和改善我国财务会计信息的质量,使之向利害关系人传达更为真实的企业价值信息。五、结语公允价值计量的复杂性、特殊性以及我国市场经济的发展程度,决定了公允价值计量属性在我国的运用势必是一个漫长的过程。但是,随着我国经济市场化程度的不断提高,有关经济事项的公允价值将比较容易取得,在这种情况下,我们要克服运用公允价值计量中存在的各种困难,在充分学习国际经验的基础上,结合我国的实际情况,认真分析研究,以便让公允价值计量更好地服务于会计信息质量要求,服务于我国资本市场的健康发展。主要参考文献:[1]陈美华.公允价值计量基础研究[M].北京:中国财政经济出版社,2006.[2]于永生.公允价值会计理论基础研究[J].财会月刊,2006.4.[3]刘晓航.公允价值应用中的问题与对策[J].合作经济与科技,2010.8.
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【摘 要】
公允价值会计和以前的成本会计相比,存在较为明显的理论优势。在公允价值会计实际应用过程中,依然存在较多问题。造成问题出现的原因较多,除开自身因素外,还包括同利益相关因素。本文对公允价值会计问题进行简单分析,探讨提高公允价值会计管理的策略。
【分 类】
【关键词】
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作者：胡梦楠
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第100-100页
作者：覃祚明; 郭蓉; 黄春晖
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第101-101页
作者：胡辰乾
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第102-102页
作者：吴利君
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第103-103页
作者：卢婉定
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第104-104页
作者：张鑫尉
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第105-105页
作者：郭雅铭; 刘刚
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第106-106页
作者：于萍
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第107-107页
作者：刘先益
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第108-108页
作者：智宏萍; 刘刚
单位：河北师范大学商学院
第109-109页
作者：王悦; 范春科; 陈抒炀
单位：复旦大学社会发展与公共政策学院
第110-110页
作者：冯旸; 许诺
单位：四川大学公共管理学院
第112-112页
作者：郑祖艺
单位：西南大学
第113-113页
作者：张敖
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第114-114页
作者：方清
单位：武汉大学
第115-115页
作者：刘宸
单位：贵州民族大学管理学院
第116-116页
作者：戚建永
单位：黄淮学院艺术设计学院
第117-117页
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第118-118页
作者：徐海东
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第119-119页
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第120-120页
作者：储昌木; 邢丽
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第121-122页
作者：邓勤初
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第122-123页
作者：杨子超
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第124-125页
作者：及静文
单位：秦皇岛市引青管理局
第125-126页
作者：董敏敏
单位：河南省工业设计学校财经系
第127-128页
作者：刘宏
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第128-129页
作者：苗建刚
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第130-130页
作者：张霞
单位：新疆生产建设兵团职业技能鉴定中心
第131-131页
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第132-132页
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第133-133页
作者：邬俊美
单位：河南省工业设计学校财经系
第134-134页
作者：刘刚
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第135-135页
作者：姚晶
单位：武汉科技大学城市学院
第136-136页
作者：胡润辉
单位：渝中区市政管理服务中心
第137-137页
作者：王雅兰
单位：天津市水务局
第138-138页
作者：陈秋会
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第139-139页
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第140-140页
作者：郭振华
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第141-141页
作者：任丽
单位：四川烟草工业有限责任公司绵阳分厂
第142-142页
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第143-143页
作者：王丽华
单位：石家庄市消防支队
第144-144页
作者：孙林红
单位：中外运空运发展股份有限公司
第145-145页
作者：黄雅榕
单位：福建省水利水电干部学校
第146-146页
作者：刘苏瑶
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第147-147页
作者：温娜
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第148-148页
作者：许红蕾
单位：中国海洋石油总公司
第149-149页
作者：田静霞
单位：内蒙古公路路政执法监察总队呼和浩特支队
第150-150页
作者：朱文霞
单位：安徽大学
第151-151页
作者：李文军
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第152-152页
作者：张会琴
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第153-153页
作者：郭娇
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第154-154页
作者：张赟
单位：南开大学; 公安部交通管理科学研究所
第155-155页
作者：黄玲玲
单位：浙江省临安市水利水电局
第156-156页
作者：周帅
单位：西南财经大学经济学院
第157-157页
作者：张颖
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第158-158页
作者：潘珍妮; 蓝振峰
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第161-163页
作者：陈彦竹
单位：四川大学经济学院
第164-165页
作者：俞钦
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第166-166页
作者：杨成明
单位：安徽省六安市烟草专卖局(公司)
第167-168页
作者：张维舟
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第169-170页
作者：张勇
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第171-172页
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第173-174页
作者：时青
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第175-175页
作者：于跃洋
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第176-177页
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第177-178页
作者：施毅; 鲁建明
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第179-180页
作者：张俊魁
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作者：梁杰; 屠春飞
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作者：陈仁
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作者：周双江; 刘名儒; 张泽鹏
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第184-184页
作者：王晓娟
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作者：刘航
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第186-186页
作者：毛予蓉
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第187-187页
作者：李文兵
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第188-188页
作者：赵雨彤
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第189-189页
作者：徐昕
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第190-190页
作者：魏艳利
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作者：杨文飞
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作者：王丽丹
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第193-194页
作者：张静
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第195-195页
作者：韩涛
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第196-196页
作者：周有武
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第197-197页
作者：李凌潇
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第198-198页
作者：赵淑红
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第199-199页
作者：张丽萍
单位：南京理工大学
第200-200页
作者：陈建克
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第201-201页
作者：李红娟
单位：山东省德州市夏津县扶贫办
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作者：王京
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第203-203页
作者：刘敏
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第204-204页
作者：于俊芳
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作者：孔祥静
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第207-207页
作者：游丛瑞; 贾存婷
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第208-208页
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第209-209页
作者：宋垒
单位：宣城市房管局
第210-210页
作者：刘云
单位：广西壮族自治区人民医院
第211-211页
作者：杨丽霞
单位：山东建邦投资管理有限公司
第212-212页
作者：王首一
单位：立信会计师事务所
第213-213页
作者：李大兴
单位：广西壮族自治区人民医院
第214-214页
作者：田丽芳
单位：大秦铁路股份有限公司太原工务段
第215-215页
作者：张晓辉; 绍辉
单位：长安大学经济与管理学院
第216-216页
作者：赵学军
单位：国营五四一电厂
第217-217页
作者：郜强
单位：中国电子科技集团公司第二十研究所
第218-218页
作者：邹丽凤
单位：新汶矿业职工大学
第219-219页
作者：王高翔
单位：天津市住房公积金管理中心
第220-220页
作者：王芳
单位：大唐(云南)水电联合开发有限责任公司
第221-221页
作者：郑谊
单位：周口市农机化技术推广站
第222-222页
作者：尹然
单位：华东交通大学经济管理学院; 武汉铁路局武汉高铁训练段指挥部
第223-223页
作者：周廷珽
单位：贵州省信息中心
第224-224页
作者：彭丽琼
单位：长沙矿山研究院有限责任公司
第225-225页
作者：周琳珊
单位：长安大学政治与行政学院
第226-226页
作者：秦宏宇
单位：北京政法职业学院
第227-227页
作者：刘一鸣
单位：吉林护法律师事务所
第228-228页
作者：王亚青
单位：兰州大学
第229-229页
作者：茹春亚
单位：浙江省杭州汽车高级技工学校
第230-230页
作者：罗小利
单位：成都信息工程学院
第231-231页
作者：罗继磊
单位：河南经贸职业学院信息中心
第232-232页
作者：黄程灿
单位：广东财经大学人文与传播学院
第233-233页
作者：刘大峰; 魏胡珊; 吴羿儒; 李兆龙
单位：贵州亚泰职业学院; 纳雍发电总厂
第234-234页
作者：苏进
单位：湖南机电职业技术学院
第235-235页
作者：孙群
单位：安庆师范学院教育学院
第236-236页
作者：黄宏伟
单位：陕西银行学校
第237-237页
作者：蒋运韬
单位：湖南交通职业技术学院
第238-238页
作者：李雨珊
单位：保险职业学院
第239-239页
作者：高海燕
单位：浙江财经大学东方学院
第240-240页
作者：孟彬
单位：吉林铁道职业技术学院
第242-242页
作者：高飞翔
单位：延安大学教育科学学院
第243-243页
作者：杨永亮
单位：河南工业贸易职业学院
第245-245页
作者：金乐
单位：中国海洋大学管理学院
第246-246页
作者：王波
单位：中国人民大学
第247-248页
作者：李丹辉
单位：北京东方罗门哈斯有限公司
第248-249页
作者：王铁桩
单位：河南经贸职业学院经济贸易系
第250-250页
作者：施永华
单位：南开大学
第251-251页
作者：彭一
单位：武汉东湖学院
第252-252页
作者：侯雨; 樊亚男
单位：石家庄信息工程职业学院
第253-253页
作者：梁金平
单位：肥城市烟草专卖局(营销部)
第254-254页
作者：吴琼
单位：南开大学; 上海赛博展览广告有限公司常州分公司
第255-255页
作者：邱玉华
单位：海军装备部
第256-257页
作者：李琳
单位：湖南环境生物职业技术学院图书馆
第258-258页
作者：杨洁
单位：复旦大学附属中山医院青浦分院
第259-259页
作者：刘永宁
单位：江苏中烟徐州卷烟厂办公室
第260-260页
作者：王金艳
单位：包头市图书馆
第261-261页
作者：许秀霞
单位：河北省内丘县图书馆
第262-262页
作者：王佳
单位：滨州市交通运输局
第263-263页
作者：米晓红
单位：佛山职业技术学院组织人事处
第264-264页
作者：马思洁
单位：西北政法大学
第265-265页
作者：黄凤姣
单位：长江重庆航道工程局
第266-266页
作者：郑覃殷夏
单位：中南财经政法大学南湖校区
第268-269页
作者：张康斌
单位：四川达万高速公路有限责任公司
第270-270页
作者：陈慧
单位：南京师范大学
第271-271页
作者：屈军锋
单位：中共黄龙县委党校
第272-272页
作者：刘欣; 王晶
单位：伊春市国土资源局
第273-273页
作者：魏炜佳
单位：上海城投原水有限公司
第274-274页
作者：马凌霁; 宁睿; 黄斌
单位：中国人民公安大学
第278-278页
作者：杨帆
单位：石家庄财经职业学院
第279-279页
作者：蔡菁
单位：中铁二十五局集团电务工程有限公司
第280-280页
作者：王洋
单位：浙江金衢丽天然气有限公司
第281-281页
作者：罗郭芳
单位：重庆建工第二市政工程有限责任公司
第283-283页
作者：刘健
单位：青岛市北城发集团青岛东莱房地产开发有限公司
第284-284页
作者：郭日锦
单位：长安大学
第285-285页
作者：傅宇峰
单位：南通广播电视大学建筑工程学院
第286-286页
作者：苏斌
单位：南京金凌石化工程设计有限公司
第287-287页
作者：袁长明
单位：江苏永博建设工程有限公司
第288-288页
作者：王新文
单位：河南省洹通建设工程有限公司
第289-289页
作者：代琳
单位：重庆一建建设集团有限公司
第290-290页
作者：孙晓云
单位：山东省龙口开发区城建局
第291-291页
作者：张灵华
单位：浙江士高建设工程有限公司
第292-292页
作者：周新春
单位：陕西省永寿县水利工作队
第293-293页
作者：林玉松
单位：厦门海沧投资集团有限公司
第294-294页
作者：周乃兵
单位：西安铁路局财务处
第295-295页
作者：李计
单位：伊春市林业管理局林业干部学校
第296-296页
作者：谢志刚
单位：中国水利水电第九工程局有限公司
第297-297页
作者：耿志林
单位：宝应县交通工程安全质量监督站
第298-298页
作者：邓福银
单位：武汉科技大学城市学院
第299-299页
作者：寇睫敏
单位：西安石油大学
第300-300页
作者：于启壮; 杨娇; 于丽丽
单位：辽宁华鑫市政建设工程有限公司
第301-301页
作者：田华
单位：四川电力设计咨询有限责任公司
第302-302页
作者：黄福瑞
单位：广西经济管理干部学院
第303-303页
作者：詹永福
单位：中金岭南公司凡口铅锌矿
第304-305页
作者：杨子宜
单位：绵阳师范学院城乡建设与规划学院
第305-306页
作者：于萍
单位：华东石油局社区管理中心
第307-309页
作者：刘芳
单位：中铁二十五局集团有限公司
第309-310页
作者：周晓玉
单位：郑煤集团运销公司
第311-311页
作者：李思东
单位：广州铁路职业技术学院
第312-312页
作者：高丽敏
单位：郑煤集团运销公司
第313-313页
作者：黄德威
单位：安庆市疾病预防控制中心
第314-314页
作者：马佳
单位：三友集团纪委
第315-315页
作者：李燕
单位：北京交通大学
第316-316页
作者：吴晓杰
单位：胜利石油工程有限公司地质录井公司
第317-317页
作者：柳毓文
单位：中国石化华东石油局
第319-319页
作者：王燕
单位：中铝宁夏能源集团马莲台发电厂
第320-320页
作者：郗瑜
单位：长安大学政治与行政学院
第321-321页
作者：乔静
单位：中铝宁夏能源集团马莲台发电厂
第322-322页
作者：杨鹤
单位：山西焦煤汾西矿业(集团)双柳煤矿
第323-323页
作者：赵长春
单位：重庆城建控股(集团)有限责任公司
第324-324页
作者：田芸
单位：秦皇岛港股份有限公司第六港务分公司
第325-325页
作者：段玉柏
单位：上海大屯能源股份有限公司发电厂
第326-326页
作者：周伟
单位：鞍钢集团接待服务公司
第327-327页
作者：胡雁
单位：广东省水利水电科学研究院
第328-328页
作者：蒋卓
单位：长安大学马克思主义学院
第329-329页
作者：余丹
单位：贵州建工集团有限公司路桥分公司
第330-330页
作者：鲍雪源
单位：国投煤炭有限公司河南分公司
第331-331页
作者：杨玲玲
单位：中航天建设工程有限公司
第332-332页
作者：刘波
单位：阳春市粤运朗日城乡客运有限公司
第333-333页
作者：朱玉赛
单位：英德市农村信用联社
第334-334页
作者：孔德成
单位：山东滕州市测绘院
第335-335页
作者：余丹
单位：贵州建工集团有限公司路桥分公司
第336-336页
作者：刘鑫
单位：西安财经学院行知学院信息系
第337-337页
作者：袁丽
单位：吉林大学公共外语教育学院
第338-338页
作者：刘叶东
单位：贵州省黔南州贵定县文化馆
第339-339页
作者：党辉
单位：新疆第二师华山中学
第340-341页
作者：黄文华
单位：福建云霄一中
第341-342页
作者：段延延
单位：四川大学体育科学研究所
第343-344页
作者：周玲
单位：湖南交通职业技术学院继续教育学院
第344-345页
作者：李杨
单位：陕西学前师范学院
第346-346页
作者：蒋先智
单位：安徽建工技师学院
第347-347页
作者：刘筱
单位：陕西国际商贸学院
第348-348页
作者：聂玉东
单位：天津科技大学汽车服务工程教研室
第349-349页
作者：秦亚
单位：桂林理工大学地球科学学院
第350-350页
作者：战丽娜; 魏丽英
单位：牡丹江师范学院经济与管理学院
第351-351页
作者：张宁
单位：江苏省宿迁市宿豫区体育运动学校
第352-352页
作者：彭腾
单位：保险职业学院
第353-353页
作者：周薇; 杨易
单位：武汉理工大学华夏学院土木与建筑工程系
第354-354页
作者：李颖存
单位：陕西学前师范学院
第355-355页
作者：杨云桃
单位：河南经贸职业学院
第356-356页
作者：陈震宇
单位：肇庆市农业学校
第357-357页
作者：肖艳华
单位：邵阳市计算机学校
第358-358页
作者：吴涛
单位：湖南涉外经济学院
第359-359页
作者：党辉
单位：新疆第二师华山中学
第360-360页
作者：李薇
单位：黑龙江省鸡西市第一中学
第361-361页
作者：鲁艳玲
单位：西安航空学院
第362-363页
作者：罗宇辉
单位：中铁二十五局集团一公司
第364-366页
作者：莫红丽
单位：宁夏亘元房地产开发有限公司
第366-367页
作者：李志强
单位：新疆煤炭设计研究院有限责任公司
第368-368页
作者：刘凤莲
单位：辽宁省冶金地质勘查局四O一队
第369-369页
作者：焦成启
单位：武汉铁路局调度所
第370-370页
作者：王定林
单位：嘉善县交通运输局
第371-371页
作者：乔良
单位：海军装备部
第372-372页
作者：吴群绪
单位：阳城县阳泰集团实业有限公司
第373-373页
作者：张林章
单位：宝应县交通建设工程处
第374-374页
作者：鞠生锋
单位：中国船舶燃料有限责任公司
第375-375页
作者：石道明
单位：宁夏银川北辰易道
第376-376页
作者：姜桥; 曹毅; 骆祚森; 凌晓宇; 左亚
单位：三峡大学水利与环境学院; 三峡大学土木与建筑学院
第377-378页
作者：马丽群
单位：辽宁轻工职业学院
第379-379页
作者：李光荣; 李良碧
单位：重庆市水利投资(集团)有限公司; 中国水电顾问集团中南勘测设计研究院
第380-380页
作者：贾春晓
单位：河南安彩高科股份有限公司
第381-381页
作者：张均平
单位：诸暨市洁达环保设备安装有限公司
第382-382页
作者：吴锡军
单位：南通通博设备安装工程有限公司
第383-383页
作者：候榛
单位：西安文理学院
第384-384页
作者：刘阿晶
单位：长沙南方职业学院航空服务系
第385-385页
作者：李紫烨; 赵雪
单位：河北金融学院
第386-386页
作者：丁朱娥
单位：中煤职业技术学院考试考核中心
第387-387页
作者：刘量
单位：长沙市第四医院
第388-389页
作者：杨志红; 雷莉
单位：青建集团股份公司
第390-390页
作者：宋云盛
单位：辽宁省冶金地质勘查局四O一队
第391-391页
作者：徐宜贵
单位：新疆煤炭设计研究院有限责任公司
第392-392页
作者：李瑞吉
单位：河北省邢台市隆尧县交通运输局
第393-393页
作者：陈琳
单位：广西宏琳环保工程有限公司
第394-394页
作者：刘发宜
单位：广发证券股份有限公司
第395-395页
作者：王超江
单位：四川武通路桥工程局
第396-396页
第398-398页
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