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2015年农村集体经济组织清产核资工作实施方案
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农村集体经济组织经济核算
村集体经济组织会计制度（一）第一章 概述第一节 村集体经济组织会计的内容第一， 资金的筹集。 从村组织的资金来源看， 包括所有者投入与向债权人借入两个部分。 前者包括：原生产队累积折股股金、农业合作化时期社员入股的股份基金、其他单位或个人 投入的资本；收到的征用土地补偿费及拍卖荒山、荒地、荒水、荒滩等使用权获得的收入、 收到捐赠的资产、从收益中提取的公益金等属于公积公益金部分；未分配收益等。后者包括 为了从事农业生产向银行取得的银行借款等。这些资金最初一般体现为货币资金形态。 第二，资金的运用。资金筹集完成，便用于建造房屋、购买各项有关农机设备、开垦荒 地等，从而形成固定资产。另外，还要购买种子、化肥、农药等，形成储备资金。 第三，资金的耗费。生产过程中，通过各种劳动手段的使用，劳动者将种子、化肥、农 药等投入到农业生产中， 形成具有生命力的农作物， 这一过程中耗费的劳动对象同支付给员 工的工资报酬一起形成了在产品资金， 随着员工劳动的投入和农作物自身生长， 生产出小麦、 玉米、大豆、水稻等产品，在产品资金转化为产成品资金。第四，资金的收回。农产品产出后，经过挑选、整理，分离出不同等级，向市场出售， 获得高于成本投入的货币收入，产成品资金转化为货币资金。 第五，资金的分配。农产品销售收入扣除成本费用后，归还银行借款等，对收益进行相 关内容的分配。 不难看出， 村组织的上述资金运动就是村组织会计核算的对象， 而在资金的运动过程中， 又包含了资产、负债、所有者权益、收入、支出及收益六个会计对象要素，这些要素的具体 构成就是“村集体经济组织会计”的内容。下面我们进行比较详细的总结和分析。 一、资产 村组织的资产是指过去的经济业务形成并由该组织拥有或者控制的资源， 该资源预期会 给该组织带来经济利益。这里包含三项要点： 一是资产必须为本组织拥有（所有者拥有部分）或控制（债权人投入部分）； 例如：经营租入的资产不属于村集体的资产。因为该资产不具有所有权。 二是预期能为本组织带来货币收入、经济效益； 三是这些资源都是由过去的经济业务所形成的，计划、预算中的资源不能作为资产。 资产按其流动性质，也就是通过出售变为现金（简称“变现”）速度的快慢，分为流动 资产、农业资产、长期投资、固定资产、无形资产。 流动资产是指可以在 1 年内（含 1 年）变现或者耗用的资产，包括现金、银行存款、短 期投资、应收款项、存货等。现金是村组织出纳员金库中所存放的货币；银行存款是村组织 在银行或信用社中存放的货币；短期投资是村组织购买的、持有期限不准备超过 1 年（含 1 年） 的股票、 债券等投资； 应收款项是村组织应该收取的单位和个人的各种应收款及暂付款； 存货是日常生产经营过程中持有的用于生产产品或提供劳务的材料或物料， 包括种子、 化肥、 燃料、农药、原材料、机械零配件、低值易耗品、在产品、农产品和工业产品等。 农业资产是指作为劳动手段的生物资产，包括牲畜（禽）资产和林木资产等。 长期投资是指不准备在 1 年内（不含 1 年）变现的股票、债券和其他长期投资。 固定资产是指使用期限超过 1 年、 单位价值在 500 元以上的房屋、 建筑物、 机器、 设备、 工具、器具和劳动资料等，其中的“农业基本建设设施”包括使用的土地、桥梁、堤坝、公 路、水库、干渠、支渠、机井、水泥晒场、经济林木、防护林、养殖地等劳动资料。某些主 要生产工具和设备，虽然单位价值低于 500 元的单价标准，但使用期限在 1 年以上的，也可 以列为固定资产。 如果村组织有无形资产业务，应该单独设为“无形资产”类。无形资产是指企业为生产 商品或者提供劳务、 出租给他人或为管理目的而持有的、 没有实物形态的非货币性长期资产， 一般包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。二、负债 负债是指过去的经济业务形成的现在承担的偿还义务， 履行这一义务将减少村组织的货 币或实物。这里有两点需要把握： 一是必须是本村组织现在承担的偿还义务； 二是需要以资产或劳务偿付。 负债按其流动性质分为流动负债和长期负债。 流动负债是指偿还期限在 1 年以内（含 1 年）的债务，包括短期借款、应付款项、应付 工资、应付福利费等。 长期负债是指偿还期超过 1 年以上的债务，包括长期借款及应付款、一事一议资金等。 三、所有者权益 所有者权益是指村组织的所有者在村组织资产中享有的经济权益， 包括资本、 公积公益 金和未分配收益等。 资本属于所有者投入的钱。 四、收入 收入是指因销售商品、农产品、对外提供劳务等活动所获得的各种收入，主要包括经营 收入、发包及上交收入、投资收益等内容。其中“经营收入”包括：农业（专指种植业、畜 牧业、林业、副业、渔业的总称，即狭义农业，下同）、工业、商业取得的销售农产品、商 品、自制半成品、材料等产品物资销售收入；出租固定资产、无形资产等出租收入；修理业 获得的修理收入、 运输业获得的营运收入及经营装卸业务的装卸收入， 服务业获得的从事旅 店、宾馆、饭店、理发、照相、浴池、洗染、修理和咨询服务收入等劳务收入。 五、费用（成本） 费用（成本）是指因销售商品、农产品、对外提供劳务和村组织从事管理活动等所发生 的实际支出或成本，主要包括经营支出、管理费用等内容。其中：“经营支出”包括销售商 品或农产品的成本、销售牲畜或林木的成本、对外提供劳务的成本、维修费、运输费、保险 费、产役畜（畜）的饲养费用及其成本摊销、经济林木投产后的管护费用及其成本摊销等， 这里的成本是指村组织直接组织生产或对外提供劳务等活动所发生的各项生产费用和劳务 成本，由耗用的材料费、人工费、折旧费等构成；“管理费用”包括村组织管理人员及固定 员工的工资、办公费、差旅费、管理用固定资产折旧费和维修费等。 比如：机器设备的修理，销售小麦时的小麦成本（销售成本）。 六、收益 收益是指村组织在一定时期（如 1 个月、1 个季度、1 年）内所获得的最终经营成果， 由经营收益、农业税附加返还收入、补贴收入、其他收入、其他支出组成，其关系是：收益总额=经营收益＋农业税附加返还收入＋补贴收入＋其他收入－其他支出 其中： 经营收益=经营收入＋发包及上交收入＋投资收益－经营支出－管理费用 投资收益=投资收益－投资损失 上述投资收益包括对外投资分得的利润、 现金股利和债券利息、 收回或转让投资取得的 款项高于账面价值的差额等。投资损失指收回或转让投资取得的款项低于账面价值的差额。 上述六项会计要素中，资产、负债与所有者权益三个要素，从静态角度反映了企业一定 时点（月末、季末、年末）的财务状况，并具有“资产=负债+所有者权益”的恒等关系，奠 定了借贷记账法和资产负债表的基础；而收入、费用（成本）与收益三个要素，则从动态角 度反映了企业一定时期（1 个月、1 个季度或 1 年）内生产经营活动的最终财务成果，“收 入一费用（成本）=收益”的关系式，是编制收益及收益分配表的依据。 为了具体核算上述六项会计要素，编制会计报表，向有关报表使用者提供会计信息，还 应该通过设置会计科目，对会计要素进行明细分类核算。根据现行《村集体经济组织会计制 度》的规定，应当设置五类、共 33 个会计科目（见下表）。 会计要素内容会计要素 资产 负债 所有者权益 收入 费用（成本）新制度分类 流动资产、农业资产、长期资产、固定资产 流动负债、长期负债 资本、公积公益金、未分配收益 产品物资销售收入、出租收入、劳务收入、发包及上交收入、投资收益 销售商品或农产品成本、销售牲畜或林木成本、对外提供劳务成本、维修费、 运输费、保险费、产役畜的饲养费用及其成本摊销、经济林木投产后的管护费 用及其成本摊销收益经营收益、农业税附加返还收入、补贴收入、其他收入、其他支出会计科目编号及内容第二节 村集体经济组织会计的原则原则是指导思想言行的准绳。 会计原则是指导会计核算的准绳： 我们将村组织会计的原 则归纳为基本会计原则和实务会计原则两部分。 一、基本会计原则 基本会计原则是指反映市场经济对村组织会计的根本要求， 反映会计基本规律方面的会 计原则。其主要包括： （一）合法性原则 合法性原则要求村组织会计工作必须遵守国家有关会计法律法规， 不得为个别领导的违 法乱纪行为出谋划策，甚至同流合污，以保护集体财产的安全完整，维护社会主义市场经济 秩序。（二）内部牵制原则 内部牵制原则要求每项经济业务的处理， 必须经过两个以上部门或人员之手， 使之互相 制约，钱、物、账分人管理，建立各项会计控制制度，严格凭证传递程序，防止舞弊、贪污 等行为的发生。 （三）会计主体原则 会计主体原则一是要求本村组织的经济活动与其他单位的经济活动区分开， 二是要求本 村组织的经济活动与个人的经济活动区分开来。 比如：A 村的小麦卖给 B 村，并没有收到现金，则站在 A 村的角度做的处理是： 借：应收款 贷：经营收入 站在 B 村的角度做的处理是： 借：库存物资 贷：应付款 （四）持续经营原则 在一般情况下，村组织将无限期地经营下去，因而会计循环也是无限的，要求会计人员 有长远观念，在资金投入、资金回收及收益分配等方面考虑长远利益，区分流动资产与非流 动资产、流动负债与非流动负债，并搞好相关的核算与管理，促进村组织的稳定与长足的发 展。 （五）会计分期原则 村组织的会计核算要遵循持续经营原则， 但不能等到村组织解体时再最后计算盈亏， 对 此村民、国家税务等部门都不会同意。为此要将无限的会计活动划分为若干个会计期间（包 括月份、季度、年度），并按会计期间计算收益和进行收益分配，定期编制会计报表，以定 期反映生产经营状况和收益情况，满足村组织管理和国家税收等面的需要。 二、实务会计原则 实务会计原则是指具体处理会计业务时所需遵循的会计原则。其包括以下方面： （一）会计记录原则 会计记录原则包括：借贷记账法原则；账实相符原则；账账相符原则；账证相符原则； 账卡相符原则等。这是全面、系统反映和监督资金运动的需要。 （二）财产计量原则财产计量原则包括：货币计价原则，即对村组织可以计价的一切财产均以人民币计价； 实物检测原则，即对于不可用货币计量的财产采用实物量单位计量，加强实物管理，如自然 水域、自然草原、耕地等财产，这些财产对于农牧业生产是不可缺少的重要资源，在会计核 算上应以登记账簿方式予以监控，定期统计、与实物核对。 （三）成本计算原则 成本计算原则包括四个方面： 1．实际成本原则。这里应有两重含义： 一是指取得某项资产时实际付出的货币资金数额； 二是指为生产某种产品或提供劳务实际耗费的资金数额。 同时注意相关受益性， 即产品 成本应按费用受益对象归属，间接费用的分配应按相关系数大小标准进行。 2． 营业主体原则， 即计入产品成本的费用应是与产品生产经营活动相联系的正常费用， 非营业性开支、意外事故开支等不应计入产品成本。 3．遵守制度原则，即成本计算应严格遵守国家规定的成本开支范围，按会计制度办事。 4．分期计算原则，即对于农、林产品成本 1 年计算一次并按阶段计算作物亩成本，繁 殖母猪按仔猪断乳时间计算成本，育肥猪、肉用畜禽按出栏时间计算成本，牛奶、禽蛋、蜂 蜜按产出时间计算成本，加工业、运输业、商业等按月计算成本，这是由村组织生产经营内 容的复杂性、特殊性所决定的。 （四）收益计算原则 收益计算原则包括两个方面： 1．权责发生制原则，即根据权责关系的实际发生及其影响期间确定收益的时间范围； 销售实现原则，即以产品的实际销售或劳务的提供为收入确立原则。 2．收支配合原则，即一定时间内收入必须与该时期的成本费用相配合，并且相配合的 收入项目与成本费用项目必须具有内在的因果关系， 以保证收益计算在时间上和空间上的一 致性，如某年度的经营收益按照该年内实现的经营收入、发包及上交收入、投资收益，与该 年内发生的经营支出、管理费用的对比计算。 （五）会计报表原则 会计报表原则包括：反映全面原则；编报及时原则；指标一致原则；各期可比原则；数 字准确原则；重点详细原则；说明清晰原则等。第二章流动资产的核算第一节 现金与银行存款的核算一、现金的核算 （一）现金管理 现金是库存现金的简称，是指留存在村组织财务部门，用于零星开支的款项。 1．现金使用范围 村组织各单位的经济往来中，允许以现金结算的业务包括： （1）职工工资、津贴； （2）农户劳务报酬； （3）根据国家规定发给农户的科学技术奖、文化艺术奖、体育奖； （4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对农户的其他现金支出； （5）村组织各单位向农户收购农副产品和其他物资的价款； （6）出差人员随身携带的差旅费借款； （7）现金结算起点（1 000 元人民币）以下的零星支出； （8）银行批准确实需要以现金支付的其他支出。 上述用现金直接收、付的业务，称为现金结算。不允许采用现金结算，而由银行采用存 款划拨方式进行的结算， 称为转账结算。 村组织与其他在银行开户的单位的不符合上述标准 的往来业务，必须通过其开户银行办理转账结算。 2．库存现金限额 库存现金限额一般根据日常零星开支的大小、 交通条件的优劣等因素， 由村组织向银行 提出申请，银行核定后确定。银行核定的现金保留天数，一般为 3~5 天，边远地区和交通 不便地区可多于 5 天，但最多不得超过 15 天。银行核定的现金限额一旦确定，村组织必须 严格执行，超过部分应于当日业务终了前送存开户银行，并注明现金来源。当日送存确有困 难的，应由银行确定送存时间，一般不迟于第二天上午。库存现金限额需要调整时，应向开 户行提出调整申请，说明调整理由，经银行核准后执行。 3．现金管理的其他规定 （1）现金收入及时入账，不准以白条抵库、不准挪用。 （2）现金支出符合手续。村组织要严格规定现金开支手续，对手续不完备的开支，不准 付款；对不合理的开支，经办人有权向民主理财小组或上级主管部门反映。（3） 不得坐支现金。 坐支现金是指以本村组织的现金收入直接支付有关费用或借款的行 为。村组织的现金支付，可以从库存现金限额中支付或从开户行提取存款支付。如确需坐支 的，应报请银行审批，规定坐支范围和限额，并定期向开户行报送“坐支现金金额和使用情 况明细表”，以接受银行对村组织往来结算的监督。 （4）严格银行存款的账户使用，包括不得捏造用途从银行套取现金，不得利用支票等转 账凭证套取现金，不得利用所开立的账户为其他单位和农户套取现金，不得出租、出借银行 账户，不得以白条、借条顶替库存现金，不得将村组织收入作为农户储蓄存人银行（公款私 存），不得保留账外现金、私设“小金库”等。 会计人员应认真、及时核算现金的收入、支出和结存，做到日清月结，账款相符。村组 织要组织专人定期或不定期清点核对现金。 （二）现金的核算 为了反映和监督现金的收付和结存情况，应设置“现金”账户，取得现金收入时，借记 本账户，贷记有关账户；支出现金时， 借记有关账户， 贷记本账户。本账户期末为借方余额， 反映村组织实际持有的库存现金。些外，村组织还应设置“现金日记账”，由出纳人员根据 收付款凭证，．按照业务发生的先后顺序逐笔登记，每日终了结出账面余额，并与库存现金 核对，做到账款相符。有外币业务的村组织，应分别人民币、外币设置现金日记账。 1．库存现金的日常核算 【案例 2-1】某村组织从银行提取 2 000 元现金备用。分录为： 借 金 2 000 贷 款 2 000 【案例 2-2】村委会主任于井龙出差预借差旅费 500 元,现金付讫。分录为： 借 龙 500 贷 金 500 【案例 2-3】于井龙报销差旅费 460 元，40 元借款交回现金。分录为： ： 现 ： 内 部 往 来 ― ― 于 井 ： 银 行 存 ： 现借 用： 460 现管理费金 40 贷 龙 500 【案例 2-4】农户韩文秀向村委会交来苹果园承包金 300 元现金。分录为： 借 金 300 贷 秀) ： 发 包 及 上 交 收 入 ― ― 果 业 300 ( 韩 文 ： 现 ： 内 部 往 来 ― ― 于 井【案例 2-5】为维修村属 50 马力拖拉机，发生 150 元维修费，以现金支付。分录为： 借 机 贷 金 150 【案例 2-6】村属 50 马力拖拉机为村民耕地 200 亩，每亩收费 10 元，共收入现金 2 000 元。分录为： 借 金 2 000 贷 机 ： 经 营 收 入 ― ― 50 马 力 拖 拉 ： 现 ： ： 经 营 支 出 ― ― 50 马 力 拖 150 现 拉2 000 【案例 2-7】村办公室购买办公用品，根据发票支付现金 80 元，予以报销。分录为： 借 ： 80 管 理 费用贷 金 80：现【案例 2-8】将超库存限额的现金 1 200 元送存银行。分录为： 借 款 1 200 贷 金 l 200 2．库存现金清查的核算 现金清查是指对库存现金的实地盘点及其与账面数额的核对。 根据清查结果编制 “库存 现金盘点报告表”，由盘点人员、出纳人员及有关负责人签字盖章，并据以调整账簿记录。 盘点的现金余缺，应查明原因，分别不同情况处理。 （1）现金短缺 如果现金短缺是出纳员责任，应由其赔偿；查不出原因的，计入管理费用。分录为： 借：内部往来――×××（出纳员） 管理费用 贷：现金 （2）现金溢余 如果现金溢余是支付现金时少付对方造成的，应补给对方。如果对方是外单位的，贷记 “应付款”账户；对方是本村的，贷记“内部往来”账户。对于原因不明的，增加其他收入。 分录为： 借：现金 贷：应付款――××× 内部往来――××× 其他收入 二、银行存款的核算 银行存款是指村组织存放在银行、 信用社或其他金融机构的款项。 为了反映和监督银行 存款的收付及结存情况，应设置“银行存款”账户，借方登记银行存款的增加数，贷方登记 银行存款的减少数，余额在借方，表示银行存款的实际结存数。村组织应设置“银行存款日 ： 现 ： 银 行 存记账”，按照业务发生的先后顺序逐笔登记，做到日清月结。关于现金与银行存款的存支账 务处理，在上述现金核算中已经叙述，不再重复，下面介绍银行存款与现金之间收付以外业 务的有关账务处理。 【案例 2-9】接受外单位以银行存款 30 000 元对本村的投资。分录为： 借 款 30 000 贷 位 30 000 【案例 2-10】以银行转账支票 4 000 元购买杀虫剂。分录为： 借 药 4 000 贷 款 4 000 【案例 2-11】收到农副产品收购站以前欠的药材收购款 2 000 元。存入银行。分录为： 借 款 2 000 贷 站 ： 应 收 款 ― ― 某 农 副 产 品 2 000 【案例 2-12】收到国家拨付的村小学建设款 80 000 元，存入银行。分录为： 借 款 80 000 贷 金 80 000 【案例 2-13】向果品公司出售鸭梨 3 000 千克，每千克 1.20 元．计 3 600 元，已存入 银行。分录为： ： 公 积 公 益 ： 银 行 存 收 购 ： 银 行 存 ： 银 行 存 ： 库 存 物 资 ― ― 农 ： 资 本 ― ― 某 单 ： 银 行 存借 款： 3 600 贷 ： 经 营银行存收入――鸭梨 3 600 村组织的银行存款日记账应定期与银行核对，保证双方银行存款的收支账目相符。第二节短期投资的核算村组织的投资分为短期投资和长期投资。 短期投资是指能够随时变现并且持有时间不准 备超过 1 年（含 1 年）的股票、债券等有价证券投资。 为了进行短期投资的核算，应设置“短期投资”账户，借方登记短期投资增加数，记录 有价证券购入的实际成本，贷方登记短期投资的减少数，“短期投资”账户的余额在借方， 表示尚未收回的短期投资。本账户应按投资类别设置明细账。 以银行存款购入短期投资的核算 以银行存款购入的短期投资，按实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用作 为短期投资成本。 实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚 未领取的债券利息，应当单独核算，不计人短期投资成本。 短期债券的购买 付息日或发行日购买。在这种情况下，债券尚未计息，购入的债券以实际购入成本人账 即可。 【案例 2-14】7 月 1 日以银行存款购入华光公司同日发行的债券一批，面值为 40 000 元，年利率 12%，另支付手续费 260 元，每年末付息一次。分录为： 借 资 260 贷 款 40 260 ： 银 行 存 ： 短 期 投 资 ― ― 债 券 投 40第三节应收款项的核算应收款项是指村组织在日常生产经营过程中发生的各项债权， 包括应收外单位或农户的 款项和应收村组织内部所属单位或农户的款项， 前者通过 “应收款” 账户核算， 后者通过 “内 部往来”账户核算。应收款项应当按照实际发生额记账，并按照往来户名等设置明细账，进 行明细核算。 一、外部应收款的核算 外部应收款是村组织与外单位或农户发生的各种应收及暂付款项。 为了反映和监督外部 应收款的增减变动情况， 应设置 “应收款” 账户， 借方登记已发生的但尚未收回的经营收入、 代垫运杂费及暂付款的数额， 贷方登记应收及暂付款的收回、 无法收回而予以核销的应收款 等，余额在借方，表示尚未收回的应收款数额。本账户应按照应收款的不同单位或农户设置 明细账户，进行明细核算。 【案例 2-15】某村组织向乡经贸公司出售小麦一批，价款 70 000 元，以现金代垫运杂 费 200 元，款项尚未收到。 实际收入为 70 000 元，垫付的 200 元运杂费是合同中约定由购买方负担的费用，应该 由购买方偿付，不属于收入。分录为： 借 司 200 贷 麦 70 000 现 金 200 【案例 2-16】本村属汽车为乡汽车修理厂运输修理配件，合同价款 500 元，尚未收取。 分录为： 借 厂 0 贷 车 500 【案例 2-17】临村农户张立从本村按原价购买玉米种子一批，价款 300 元，暂欠。分录 为： ： 经 营 收 入 ― ― 汽 ： 应 收 款 ― ― 乡 汽 车 修 理 50 ： 经 营 收 入 ― ― 小 ： 应 收 款 ― ― 乡 经 贸 公 70借 立： 300 贷 ： 库应收款――张存物资――种子（玉 300米）【案例 2-18】村组织收到乡经贸公司购买小麦的欠款 70 200 元，款项存人银行。分录 为： 借 款 70 200 贷 司 200 【案例 2-19】 村组织收到临村农户张立购买玉米种子的欠款 200 元现金， 余款尚欠未还。 分录为： 借 金 200 贷 立 200 【案例 2-20】临村农户张立因车祸意外死亡，无遗产可供还债，经村民代表大会讨论， 同意将其所欠 100 元玉米种子款予以核销。分录为： 借 出 100 贷 立 100 二、内部应收款的核算 为了反映和监督内部应收款的增减变动情况，应设置“内部往来”账户。本账户为资产 负债类账户，借方登记村组织与所属单位和农户发生应收款项、偿还应付款项的数额，贷方 登记收回应收款项、发生应付款项的数额，因此其期末余额可能在借方（应收款项净额大于 ： 应 收 款 ― ― 张 ： 其 他 支 ： 应 收 款 ― ― 张 ： 现 ： 应 收 款 ― ― 乡 经 贸 公 70 ： 银 行 存应付款项净额时），也可能在贷方（应付款项净额大于应收款项净额时），因而是具有双重 性质的账户，即本账户既核算村组织的内部应收款，又核算内部应付款。如果余额在借方， 反映村组织所属单位和农户应付村组织的款项总额； 如果余额在贷方， 反映村组织应付所属 单位和农户的款项总额。 一般来说，本账户多为借方余额，所以，列为资产类账户。本账户应按照村内应收款的 不同单位和农户设置明细账户，进行明细核算，各明细账户年末借方余额合计数，填入资产 负债表的“应收款项”项目；各明细账户年末贷方余额合计数，填入资产负债表的“应付款 项”项目。 【案例 2-21】 某村组织为农户李兴平垫付种子费 2 000 元， 化肥费 3 000 元， 农药费 1 000 元，计 6 000 元。分录为： 借 平 6 000 贷 子 2 000 ― 肥 3 000 ― 药 1 000 【案例 2-22】村组织为李兴平提供机耕劳务，计价 1 600 元，款项暂欠。分录为： 借 平 1 600 贷 机 1 600 【案例 2-23】按合同规定，应收李兴平土地承包金 800 元 。分录为： 借 平 800 ： 内 部 往 来 ― ― 李 兴 ： 经 营 收 入 ― ― 拖 拉 ： 内 部 往 来 ― ― 李 兴 ― 农 ― 化 ： 库 存 物 资 ― ― 种 ： 内 部 往 来 ― ― 李 兴贷 金：发包及上交收入――承 800包【案例 2-24】李兴平向村组织上交玉米 2 吨，价款 1 800 元，另交现金 600 元，以抵付 其欠交的机耕费和土地承包金。分录为： 借 米 1 800 现 金 600 贷 平 2 400 【案例 2-25】经结算，村粮油加工厂未交利润 50 000 元，分录为： 借 厂 贷 润 ： 发 包 及 上 交 收 入 ― ― 企 业 上 ： 内 部 往 来 ― ― 粮 油 加 50 000 交 利 工 ： 内 部 往 来 ― ― 李 兴 ： 库 存 物 资 ― ― 玉50 000 【案例 2-26】农户李兴平上交所欠村组织垫付的款项 6 000 元现金。分录为： 借 ： 6 000 贷 ： 内 部 往 来 ― ― 李 兴 现金平 6 000 【案例 2-27】村粮油加工厂交来 50 000 元转账支票，偿还其应交利润。分录为： 借 款 50 000 贷 厂 ： 内 部 往 来 ― ― 粮 油 加 50 000 工 ： 银 行 存【案例 2-28】经村筹资方案成员代表大会讨论通过，应向村民收取筹建村幼儿园的“一 事一议资金”30 000 元。分录为： 借 户 30 000 贷 园 【案例 2-29】收取农户交来“一事一议资金”现金 29 800 元。分录为： 借 金 29 800 贷 户 29 800 【案例 2-30】农户张民因意外事故就医，向村组织借款 500 元现金。 分录为： 借 民 500 贷 金 500 【案例 2-31】村组织向农户李方复购买甜瓜种子 10 千克，每千克 20 元，计 200 元。分 录为： 借 瓜) 00 贷 复 200 【案例 2-32】向农户李方复支付现金 200 元，以偿付所欠甜瓜种子款。分录为： ： 内 部 往 来 ― ― 李 方 ： 库 存 物 资 ― ― 种 子 ( 甜 2 ： 现 ： 内 部 往 来 ― ― 张 ： 内 部 往 来 ― ― 各 农 ： 现 ： 一 事 一 议 资 金 ― ― 幼 30 000 儿 ： 内 部 往 来 ― ― 各 农借 复 200 贷 金：内部往来――李方： 200现第四节库存物资的核算库存物资是指在日常生产经营过程中持有以备出售， 或者仍然处在生产过程， 或者在生 产或提供劳务过程中将消耗的材料、物料、产品等，包括各种原材料、农用材料、燃料、机 械零部件、低值易耗品、在产品、农产品、工业产成品等。 库存物资的核算主要包括库存物资增加、发出和清查三个方面的内容。 一、库存物资增加的核算 （一）库存物资增加的计价 库存物资的入库应按照实际成本计价。村组织库存物资增加的来源，主要包括购人、自 制、投资者投入以及接受捐赠等。库存物资的来源不同。其计价内容和方法也有所不同。 1．购入库存物资的计价 购入库存物资的实际成本主要由下述五部分费用构成： ①买价； ②外地运杂费 （库存物资运达本村以前的运输费、 装卸费、 保险费、 包装费、 仓储费等） ； ③运输途中的合理损耗； ④入库前的挑选整理费， 包括材料挑选整理过程中发生的人工费、 消耗材料费及必要的 损耗（扣除回收残料价值）； ⑤按规定应由买方支付的税金和其他费用。 2．自制库存物资的计价 自制库存物资的实际成本由自制该库存物资发生的材料费用、 人工费用、 燃料及动力费 等构成。 3．投资者投入库存物资的计价 对于投资者以库存物资投资，其实际成本按评估确认价值计价。 4．接受捐赠库存物资的计价接受捐赠人捐赠的库存物资，按以下规定确定其实际成本： ①如果捐赠方提供了有关凭据（如发票、报关单、有关协议）的，按凭据上标明的金额 加上实际发生的运输费、保险费和应支付的相关税费等，作为实际成本。 ②如果捐赠方没有提供有关凭据的， 按同类或类似库存物资的市场价格估计的金额， 加 上应支付的相关税费，作为实际成本。 5．接受债务人以库存物资抵偿债务的计价 如果债务人以库存物资抵偿债务， 按照应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税 额后的差额，加上应支付的相关税费，作为库存物资的实际成本。 （二）库存物资增加的账务处理 为了反映库存物资增减变动及结存情况，应设置“库存物资”账户，借方登记验收入库 库存物资的实际成本，贷方登记发出库存物资的实际成本，余额在借方，反映库存物资的实 际成本。本账户按照库存物资的名称设置明细账户，进行明细分类核算。 1．购入库存物资的账务处理 购入库存物资时，根据验收入库库存物资的实际成本，借记“库存物资”账户，根据实 际付款金额，贷记“银行存款”“现金”账户；如果货款未付，对方是外单位的，贷记“应 付款”账户，对方是本村的，贷记“内部往来”账户。 【案例 2-33】某村组织用银行存款向某化肥厂购入尿素一批，货款 46 800 元，运费 200 元，已验收入库。分录为： 借 素） 贷 款 47 000 【案例 2-34】 某村组织由县种子公司购买小麦种子 500 千克， 单价 30 元／千克， 计 15 000 元，货款暂欠，另以现金支付运费 120 元。分录为： 借 麦） 贷 司 000 ： 应 付 款 ― ― 县 种 ： 库 存 物 资 ― ― 种 子 （ 15 120 子 公 15 小 ： 银 行 ： 库 存 物 资 ― ― 化 肥 （ 47 000 存 尿现 金 120 【案例 2-35】某村组织以现金向乡饲料公司购入骨粉一批，价款 600 元。分录为： 借 粉） 贷 金 600 【案例 2-36】用银行存款支付县种子公司小麦种子款 15 000 元。分录为： 借 司 000 贷 款 15 000 【案例 2-37】某村组织向农户张才购买青割玉米一批，价款 230 元，暂欠。分录为： 借 米） 贷 才 230 【案例 2-38】 由于养猪的需要， 将库存 6 吨玉米转为饲料， 单位成本 900 元／吨， 计 5 400 元。分录为： 借 米） 贷 米 5 400 2．自制库存物资的账务处理 自制验收入库的库存物资，应根据实际成本，借记“库存物资”账户，贷记“生产成本” 账户。 ： 库 存 物 资 ― ― ： 库 存 物 资 ― ― 饲 料 （ 5 400 玉 玉 ： 内 部 往 来 ― ： 库 存 物 资 ― ― 饲 料 （ 青 230 ― 张 割 玉 ： 银 行 存 ： 应 付 款 ― ― 县 种 子 公 15 ： ： 库 存 物 资 ― ― 饲 料 （ 骨 600 现【案例 2-39】某树组织直接经营的小麦收获 10 吨，入库，其单位生产成本为 1 200 元 ／吨，计 12 000 元。分录为： 借 麦 12 000 贷 麦 ： 生 产 （ 劳 务 ） 成 本 ― ― 小 ： 库 存 物 资 ― ― 小12 000 【案例 2-40】 某村组织所属粮油加工厂入库面粉 10 吨， 单位成本 2 000 元/吨， 计 20 000元。分录为： 借 粉 20 000 贷 粉 ： 生 产 （ 劳 务 ） 成 本 ― ― 面 ： 库 存 物 资 ― ― 面20 000 【案例 2-41】某村组织所属蔬菜大棚生产的土豆 2 吨人库，单位成本 1 000 元/吨，计2 000 元。分录为： 借 豆 2 000 贷 豆 3．投资者投入库存物资的账务处理 村组织接受投资人以库存物资投资时，按照投资各方确认的价值，借记“库存物资”账 户，贷记“资本”账户。 【案例 2-42】经双方协商，某村组织与乡农业生产资料公司达成协议，该公司以 10 吨 农膜作为对本村的投资，协商作价 130 000 元，该农膜已运抵入库。分录为： 借 膜 130 000 贷 司 4．接受捐赠库存物资的账务处理 ： 资 本 ― ― 乡 农 业 生 产 资 料 公 ： 库 存 物 资 ― ― 农 ： 生 产 （ 劳 务 ） 成 本 ― ― 2 000 土 ： 库 存 物 资 ― ― 土130 000村组织接受捐赠人捐赠的库存物资时，按照确认的价值，借记“库存物资”账户，贷记 “公积公益金”账户。 【案例 2-43】某村组织接受一位海外华侨捐赠的钢材一批，发票金额 200 000 元，本村 以现金支付运输费 600 元。分录为： 借 材 200 600 贷 金 200 600 二、库存物资发出的核算 库存物资的发出， 主要是由生产领用和出售两个方面引起的。 但由于同一种库存物资的 入库单价可能不同， 库存物资发出时如何确定发出库存物资的单价， 就成了一个必须考虑和 解决的问题。在这里，可以从“个别计价法” “先进先出法”和“加权平均法”中任选一种， 但一经选定后，则不得随意变动，以便保证所提供的成本费用信息的可比性。 （一）库存物资发出的计价 1．个别计价法 个别计价法是指每次发出库存物资的实际成本，按照购入时的实际成本分别计价的方 法。 【案例 2-44】 某村组织所属粮油加工厂 6 月 1 日结存小麦 100 千克， 每千克实际成本 1.00 元；6 月 5 日和 6 日分别以 1.10 元和 1.20 元购入小麦 300 千克和 200 千克；6 月 10 日和 25 日分别耗用小麦 350 千克和 200 千克；耗用的 350 千克中，属于月初结存的 50 千克，属 于 5 日购入的 200 千克，属于 6 日购入的 100 千克；耗用的 200 千克中，属于 5 日购入的 100 千克，属于 6 日购入的 100 千克。 因此， 按照个别计价法计算本月耗用小麦成本时， 应该分清具体耗用的批次和该批购入 时的单位成本分别计价。其耗用的总成本为： 耗用 350 千克小麦的成本=50×1.00＋200×1.10＋100×1.20=390（元） 耗用 200 千克小麦的成本=100×1.10＋100×1.20=230（元） 合计耗用小麦的成本=390＋230=620（元） 6 月末小麦结存的成本，就是月初结存小麦 50 千克与单位成本 1.00 元/千克的乘积， 即 50 元，因为本月购入的 300 千克和 200 千克都已经出库耗用完了，只剩月初结存的 50 千克在库未用。 ： 公 积 公 益 ： 库 存 物 资 ― ― 钢可以看出，个别计价计算的成本比较准确，符合真实情况，但在库存物资收发频繁的情 况下，因分辨发出成本比较繁琐，所以工作量较大。 2．先进先出法 先进先出法是指按照库存物资购入的先后顺序， 确定发出库存物资成本和期末成本的方 法。具体方法是：收入库存物资时，逐笔登记收人库存物资的数量、单价和金额；发出库存 物资时，按照先进先出的原则，逐笔登记库存物资的发出成本和结存成本。 【案例 2-45】依上例，按照先进先出法计算的发出小麦成本 610 元，月末结存小麦的成 本 60 元，6 月 10 日发出的 350 千克小麦中，按照顺序，先确定月初结存的 100 千克，按照 1.00 元/千克计算，剩余的 250 千克按照 5 日购入的单价 1.10 元／千克计算，这样结存的 50 千克则按照 5 日购入的单价 1.10 元／千克计算； 同样， 6 月 25 日发出的 200 千克小麦中， 50 千克按照 5 日购入的单价计算， 剩余的 150 千克按照 6 日购入的单价 1.20/千克计算， 结 存的 50 千克则按照 6 日购人小麦的单价 1.20 元／千克计算。 由此体现单价确定的先后顺序， 即按照单价“先来后到”的顺序确定发出成本。 耗用 350 千克小麦的成本=100×1.00＋250×1.10=375（元） 耗用 200 千克小麦的成本=50×1.10＋150×1.20=235（元） 合计耗用小麦的成本=375＋235=610（元） 结存小麦的成本=50×1.20=60（元） 3．加权平均法 加权平均法是以期初库存物资数量和本期收入库存物资数量为权数， 于月末一次计算库 存物资平均单价， 依此计算当月发出库存物资和月末结存库存物资实际成本的方法。 即用月 初结存库存物资实际成本与本月收入库存物资实际成本之和， 除以月初结存库存物资数量与 本月收入库存物资数量之和计算库存物资单位成本的方法。公式为： 加权平均单价= （月初结存库存物资的实际成本＋本月收入库存物资的实际成本） ÷ （月 初结存库存物资的数量＋本月收入库存物资的数量） 本月发出库存物资的实际成本=本月发出库存物资的数量×加权平均单价 月末结存库存物资的实际成本=月末结存库存物资的数量×加权平均单价 =月初结存库 存物资的实际成本＋本月收入库存物资的实际成本－本月发出库存物资的实际成本 【案例 2-46】按照例 2-51 的资料，本月小麦发出的实际成本和结存的实际成本计算如 下： 本月小麦的加权平均单价=（100＋570）÷（100＋500）=1.1167（元/千克） 本月发出小麦的实际成本=550×1.（元） 月末结存小麦的实际成本=50×1.（元）或=100＋570－614.2=55.8（元）与前两种方法比较， 加权平均法比较简便， 但由于不反映每次库存物资收发及结存情况， 因而不利于对库存物资的日常控制。 （二）库存物资发出的账务处理 发出的库存物资，主要是用于生产或管理耗费，或对外出售。发出库存物资的数量乘以 确定的单价，所计算出的发出库存物资的实际成本，应该根据库存物资耗用部门和对象，借 记“生产成本” “应付福利费” “在建工程” “管理费用”等账户，按照出售对象，借记“经 营支出”账户，贷记“库存物资”账户。 【案例 2-47】某村组织直属的小麦生产过程中，领用小麦种子成本 9 000 元，尿素成本 500 元。分录为： 借 麦 贷 麦） ― 素） 【案例 2-48】粮油加工厂生产面粉领用小麦成本 614.19 元。分录为： 借 粉 贷 麦 614.19 【案例 2-49】生产玉米领用农膜成本 40 000 元。分录为： 借 米 贷 膜 40 000 【案例 2-50】养猪领用饲料玉米成本 3 000 元。分录为： 借 猪 贷 米） ： 库 存 物 资 ― ― 饲 料 （ 3 000 ： 生 产 ( 劳 务 ) 成 本 ― ― 养 3 000 玉 ： 库 存 物 资 ― ： 生 产 （ 劳 务 ） 成 本 ― ― 40 000 ― 农 玉 ： 库 存 物 资 ― ： 生 产 （ 劳 务 ） 成 本 ― ― 614.19 ― 小 面 ― 化 肥 ： 库 存 物 资 ― ― 种 子 ： 生 产 （ 劳 务 ） 成 本 ― ― 9 500 （ 9 000 （ 尿 500 小 小【案例 2-51】对外出售小麦，收入 8 000 元 存人银行，其实际成本为 7 500 元。分录 为： 借 款 8 000 贷 麦 8 000 借 麦 7 500 贷 麦 7 500 【案例 2-52】某村组织行政办公室维修耗用水泥成本 300 元.。分录为： 借 用 300 贷 泥 300 【案例 2-53】为照顾五保户李林的生活，向其无偿发放面粉 25 千克，成本为 85 元。分 录为： 借 助 85 贷 粉 85 【案例 2-54】粮油加工厂为安装购人的面粉机，耗用钢材成本 400 元。分录为： 借 机 400 ： 在 建 工 程 ― ― 面 粉 ： 库 存 物 资 ― ― 面 ： 应 付 福 利 费 ― ― 生 活 补 ： 库 存 物 资 ― ― 水 ： 管 理 费 ： 库 存 物 资 ― ― 小 ： 经 营 支 出 ― ― 小 ： 经 营 收 入 ― ― 小 ： 银 行 存贷 材 400：库存物资――钢三、库存物资清查的核算 （一）库存物资盘盈的核算发生库存物资盘盈，表示账面数小于实际结存数，应该增加 账面数，经审核批准后，借记“库存物资”账户，贷记“其他收入”账户。 【案例 2-55】某村组织年终盘库，盘盈小麦 200 千克，确认单价 1.20 元／千克，计 240 元。分录为 借 麦 240 贷 入 240 （二）库存物资盘亏及毁损的核算发生库存物资盘亏和毁损，说明账面存在、实际已经 不存在，所以应该减少账面数额，经审核批准后，按照应由责任人或保险公司赔偿的金额， 借记 “内部往来” “应收款” 等账户， 将扣除过失人或保险公司应赔款后的净损失， 借记 “其 他支出”账户，贷记“库存物资”账户。 【案例 2-56】某村组织年终盘库，发现土豆已霉烂 200 千克，其账面单位成本 1.00 元/ 千克。经查，主要属于保管员李昆保管过失责任，研究决定由李昆赔偿 150 元。分录为： 借 昆 150 其 出 50 贷 豆 200 【案例 2-57】某村组织于一场洪水后盘库，发现被洪水冲走饲料玉米 2 吨，账面单位成 本 900 元/吨，计 1 800 元。根据保险合同并经过保险公司取证确认，应给予保险赔付 1 600 元。分录为： ： 库 存 物 资 ― ― 土 他 支 ： 内 部 往 来 ― ― 李 ： 其 他 收 ： 库 存 物 资 ― ― 小借 司 1 600 其 出：应收款――保险公他 200支贷 米)：库存物资――饲料(玉 1 800村集体经济组织会计制度（二）第三章 农业资产的核算第一节牲畜（禽）资产的核算一、牲畜（禽）资产的特点 牲畜（禽）资产是指具有生命的动物资产，包括村组织饲养的猪、马、牛、羊、鸡、鸭、 鹅等可以为村组织带来收益的动物。与库存物资不同，牲畜（禽）资产具有以下特点： 第一，牲畜（禽）资产按用途可以分为两类： 一是用于产仔、产奶、更添、运输的种猪、奶牛、黄牛、役马等产畜或役畜，简称“产 役畜”； 二是出于养育阶段，用于转为“产役畜”或对外出售的“幼畜及育肥畜”。产役畜属于 劳动手段性质的生产性动物资产，幼畜及育肥畜属于劳动对象性质的消耗性动物资产。 第二，牲畜（禽）资产必须处于活体才具有提供收益的能力，所以要根据其生物特性和 生长发育规律发生各种饲养费用， 而饲养费用的核算又有区别： 为幼畜及育肥畜发生的饲养 费用计入幼畜及育肥畜成本，为产役畜发生的饲养费用则计入经营支出。 第三，幼畜及育肥畜的账面价值与产役畜的账面价值的稳定性不同。由上述特点决定， 幼畜及育肥畜的账面价值随着饲养费用的增加而不断地增加， 又因幼畜转入产役畜或对外出 售等而减少； 但产役畜的饲养费用不计入其账面价值， 所以其账面价值在产役畜转出前保持 不变。因此，幼畜及育肥畜、产役畜饲养费用的处理不同，其账面价值的稳定性也不同。 第四，牲畜（禽）资产内部存在转化情况，如幼畜成龄后可以转为产役畜，由劳动对象 转为劳动手段；产畜或役畜淘汰转为育肥畜，则由劳动手段转为劳动对象。第五，牲畜（禽）资产不仅用于耗费、使用，还可以对外出售、对外投资，而且具有生 老病死的规律性。 第六，产役畜的成本应在其正常生产周期内摊销到各期经营支出中。 因此，牲畜（禽）资产的核算，包括牲畜（禽）资产的增加、转换、减少，产役畜摊销 的内容。为了核算牲畜（禽）资产增减变动及结存情况，应设置“牲畜（禽）资产”账户， 并设置“幼畜及育肥畜”“产役畜”两个明细账户。其具体核算内容和方法如下： 购入幼畜及育肥畜时，按购买价及相关税费，借记本账户（幼畜及育肥畜），贷记“现 金”“银行存款”等账户；发生的饲养费用，借记本账户（幼畜及育肥畜），贷记“应付工 资”“库存物资”等账户。 幼畜成龄专做产役畜时，按实际成本，借记本账户（产役畜），贷记本账户（幼畜及育 肥畜）；产役畜的饲养费用不再记入本账户，借记“经营支出”账户，贷记“应付工资” “库 存物资”等账户；产役畜的成本扣除预计残值后的部分应在其正常生产周期内，按照直线法 分期摊销，借记“经营支出”账户，贷记本账户（产役畜）。 幼畜及育肥畜和产役畜对外销售时，按照实现的销售收入，借记“现金”“银行存款” 等账户，贷记“经营收入”账户；同时，按照销售牲畜的实际成本，借记“经营支出”账户， 贷记本账户。 以幼畜及育肥畜和产役畜对外投资时，按照合同。协议确定的价值，借记“长期投资” 等账户， 贷记本账户， 合同或协议确定的价值与牲畜资产账面价值之间的差额借记或贷记 “公 积公益金”账户。 牲畜死亡毁损时，按规定程序批准后，按照过失人及保险公司应赔偿的金额，借记“应 收款”“内部往来”等账户，中途发生净损失，则按照扣除过失人和保险公司应赔偿金额后 的净损失，借记“其他支出”账户，按照牲畜资产的账面价值，贷记本账户；如发生净收益， 则按照牲畜资产的账面价值， 贷记本账户， 同时按照过失人及保险公司应赔偿金额超过牲畜 资产账面价值的金额，贷记“其他收入”账户。 本账户的期末借方余额，反映村集体经济组织幼畜及育肥畜和产役畜的账面余额。 二、牲畜（禽）资产增加的核算 （一）牲畜（禽）资产增加的计价 牲畜（禽）资产的增加应按照实际成本计价。不同来源的牲畜（禽）资产，在计价内容 也有所不同： 1．购入的牲畜（禽）资产的计价 购入的牲畜（禽）资产，按购买价格、运输费、保险费以及其他科直接归属于购买牲畜 资产的相关税费，作为实际成本。2．自繁的牲畜（禽）资产的计价 自繁的幼畜成龄转为产畜或役畜，按成龄时的账面价值，作为实际成本；产畜或役畜淘 汰转为育肥畜，按淘汰时的账面价值，作为实际成本。 （二）牲畜（禽）资产增加的账务处理 1．购入的牲畜（禽）资产的计价 购入牲畜（禽）资产时，按购买价格、运输费、保险费以及其他科直接归属于购买牲畜 （禽）资产的相关税费，借记“牲畜（禽）资产”账户，贷记“银行存款”“应付款”“内 部往来”等账户。 【案例 3-1】某村组织向某牛奶场购入成年奶牛 2 头，价款 22 000 元，保险费 100 元， 均用银行存款支付，另以现金支付运输费 50 元。分录为： 借 牛） 贷 款 22 100 现 金 50 【案例 3-2】某村组织用银行存款向邻村购入耕牛 3 头，价款 18 000 元，以现金支付购 牛人工费 60 元。分录为： 借 牛） 贷 款 18 060 【案例 3-3】 某村组织以现金向本村农户高洪贵购入用于育肥的仔猪 20 头， 价款 600 元。 分录为： 借 畜 贷 金 600 ： ： 牲 畜 （ 禽 ） 资 产 ― ― 幼 畜 600 现 及 育 肥 ： 银 ： 牲 畜 （ 禽 ） 资 产 ― ― 产 役 畜 （ 耕 ： 银 ： 牲 畜 （ 禽 ） 资 产 ― ― 产 役 畜 （ 奶22 150 行 存18 060 行 存【案例 3-4】某村组织从红星农场购入种公猪 1 头、种母猪 5 头，价款 8 000 元，暂欠。 分录为： 借 猪） 贷 场 8 000 【案例 3-5】某村组织向农户郭正良购买成年蛋鸡 20 只，价款 400 元，暂欠。分录为： 借 鸡） 贷 良 400 2．自繁牲畜（禽）资产的账务处理 自繁牲畜（禽）资产的增加，主要是幼畜及育肥畜在成长过程中，由于支付饲养费用而 得到的增加额。至于幼畜成熟转为产役畜，并没有增加牲畜（禽）资产的总量，因而不应列 为牲畜（禽）资产的增加内容。发生幼畜及育肥畜饲养费用时，借记“牲畜（禽）资产―― 幼畜”账户，按照发生饲养费用的内容和金额，贷记“库存物资”“应付工资”等账户。 【案例 3-6】村属养猪场为饲养幼猪和育肥猪，从仓库领用饲料玉米 6 000 元，骨粉 200 元。分录为： 借 （猪） 贷 米） ― 粉 200 【案例 3-7】本月发生应付 3 名固定养猪人员的工资 900 元。分录为： 借 （猪） ： 牲 畜 （ 禽 ） 资 产 ― ― 幼 900 畜 及 育 肥 畜 ― ： 库 存 物 资 ― ： 牲 畜 （ 禽 ） 资 产 ― ― 6 200 ― 饲 料 （ 6 000 骨 玉 幼 畜 及 育 肥 畜 ： 内 部 往 来 ― ： 牲 畜 （ 禽 ） 资 产 ― ― 产 400 ― 郭 正 役 畜 （ 蛋 ： 应 付 款 ― ： 牲 畜 （ 禽 ） 资 产 ― ― 产 8 000 ― 红 星 农 役 畜 （ 种贷 资： 900应付工【案例 3-8】因养猪场防疫，某村组织向乡防疫站支付药费及医疗费 2 300 元，其中幼 猪及育肥猪耗用 2 000 元，种猪耗用 300 元，以银行存款支付。分录为： 借 （猪） 经 畜 300 贷 款 2 300 三、牲畜（禽）资产转换的核算 牲畜（禽）资产的转换，是指幼畜及育肥畜与产役畜之间的转换，即幼畜成龄转为产畜 或役畜，产畜或役畜淘汰转为育肥畜。幼畜成龄转为产畜或役畜时，按照幼畜的账面价值， 借记“牲畜（禽）资产――产役畜”账户，贷记“牲畜（禽）资产――幼畜及育肥畜”账户； 产畜或役畜淘汰转为育肥畜时，按照被淘汰产役畜的账面价值，借记“牲畜（禽）资产―― 幼畜及育肥畜”账户，贷记“牲畜（禽）资产――产役畜”账户。 【案例 3-9】幼黄牛 2 头成龄转为役畜，账面价值 2 400 元。分录为： 借 牛） 贷 （牛） ： 牲 畜 （ 禽 ） 资 产 ― ― 2 400 ： 牲 畜 （ 禽 ） 资 产 ― ― 产 2 400 幼 畜 及 育 肥 畜 役 畜 （ 役 ： 银 行 存 营 支 出 ： 牲 畜 （ 禽 ） 资 产 ― ― 2 000 ― ― 产 役 幼 畜 及 育 肥 畜【案例 3-10】因不具有生产能力，淘汰种母猪 2 头，转为育肥猪，账面价值为 800 元。 分录为： 借 （猪） 贷 猪） 四、产役畜资产价值摊销的核算 ： 牲 畜 （ 禽 ） 资 产 ― ： 牲 畜 （ 禽 ） 资 产 ― ― 幼 800 ― 产 800 役 畜 （ 种 畜 及 育 肥 畜产役畜作为生产性的成年动物，可以参加 1 年以上的生产活动，具有多年生产能力，能 够提供多年产仔、产奶、耕田或畜力运输等服务，使村组织获得多年的相关收入。因此，其 成本应按照产役畜预计具有生产能力的年限内平均摊销，这一摊销也是产役畜价值的折耗， 已提足折耗但仍继续使用的产役畜，不再摊销。其摊销的计算公式为： 某产役畜年度摊销成本=（该产役畜账面成本－预计净残值）÷该产役畜正常生产年数 上式中， 预计净残值是指产役畜淘汰时， 预计可出售的价值减去有关出售费用后的净收 入，或转为育肥畜的价值，通常按照产役畜成本的 5%确定；产役畜的正常生产年数按照其 生产周期确定。 经上述确定的产役畜摊销成本，在摊销时借记“经营支出”账户，贷记“牲畜（禽）资 产――产役畜”账户。某产役畜的账面价值将随着摊销额的增加而不断减少。 【案例 3-11】年末摊销本年购入的 3 头耕牛的成本。其账面成本 18 060 元，预计可正 常生产 5 年，则： 该耕牛预计净残值=18 060×5%=903（元） 该耕牛每年摊销成本=（18 060-903）÷5=3 431.40（元） 本年及以后 4 年该耕牛成本摊销的分录为： 借 出 3 431.40 贷 牛） 五、牲畜（禽）资产减少的核算 牲畜（禽）资产的减少主要包括对外出售、对外投资、死亡与毁损等情况。根据减少的 原因与结果，减少时，借记“现金”“银行存款”“应收款”“经营支出”“其他支出”等 账户，贷记“牲畜（禽）资产”账户。 （一）牲畜（禽）资产出售的核算 牲畜（禽）资产的出售，一方面要确认营业收入，记入“经营收入”账户，另一方面要 结转其实际成本，记入“经营支出”账户。 【案例 3-12】向某肉联厂出售育肥猪 10 头，价款 5 000 元存入银行，其实际成本 4 000 元。分录为： 借 款 5 000 ： 银 行 存 ： 牲 畜 （ 禽 ） 资 产 ― ― 产 役 畜 （ 耕 ： 经 营 支3 431.40贷 猪 5 000 借 猪 4 000 贷 （猪） ： ：：经营收入――养经营支出――养牲畜（禽）资产―― 4 000幼畜及育肥畜【案例 3-13】向临村村民潘文春出售耕牛 1 头，作价 3 000 元，其账面摊余成本 2 500 元。对方交来现金 2 000 元，余款暂欠。分录为： 借 金 2 000 应 春 1 000 贷 牛） 借 牛） 贷 牛） （二）牲畜（禽）资产对外投资的核算 以牲畜（禽）资产对外投资时，按照投资各方的合同、协议确定的价值，借记“长期投 资”等账户，贷记“牲畜资产”账户；合同、协议确定的价值大于牲畜（禽）资产账面价值 的差额，贷记“公积公益金”账户，合同、协议确定的价值小于牲畜（禽）资产账面价值的 差额，借记“公积公益金”账户。 【案例 3-14】某村组织用 5 头奶牛向某奶牛场投资，协议作价 48 000 元，其账面摊余 价值 40 000 元。分录为： 借 场） 贷 牛） ： 牲 畜 （ 禽 ） 资 产 ― ： 长 期 投 资 ― ― 其 他 投 资 （ 某 奶 牛 ： 牲 畜 （ 禽 ） 资 产 ― ― 产 役 ： 经 营 支 出 ― ― 产 役 畜 ： 经 营 收 入 ― ― 产 役 畜 （ 耕 收 款 ― ― 潘 文 ： 现3 000 （ 2 500 畜 （ 耕 耕2 50048 000 ― 产 役 畜 （ 奶40 000公 金 8 000积公益【案例 3-15】某村组织用 50 头育肥猪向某肉联厂投资，协议作价 30 000 元，其账面价 值 32 000 元。分录为： 借 厂） 公 金 2 000 贷 （猪） （三）牲畜（禽）资产死亡与毁损的核算 牲畜（禽）资产死亡与毁损时，按照规定程序批准后，如有残值变现，按照变现金额借 记“现金”等账户，按过失人及保险公司应赔偿的金额，借记“内部往来”“应收款”等账 户， 如果其账面价值小于变现残值和过失人及保险公司应赔偿的金额， 属于净损失， 借记 “其 他支出”账户，反之则属于净收益，贷记“其他收入”账户，按照牲畜（禽）资产的账面价 值，贷记“牲畜（禽）资产”账户，即： 牲畜（禽）资产死亡与毁损的净收益=该牲畜资产账面价值+残值收入-过失人及保险公 司赔款 【案例 3-16】因病死亡耕牛 1 头，牛皮变卖 100 元，收入现金，账面价值 400 元。分录 为： 借 金 100 其 出 300 贷 牛） ： 牲 畜 （ 禽 ） 资 产 ― ― 产 400 役 畜 （ 耕 他 支 ： 现 ： 牲 畜 （ 禽 ） 资 产 ― ― 幼 畜 及 育 肥 畜 积 ： 长 期 投 资 ― ― 其 他 投 资 （ 某 肉 联30 000 公 益32 000【案例 3-17】因看管人王军管理不善，1 头奶牛因过铁路被火车撞成伤残，屠宰后变现 收入 300 元，经研究决定由王军赔偿 500 元。该奶牛的账面价值 2 000 元，分录为：借 金 300 内 军 500 其 出 1 200 贷 牛） ： 牲 畜 （ 禽 ） 部 往：现来――王他支资产――产役畜（奶2 000【案例 3-18】一栋猪舍遭雷击起火，烧死幼猪育肥猪 21 头，账面价值 3 000 元，经保 险公司确认，应赔偿 2 600 元。分录为： 借 司 2 600 其 出 400 贷 （猪） ： 牲 畜 （ 禽 ） 资 产 ― ― 3 000 幼 畜 及 育 肥 畜 他 支 ： 应 收 款 ― ― 保 险 公【案例 3-19】 一头耕牛因与另一头耕牛打斗， 造成重伤， 屠宰后肉、 皮变现收入现金 1 200 元，其账面价值 700 元。分录为： 借 金 1 200 贷 牛） 其 入 500 他 ： 牲 畜 （ 禽 ） 资 产 ― ― 产 700 收 役 畜 （ 耕 ： 现第二节林木资产的核算林木资产是指具有生命的植物资产， 包括经济林木和非经济林木两类。 经济林木是指为 了生产和销售林木产品而购买或自行营造的林木，如橡胶树、果树、桑树、茶树等；非经济 林木是指除经济林木以外的林木，如防护林、绿化林等。为了核算林木资产的增减变化及结 存情况，应设置“林木资产”账户，并设置“经济林木”和“非经济林木”两个明细账户。 林木资产是多年生植物，但够造（购买和营造）经济林木和非经济林木的目的不同，所 以在会计处理上也有所不同。 购造经济林木的目的是为了获得林产品收益， 所以购造经济林 木的费用计入成本，投产后的管护费用及账面成本应在其正常生产周期内摊销，记入“经营 支出”账户；而购造非经济林木主要是为了改善农产品生产或生产生活条件和环境，因而发 生的培植费用计入非经济林木成本， 郁闭后发生的管护费用则记入 “其他支出” 账户。 可见， 与上述牲畜（禽）资产比较，经济林木与产役畜相似，非经济林木与幼畜及育肥畜相似。 只有育肥畜育肥后未出售时发生的饲养费用、 非经济林木郁闭后的管护费用的处理有一 些区别，见下表。产役畜与经济林木会计处理的比较幼畜及育肥畜与非经济林木会计处理的比较一、林木资产增加的核算 与牲畜（禽）资产一样，林木资产的增加主要有购入和自行培育两个来源。购入的林木 资产按照林木的购买价格、运输费、保险费以及其他可直接归属于林木资产的相关税费，作 为实际成本入账。经济林木投产前、非经济林木郁闭前的费用，都会增加林木的价值，也计 入林木成本。 （一）购入林木资产的核算购入林木资产时，按购买价格、运输费、保险费以及其他可直接归属于购买的林木资产 的相关税费，借记“林木资产”账户，贷记“银行存款”“应付款”“内部往来”等账户。 【案例 3-20】某村组织向某国有农场购入橡胶树一批，价款 12 000 元，用银行存款支 付，另以现金支付运输费 600 元。分录为： 借 树） 贷 款 12 000 现 金 600 【案例 3-21】某村组织用现金向临村购入鸭梨树苗，价款 2 000 元。分录为： 借 苗） 贷 金 2 000 【案例 3-22】以现金向本村农户张文江购入用于防护林的杨树苗一批，价款 1 000 元。 分录为： 借 苗） 贷 金 1 000 【案例 3-23】某村组织从红星农场购入茶树苗一批，价款 6 000 元，暂欠。分录为： 借 苗） 贷 场 6 000 ： 应 付 款 ― ― ： 林 木 资 产 ― ― 经 济 林 木 6 000 红 星 农 （ 茶 树 ： ： 林 木 资 产 ― ― 非 经 济 林 1 000 现 木 （ 杨 树 ： ： 林 木 资 产 ― ― 经 济 林 木 2 000 现 （ 鸭 梨 树 ： 银 ： 林 木 资 产 ― ― 经 济 林 木 （ 橡 胶12 600 行 存【案例 3-24】向本村农户李静购入用于村组织绿化的榆树苗一批，价款 700 元，暂欠。 分录为： 借 苗） 贷 静 700 （二）营造林木资产的核算 营造林木资产的资产，主要是林木种植、生产过程中，由于支付种植和养护费用而得到 的增加额。林木的营造费用包括林木种子与种苗费、人工费、防病虫费、防护费等。费用发 生时，根据林木的性质，借记“林木资产――经济林木”或“林木资产――非经济林木”账 户，按照发生费用的内容和金额，贷记“现金” “银行存款” “库存物资” “应付工资” “内 部交往”等账户。下面主要介绍营造非经济林木的有关账务处理，自营经济林木的账务处理 可以照此进行。 【案例 3-25】为绿化村组织，绿化用榆树种植，从仓库领用榆树种子一批，价值 500 元。 分录为： 借 树） 贷 种） 【案例 3-26】发生绿化榆树培植人员的人工费 200 元。分录为： 借 树） 贷 资 200 【案例 3-27】为防治病虫害，发生绿化榆树喷洒药剂费用 60 元，以现金支付。分录为： 借 树） 贷 金 60 ： ： 林 木 资 产 ― ― 非 经 济 林 木 60 现 （ 绿 化 榆 ： 应 ： 林 木 资 产 ― ― 非 经 济 林 200 付 工 木 （ 绿 化 榆 ： 库 存 物 资 ― ― ： 林 木 资 产 ― ― 非 经 济 林 500 种 子 （ 榆 500 树 木 （ 绿 化 榆 ： 内 部 往 来 ： 林 木 资 产 ― ― 非 经 济 林 700 ― ― 李 木 （ 榆 树必须注意的是， 经济林木投产后与非经济林木郁闭后发生的管护费用， 均不在计入林木 成本，而是计入“经营支出”或“其他支出”账户，即经济林木投产后发生的管护费用，借 记“经营支出”账户，根据支出内容贷记“应付工资”“库存物资”等账户；非经济林木郁 闭后发生的管护费用，借记“其他支出”账户，根据支出内容贷记“应付工资” “库存物资” 等账户。 二、经济林木资产价值摊销的核算 经济林木作为生产性的多年生植物， 可以参加 1 年以上的生产活动， 具有多年生产能力， 能够提供多年林产品收入。因此，其成本应按照预计生产年限在各年内平均摊销，确定其折 耗程度。已提足折耗但仍继续使用的经济林木，不再摊销。 其摊销额的计算公式为： 某经济林木年度摊销成本=（该经济林木账面成本－预计净残值）÷该经济林木的正常 生产年数 上式中， 预计净残值是指经济林木死亡或毁损时， 预计可出售的价值减去有关出售费用 的净收入，通常按照经济林木成本的 5%确定。经济林木的正常生产年数按照林木种类确定： 橡胶树按照 15―30 年确定，果、桑、茶树等按照 5―15 年确定。 上述经确定的经济林木摊销成本，在摊销时，借记“经营支出”账户，贷记“林木资产 ――经济林木”账户。经济林木的账面价值将随着摊销的增加而不断减少。 【案例 3-28】年末摊销本年度投产的鸭梨树的成本，其账面成本 50 000 元，预计可正 常生产 10 年，则： 该鸭梨树预计净残值=50 000×5%=2 500（元） 该鸭梨树每年摊销成本=（50 000－2 500）÷10=4 750（元） 本年及以后 9 年该鸭梨树成本摊销的分录为： 借 树 4 750 贷 木 750 三、林木资产减少的核算 林木资产的减少，主要包括对外出售、对外投资、死亡与毁损等情况。根据减少的原因 与结果，减少时，借记“现金”“银行存款”“应收款”“内部往来”“经营支出”“其他 支出”等账户。贷记“林木资产”账户。 ： 林 木 资 产 ― ― 经 济 林 4 ： 经 营 支 出 一 ― 鸭 梨（一）林木资产出售的核算 林木资产的出售，一方面要确认营业收入，记入“经营收入”账户；另一方面要结转其 实际成本，记入“经营支出”账户。 【案例 3-29】 由于修建高速公路。 采伐防护林杨树 100 平方米。 该杨树出售给乡木材厂， 价款 3 000 元。已存人银行，其实际成本 2 700 元。分录为： 借 款 3 000 贷 入 000 借 出 700 贷 木 ： 林 木 资 产 ― ― 非 经 济 林 2 700 【案例 3-30】向农户杨臣出售 1 年生的梨树 2 株，作价 180 元，其账面成本 160 元。收 到现金 100 元．余款暂欠。分录为： 借 金 100 内 臣 80 贷 入 180 借 出 160 贷 木 160 ： 林 木 资 产 ― ― 经 济 林 ： 经 营 支 出 ― ― 林 业 支 ： 经 营 收 入 ― ― 林 业 收 部 往 来 一 一 杨 ： 现 ： 经 营 支 出 一 一 林 业 支 2 ： 经 营 收 入 一 一 林 业 收 3 ： 银 行 存（二）林木资产对外投资的核算 以林木资产对外投资时，按照投资各方的合同、协议确定的价值，借记“长期投资”等 账户，贷记“林木资产”账户；合同、协议确定的价值大于林木资产账面价值的差额，贷记 “公积公益金”账户，合同、协议确定的价值小于林木资产账面价值的差额，借记“公积公 益金”账户。 【案例 3-31】 某村组织用采伐 200 立方米防护林木， 向某木材公司投资， 协议作价 40 000 元，其账面成本 35 000 元。分录为： 借 司） 贷 木 公 金 5 000 【案例 3-32】 某村组织用 100 株已投产 3 年的橡胶树向某国农场投资， 协议作价 20 000， 其账面价值 25 000，分录为： 借 场） 公 金 5 000 贷 木 000 【案例 3-33】某村组织用 200 亩已投产 2 年的茶叶园向某茶叶公司投资，双方协议作价 200 000 元，其账面摊余价值 150 000 元。分录为： 借 司） 贷 木 000 ： 林 木 资 产 ： 长 期 投 资 ― ― 其 他 投 资 （ 某 茶 叶 公 ： 林 木 资 产 ― ― 经 济 林 25 积 ： 长 期 投 资 ― ― 其 他 投 资 （ 某 国 有 农 积 公 ： 林 木 资 产 ― ： 长 期 投 资 ― ― 其 他 投 资 （ 某 木 材 公40 000 ― 非 经 济 35 000 益 林20 000 公 益200 000 ― ― 经 济 林 150公 金 50 000 （三）林木资产死亡与毁损的核算积公益林木资产死亡与毁损时， 按照规定程序批准后， 如有残值变现， 按照变现金额， 借记 “现 金”等账户，按过失人及保险公司应赔偿的金额，借记“内部往来”“应收款”等账户，如 果其账面价值小于变现残值和过失人及保险公司应赔偿的金额，属于净损失，借记“其他支 出”账户，反之则属于净收益，贷记“其他收入”账户，按照林木资产的账面价值，贷记“林 木资产”账户，即： 【案例 3-34】因病害导致已投产 3 年的梨树死亡 20 株，其账面摊余价值 3 000 元，以 现金支付清理人工费 60 元。分录为： 借 出 3 060 贷 木 000 现 金 60 【案例 3-35】因农户刘明野外吸烟引起防护林失火，烧毁防护林 150 亩，其账面价值 15 000 元，残树的变现收入 200 元，经研究决定由刘明赔偿 800 元。分录为： 借 金 200 内 明 800 其 出 14 000 贷 木 ： 林 木 资 产 ― ― 非 经 济 15 000 林 他 支 部 往 来 ― ― 刘 ： 现 ： 林 木 资 产 ― ― 经 济 林 3 ： 其 他 支【案例 3-36】因洪水冲毁苹果园 2 亩，毁损苹果树 50 株，账面摊余价值 5 000 元，经 保险公司确认，应赔偿 5 600 元。分录为： 借 司 5 600 贷 木 000 其 入 600 他 收 ： 林 木 资 产 ― ― 经 济 林 5 ： 应 收 款 ― ― 保 险 公第四章长期投资的核算长期投资是指除短期投资以外的投资，主要包括持有时间准备超过 1 年（不含 1 年）的 股票投资、债券投资和其他长期投资。为了核算长期投资，应设置“长期投资”账户，下设 “股票投资”“债券投资”和“其他投资”明细账户。第一节长期股票投资的核算长期股票投资，应当根据不同情况，分别采用成本法或权益法核算。通常情况下，对其 他单位的投资占该单位有表决权资本（一般为普通股）总额 20%或 20%以上，或虽投资不足 20%，但具有重大影响的，应当采用权益法核算；对其他单位的投资占该单位有表决权资本 总额 20%以下，或对其他单位的投资虽占该单位有表决权资本总额 20%或 20%以上，但不具 有重大影响的，应当采用成本法核算。 股票投资一般是以货币资金购买发行的股票所形成的投资， 按实际支付的全部价款 （包 括支付的税金、手续费等相关费用），作为初始投资成本；实际支付的价款中包含已宣告但 尚未领取的现金股利， 按实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利后的差额， 作为 初始投资成本。购入股票时，按实际支付的价款（包括支付的税金、手续费等费用），借记 “长期投资――股票投资”账户，贷记“银行存款”账户；实际支付的价款中包含的已宣告 但尚未领取的现金股利， 按实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利后的金额， 借 记“长期投资――股票投资”账户，按应领取的现金股利，借记“应收款”账户，按实际支 付的价款，贷记“银行存款”账户。 【案例 4-1】购入江河股份有限公司发行的普通股股票 8 000 股（占该公司股份的 5%）， 每股买价 10 元，计 80 000 元，支付手续费 1 600 元，合计 81 600 元，以银行存款支付。本例中，该股票的购入成本为 81 600 元（股票买价 80 000＋手续费 1 600），计入“长 期投资――股票投资（江河公司）”账户。分录为： 借 份） 贷 款 81 600 【案例 4-2】 购入红杉股份有限公司发行的普通股股票 10 000 股 （占该公司股份的 2%） ， 每股买价 6 元，计 60 000 元，其中包括已经宣告但尚未领取的现金股利 3 000 元，支付手 续费 1 200 元，合计 61 200 元，以银行存款支付。 本例中， 该股票的购入成本为 58 200 元 （股票买价 60 000－买价中包含的应收股利 3 000 ＋手续费 1 200），计入“长期投资――股票投资（红杉公司）”账户。分录为： 借 司） 应 利） 贷 款 61 200 ： 银 收 款 ― ― 红 杉 公 ： 长 期 投 资 ― ― 股 票 投 资 （ 红 杉 公 ： 银 ： 长 期 投 资 ― ― 股 票 投 资 （ 江 河 股81 600 行 存58 200 司 （ 3 000 行 存 应 收 股第二节长期债券投资的核算长期股票投资是资本性投资， 投资人是被投资方的所有者之一， 主要目的是控制被投资 方的经营决策，可以参与其经营管理，与此不同，长期债券投资是一种债权投资，投资人是 被投资方的债权人之一，主要目的在于获得债券利息收入，不能参与其经营管理，所以股票 投资属于权益性投资， 债券投资属于债权性投资， 在债券投资核算中就没有成本法与权益法 的选择问题，只用成本法。 购入长期债券时， 都应按取得时的实际成本作为初始投资成本， 即按实际支付的买价减 去买价中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，作为债券投资的成本，借记“长期投资 ――债券投资”账户，按购买债券时支付的税金、手续费等相关费用，借记“投资收益”账 户（按照因果关系，这些费用是取得投资收益的必要支出，与投资收益有配比关系，所以应 冲减投资收益，借记本账户），按照支付的总金额，贷记“银行存款”账户。典型的例子是 购买国库券。【案例 4-3】某村组织于 2003 年 1 月 1 日用银行存款购买当日发行的面值为 100 000 元 的 2 年期国债，支付价款 101 000 元，其中 1 000 元为经纪人佣金。该债券票面利率为 5%， 到期后一次还本付息。购人时的分录为： 借 债） 投 资 000 贷 款 101 000 【案例 4-4】 村组织于 2003 年 7 月 1 日用银行存款按面值购入 B 公司同年 1 月 1 日发行 的 3 年期债券，支付价款 20 800 元，其中 600 元为付给该债券卖方的利息，200 元为支付 给经纪人的佣金。该债券票面利率为 6%，每年 1 月 1 日付息一次，到期还本。 本例中，支付的 600 元利息，是该债券持有人在半年期间的应得利息，本村组织将在下 一年收到债券发行公司支付的利息中得到补偿，是垫支的应收款项，所以，分录为： 借 司） 应 司） 600 投 司） 200 贷 款 20 800 ： 银 行 存 资 收 益 ― ― （ B 公 收 款 ― ― ： 长 期 投 资 ― ― 债 券 投 资 20 000 （ B 公 （ B 公 ： 银 行 存 资 收 益 ― ： 长 期 投 资 ― ― 债 券 投 资 （ 2 年 期 国100 000 ― 债 券 投 1第三节其他长期投资的核算其他长期投资是指除长期股票投资、长期债券投资以外的投资期限在 1 年以上的投资， 主要是村组织举办企业以及向其他单位投资等投资。 与前两类长期投资不同， 其他长期投资 除以货币投资外，还可以用存货、农业资产、固定资产等实物及无形资产投资。与长期股票投资一样，其他长期投资也是权益性投资，在核算上也有成本法和权益法两种，通过“长期 投资――其他投资”账户核算。第五章固定资产的核算第一节固定资产增加的核算固定资产是指使用期限超过 1 年、 单位价值在 500 元以上的房屋、 建筑物、 机器、 设备、 工具、器具等劳动资料，某些主要生产工具和设备，虽然单位价值低于 500 元的单价标准， 但使用期限在 1 年以上的，也可以列为固定资产。未作为固定资产管理的工具、器具等，作 为低值易耗品在库存物资中核算。 固定资产的核算主要包括固定资产增加、折旧、减少等方面。 一、固定资产的分类 （一）按固定资产的所有权分类，分为自有固定资产和租入固定资产 l．自有固定资产，指村组织拥有的可以自由支配使用的固定资产。 2．租入固定资产，指村组织以租赁方式从其他单位或个人租入的固定资产，分为经营 性租入固定资产和融资租入固定资产。 经营性租人固定资产指租赁期限较短、 村组织只负责 其日常维护费用、不提折旧、租赁期满归还出租方的固定资产；融资租入固定资产指租赁期 限较长、 村组织不仅负责其日常维护费用还要负责其大修理并提取折旧、 租赁期满所有权归 村组织的固定资产。 可见，经营性租人固定资产具有临时性，如季节性租入收割机等。村组织在租期满后完 好地退还给出租方，所以只设登记簿登记即可，不记入正式的固定资产账户。而融资租入固 定资产不同，村组织不仅具有其使用权，还要负责相关的所有使用费用、修理费用、提取折 旧，这些内容与自有固定资产没有区别，不同的只是租赁期问村组织没有其所有权，仍然属 于租赁性质，需要按期支付租赁费，但由于租赁期满归村组织所有，所以，这类固定资产实 际是以分期付款（各期租赁费）方式取得的，可以视为自有固定资产，所以要登记人账，按 照自有固定资产核算。 （二）按固定资产的经济用途和使用情况分类，分为六类： 1．生产用固定资产，包括以下几项： （1）房屋，指生产部门和为生产服务的行政管理部门所使用的房屋，以及与房屋不可分 割的各种附属设备。（2）建筑物，指除房屋以外的各种建筑物，如矿井、坑道、码头、船坞、冷藏库、油库、 水塔等。 （3） 拖拉机， 指农业生产用的链轨、 胶轮等各种类型的拖拉机及其不可分割的一切附件、 工具等。 （4）联合收割机，指农业生产用的各种类型的联合收割机及其不可分割的一切附件、工 具等。 （5）其他农牧机械，指除拖拉机、联合收割机以外的机引农具、排灌设备、农业机器及 农具（如脱粒机、扬场机）、畜牧业机械及设备（如挤乳机、剪毛机、饲料粉碎机）等。 （6）动力、传导设备。动力设备，指蒸汽锅炉、发电机等设备。传导设备，指输电线路、 电话网等设备。 （7）工作机器及设备，指鼓风炉、粉碎机、冷冻机、甩干机、分离机、各种机床、气锤、 铸造机、电焊机、起重机、挖掘机、搅拌机、油罐等机器及设备。 （8） 工具、 仪器及管理用具， 指具有独立用途的各种工作用具、 仪器及生产和管理用具， 如切削工具，模压器，铸型，检验、实验和测量用仪器，以及计量用具（如地磅）、消防用 具、办公用具（如打字机、复印机）等管理用的器具、设备。 （9）运输设备，指汽车、拖车、船舶等运输工具。 （10）农业基本建没设施，指开发利用的耕地、草原、矿山、公路，桥梁、堤坝、水库、 水渠、机井、水泥晒场等。 （11）其他生产用固定资产，指不属于以上各类的其他生产用固定资产。 2．非生产用固定资产，包括学校、幼儿园、托儿所、食堂、浴室、理发室、医院、专 设的科学研究试验机构等单位使用的房屋、设备等固定资产。 3．经营性租出固定资产。 4．融资租入固定资产。 5．未使用固定资产，指尚未使用的新增固定资产，调入尚待安装的固定资产，进行改 建、扩建的固定资产，以及经批准停止使用、封存不用的固定资产。 由于季节性生产、 大修理等原因而停止使用的固定资产和在生产单位内替换使用的机器 设备，都应作为在用的固定资产。 6．不需用固定资产，指不需用、准备处理的固定资产。 二、固定资产的计价固定资产应按其取得时的成本作为入账价值，取得时的成本包括买价、进口关税、运输 和保险等相关费用， 以及为使固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出。 固定资产取得 时的成本应当根据具体情况分别确定： 1．购置的不需要安装就可以使用的固定资产，按实际支付的买价、采购费、包装费、 运杂费、 保险费、 交纳的有关税金等计价； 需要安装或改装的， 再加上安装费或改装费计价。 2．自行建造的房屋、建筑物、农业基本建设设施等固定资产，按竣工验收的决算价计 价。 3．投资者投入的固定资产，按投资各方确认的价值计价。 4．融资租入的固定资产，按租赁资产的租赁费总额加上租入发生的运输费、安装费、 调试费等计价 5．接受捐赠的固定资产，应按发票上标明的金额加上实际发生的运输费、保险费、安 装调试费和应支付的相关税金等计价； 捐赠方没有提供有关凭据的， 按同类或类似固定资产 的市场价格加上应支付的相关税费计价。 6．盘盈的固定资产，按同类或类似固定资产的市场价格计价。 三、固定资产增加的核算 固定资产的增加，主要有外购、建造、其他单位投资转入、融资租入、改建扩建、接受 捐赠及盘盈等来源。来源不同，其账务处理也不同。 为了反映和监督固定资产的增减变动及其结存情况，应设置“固定资产”账户，借方登 记固定资产增加的原值，贷方登记固定资产减少的原值，余额在借方，表示结存固定资产的 原值。 （一）外购固定资产的核算 【案例 5-1】以银行存款购入不需要安装的收割机一台，发票价格 60 000，支付运输费 4 000 元。分录为： 借 产 64 000 贷 款 64 000 【案例 5-2】购入需要安装的机床一台，发票价格 80 000 元，支付包装费 500 元，运输 费 2 000 元，以银行存款付讫，另支付安装人工费 1 500 元。分录为： 设备交付安装前付款： ： 银 行 存 ： 固 定 资借 程： 82 500 贷 ： 82 500在建工银行存款设备交付安装的工资费用： 借 程 1 500 贷 资 1 500 设备安装完毕交付使用： 借 产 84 000 贷 程 84 000 （二）新建固定资产的核算 自行建造固定资产是指村组织自行施工建造固定资产，包括新建工程、改扩建工程、大 修理工程、小型农田水利工程、开荒造田等。施工中发生的材料费、人工费、其他直接费用 及分摊的工程管理费应计入工程成本，并随工程完工，转入固定资产原值。工程如属借款建 造， 工程交付使用前的利息应计入工程成本， 工程交付使用后的借款利息计入 “其他支出” 。 【案例 5-3】某村组织新建一栋大型猪舍，有关业务如下： 由村组织所属的砖厂购入红砖一批，价款 70 000 元。分录为： 借 砖 70 000 贷 厂 70 000 ： 内 部 往 来 ― ― 砖 ： 工 程 物 资 ― ― 红 ： 在 建 工 ： 固 定 资 ： 应 付 工 ： 在 建 工从某水泥厂购入一批水泥，价款 85 000 元，暂欠。分录为： 借 泥 85 000 贷 厂 85 000 修建猪舍领用红砖 70 000 元，水泥 80 000 元。分录为： 借 舍 150 000 贷 砖 70 000 ― 泥 80 000 猪舍工程耗用临时人工费 1l 400 元。分录为： 借 舍 1l 400 贷 来 11 400 用银行存款为猪舍工程支付工程机械费 20 000 元。分录为： 借 舍 20 000 贷 款 20 000 猪舍工程完工，交付使用，转入固定资产。 ： 银 行 存 ： 在 建 工 程 ― ― 猪 ： 内 部 往 ： 在 建 工 程 ― ― 猪 ― 水 ： 工 程 物 资 ― ― 红 ： 在 建 工 程 ― ― 猪 ： 应 付 款 ― ― 某 水 泥 ： 工 程 物 资 ― ― 水猪舍实际成本=150 000 十 11 400+20 000=181 400（元）。分录为： 借 产 181 400 贷 舍 181 400 （三）改建扩建固定资产的核算 改建扩建的固定资产， 按其原值加上改建扩建支出， 减去改建扩建中的残料收入后的余 额计价。 【案例 5-4】某村组织委托某建筑公司改建一栋房屋，该房屋原值 60 000 元，用银行存 款支付改建费用 20 000 元，改建中残料收入 5 000 元存人银行。分录为： ①房屋交付改建时： 借 产 贷 产 ②支付改建费用时： 借 建 000 贷 款 20 000 ③收到残料收入时： 借 款 5 000 贷 建 000 ： 在 建 工 程 ― ― 房 屋 改 5 ： 银 行 存 ： 银 行 存 ： 在 建 工 程 ― ― 房 屋 改 20 ： 固 定 资 产 ― ― 生 产 ： 固 定 资 产 ― ― 未 使 用 固 60 000 用 固 定 资 定 资 ： 在 建 工 程 ― ― 猪 ： 固 定 资60 000④房屋改建完工，交付使用时，应将改扩建时转为未使用固定资产的价值 60 000 转为 生产用固定资产，并将改扩建净成本由在建工程转入固定资产，增加该固定资产原值。 改扩建净成本=改扩建工程实际支出一改扩建残值收入=20 000－5 000=15 000， 分录为： 借 产 贷 产 在 建 000 （四）所有者投资转入固定资产的核算 【案例 5-5】某单位投资转入收割机一台，原账面价值 50 000 元，评估确认价值 55 000 元。分录为： 借 产 55 000 贷 位 55 000 （五）盘盈的固定资产，按照固定资产的重置价值，确定其新旧程度，报村组织审批后， 将盘盈固定资产的净值记入“其他收入”账户。 【案例 5-6】某村组织盘盈一台玉米脱粒机，重置完全价值为 4 000 元，估计新旧程度 为 75%（即累计折旧为 l 000 元）。批准后的分录为： 借 产 4 000 贷 旧 1 000 其 入 3 000 他 收 ： 累 计 折 ： 固 定 资 ： 资 本 ― ― 某 单 ： 固 定 资 建 工 程 ― ― 房 ： 固 定 资 产 ― ― 未 使 ： 固 定 资 产 一 一 生 产 用 固 75 000 用 固 定 资 定 资60 000 屋 改 15第二节固定资产折旧的核算折旧是指在固定资产的预计使用年限内， 按照国家规定的方法对固定资产原值扣除其预 计净残值的余额进行摊销。 净残值是指固定资产使用年限到期清理时， 预计可收回的残余价 值扣除预计清理费用后的余额。 一、固定资产折旧的提取范围 （一）应提折旧的固定资产 1．房屋及建筑物； 2．在用机器设备、机械（包括农业机械）、运输车辆、工具器具； 3．季节性停用和大修理停用的固定资产； 4．经营性租赁方式租出的固定资产和融资租赁方式租入的固定资产。 当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当 月仍计提折旧，从下月起不再计提折旧；固定资产提足折旧后，不管是否继续使用，均不再 提取折旧；提前报废的固定资产，也不补提折旧。 （二）不计提折旧的固定资产 1．房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定资产； 2．以经营租赁方式租入的固定资产； 3．已提足折旧继续使用的固定资产； 4．国家规定不提取折旧的其他固定资产。 二、固定资产折旧的计算方法 固定资产折旧方法可以在“年限平均法”“工作量法”等方法中任选一种，折旧方法一 经确定，不得随意变更。 （一）年限平均法 年限平均法也称直线法、使用年限法，是指根据固定资产原值减净残值后的余额，按固 定资产折旧年限平均计算各期折旧额的一种方法。 固定资产折旧年限是按照固定资产预计可 以使用年限确定的提取折旧的年限。其公式为： 固定资产年折旧额={固定资产原值―（预计残值收入―预计清理费用）}÷预计折旧年 限=（固定资产原值―固定资产预计净残值）÷固定资产预计使用年限 固定资产月折旧额=固定资产年折旧额÷12【案例 5-7】某村组织 1 台联合收割机的原值为 50 000 元，预计报废时残值收入 3 000 元，预计清理费用 l 000 元，预计使用 10 年。某月应提取折旧额的计算如下： 该收割机年折旧额={50 000―（3 000―1 000）}÷10=4 800（元） 该收割机月折旧额=4 800÷12=400（元） （二）工作量法 工作量法是根据实际工作量计提折旧的方法。 在这一方法中， 先预计固定资产在预计使 用年限内可以完成的总工作量，再结合其原值、预计净残值，计算单位工作量的折旧额，然 后根据每个月实际完成的工作量乘以单位工作量的折旧额， 计算该固定资产的月折旧额。 这 种折旧方法主要适用于拖拉机、联合收割机、挖掘机、粮食处理机械、灌溉机械、运输车辆 等专用设备的折旧计算。 1．按行驶里程计算折旧。公式为： 单位里程折旧额=固定资产原值×（1-预计净残值率）÷预计总行驶里程 月折旧额=当月实际行驶里程×单位里程折旧额 【案例 5-8】 某村组织上月新购入一辆运输汽车， 原值 60 000 元， 预计总行驶里程为 300 000 公里，预计净残值率为 5%，本月共行驶 8 000 公里，则： 该汽车单位里程折旧额=60 000×（1－5%）÷300 000=0.19 该汽车本月折旧额=8 000×0.19=l 520（元） 2．按工作小时计算折旧。公式为： 每工作小时折旧额=固定资产原值×（1－预计净残值率）÷预计总工作小时 月折旧额=当月实际工作小时×每工作小时折旧额 【案例 5-9】某村组织上月新购人一台灌溉机械，本月应该提取折旧，其原值 20 000 元， 预计总工作小时为 16 000 小时，预计净残值率为 3%，本月共工作 200 小时，则： 灌溉机工作小时折旧额=20 000×（1－3%）÷16 000=1.2125（元） 灌溉机月折旧额=200×1.（元） 三、固定资产折旧年限的确定 村组织应当根据固定资产的性质和消耗方式， 合理地确定固定资产的预计使用年限和预 计净残值，选择合理的固定资产折旧方法。各类固定资产的参考折旧年限如下：通用设备部分农业专用设备部分其他专用设备部分房屋、建筑物部分四、固定资产折旧的账务处理 为反映固定资产折旧的增减变动情况，应设置“累计折旧”账户。贷方登记累计折旧的增加额，借方登记累计折旧的转销数，余额在贷方，表示现存固定 资产的累计折旧额。提取的折旧额，根据固定资产使用单位和部门记入有关账户： 生产经营用固定资产提取的折旧，借记“生产（劳务）成本”账户； 管理用固定资产提取的折旧，借记“管理费用”账户； 村小学、养老院、 卫生所等公益性用途的固定资产提取的折旧， 借记“其他支出”账户， 贷记“累计折旧”账户。实际工作中，折旧的计算是采用编制固定资产折旧计算表的方式进 行的，并依次进行折旧的账务处理。其格式见下表。固定资产折旧计算表根据上述资料，编制会计分录为： 借 本 7 400 管 用 250 其 出 125 贷 旧 7 775 五、固定资产修理的核算 ： 累 计 折 他 支 理 费 ： 生 产 （ 劳 务 ） 成固定资产由于使用和自然侵蚀，必然会发生磨损。为了保持固定资产正常的使用能力， 恢复使用效能，保证正常运转，必须进行固定资产的修理。对此发生的修理费用可直接计人 有关费用成本，发生时按照固定资产使用单位和部门，借记“生产（劳务）成本”“管理费 用”“其他支出”等账户，按照发生修理费用的内容，贷记“现金”“银行存款”“库存物 资” “应付工资”等账户。第三节固定资产减少的核算固定资产的减少，主要包括投资转出、对外捐赠、出售、报废与毁损、盘亏等。为了核 算固定资产减少业务，应设置“固定资产清理”账户，核算因出售、报废与毁损而减少的固 定资产的净值与相关收支， 借方登记减少固定资产的净值、 固定资产减少发生的清理费用等， 贷方登记减少固定资产的变价（出售）收入、过失人及保险公司赔款等；借方合计大于贷方 合计为该固定资产清理净损失