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财税〔2016〕12号文案例解读：月销售额低于10万元免两项教育附加的会计处理
来源：中国税务报 作者：谷建华
人气：60267&发布时间：
日，《财政部
国家税务总局关于扩大有关政府性基金免征范围的通知
》（财税〔2016〕12号
）第一条规定，将免征教育费附加、地方教育附加、水利建设基金的范围，由现行按月纳税的月销售额或营业额不超过3万元（按季度纳税的季度销售额或营业额不超过9万元）的缴纳义务人，扩大到按月纳税的月销售额或营业额不超过10万元（按季度纳税的季度销售额或营业额不超过30万元）的缴纳义务人。那么，免两项教育附加会计应如何处理呢？　　财政部印发《关于小微企业免征增值税和营业税的会计处理规定
》的通知（财会〔2013〕24号
）规定，小微企业在取得销售收入时，应当按照税法的规定计算应交增值税，并确认为应交税费，在达到《通知》规定的免征增值税条件时，将有关应交增值税转入当期营业外收入。　　《财政部
国家税务总局关于继续执行小微企业增值税和营业税政策的通知
》（财税〔2015〕96号
）规定，为了继续支持小微企业发展、推动创业就业，经国务院批准，《财政部
国家税务总局关于进一步支持小微企业增值税和营业税政策的通知
》（财税〔2014〕71号
）规定的增值税和营业税政策继续执行至日。　　例如，某商业企业是小规模纳税人，2016年1月份含税销售收入3.09万元，2月份含税销售收入9.27万元。城市维护建设税税率7%，教育费附加征收率3%，地方教育附加征收率2%。会计处理如下：　　一、1月份会计处理　　1.计提增值税时　　借：应收账款或银行存款
30,900　　　　贷：主营业务收入
30,000　　　　　　应交税费——应交增值税
900　　2.根据财会〔2013〕24号和财税〔2015〕96号文件规定　　借：应交税费——应交增值税
900　　　　贷：营业外收入——减免税额
900　　3.计提城建税及附加为0　　二、2月份会计处理　　1.计提增值税时　　借：应收账款或银行存款
92,700　　　　贷：主营业务收入
90,000　　　　　　应交税费——应交增值税
2,700　　2.计提城建税及附加　　借：营业税金及附加
324　　　　贷：应交税费——应交城市维护建设税
189　　　　　　应交税费——应交教育费附加
81　　　　　　应交税费——应交地方教育附加
54　　3.根据财会〔2013〕24号和财税〔2016〕12号文件规定　　借：应交税费——应交教育费附加
81　　　　应交税费——应交地方教育附加 54　　　　贷：营业外收入——减免税额
135　　从日起，月销售额不超过10万元的增值税小规模纳税人或月营业额不超过10万元的营业税纳税人，免征教育费附加和地方教育附加；免征的两项附加计入营业外收入。但自日至日，对月销售额2万元至3万元的增值税小规模纳税人和月营业额2万元至3万元的营业税纳税人，免征增值税和营业税，相应地免征城市维护建设税及两项教育附加。
附件1：关于进一步支持小微企业增值税和营业税政策的通知
http://szs./zhengwuxinxi/zhengcefabu/6036.html​
　　财税〔2014〕71号
　　各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：
　　为进一步加大对小微企业的税收支持力度，经国务院批准，自日起至日，对月销售额2万元（含本数，下同）至3万元的增值税小规模纳税人，免征增值税；对月营业额2万元至3万元的营业税纳税人，免征营业税。
　　财政部&& 国家税务总局
附件2：​关于继续执行小微企业增值税和营业税政策的通知
&http://szs./zhengwuxinxi/zhengcefabu/4830.html
财税〔2015〕96号
各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：
　　为继续支持小微企业发展、推动创业就业，经国务院批准，《财政部
国家税务总局关于进一步支持小微企业增值税和营业税政策的通知》（财税〔2014〕71号）规定的增值税和营业税政策继续执行至日。
　&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
　&&&&&&&&&&&&&
财政部&&国家税务总局
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附件3：​关于扩大有关政府性基金免征范围的通知
http://szs./bgtZaiXianFuWu_1_1_11/mlqd/1788.html
财税[2016]12号
教育部、水利部,
各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务总局、地方税务局、新疆生产建设兵团财务局：
　　经国务院批准，现将扩大政府性基金免征范围的有关政策通知如下：
　　一、将免征教育费附加、地方教育附加、水利建设基金的范围，由现行按月纳税的月销售额或营业额不超过3万元（按季度纳税的季度销售额或营业额不超过9万元）的缴纳义务人，扩大到按月纳税的月销售额或营业额不超过10万元（按季度纳税的季度销售额或营业额不超过30万元）的缴纳义务人。
　　二、免征上述政府性基金后，各级财政部门要做好经费保障工作，妥善安排相关部门和单位预算，保障工作正常开展，积极支持相关事业发展。
　　三、本通知自2016年2月1日起执行。
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&&&&&&&&&&&
&国家税务总局
　　&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&2016年1月29日
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荣誉徽章：2016年关于教育费附加使用范围(减免规定)
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《2016年关于教育费附加使用范围(减免规定)》是有独特网（）为你整理收集,如有错误请及时反馈：
　　国务院决定从2月1日起，“清理规范一批政府性基金收费项目，将教育费附加、地方教育附加、水利建设基金的免征范围由月销售额或营业额不超过3万元的缴纳义务人，扩大到不超过10万元。免征政策长期有效”。下面，独特资讯网小编为大家带来具体相关内容，欢迎浏览!　　据市地税局测算，新政实施后，我市享受减免教育费附加、地方教育附加两项费用的缴纳义务人将由5.2万户增加到12.05万户，新增减免费用7257万元(其中教育费附加4354万元、地方教育附加2903万元)，减免费用将由950万元激增至8207万元，增长8.6倍。　　记者从市地税局获悉，新政落地前，我市将积极做好政策宣传辅导工作，确保符合条件的纳税人享受税收优惠政策。　　如何享受教育费附加、地方教育附加的免征优惠政策　　日前,《财政部&国家税务总局关于扩大有关政府性基金免征范围的通知》(财税〔2016〕12号)发布,进一步扩大了教育费附加、地方教育附加等政府性基金的免征范围,给纳税人又送来了&温暖&.如今免征范围有了新变化,那到底是哪里变化了,纳税人如何才能享受免征优惠?一起听听广州地税工作人员的介绍.　　教育费附加、地方教育附加新政　　财税〔2016〕12号规定:&经国务院批准,现将扩大政府性基金免征范围的有关政策通知如下:将免征教育费附加、地方教育附加、水利建设基金的范围,由现行按月纳税的月销售额或营业额不超过3万元(按季度纳税的季度销售额或营业额不超过9万元)的缴纳义务人,扩大到按月纳税的月销售额或营业额不超过10万元(按季度纳税的季度销售额或营业额不超过30万元)的缴纳义务人.&&本通知自日起执行.&　　新政解读关键　　1、涉及我市的只有教育费附加和地方教育附加等两项规费;　　2、所属期从2016年2月起执行;　　3、减免金额为月销售额或营业额不超过10万元(按季度纳税的季度销售额或营业额不超过30万元),这里是包含10万元.超过10万元,如100,000.01元的,全额征收(按季纳税参照执行);　　4、按季度申报今年一季度时,在没有新政策前,按照30万元销售(营业)额进行减免.　　缴费人提问　　1问:企业所属期2月的增值税销售收入未达10万元,但在电厅申报时,系统自动带出附征的两个教育费,应该怎么处理?　　电厅申报时,营业税附征部分可以自动带出减免额,但由于增值税附征部分不能自动带出减免,缴费单位要在&减免性质代码&选择&其他&的减免税类型,并且要手工输入减免额.　　2问:企业既有按月申报又有按季申报收入,应如何申报处理?　　企业按月与按季申报的收入应分开核算,按月申报部分按10万销售(营业)额减免;按季申报部分按30万销售(营业)额减免.　　拓展阅读　　小型微利企业所得税优惠政策详解　　1.此次扩大小微企业所得税优惠政策实施范围的背景是什么?
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      一般纳税人是否销售额10万以下也可以免征教育附加等税费
来源：大白菜
作者：大白菜 人气： 发布时间：
摘要：你好，老师。我公司是一般纳税人，月销售额不超过10万元，能否适用财税〔2016）12号月销售额不超过10万元免征教育费附加、地方教育附加、水利建设基金的规定？我看广州地税局的答复是可以，但我们当地的12366说不可以，到底可不可以？ 我们的答复：你的这个...
你好，老师。我公司是一般纳税人，月销售额不超过10万元，能否适用月销售额不超过10万元免征教育费附加、地方教育附加、水利建设基金的规定？我看广州地税局的答复是可以，但我们当地的12366说不可以，到底可不可以？
我们的答复：你的这个问题涉及到二个争论，一是一般纳税人能否适用该政策，二是对应免征的教育附加等，账务处理上能否不计提？问题的关键在于第一个。 根据《》（）第一项规定：将免征教育费附加、地方教育附加、水利建设基金的范围，由现行按月纳税的月销售额或营业额不超过3万元（按季度纳税的季度销售额或营业额不超过9万元）的缴纳义务人，扩大到按月纳税的月销售额或营业额不超过10万元（按季度纳税的季度销售额或营业额不超过30万元）的缴纳义务人。 这里，&缴纳义务人&的说法，大白菜感到十分诡异，太不明确了。
大白菜也咨询过多位专家，结论如下： 1、 月销售额或月营业额不超过10万元均可免征教育费附加、地方教育附加、水利建设基金。该政策，不区分小规模还是一般纳税人，均可适用。
2、 大白菜延伸：日前，企业月销售额不超过10万元，月营业额不超过10万元，均可免征教育费附加、地方教育附加、水利建设基金。而日后，因全面营改增实施，营业税消失，营业额的概念也消失了，因此，政策是否会过渡为货物及劳务月销售额不超过10万元，应税服务月销售额不超过10万元，继续都可免征教育费附加、地方教育附加、水利建设基金。还要看税局的通知。否则的话，就只能是按一个10万元销售额来处理了。
3、那么如何账务处理呢？大白菜个人认为先计提，再体现免征为宜，虽然最终对利润的影响都是没有的，但计提后转入营业外收入更能反映这一过程。
例如，某企业是一般纳税人，2016年4月份含税销售收入9.36万元。城市维护建设税税率7%，教育费附加征收率3%，地方教育附加征收率2%。 （1）、计提增值税时借：应收账款或银行存款 93,600贷：主营业务收入 80,000 应交税费&应交增值税-销项税13,600
（2）、本月进项税10600，应交增值税==3000
（3）、计提城建税及附加借：营业税金及附加 360 贷：应交税费&&应交城市维护建设税 0 应交税费&&应交教育费附加
应交税费&&应交地方教育附加
（4） 根据文件规定 借：应交税费&&应交教育费附加 90 应交税费&&应交地方教育附加 60 贷：营业外收入&&减免税额 1504、 最后再给大家一个北京地税的官方解答企业财税会员
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月销售额不超过3万元是否免征教育费附加
来源：海南地税&　　 |
问：月销售额不超过3万元的企业，是否免征教育费附加和地方教育附加？
答：根据《财政部 国家税务总局关于对小微企业免征有关政府性基金的通知》（〔号）自2015年l月1日起至2017年上12月31日，对按月纳税的月销售额或营业额不超过3万元(含3万元)，以及按季纳税的季度销售额或营业额不超过9万元(含9万元)的缴纳义务人，免征教育费附加、地方教育附加、水利建设基金、文化事业建设费。
因此，自2015年l月1日起至2017年上12月31日，对月销售额不超过3万元(含3万元)的企业免征教育费附加和地方教育附加。 【】
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借：营业税金及附加 　贷：应交税费——应交城市维护建设税 　　&&应交税费——应交教育费附加　&&&&应交税费——应交地方教育附加借：应交税费——应交教育费附加　　应交税费——应交地方教育附加 　贷：营业外收入——减免税额
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