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长期股权投资核算由成本法转换为权益法的会计处理
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长期股权投资成本法和权益法的转换　　长期股权投资在持有期间，可能因持股比例下降或上升而由成本法改为权益法或由权益法改为成本法。　　一、成本法转换为权益法　　1.增资由成本法转为权益法　　原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位施加重大影响或是实施共同控制的，在自成本法转为权益法时，应区分原持有的长期股权投资以及新增长期股权投资两部分分别处理：　　（1）原持有长期股权投资的处理原持有长期股权投资的账面余额与按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额：　　属于通过投资作价体现的商誉部分(即原取得投资时投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的部分)，不调整长期股权投资的账面价值；　　属于原取得投资时因长期股权投资的账面余额小于应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，一方面应调整长期股权投资的账面价值，另一方面应同时调整留存收益（追溯调整）。　　借：长期股权投资　　　　贷：盈余公积　　　　　　利润分配——未分配利润　　如下图所示：　　55.jpg(8.67KB):45　　（2）新增长期股权投资的处理　对于新取得的股权部分，应比较新增投资的成本与取得该部分投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，其中投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的账面价值；对于投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应调整增加长期股权投资的成本，同时计入取得当期的营业外收入。　　注意：两次投资形成的商誉或计入留存收益（或当期损益）的金额应综合考虑，以确定与整体投资相关的商誉或应计入留存收益（或当期损益）的金额。　　(3)对于原取得投资后至新取得投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产的公允价值变动相对于原持股比例的部分　　属于在此之间被投资单位实现净损益中应享有份额的，一方面应调整长期股权投资的账面价值，同时对于原取得投资时至新增投资当期期初按照原持股比例应享有被投资单位实现的净损益，应调整留存收益；　　对于新增投资当期期初至新增投资交易日之间应享有被投资单位的净损益，应计入当期损益；　　属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积—其他资本公积”。　　如下图所示：　　44.jpg(8.9KB):47　　借：长期股权投资（被投资方可辨认净资产公允价值变动数×原持股比例）　　　　贷：盈余公积（被投资方实现净损益×原持股比例×盈余公积提取比例）　　　　　　利润分配——未分配利润（被投资方实现净损益×原持股比例×（1-盈余公积提取比例））　　　　　　资本公积——其他资本公积（差额）　　【例题·计算及会计处理题】A公司于日取得B公司10％的股权，成本为500万元，取得投资时B公司可辨认净资产公允价值总额为6000万元(假定公允价值与账面价值相同)。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，A公司对其采用成本法核算。A公司按照净利润的10％提取盈余公积。　　日，A公司又以1450万元的价格取得B公司20％的股权，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为7500万元。取得该部分股权后，按照B公司章程规定，A公司能够派人参与B公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定A公司在取得对B公司10％股权后至新增投资日，B公司通过生产经营活动实现的净利润为1000万元，未派发现金股利或利润。除所实现净利润外，未发生其他计入资本公积的交易或事项。假定不考虑投资单位和被投资单位的内部交易。　　要求：　　（1）编制由成本法转为权益法核算对长期股权投资账面价值进行调整的会计分录。　　（2）编制日A公司以1450万元的价格取得B公司20％的股权的会计分录。　　（3）若日A公司支付1650万元的价格取得B公司20%的股权，编制相关会计分录。　　（4）若日A公司支付1520万元的价格取得B公司20%的股权，编制相关会计分录。　　【答案】　　(1)对长期股权投资账面价值的调整　　对于原l0％股权的成本500万元与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额600万元(6000×10％)之间的差额100万元，该部分差额应调整长期股权投资的账面价值和留存收益。　　借：长期股权投资????100　
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2016浅谈长期股权投资成本法与权益法转换的核算
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　长期股权投资核算有成本法与权益法两种。当投资企业拥有被投资单位2％以下表决权资本时，应采用成本法核算，当投资企业拥有被投资单位2％或 2％以上表决权资本时，一般应采用权益法核算。当投资企业拥有被投资单位表决权资本增加或减少时，就有可能产生长期股权投资成本法与权益法转换的核算的问题。下面简要介绍长期股权投资成本法与权益法转换的核算。 　　一、权益法转为成本法 　　投资企业对被投资单位的持股比例下降，或其他原因对被投资单位不再具有控制、共同控制和重大影响即投资企业的投资比例从2％以上降为2％以下时，应中止采用权益法，改按成本法核算。投资企业应在中止采用权益法，按长期股权投资的账面价值作为新的投资成本。其后，被投资单位宣告分派利润或现金股利时，属于已记入长期股权投资账面价值的部分，作为新的投资成本的收回，冲减投资成本。 　　例1：甲公司2年对乙公司投资，占乙公司注册资本的2％。乙公司的其他股份分别由其他四个企业平均持有。甲公司按权益法核算对乙公司的投资，至21年12月31日，甲公司对乙公司投资的账面价值为3万元，其中：投资成本2万元，损益调整1万元。22年1月5日，乙公司的某一股东——A企业收购了除甲公司以外的其他投资者对乙公司的股份，同时以16万元收购了甲公司对乙公司投资的5％。自此，A公司持有乙公司 9％的股份，并控制乙公司。甲公司持有乙公司1％的股份，并失去影响力。为此，甲公司改按成本法核算。22年3月1日，乙公司宣告分派21年度的现金股利，甲公司可获得现金股利3万元。甲公司的会计处理如下： 　　（1）出售1％的股权 　　借：银行存款　 　1 6
　　 贷：长期股权投资——乙公司（投资成本）1
　 　——乙公司（损益调整） 5
　 投资收益　 　1
　　（2）出售部分股权后投资的账面价值=3
——1 5 =1 5 （元） 　　新的投资成本=1 5 （元） 　　借：长期股权投资——乙公司 　1 5
　　 贷：长期股权投资——乙公司（投资成本）1
　　 ——乙公司（损益调整） 5
　　（3）22年3月1日，乙公司分派21年度的现金股利，甲公司可获得现金股利3万元，由于乙公司分派的现金股利属于甲公司采用成本法前实现净利润的分配额，该部分分配额已记入甲公司对乙公司投资的账面价值，因此，甲公司应作为冲减投资账面价值处理。 　　借：应收股利　 　3
　　 贷：长期股权投资——乙公司　3
　　二、成本法转为权益法 　　投资企业对被投资单位的持股比例增加或其他原因使长期股权投资由成本法改为权益法核算的，投资企业应在中止采用成本法时，按照企业会计制度补充规定，采用追溯调整后的长期股权投资的账面价值（不含股权投资差额）加上追加投资成本作为初始投资成本。并以此为基础计算追加投资后的股权投资差额。 　　所谓追溯调整，是指对某项交易或事项变更会计政策时，如同该交易或事项初次发生时就开始采用新的会计政策，并以此对相关项目进行调整。即应当计算会计政策变更的累积影响数，并相应调整变更年度的期初留存收益以及会计报表的相关项目。由此可见，当成本法转为权益法采用追溯调整法进行调整时，其账务处理十分复杂，而且不容易理解，现根据补充规定及个人的看法，特举例说明其会计核算。 　　例2：甲公司于2年1月1日以52 元购入乙公司股票，占乙公司实际发行在外股数的1％，另支付2元相关税费等，甲公司采用成本法核算。2年5月1日乙公司宣告分派 1999年的股利每股分派.1元的现金股利，甲公司可以获得4 元的现金股利。21年5月1日乙公司宣告分派2年的股利，每股分派.1元的现金股利，甲公司又可以获得4 元的现金股利。22年1月5日甲公司再以1 8 元购入乙公司实际发行在外股数的25％，另支付9 元相关税费。至此持股比例达35％，改用权益法核算此项投资。如果2年1月1日乙公司所有者权益合计为4 5 元，2年度实现的净利润为4 元，21年度实现的净利润为5 元，22年度实现的净利润为6 元。甲公司和乙公司的所得税税率均为33％。股权投资差额按1年摊销。甲企业的会计处理如下： 　　（1）2年1月1日投资时 　　借：长期股权投资——B公司（52 +2 ）=522
　　 贷：银行存款 522
　　（2）2年5月1日宣告分派1999年股利 　　借：应收股利　 4
　 　贷：长期股权投资——B公司 4 O 　　（3）21年5月1日宣告分派2年股利（假定全属2年实现的净利润） 　　借：应收股利 　4
　　 贷：投资收益——股权投资收益　4
　　（4）22年1月5日再次投资时第一：对原按成本法核算的对乙公司投资采用追溯调整法，调整原投资的账面价值。 　　2年投资时产生的股权投资差额=522 ——（4 5 ×1％）=72 （元） 　　2年和21共应摊销股权投资差额=72 ÷1×2=7 2×2=14 4（元） 　　2年和21年共应确认的投资收益： 　　（4 +5 ）×1％=9 ）（元）转贴于 看准网
　　成本法改为权益法的累积影响数（即年初未分配利润的调整数）=（9 ——4 ）——14 4=35 6（元） 　　根据以上计算结果编制会计分录如下： 　　借：长期股权投资——乙公司（投资成本）　　（522 ——4 ——72 ）41
　　 ——乙公司（股权投资差额）　 （72 ——14 4）　57 6 　　 ——乙公司（损益调整）　　 （9 ——4 ）　5
　 　贷：长期股权投资——乙公司 （522 ——4 ） 482
　　 利润分配——未分配利润　 35 6 　　注：乙公司2年度实现的净利润为4 元，按照权益法核算的要求，甲公司享有4 元应增加长期股权投资，乙公司21年5月1日宣告分派现金股利，甲公司获得现金股利4 元应减少长期股权投资，这样长期股权投资（损益调整）的增减金额相等，所以，甲公司在调整时，只调整21年应享有的5 元。 　　上述调整分录也可按计算步骤编制几个简单分录。 　　第二：追加投资 　　借：长期股权投资——B公司（投资成本）　　（1 8+9）　1 89
　　 贷：银行存款　 1 89
　　（5）计算再次投资的股权投资差额 　　成本法改为权益法时初始投资成本=41 +5 +1 89 =2 269 （元）（其中：5 元属于21年采用权益法核算确认的投资收益）。 　　借：长期股权投资——乙公司（投资成本） 5
　　 贷：长期股权投资——乙公司（损益调整）5
　　 股权投资差额=1 89 ——（4 5 ——4 +4 ——4 +5 ）×（35％——1％）=1 89 ——1 15 =659
　　借：长期股权投资——乙公司（股权投资差额）659
　　 贷：长期股权投资——乙公司（投资成本） 659
　　成本法改为权益法时新的投资成本=41 +5 +1 89 ——659 =1 61 （元）。即为“长期股权投资——乙公司（投资成本）”的账面余额。 　　甲公司享有乙公司所有者权益份额=（4 5 ——4 +4 ——4 +5 ）×35％=1 61 （元），即新的投资成本等于甲公司应享有乙公司所有者权益份额。 　　22年应摊销股权投资差额=57 6÷8+659 ÷1=7 2+65 9=73 1（元） 　　注：股权投资差额按1年推销，由于2年和21年已经推销了2年，原股权投资差额尚可推销年限为8年；追加投资时产生的股权投资差额按1年摊销。 　　借：投资收益——股权投资差额摊销 73 1 　　 贷：长期股权投资——乙公司（股权投资差额）73 1 　　（6）计算22年应享有的投资收益 　　投资收益=6 ×35％=21 （元） 　　借：长期股权投资——乙公司（损益调整）21
　　 贷：投资收益——股权投资收益 21
　　22年12月31日，长期股权投资的帐面价值=[（41 +5 ）+（1 89 ——659 ）]+21 +[（57 6+659 ）——73 1]=1 61 +21 +643 5=2 463 5（元） 　　按照追溯调整法的要求，企业在将成本法转换为权益法的当年，应当调整资产负债表年初留存收益数，以及利润及利润分配表上年数栏有关项目，并在会计报表附注中按规定披露有关事项。转贴于 看准网
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