合并报表投资收益及未分配利润年末抵消问题
你好，今天在看审计报告合并底稿的时候，没有看到把对子公司长期股权投资成本法调整为权者法，借长期股权投资，贷投资收益，也没有看到对投资收益及未分配利润年末的抵消分录，这是怎么回事。底稿是事务所给的，按理说应该没错，里面有对少数股东损益的抵消，也有对未分配利润年初的抵消
提问时间：<font color="#ff/10/28 08:57回答数：1
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事务所也有错的时候哦，当然，应该是你没看完整，或者是他们把会计分录合并了，如果有疑问也可以和事务所沟通一下。一般来说，母公司合并会计报表都需要编制以下几个抵消分录，　1、把母公司对纳入合并范围的子公司的长期股权投资按权益法进行调整（只调整到合并报表，为后面的两项合并抵消分录打下基础。合并会计报表中的母公司数据仍按成本法列报）：　　借：长期投权投资-损益调整 （子公司在被母公司投资控股后实现的未分配利润和盈余公积增加数×母公司持股份额）　　贷：投资收益（母公司本期对子公司的投资收益=子公司本期净利润×母公司持股份额）　　年初未分配利润 （母公司以前年度对子公司的投资收益）　　借：长期股权投资-股权投资差额 （子公司在被母公司投资控股后资本公积的增加累计数）　　贷：资本公积　　2、母公司对子公司的权益性投资项目与子公司所有者权益项目 相抵消（外币报表折算差额不抵消，直接汇总）：　　借：实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润 （子公司报表数）　　商誉 （母公司的长期股权投资大于享有子公司的所有者权益的金额，按新准则，只有正商誉，没有负商誉）　　贷：长期股权投资 （母公司对子公司的投资额）　　少数股东权益 （子公司其它股东享有的净资产份额， = 子公司净资产×其它股东的股权份额）　　3、母公司和其它少数股东本期对子公司的投资收益、子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配项目和期末未分配利润 相抵消：　　借：投资收益 (母公司本期对子公司的投资收益， =子公司本期净利润×母公司占有的股权份额 ）少数股东本期收益 （其它股东本期对子公司的投资收益，=子公司本期净利润×其它股东占有的股权份额）　　期初末分配利润& （子公司利润分配表中的年初末分配利润金额）　　贷：提取盈余公积 （子公司利润分配表中的项目金额）　　对所有者或（股东）的分配 （子公司利润分配表中的项目金额）　　未分配利润 （子公司的期末未分配利润金额）　　特别说明：　　1.上述抵消分录中，“未分配利润”科目的借、贷方金额必须相等，否则报表将不平。子公司被抵消的盈余公积不再恢复。　　2.合并完成后，母公司数和合并数中的实收资本、资本公积、盈余公积数相等。未分配利润不等，差额为子公司的未分配利润数。
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一、一次交易实现
1、合并资产负债表
被合并方的有关资产、负债应以其账面价值并入合并财务报表（合并方与被合并方会计政策不同的话，要按照合并方的会计政策进行调整）
Ps：此处的账面价值是指被合并方的资产、负债在最终控制方财务报表中的账面价值。合并方与被合并方在合并及以前期间发生的交易，应作内部交易进行抵销。合并方的财务报表比较数据追溯调整的期间应不早于双方处于最终控制方的控制之下孰晚的时间。
抵消分录：
借：子公司所有者权益
商誉（若之前存在）
贷：长期股权投资
少数股东权益（合并方持股比例不足100%时）
Ps：抵消分录不产生新的商誉，但在被合并方是最终控制方以前年度从第三方收购来的情况下，借方应反映最终控制方收购被合并方时的商誉。
基本处理原则：视同合并后形成的报告主体在合并日及以前期间一直存在，在编制合并报表时，应将母公司长期股权投资和子公司的所有者权益抵销，但子公司原由企业集团其他企业控制时的留存收益在合并财务报表中是存在的，所以对于被合并方在企业合并之前实现的留存收益中归属于合并方的部分，在合并工作底稿下，应编制下列会计分录：
借：资本公积（以母公司资本溢价或股本溢价的贷方余额为限）
贷：盈余公积（子公司盈余公积*持股比例）
未分配利润（子公司未分配利润*持股比例）
Ps：（1）吸收合并取得的是被合并方的资产和负债，因此初始确认分录中不会涉及被合并方的所有者权益。
（2）吸收合并编制的是个别财务报表，不存在合并财务报表的问题。
借：资产（被合并方原账面价值）
资本公积---股本溢价（借方差额）
贷：负债（被合并方原账面价值）
资产（合并方非现金资产账面价值）
资本公积―股份溢价（贷方差额）
二、多步交易分步实现（不太重要）
1、合并资产负债表（相对于之前一次交易实现多出一个步骤）
若合并日之前，合并方所持股权采用权益法核算的，要将持股期间确认的投资收益（净利润变动）、其他综合收益以及其他净资产变动部分，在合并报表日予以冲回。
借：盈余公积 未分配利润
其他综合收益
贷：资本公积―股本溢价
Ps：同一控制下的企业合并类似于权益性交易，一般不会涉及损益类科目，调整的是“资本公积”。
三、合并日后合并报表的编制
（一）将个别报表长期股权投资成本法改为合并报表的权益法
1、投资当年
（1）补记上当年子公司净利润变动引起的投资收益变动
借：长期股权投资
贷：投资收益
亏损则分录相反
（2）调整子公司分派现金股利（注意）
借：投资收益成本法：借：应收股利贷：投资收益
贷：长期股权投资权益法：借：应收股利贷：长期股权投资
（3）补上子公司其他综合收益变动
借：长期股权投资
贷：其他综合收益―本年
减少则分录相反
（4）补上子公司出净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益变动
借：长期股权投资
贷：资本公积―本年 2、连续编制合并财务报表
原则：必须要保证本期合并报表中年初“所有者权益”各项目金额应与上期合并报表的期末“所有者权益”对应项目金额一致。因此，本期合并报表要补上上期所有者权益科目变动分录，并以“年初”代替，然后还要做本年的调整分录。
例如：以前年度子公司净利润变化
借：长期股权投资
贷：未分配利润―年初
涉及损益的，如“投资收益”用“未分配利润―年初”代替，其他的就用原来的科目，加上“―年初”。
再如：今年子公司净利润变化
借：长期股权投资
贷：投资收益4
（二）合并抵销处理
1、母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销（合并日后的资产负债日）
借：子公司所有者权益（其中未分配利润是年末值）
贷：长期股权投资（母公司）
少数股东权益（子公司所有者权益*少数股东持股比例）
Ps：在合并财务报表中，子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的（即发生超额亏损），其余额仍应当冲减少数股东权益，即少数股东权益可以出现负数。
2、母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销
借：投资收益
少数股东权益
未分配利润―年初
贷：提取盈余公积
对股东的分配
未分配利润―年末
Ps：母公司对子公司的长期股权投资属于集团内部交易，站在集团角度，母公司并未真正产生投资收益，子公司也并未真正对外进行利润分配，所以需将母公司确认的投资收益与子公司的利润分配项目进行抵消。
上面的抵消处理反映的是这样一个关系：期初子公司的未分配利润+本期子公司实现的收益（包括母公司的收益和少数股东的收益）＝子公司当年利润分配的金额+期末的未分配利润。即子公司期初留存收益+本期增加的净利润=子公司本期减少的净利润+期末剩下的留存收益。
非同一控制下的企业合并的处理（重要）
基本原则：购买法，即合并报表按合并时的公允价值计量被并企业的净资产，将投资成本（购买价格）超过净资产公允价值的差额确认为商誉。
一、一次交易实现
企业合并取得的被购买方各项可辨认资产、负债应当以其在购买日的公允价值计量。母公司的合并成本与取得的子公司可辨认净资产公允价值份额的借方差额，在合并资产负债表中确认为商誉；贷方差额应计入合并报表当期损益。因购买日不需要编制合并利润表，该差额体现在合并资产负债表上，应调整合并资产负债表盈余公积和未分配利润。
（1）将子公司各项资产、负债由账面价值调整到公允价值
借：固定资产
贷：资本公积
（2）确定递延所得税（因调整后账面价值会大于之前的计税基础，因此形成应纳税暂时性
借：资本公积
贷：递延所得税负债
购买日抵销分录：
借：子公司所有者权益（其中资本公积要加上调整的资本公积）
商誉（借方差额）
贷：长期股权投资
少数股东权益
未分配利润（贷方差额）
非同一控制下的吸收合并：取得的资产、负债按公允价值计量；作为合并对价的非货币性资产在购买日公允价值与账面价值的差额计入当期损益；合并成本大于可辨认净资产公允价值份额的差额确认为商誉；反之，则计入当期损益。
二、多次交易分步实现（重点）
合并财务报表
（1）购买方对于购买日之前持有的被购买方的股权，应按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与账面价值的差额计入当期投资损益。
（2）合并成本=购买日之前持有的被购买方的股权于购买日的公允价值+新购入股权所支付对价的公允价值。
（3）比较购买日合并成本与被购买放可辨认净资产公允价值的份额，确定购买日应予确认的商誉或应计入营业外收入的金额。
（4）购买日之前持有的被购买方的股权涉及权益法核算下的其他综合收益以及其他所有者权益变动应当转为购买日所属当期投资收益，由于被投资方重新计量设定受益计划净负债或净资产变动而产生的其他综合收益除外。
Ps：若原投资系可供出售金融资产，购买日公允价值与购买日之前的账面价值的差额及原计入其他综合收益的累计公允价值变动已经在个别报表中转入当期收益，不存在合并报表调整的问题。
A、资产、负债调整到公允价值，差额调整资本公积。
B、调整购买日之前持有长期股权投资账面价值，差额计入当期投资收益。
D、计算商誉：新合并成本-可辨认净资产公允价值份额
E、抵销分录（资本公积要加上调整的，长期股权投资要用新合并成本）
三、购买日合并报表的编制
（一）对子公司个别财务报表进行调整
对于购买日后子公司的资产、负债的后续计量，一定要在购买日公允价值的基础上进行计算，不考虑以后公允价值的变化，把购买日当时的公允价值作为以后合并报表计算的基础。比如：购买日子公司的固定资产为90万，公允价值为300万，以后在计提折旧等计算上，要以300万作为固定资产账面价值进行计算，并做调整分录。不仅要调整公允价值和账面价值的差额，还要调整因为此差额对损益的影响，以此来调整子公司净利润。
1、投资当年（以固定资产为例）
借：固定资产―原价合并财务报表：需要编制哪几项抵销分录【武汉会计培训吧】_百度贴吧
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合并财务报表：需要编制哪几项抵销分录收藏
　会计报表即财务报表，合并会计报表时，需要综合反映企业某段时间内整体财务状况、经营成果以及资金流转情况。这些会计报表包括资产负债表、损益表（利润表）、利润分配表以及现金流量表（财务状况变动表）。　　合并会计报表视企业集团为一个会计主体，反映其所控制的资产、承担的负债、实现的收入、及发生的费用等信息。我国企业集团不是纳税主体，合并会计报表也不是企业进行利润分配，包括缴纳所得税、分派股利的依据，它仅仅具有提供企业集团整体经营情况信息的作用。　　当一家企业（即控股公司）事实上控制了被投资企业的财务和经营方针时，前者应当编制合并会计报表，将其控制的境内外子公司和事实上可以控制的被投资企业纳入合并会计报表的范围。有人认为，若子公司与母公司的经营性质有很大不同，合并报表意义不大，可不予合并；也有人认为，合并会计报表反映企业集团整体的经营情况，而各成员企业无论经营性质差异多大，会计报表均可合并，因此应当将所有子公司纳入合并范围。　　无条件抵消分录　　母子公司合并报表，不论它们之间是否有内部交易，首先应当无条件地编制以下项抵消分录：　　把母公司对纳入合并范围的子公司的长期股权投资按权益法进行调整。（只调整到合并报表，为后面的两项合并抵消分录打下基础。合并会计报表中的母公司数据仍按成本法列报。）借：长期投权投资——损益调整（子公司在被母公司投资控股后实现的未分配利润和盈余公积增加数×母公司持股份额）贷：投资收益（母公司本期对子公司的投资收益，=子公司本期净利润×母公司持股份额）年初未分配利润（母公司以前年度对子公司的投资收益）借：长期股权投资——股权投资差额（子公司在被母公司投资控股后资本公积的增加累计数）贷：资本公积2、母公司对子公司的权益性投资项目与子公司所有者权益项目相抵消（外币报表折算差额不抵消，直接汇总）：　　借：实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润 （子公司报表数）商誉（母公司的长期股权投资大于享有子公司的所有者权益的金额，按新准则，只有正商誉，没有负商誉）贷：长期股权投资（母公司对子公司的投资额）少数股东权益（子公司其它股东享有的净资产份额，= 子公司净资产×其它股东的股权份额）3、母公司和其它少数股东本期对子公司的投资收益、子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配项目和期末未分配利润 相抵消：　　借：投资收益（母公司本期对子公司的投资收益，=子公司本期净利润×母公司占有的股权份额 ）少数股东本期收益（其它股东本期对子公司的投资收益，=子公司本期净利润×其它股东占有的股权份额）期初末分配利润（子公司利润分配表中的年初末分配利润金额）贷：提取盈余公积（子公司利润分配表中的项目金额）对所有者或（股东）的分配（子公司利润分配表中的项目金额）未分配利润（子公司的期末未分配利润金额）特别说明：　　上述抵消分录中，“未分配利润”科目的借、贷方金额必须相等，否则报表将不平。子公司被抵消的盈余公积不再恢复。　　合并完成后，母公司数和合并数中的实收资本、资本公积、盈余公积数相等。未分配利润不等，差额为子公司的未分配利润数。
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