财务造假及粉饰的动机手段、识别方法
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财务造假及粉饰的动机手段、识别方法
TA的推荐TA的最新馆藏[转]&[转]&[转]&[转]&[转]&[转]&[转]&光明日报：上市公司财务造假的制度原因
何&珊&卫志民
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随着我国资本市场不断发展，上市公司数量不断增加，目前已有2400家左右。但是，在上市公司发展壮大的过程中，也出现了很多问题，财务造假行为大行其道便是其中之一。早期有“造假四大天王”琼民源、郑百文、银广夏、蓝田股份，近期又有绿大地、万福生科、中联重科、科伦药业等被曝光的典型。笔者认为，出现这一问题的根本原因是中国证券市场相关制度设计存在系统性缺陷，问题主要表现在三个方面。
一、核准制股票发行制度存在先天缺陷。我国证券市场是政府主导型市场。上市公司在初次发行阶段，证监会要求公司必须连续三年盈利，企业上市后向社会公开募集资金的主要方式是配股，导致很多企业为了利益进行财务包装。在核准制下，上市门槛较高，很多人认为政府已经为上市公司做了全面体检，但事实并非如此。
首先，由于政府的有限理性，政府不能确保核准都是正确的。政府虽然投入大量人力、物力在证券发行核准审查上，但不可能做到每一件审查案都完美无误。而且，由于这种审核具有技术性、专业性，还有主观判断性，误核的情况完全有可能发生。其次，在核准制下，得以发行的证券是经过政府审查核准的，投资人容易因为信赖政府审查形成依赖心理，从而在投资时缺乏审慎、独立的判断。一旦政府审查有误，投资人将蒙受极大损失。再次，寻租腐败。在核准制下，发行额度采用计划管理方式，是对股票发行的垄断管制，管制和权力的广泛存在容易诱发寻租。上市意味着获利，在寻租成本与上市利益之间进行比较，寻租动机使不良公司得以上市，损害投资者尤其是中小投资者的利益，影响了市场的公正。
二、外部审计制度存在严重缺陷。注册会计师审计的起源，是由于公司管理者基于自利可能有操纵利润、虚报业绩的动机，作为财产所有者的股东为了保护自身利益，委托独立的审计人员对管理者履行经济责任的状况进行审查、鉴证和报告。但目前注册会计师制度没有发挥其应有的作用，财务造假行为不断出现，其原因主要是注册会计师制度本身存在一些问题。
首先，注册会计师与企业共谋造假受到查处的概率很小，得到收益是确定的，而坚持独立性带来的收益则有很大的不确定性。据中国注册会计师协会统计，2001年有100多家事务所和6000多名注册会计师受到行政处罚，其中承担民事责任者不到1%。其次，有限责任制注册会计师事务所存在固有弊端。在我国近5000家注册会计师事务所中，实行有限责任公司制的约占90%。而西方发达国家会计中介机构大多采取合伙制，如果会计师事务所无力承担全部赔偿责任，注册会计师本人作为合伙人要以个人财产承担过错赔偿。对比两种制度安排，在我国中介机构现行有限责任公司制下，财务造假成本过低。再次，审计机构的审计行为缺乏独立性。在激烈的市场竞争中，会计师事务所及注册会计师为了争夺上市公司这一大客户，往往置独立、客观和公正的执业守则于不顾，站在上市公司的立场（实际上是站在大股东的立场），大肆损害其他利益主体特别是中小投资者的利益，出具虚假验资、审计报告，甚至帮助上市公司制假、造假，掩盖实情。
三、证券市场监管体系存在结构性缺陷。首先，监管机构多头管理，缺乏独立性。我国上市公司外部监管的制度安排，导致财政部、证监会、中注协等部门多头管理及相互之间职能重叠。例如，财政部一方面是上市公司国有资产的总代表，一方面是制定会计准则的最终权力机构，扮演着运动员和裁判员的双重角色。证监会的监管职能也很不完善。证券法并未明确规定证监会是唯一的证券监督管理机构。证监会负责审批上千家上市公司融资和再融资及查处各种违规行为，但证监会员工总人数（含借调人员）仅有400人左右。在如此巨大的工作压力下，如何避免权力寻租的出现？中注协作为行业自律组织，却带有明显的政府色彩。其次，监管机构的执法权力不完备。在当前法律框架下，证监会的执法权限受到较大限制，主要表现在：在监管特定的证券市场参与者及行为时需要过多依赖其他政府机构；实质性权力不足，特别是在执法和稽查领域；银行的保密条例对证监会获取银行信息也有限制。证监会执法权力的有限性，必然影响监管证券市场的能力。再次，对造假者的处罚力度不够，起不到应有的警示作用。实践中，公司管理层提供虚假会计信息的违法成本相当低廉，其违规的可能收益远超潜在的成本。（作者单位：北京师范大学中国经济与政治研究中心）（相关文章请见光明网“上市公司财务造假”系列评论）
(责编：张丹丹(实习)、文松辉)
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浅析上市公司财务报告造假动机及常用手段
浅析上市公司财务报告造假动机及常用手段
作者： 速投期刊
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文章来源：
浅析上市公司财务报告造假动机及常用手段
(河北大学管理学院，河北保定 071002)
内容摘要：随着近些年来一些上市公司财务造假的频繁曝光，人们对此也给予了越来越多的关注。那么这些上市公司在已知一旦被揭发，后果将不堪设想的情况下，为何还要频频造假?本文主要是结合一些示例，分析上市公司财务报告造假动机及其手段，希望有利于报表使用者了解上市公司财务报告的相关知识，有助于使用者的投资决策。
关键词：上市公司;财务报告造假
中图分类号：F275.2
文献标识码：A
一、上市公司财务报告造假动机
一般来说我国上市公司常见的财务造假动机分为以下几种：
(一)美化经营业绩。上市公司的管理层为了完成年度任务，或是为了得到更多的绩效奖励，那么都有可能对财务报告进行造假。
(二)股票发行动机和上市公司资格维护。一般来说对于企业首次发行股票和上市的资格法律都进行了严格的规定，其中对于一些财务指标也都有具体的限制。我国企业为了能够发行股票或是继续维持上市公司的资格，那么在实际上没有达到规定要求的情况下，就很有可能产生财务报告的造假动机。
(三)上市公司的母公司、大股东等为了利用上市公司的壳资源圈入资本，那么在这些实际控制方的指示下，上市公司就可能进行财务造假，已达到实际控制方不断圈钱的目的。
(四)股票的价格对于上市公司而言相当的重要，丽股价的波动对于上市公司所发布的财务信息是非常敏感的，上市公司为了达到股价的预期波动，上升或者下降，就有可能产生财务造假的动机。当然除了以上几种之外还有其他一些动机，这里就不在详细说明了。
下面就举两个案例进行具体的说明：日，四川金顶公司因涉嫌违反证券法律法规接受中国证券监督管理委员会的立案调查。同年5月和7月，四川峨眉山法院受理了有关四川金顶合同纠纷案多起，金顶集团已拖欠货款3400多万元，同时四川金顶也被冠以ST。但是，在四川金顶09年第1季度的财务报告中，明明仍有3.9亿的资金，如果财务报告中所说的这3.9亿资金确实属实，那么偿还到期货款应该是没有问题的，也不至于被债权人诉诸公堂，并被查封主要的资产。所以从另一个侧面我们可以得出，四川金顶账中的3.9亿很有可能是财务造假的结果，这笔钱根本就不存在或存在但没有在上市公司。那么究其原因，我们可以看到，自2003年之后华伦集团成为金顶的第一大股东，四川金顶的前董事长陈建龙同时也是华伦集团的掌舵人。之后四川金顶的第一大股东和二股东不断地运用关联关系及实际控制权，利用上市公司的壳资源圈入资本，将上市公司的优质资源全部拿走。在这种背景之下，上市公司的实际控制人即大股东们为了继续达到自己非法的目的，必然会产生财务造假的动机。
中国圣火药业是在美国纽约全美证券交易所上市交易的中国药业公司之一，但它在2008年9月被美国某律师事务所指控违反证券交易管理条例，发布了大量虚假或者误导的信息，从而面临退市的威胁。圣火药业是在2007年6月在美国正式挂牌交易的，当时它仅用了8个月的时间就完成了在美国证监会注册上市的工作。从圣火的初始上市我们发现，它在很短的时间内就完成了上市工作，原因是当时它的发展比较好，正要迅速的扩大企业规模，需要筹集到大量的资金作为发展的后盾。而上市之后，股价的高低又成为企业融资金额多少和企业发展的关键，那么在这种情况之下，不得不让人们怀疑圣火药业为了达到上市资格，及为了维持或提高股价，而发生财务造假。
二、财务报告造假常用手段
上市公司比较常用的财务造假手段包括以下几种：
(一)虚构交易或事项，确认虚假收入，提前或推迟收入的确认时间。
(二)滥用减值准备。把减值准备充当蓄水池使用，丰年蓄水，欠年放水，平滑利润;或是通过前期的巨额冲销，为未来期间的获利营造空间。
(三)关联方交易。通过关联交易进行购销活动，以影响关联方企业利润;为关联方提供担保，且并不在会计报表中进行披露;母公司通过关联关系占用上市公司子公司的资金等。
(四)利用债务重组、非货币性资产交换，甚至收购兼并等行为，进行会计造假，玩弄数字游戏。
(五)多记资产少记负债，例如，以不存在的交易虚构企业自己的债权或多记债权，对于已发生的债务不入账或少记债务。
(六)对于上市公司重要事项不进行披露，如对一些重大的担保、未决诉讼等其他或有事项不在财务报表附注中披露，故意遗漏，欺骗财务报告使用者。除此之外，还有其他的一些手段，以上具体说明的是几种被经常使用的。
下面我们再回到四川金顶2008年度的财务报告：
首先，我们发现其资产负债表的预收账款中有4100万7C，为该上市公司向非金融机构和自然人的借款，那么正确的账务处理应将这4000多h-i已入其他应付款而不是预收账款，这就是明显的会计造假，欺骗投资者。
第二，截止2008年末，四川金顶为浙江大地纸业集团有限公司提供的未经决策程序的担保金额为9000万元，这样重大的担保都没有在财务报告附注中有明显的披露，与此同时四川金顶还可能存在其他一些对外担保，在附注中也没有相关的说明。
第三，将四川金顶的债权与其债务人核对之后，发现四川金顶比对方多出了4000多万元，并且该公司并没有对相关的债权计提值准备，这也是不符合正常的会计处理的，对如此大的债权应计提减值准备，否则就会有虚增资产之嫌疑。
部分上市公司在各种动机和压力下运用了一些手段发布了虚假的会计信息，给广大的投资者造成了一定的损失。因此，报表使用者在进行财务报告分析或股票投资时，应了解和掌握一些有关财务报告的基本知识，综合分析以及全面理解这些公司的发展背景和经营运作，以帮助使用者更好的决策和投资。
参考文献：
[1]王玉杰，财务会计信息虚假问题的危害、成因及其治理[Jl.济南大学学报(社会科学版)，2002,3
[2]孙洪哲，浅谈上市公司财务报表粉饰及其识别方法[Jl.河北建筑科技学院学报，2003，1
[3]四川金项2008年及2009年财务报告
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【免责声明】：速投期刊网所提供的信息资源如有侵权、违规，请及时告知　　摘 要：证券市场在我国起步较晚，由于会计、审计的法制建设不够完善，对证券市场的监管力度存在许多缺陷，近年来我国上市公司会计作假日益泛滥。 　　关键词：会计造假；监管；公司治理结构　　证券市场在我国起步较晚，由于会计、审计的法制建设不够完善，对证券市场的监管力度存在许多缺陷，近年来我国上市公司会计作假日益泛滥，拟就揭露会计造假的表现形式，提出相应的治理措施，与大家共同探讨。 　　1 会计作假动机 　　1.1 信息披露制度的缺陷　　许多上市公司的信息披露不主动，不充分，质量较低且滞后，证券市场信息披露的方式主要有自愿性和强制性两种。一些上市公司因自身存在的暗点，把信息披露看成是一种额外的负担，而非一种其应该承担的义务和股东应获得的权利，在面对自愿性信息披露时往往采取一种回避的态度。上市公司在对公司信息披露时，高估收益，低估损失，如虚构交易对象、伪造销售合同、伪造出口报关单、虚开专用发票等；或者在公司会计信息中通过似是而非、故弄玄虚的语言，使公众产生歧义性的理解；或者在会计信息中对投资者遗漏或隐瞒某些重大的问题。 　　1.2 公司治理结构的问题　　当前一些上市公司的现代产权制度改革还没有到位，上市公司股权结构不合理，&内部人、大股东控制&现象严重。其中由于国有股产权主体缺位，难以强化国有股股东对公司的产权约束和控制。由于我国绝大部分的上市公司是由国有企业改制而成的，在转变中产生了&一股独大&的现象，流通股数量较少，股东分散，难以强化国有股股东对公司的产权约束，这就导致了上市公司的管理权被公司的管理层所控制。高管人员在利益驱动下，协助大股东进行占用资金、挪用资产；并通过会计造假等手段逃避监管，损害中小投资者利益。 　　1.3 造假的收益远大于成本 　　我国的证券市场目前正处于初级发展阶段，存在一些不完善的地方，如执法不严，缺乏透明度。上市公司会计造假被发现的概率极小，追查案件时松时紧，不够及时。部分处罚决定没有公之于众，部分处罚决定不够具体，我国《证券法》中缺乏民事责任的规定，在实践中，对信息披露违规行为一般都采用行政处罚的办法解决，对违规信息披露者难以起到有效的震慑作用。在被处罚对象方面，虚假信息披露的责任方一般都归于上市公司，对具体责任人的处罚较少。上市公司从造假中获得的收益远大于造假所受到的处罚，导致造假事件层出不穷，证券市场充斥着无视各种法规的行为，中小投资者遭受的损失得不到赔偿。 　　1.4 中介机构监管薄弱 　　我国长期以来对中介结构监管不足。中国的发展是从挂靠制度起步的，绝大部分是挂靠所在地的财政部门，这使得政府机构能够从本部门的利益出发，直接干预会计师审计意见，从而造成了事务所的&无风险&意识，忽视内部控制管理，导致了审计市场的混乱。还有部分中介机构受短期利益的影响，无视职业道德，与上市公司勾结，虚增利润、隐瞒亏损、提前确认收入、伪造发票，协助上市公司造假。 　　2 会计作假治理对策 　　针对我国证券市场会计信息披露中存在的问题，笔者认为可以从以下几个方面进行完善： 　　2.1 完善相关法规建设 　　由于经济业务创新层出不穷，会计作假手段五花八门，会计法规应及时修改和补充，以满足实务需要。但是目前我国有关现行法规制度中仍存有种种漏洞和不足,这在某种程度上反映了我国证券市场作为新兴市场，以及证券法制建设处于初级阶段的先天的缺陷。这些缺陷主要表现为：(1) 是作为基本法的 《公司法》 和 《证券法》对强制审计没有给予合理的关注，其中《公司法》仅对年度报告之审计做出规定，而《证券法》则未做出任何有关强制审计的规定。(2) 未对民事归责原则做出明确规定，使得针对信息披露的违法行为的民事诉讼可操作性不强，不能对违法者构成实质性的制约。相关会计法律问题研究应该在理论与实务上开展, 并借鉴国外成熟经验。如美国证监会（SEC）通过了《证券市场信息公平披露规则》，明令上市公司实行强制性信息披露制度。美国司法监管执行力度大。在证券交易中，单个中小投资者损失很小，而投资者诉讼所付出的时间和精力成本很高，一般不愿起诉，从而导致违法者对冒险乐此不疲。因此，美国集团诉讼的影响非常大，一些律师事务所专门从事证券集体诉讼（原告律师），随时跟踪上市公司的财务报表和新闻发布，搜集虚假陈述的证据。这种集团诉讼制度对保护中小投资者的利益、促进证券市场的规范运作起到了很大的作用。 　　2.2 加大处罚力度 　　证券行业光靠行业自律和道德约束是不够的, 必须加大处罚力度, 包括民事和刑事责任。一些上市公司财务造假使得股价大幅飙升, 但财务造假案败露后,股价大幅缩水,法院对造假者的判决也只是几年徒刑, 罚金数万，无法抵制造假倾向。对上市公司故意隐瞒歪曲重要信息的行为，要严加惩罚。对参与造假的公司负责人，中介机构追究法律责任。防止以处罚上市公司来代替处罚违规者个人的倾向，对于违规信息披露的责任人，应当明确个人责任。同时不断完善民事赔偿制度，让投资者在利益受到损害时能够得到赔偿。对于协助上市公司造假，出具虚假审计报告的注册会计师及其事务所要承担经济赔偿的连带责任，并且要承担刑事责任。提高造假者的造假成本，降低造假收益。 　　2.3 减少行政干预，赋予证监会更大权利 　　由于过多的行政干预，中国证监会的职能没有得到很好发挥，需要给证监会放权，加大其执法力度。相比较美国证监会（SEC）的监管权力证券立法赋予了监管机构SEC广泛的权利，包括：对违规行为的调查权、签发禁令与采取附带补救措施权、民事罚款权、决定和命令、停止违法行为令、禁止加入公司令、对经纪人或交易商、投资公司或投资顾问的行政权、谴责权、制定规则权、接受注册和行政诉讼权等权利，其权力的核心是保护投资者的利益，维护证券市场的健康、有序的发展。由于SEC的权利与其地位相适应，执法中与美国其他政府机构及自律机构相互配合，而且受到严密的司法审查监督，因此，SEC能够发挥良好的监管作用。 　　2.4 完善公司治理结构 　　完善企业法人治理结构，建立依法经营的理念。完善中小股东的投票权，减少公司管理层操纵利润的可能性。从公司的内部治理结构方面来看，当公司拥有多个控股股东时，就会形成一种权利制约机制，从而有利于加强上市公司内部治理的制衡力度，有效防止权利集中和决策专断，这就可以保护投资者(尤其是那些不参与企业管理的中小股东)的利益不受侵害。上市公司应建立健全内部控制机制，内部控制由上市公司内部各相关部门组成, 通过公司内部会计部门、 审计部门制约经营部门、股东大会、董事会、监事会的职能活动来完成。 　　2.5 规范中介机构 　　中介机构的监督对上市公司信息质量控制至关重要，因此要规范注册会计师的执业标准，提高执业质量和风险意识，使注册会计师能以第三者的身份独立、客观、公正地对上市公司披露的财务信息进行监证，确保财务信息的真实性和公允性。同时要加快会计师事务所改革步伐，加快与行政脱钩，培育真正独立的审计中介和评级机构，提高对上市公司信息披露的监管的作用。 　　参考文献　　[1]刘淑蓉.上市公司会计作假的原因、手法及对策［J］.，2003,（8）. 　　[2]陈淑芳.会计信息失真治理研究［M］.北京：中国金融出版社，2006. 　　[3]王晓凤.徐莉 美国证券市场信息披露监管经验及借鉴［J］.商业时代，2006，（22）.责任编辑：小奇
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【探讨】活动时间：日至4月24日活动性质：在线探讨企业会计报表舞弊的主要动机、手段与审计策略（论文）
摘 要: 近年来，企业会计报表舞弊越来越呈现出复杂化、隐蔽化、金额巨大化等特征，其造成的危害严重。本文在对我国企业会计报表舞弊的动机与手段进行深入剖析的基础上，提出了相应的总体审计策略。关键词：会计报表舞弊；动机；手段；审计策略企业会计报表舞弊是指企业故意提供存在重大错报或漏报会计报表的行为，它具有故意性、欺骗性、危害性等特征。由于它是一种由企业管理当局实施的舞弊行为，企业内部控制通常不能预防和纠正它。根据&舞弊三角&理论，即动机或压力、机会、态度或自我合理化，企业只要存在足够的舞弊动机或压力，通常就会产生舞弊行为。因此，本文在分析企业会计报表舞弊动机，总结舞弊主要手段的基础上，探讨企业会计报表舞弊审计的总体策略。一、我国企业会计报表舞弊的主要动机由于企业利益目标的多元化，不同性质的企业实施会计报表舞弊的动机存在差异。（一）企业会计报表舞弊的共同动机1．为了业绩考核。企业经营业绩考核，一般以财务指标为基础，如销售收入总额、资产总额、利润总额、利润（或扭亏）计划的完成情况、投资回报率、销售收入增长率、资产保值增值率、资产周转率、销售利润率等，这些财务指标的计算均以会计报表提供的数据为基础。由于经营业绩的考核，不仅是对企业总体经营情况的评价，也是对企业主要负责人经营管理业绩的评定，并影响其提升、奖金福利等其它方面。为了在经营业绩考核上获得良好的评价，进而获得相应的经济利益，如高额奖金或年薪、保住职位等，企业就有可能在其不能达到预期目标的情况下对其会计报表进行包装、粉饰。可见，基于业绩考核而出具舞弊性会计报表是常见动机之一。2．为获取信贷资金和商业信用。企业向银行等金融机构进行贷款时，金融机构出于风险考虑和自我保护的需要，不仅要对企业资信进行评估，而且还要对企业财务状况、经营业绩和现金流量等进行财务分析。因此，为获得金融机构的信贷资金或其他供应商的商业信用，经营业绩欠佳、财务状况不健全的企业，难免要对其会计报表修饰打扮一番。3．为了推迟或减少纳税。在&内部人控制&下的企业，企业利益也就是内部人利益。内部人为&确保企业利益&，便出现了偷税、漏税、减少或延迟纳税的动机，而为达到这些目的，企业通常通过隐瞒收入或推迟确认，调整账面收入和利润，并提供虚假会计报表来逃避应纳税金。4．为了隐瞒违法行为。企业为了隐瞒主要负责人和企业本身的违法行为，如设立&小金库&、&账外账&、贪污、收受回扣、挪用公款、行贿等，通常会提供虚假会计报表。因为这些行为一旦暴露，不但企业要受到处罚，企业主要负责人和相关责任人也要受到惩罚，不仅职位难保，而且可能要承担相应的刑事责任。（二）上市公司会计报表舞弊的特有动机1．为了股票上市或增发。到证券市场筹资，是拟上市公司和上市公司的主要目标。但证券法对发行新股或增发有严格规定，因此，上市公司为达到在证券市场发行股票、配股、增发等融资目的，往往利用种种手法&粉饰&会计报表，骗取在证券市场发行股票、配股和增发的资格，达到在证券市场&圈钱&的目的。2．为了操纵股票价格。上市公司股价与其业绩密切相关，也与其经营者、投资者，尤其是机构投资者(或者称&庄家&)的利益直接相关。因此，为配合&庄家&炒作股票，上市公司往往通过粉饰出具&好看&的会计报表和分配方案。3．为了避免被ST和退市。根据证监会的有关规定，上市公司上市后财务状况和经营状况恶化等原因将被特别处理ST，甚至退市。上市公司为避免ST以及退市，这些带帽公司一般都表现出强烈扭亏为盈的欲望以达到摘帽的目的，因此铤而走险进行会计报表舞弊的也屡见不鲜。二、我国企业会计报表舞弊的主要手段认识企业会计报表舞弊的主要
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