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施工单位的零星采购材料 计入什么科目？
官方答疑老师
注册税务师+中级会计师
借；原材料
贷；银行存款等科目
会计实务相关问题
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今日直播课（）运输费和装卸费为什么不计入在途物资,而计入营业费用? - 会计初学堂 - 会计知识网
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运输费和装卸费为什么不计入在途物资,而计入营业费用?
xiaoguidou
运输费和装卸费为什么不计入在途物资,而计入营业费用?
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某企业9月2日向外地购进商品一批,价值为60000元,增值税为10200元,进货运费为5000元,装卸费为700元,货款及运杂费已通过银行支付.18日该批商品已验收入库,商品的售价为83000元.用进价核算.会计分录:借:在途物资 60000& && && && && && &&&营业费用 (%)+700=5350& && && && && && &&&应交税金-应交增值税(进项税)10550& && && && && && &&&货:银行存款& && && && && && && & 75900借:库存商品 60000&&货:在途物资 60000为什么不是 借:在途物资=65350& && && && && && && && &应交税金-应交增值税(进项税)10550& && && && && && &&&货:银行存款& && && && && && && & 75900这是那里的问题答案？中级财务会计实验手册上的.商品流通企业购入的商品，按照进价和按规定应计入商品成本的税金作为实际成本，采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等，不计入商品的实际成本，应作为进货费用，直接计入当期损益。向外地购进商品一批可能是由于购入的是商品不是原材料的原因吧而看出商品流通企业，看“库存商品”这个科目就可以表示，运费直接计入“营业费用”，新准则，则计入“销售费用”对啊。因为他直接走“库存商品”，商品流通企业的入账价值不一样哦如果是原材料购入并且是用于生产的,那运输费等费用就计入到实际成本中了对吗?存货的入账价值：通过购买所得的存货，其入账价值有采购成本构成。采购成本包括采购价格，进口关税，按规定可计入成本的税金，运输费，装卸费，保险费，运输途中的合理损耗，以及其他可直接归属于存活采购费用。例如“原材料”但是，商品流通企业购入商品的采购成本由采购价格及按规定可以计入成本的税金构成，购入商品发生的运输费，装卸费，保险费，包装费，仓储费，入库前的挑选整理费用等，不能计入购入商品的成本，而在其发生时直接计入当期损益。学习了，对于新会计准则存货中&对于已售商品的进货费用,计入当期损益,对于未售商品的进货费用，计入存货成本&应该就是这个意思吧
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成本会计第一章-十一章全
成本会计1成本会计概述本章主要内容成本的含义成本会计的产生与发展成本会计职能和种类3第一节成本的含义一. 什么是成本?不同的经济环境，不同的行业特 点，对成本的内涵有不同的理 解。但是，成本的经济内容 归纳起来有两点是共同的： 一是成本的形成是以某种目 标为对象的；二是成本是为 实现一定的目标而发生的耗 费.?4一. 什么是成本?1、理论成本:C+V 2、实际成本:为取得财产或接受劳务而牺牲的经 济资源 3、美国会计学会（AAA） 成本是指为达到特定目的而发生的或应发生 的价值牺牲，它可以用货币单位加以衡量 4、会计学成本定义 特定会计主体为了达到一定的目的而发生的 可以用货币计量的代价5二.成本与费用成本与费用既有紧密联系， 又有一定的区别。成本代表经济资源的消耗， 而费用是会计期间为获得 收益而发生的成本。 费用是成本的基础；按对象 归集的费用构成成本。 成本会计关注的是成本而不 是费用。?6第二节成本会计的产生和发展一.成本会计的产生和发展? 早期成本会计阶段：将成本计算与会计核算结 合起来； ? 近代成本会计阶段：发展成为管理成本和降低 成本的手段； ? 现代成本会计阶段：趋向预测、规划和决策， 实现最优化控制； ? 战略成本会计阶段（1981年以后） ：以用户 满意为目标而进行的价值控制和实体控制并重 的管理。8二. 成本会计、管理会计与财务会计的关系? 成本会计是财务会计与管理会计的混合物； ? 成本会计需要向财务会计和管理会计提供必 要的数据； ? 成本会计是以管理为重心的。9第三节 成本会计的职能和种类10一.成本会计的职能成本计划 成本决策成本预测成本控制成本核算成本分析成本考核11? 在成本会计的各个职 能中，成本核算是最 基本的职能 ； ? 成本会计的各个职能 是相互联系、互为条 件的。12二.成本会计的种类实际成本制度 按成本会计 制度分类 估计成本制度 标准成本制度 完全成本计算模式 变动成本计算模式13按成本计算 模式分类第四节 新环境与成本会计重新构建成本管理 系统，成本会计经 理显著的变化。成本会计 面临的新挑战？14主要表现：? ? ? ? ? ? 全球竞争的加剧 产业结构的变化 生产环境的进步 适时生产系统的出现 全面质量管理的要求 作业基础成本法的应用152成本会计的基本原理本章主要内容成本的分类成本对象及成本分配成本计算方法17第一节成本的分类? 不同的成本服务 于不同的目的成本如何分类？1. 按经营目标不同生产性成本 劳务性成本制造成本 非制造成本经营 成本经营 费用直接 直接 制造 材料 人工 费用2. 按成本与特定对象的关系分类? 直接成本――可追溯 成本 ? 间接成本――共同成 本3. 按成本与业务量的关系分类变动 成本 固定 成本 成本总额随业务量 的变动成正比例的 变动。 成本总额不随业务 量的变动而变动。混合 成本兼有变动成本和 固定成本的特征。4. 按成本在经济工作中的作用分类财务成本管理成本购储成本生产成本期间成本决策成本控制和考 核成本第二节 成本对象及成本分配1. 成本对象构成要素 成本计算实体 成本计算期 成本计算空间含义 成本的承担 者特点 有形产品与 无形产品2.成本分配――正确计算成本的关键?直接追溯法?动因追溯法?分摊法分摊法――分配间接成本的方法? 遵循“受益”原则； ? 选择分配标准应考虑 的问题； ? 分配标准的主要种类。第三节 因素成本计算方法及其影响1. 成本计算方法? 成本计算的基本方法：o o 品种法； 分步成本计算法；oo o o o分批成本计算法。分类法； 作业基础成本法； 标准成本计算法； 变动成本计算法。? 成本计算的辅助方法：2. 影响成本计算方法的因素? 成本计算对象的确定：品种、批别、步骤； ? 成本计算期的确定：定期、不定期； ? 成本费用在完工产品与在产品之间的分配。四、成本会计制度1. 成本会计原则? ? ? ? ? ? 历史成本原则； 分期核算原则； 合法性原则； 可比性原则； 权责发生制原则； 成本―效益原则。2. 成本会计的基础工作? 正确确定财产物资的计价和价值结转的方法； ? 建立健全成本核算制度； ? 建立健全成本考核制度。3制造业成本核算的基本原理本章主要内容成本核算帐户的设置制造业成本核算的一般流程生产费用在完工产品和在产品之 间的分配方法成本会计讲义 34第一节制造业成本核算概述一. 生产费用和产品成本? 制造业产品的生产过程，同时也是生产的耗 费过程； ? 生产费用指某一期间为进行产品生产而发生 的费用，并与一定的期间相联系； ? 产品成本指为生产一种或几种产品而消耗的 生产费用，它与一定种类和数量的产品相联 系。成本会计讲义36二. 成本核算的内容? 制造业的成本核算包括生产费用汇总的核算 和产品成本计算两部分内容； ? 生产费用的汇总，首先必须根据成本开支范 围，对生产费用进行审核和控制，然后采用 一定程序将生产费用按其发生地点和用途进 行记录归集，并采用一定标准在各成本计算 对象间进行分配； ? 成本计算就是计算出各个成本对象的总成本 和单位成本。成本会计讲义 37三.产品成本计算方法? 制造成本计算法； ? 变动成本计算法。成本会计讲义38第二节 生产经营管理费用的分类? 成本项目?费用要素 ?其他分类成本会计讲义39一. 按经济内容的分类? 可分为劳动对象、劳动手段和活劳动方面的 耗费，统称为制造企业的生产费用的三大要 素。 ? 具体可分为外购材料、外购燃料、工资、计 提的职工福利费、折旧与摊销费、利息支出、 税金及其他支出等。 ? 有利于分析和考核各个时期生产费用的结构 和支出水平 。成本会计讲义 40二. 按经济用途的分类? 可分为生产费用(即制造成本)与经营管理费用 (即非制造成本）。 ? 制造成本，亦称生产成本，是指企业为生产一 定种类、一定数量的产品所支出的各种生产费 用之和。 ? 非制造成本，亦称期间费用或经营管理费用。 它是指产品在销售和管理过程中发生的各项费 用，是与企业的销售、经营和管理活动相关的 成本，主要包括管理费用、财务费用和销售费 用等。成本会计讲义 41制造成本有三个组成部分直接材料 构成产品实体的原 料及主要材料、辅 助材料直接人工 企业直接从事产 品生产人员的工 资及其福利费制造费用间接材料间接人工 其他制造成本成本会计讲义42三. 生产费用的其他分类方法? 按其与工艺过程的关系分类； ? 按其计入产品成本的方法分类。成本会计讲义43第三节制造业成本核算的要求严格执行国家规定的成本开支范围和费用开支标准正确划分各种费用支出的界限选择适当的成本计算方法成本会计讲义44第四节制造业成本核算的一般程序制造业成本核算程序成本核算账户的设置成本流程成本会计讲义45一. 成本核算账户的设置成本核算帐户包括：基本生产成本辅助生产成本制造费用总账： 结构及内容明细账： 设置方法成本会计讲义 46二. 成本流程 成本流程也就是成本核 算的一般程序成本会计讲义47第五节 生产费用在完工产品和在产品之间 的分配狭义的在产品 在生产车间内进行加 工的在制品，以及正 在返修的废品和已完 成本车间生产，但尚 未验收入库的产品 广义的在产品不仅包括狭义在产品，还 包括已经完成部分加工阶 段，已由中间仓库验收， 但还需继续加工的半成品, 以及等待返修的废品在产品数量的确定对于正确计算完工产 品成本具有重要的意义成本会计讲义 48生产费用在完工产品与在产品之间的分配方法在 产 品 不 计 价 法在 产 品 按 固 定 成 本 计 价 法在 产 品 按 定 额 成 本 计 价定 额 比 例 法约 产 量 比 例 法在 产 品 只 计 算 材 料 成 本成本会计讲义49一. 在产品不计价法特点：不计算月末在产品成本，即月末在产品成 本为零。 适用性：如果各月末在产品数量很少，价值很低， 且各月在产品数量比较稳定。成本会计讲义50二. 在产品按固定成本计价法特点：平时，月末在产品固定按年初成本计价的方 法；年末，根据实地盘点结果确定在产品成本。 适用性：各月末在产品数量较少，或者虽然在产品 数量较多，但各月末在产品数量变化不大，在这种 情况下，月初、月末在产品成本的差额对完工产品 成本影响不大。成本会计讲义51三. 在产品按定额成本计价特点：月末在产品以定额成本计价， 将其从月初在产品定额成本与本月 生产费用之和中扣除，余额即为本 月完工产品成本。就是说，每月生 产费用脱离定额的差异，全部计入 当月完工产品成本。适用性：适用于定额管理 工作较好，各项消耗定额 比较准确、稳定，而且各 月末在产品结存数量比较 稳定的产品 。成本会计讲义52四. 定额比例法特点：按完工产品与在产品的定额耗用量（或定额成 本）的比例分配生产费用。 特点：适用于定额管理基础较好，各项消耗定额比较 健全、稳定，各月末在产品数量变动较大的产品。成本会计讲义53各成本项目费用分配率和分配额的计算公式如下： 月初在产品费用+ 本月生产费用 费用分配率= 完工产品定额 月末在产品 + 耗用量（成本） 定额耗用量（成本） 完工产品某 该项目 × 完工产品该项目 = 项目实际成本 费用分配率 定额耗用量（成本）月末在产品某 该项目 月末在产品该项目 = × 项目实际成本 费用分配率 定额耗用量（成本）成本会计讲义54五. 约当产量比例法是指生产费用按照完工产品数量与月末在产品 约当产量的比例分配计算完工产品成本与月末 在产品成本的一种方法加权平均法先进先出法成本会计讲义55投料程度的确定原材料在生产 开始时一次投入原材料在生产过程中随 生产加工进度陆续投入100%原材料分工序投入与加工程度相同见下页成本会计讲义 56原材料分工序投入某道工序上的在产品投料程度＝到本工序止的累计材料消耗定额完工产品材料消耗定额成本会计讲义57计算各工序在产品的完工程度=某道工序在产品 完工程度前面各道工序累计工时定额+本道工序工时定额×50% ×100% 产品工时定额成本会计讲义58完工产品成本的结转库存商品 自制半成品 低值易耗品 基本生产成本成本会计讲义594要素费用的分配本章主要内容材料费用的核算外购动力费用的核算工资费用的核算61本章主要内容 折旧和其他费用的分配辅助生产费用的核算制造费用的核算62第一节 材料成本核算? 原材料费用的分配核算 ? 燃料费用的分配核算 ? 低值易耗品费用的分配核算 ? 包装物费用的分配核算63一、原材料费用的分配核算（一）原材料费用分配对象的确定 通常情况下，原材料费用分配是按用途、按部门 和按受益对象来分配的。 原材料费用的分配对象，要视企业的生产特点和 管理要求而定，不能随意确定。64一、原材料费用的分配核算? （二）原材料费用分配方法 ?1、基本方法 ?定额消耗量比例、产品产量比例、重量 比例、体积比例、材料定额费用比例等 ?本节主要介绍定额耗用量比例法。65(1)定额耗用量比例分配法? 某种产品材料定额耗用量＝该种产品实际产量 ×单位产品材料消耗定额 ? 材料定额耗用量分配率＝材料实际总消耗量÷ 各产品材料定额消耗量之和 ? 某种产品应分配的实际材料数量＝该种产品的 材料定额耗用量× 材料定额耗用量分配率 ? 某种产品应分配的材料费用=某种产品应分配的 实际材料数量×材料单价66(2)材料定额消耗量的比例直接分配材料费用法? 某种产品材料定额消耗量＝该种产品实际 产量×单位产品材料消耗定额 ? 材料费用分配率＝材料实际总消耗量×材 料单价÷各产品材料定额消耗量之和 ? 某种产品应分配的材料费用＝该种产品的 材料定额消耗量× 材料单价67例题1:? 某企业生产甲、乙、丙三种产品 ，共耗用某原材料1530千克每千 克3.50元。产品实际产量分别为 150件、100件、300件，单位 产品材料定额耗用量分别为3千克 、1.5千克、4千克。分别采用定 额耗用量比例分配法和材料定额 消耗量的比例直接分配材料费用 法计算。68定额耗用量比例分配法? ? ? ? 甲产品材料定额耗用量=150×3=450 乙产品材料定额耗用量=100×1.5=150 甲产品材料定额耗用量=300×4=1200 材料定额耗用量分配率=1530 ÷（450+150+1200） =0.85 ? 甲产品应分配的材料实际数量=450×0.85=382.5 ? 乙产品应分配的材料实际数量=150×0.85=127.5 ? 甲产品应分配的材料实际数量==102069? 甲产品应分配的材料费用=382.5×305=1338.75 ? 乙产品应分配的材料费用=127.5×305=446.25 ? 丙产品应分配的材料费用=7070材料定额消耗量的比例直接分配材料费用法? 材料费用分配率= ÷（450+150+1200 ）=2.975 ? 甲产品应分配的材料费用=450×2.975=1338.75 ? 乙产品应分配的材料费用=150×2.975=446.25 ? 丙产品应分配的材料费用==357071例题2：? 2010年8月企业为生产A、B两种产品共同 耗用甲材料12500千克，单价8元，共计 100000元。两种产品的投产量分别为 200件和400件。两种产品的甲种材料单 耗定额分别为40千克和30千克。按定额耗 用量比例法在A、B两种产品之间分配共同 耗用的材料费用。72共耗材料费用分配表材料名称：甲种材料产品名称A产品2010年8月单位产品 消耗定额 40 定 额 耗用量 8 000单位件投入 产量 200分配率分配额40 000B产品件4003012 00060 000合计20 0005100 00073? 2010年8月如果该企业除上述A、B产 品共耗材料100000元外，A产品单独 耗用材料160000元，B产品单独耗用材 料40000元，基本生产车间领用机物料 2500元，机修车间领用备件3000元， 企管部门领用材料1500元。根据资料编 制“材料费用分配汇总表”。74材料费用分配表共同耗用材料费用分配 产品或部门 单独耗用 材料费用 投入 产量 200 单耗 定额 40 定 额 耗用量 8000 分配 率 分配额 40 000 材料费 用总额A产品160 000200 000B产品 小 计基本生产车间 辅助生产车间 企业管理部门 合 计40 000 200 0002 500 3 000 1 500 207 00040030 560 000 100 000100 000 300 0002 500 3 000 1 500100 000307 00075２、材料费用分配表的编制及其帐务处理? （1）在实际工作中，材料费用的分配是通过编制材 料费用分配表进行的。 ? （2）帐务处理 ： ? 直接用于产品生产的各种原材料费用，应记入“基 本生产成本”总帐及其所属明细帐的“直接材料”成 本项目；用于辅助生产的原材料费用， 应记入“辅助 生产成本”总帐及其所属明细帐的费用（或成本）项 目；基本生产车间管理耗用的原材料费用，应记入“ 制造费用”总帐及其所属明细帐；厂部管理耗用的原 材料费用，记入“管理费用”帐户；产品销售耗用的 原材料费用，记入“ 营业费用”帐户76根据【例2】“材料费用分配表”作出会计 分录借：基本生产成本 辅助生产成本 ? 制造费用――基本生产车间 ?管理费用 ? 贷：原材料
700077二、燃料费用的分配核算? 其程序和方法与材料费用分配基本相同。 ? １、在燃料费用占产品成本比重较大 的情况下，产品成本明细帐中应单独设置 “燃料及动力”成本项目；存货核算应增 设“燃料”一级帐户；燃料费用分配表应 单独编制。78? ２、在燃料费用占产品成本比重较小的情 况下，产品成本明细帐中无需单独设“燃 料及动力”成本项目，应将燃料费用直接 记入“直接材料”成本项目；存货核算中 “燃料”可作为“原材料”帐户的二级帐 户进行核算；燃料费用分配可在材料费用 分配表中加以反映。79三、低值易耗品费用的分配核算?1、摊销额处理： ? 领用时，其价值损耗应计入成本、 费用中。因其摊销金额较小，无需专设成 本项目，因此，产品生产用的低值易耗品 摊销额记入“制造费用”帐户；厂部管理 用的低值易耗品摊销额记入“管理费用” 帐户；辅助生产用的低值易耗品摊销额记 入“辅助生产成本”帐户。802、摊销方法：一次摊销法、五五摊销法? （1）一次摊销法 （适于单位价值较低、使用 期限较短的低值易耗品） ? 领用时，其价值一次计入当期成本、费用。 即 借记“制造费用”、“管理费用”、“辅助生 产成本”等帐户，贷记”低值易耗品”帐户。 ? 报废时，其残料价值冲减有关成本、费用。即 借记“原材料”等帐户，贷记“制造费用”、 “管理费用”等帐户。81? （2）五五摊销法? “五五”摊销法，也称“五成”法。采用这种方法 ，低值易耗品在领用时摊销其价值的一半，在报废 时再摊销其价值的一半。82四、包装物费用的分配核算? 包装产品所领用的各种包装物品所发生的包装 物费用，需区别其不同使用方式进行分配：生 产领用作为产品组成部分的，记入“基本生产 成本”账户的“直接材料”成本项目；对于随 包装产品出售的，如不单独计价记入“营业费 用”账户，如单独计价记入“其他业务支出” 账户。具体会计处理方法，财务会计中已进行 了详细说明，这里略83第二节 外购动力费用核算? 一、外购动力费支出的核算?外购动力费包括外购电力费、热力费等。 ? 付款时，一般借记“应付帐款”帐户， 贷记“银行存款”帐户。 ? 为什么不借记成本费用帐户，贷记“银 行存款”帐户? ? 原因：外购动力费一般不是在每月末支付，而 是在每月下旬的某日支付。84?如：6月21日支付的电费是5月20日－－6月20 日期间所耗电费，而6月份的实际电力耗费只有 到6月末才能计算分配，二者金额往往不一致。 此种帐务处理是权责发生制原则的要求。 ? 若每月支付外购动力费的日期基本固定，且 每月付款日至月末应付动力费相差不多，也可 不通过“应付帐款”帐户核算，可于付款时直 接借记成本费用帐户，贷记“银行存款”帐户 。85二、外购动力费分配的核算? （一）分配方法：? 1、外购动力费的分配，在有仪表的情况下， 应根据仪表所示耗用数量及单价计算； ? 2、无仪表的情况下，可按生产工时比例、定 额消耗量比例、机器功率时数比例分配。86（二）帐务处理?应按外购动力费的用途，将其费用计入相应的成本 、费用帐户： ?产品生产用的动力费，借记“基本生产成本”帐户 ?辅助生产用的动力费，借记“辅助生产成本”帐户 ?车间管理用的动力费，借记“制造费用”帐户 ?厂部管理用的动力费，借记“管理费用”帐户； ? 贷记“应付帐款”（或银行存款）帐户。87第三节工资费用核算一、工资费用的分配核算二、应付福利费的分配核算 代数分配法88? 一、工资费用的分配核算 ? 1.计时工资形式下工资的分配 ? 工资分配的计算公式如下： ? 工资费用分配率＝生产工人工资总额/各种 产品实际工时(或定额工时)之和 ? 某种产品应分配的工资费用＝该产品的实际工 时(或定额工时)×工资费用分配率892.计件工资形式下工资的分配? 生产工人的计件工资与产品生产直接联系，因 此，发生时直接记入基本生产成本账户的“直 接工资”成本项目。对于基本生产工人的奖金 、津贴则要采用一定的标准分配记入产品成本 的“直接工资”成本项目。其分配方法一般是 按直接计入产品成本的生产工人计件工资额比 例进行分配。90二、应付福利费的分配核算? 企业用于职工福利方面的资金来源于两个方面 ：一是从成本费用中，按工资总额14％提取的 部分，二是从税后利润中提取的部分。前者用 于职工个人福利方面的支出，在未支付给职工 个人之前，形成负债性质的基金，即应付福利 费；后者是用于职工集体方面的福利设施，它 无论在使用前还是使用后，都是所有者权益的 组成内容，即盈余公积。由上可知，与成本会 计有关的只是按工资总额计提的应付福利费。91例题3：? 2010年8月份支付职工工资112000元。其中：基 本生产车间生产工人90000元，管理人员4000元 ；机修车间生产工人10000元，管理人员2000元 ；厂部管理人员6000元。要求以A、B两种产品 生产工时的比例分配共耗的工资及提取的职工 福利费用。（编制“工资及职工福利费用分配 表”）92工资及职工福利费用分配表产品或部门 A产品 B产品 单独工 资费用 共同工资费用分配 生产工时 10 000 20 000 分配率 分配额 30 000 60 000 工资费 用总额 30 000 60 000 提取职工福利 费（14%） 4 200 8 400小 计 机修劳务基本生产车间 机修生产车间 企业管理部门 合 计30 000 10 0004 000 2 000 6 000 22 000390 00090 000 10 0004 000 2 000 6 00012 600 1 400560 280 840 15 68090 000112 00093工资分配会计分录为：?借：基本生产成本 ? 辅助生产成本 ? 制造费用――基本车间 ? ――辅助车间 ? 管理费用 ? 贷：应付职工薪酬―工资 90 000 10 000 4 000 2 000 6 000 112 00094计提职工福利费的核算?借：基本生产成本 12 ? 辅助生产成本 1 ? 制造费用――基本车间 ? ――辅助车间 ? 管理费用 贷：应付职工薪酬――福利费 600 400 560 280 840 15 68095第四节折旧及其他费用核算一、折旧费用的核算二、其他费用的核算 代数分配法96一、折旧费用的核算? 折旧费用的归集通常采用“固定资产折旧 计算表”形式进行的。而折旧费用的分配一 般通过编制折旧费用分配表进行。折旧费用 一般应按固定资产使用的车间、部门分别记 入“制造费用”和“管理费用”等帐户。折 旧总额应记入“累计折旧”帐户的贷方。97例题4：? 某企业2010年8月份的固定资产折旧情况 固定资产折旧计算分配表固定资产使用 车间、部门 基本生产车间 机修车间 应计折旧固 定资产总值 2 500 000 1 000 000 月折旧率 0.4％ 0.3％ 月折旧额 10 000 3 000企业管理部门合 计1 000 0004 500 0000.2％2 00015 00098会计分录为：?借：制造费用――基本生产车间 ? ――辅助生产车间 ? 管理费用 ? 贷：累计折旧 10 000 3 000 2 000 15 00099二、其他费用的核算? 其他费用指除上述费用要素以外的费用， 一般来说种类较多，发生较频繁，但数额 不大。在其发生时，应按费用发生的地点 和用途进行归集和分配，分别记入“制造 费用”、“管理费用”等账户。100例题5? 某企业2010年8月以银行存款支付的办公 费用4000元，其中：基本生产车间940元 ，辅助生产车间520元，厂部2540元。根 据有关单证记帐。?借：制造费用――基本生产车间 ? ――辅助生产车间 ? 管理费用 ? 贷：银行存款 940 520 101第五节辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集辅助生产费用的分配102一. 辅助生产费用的含义? 企业的辅助生产部门发生的费用称为辅助生 产费用；? 辅助生产费用首先应按各辅助生产部门在提 供服务过程中所发生的服务费用进行归集， 然后将所归集的服务费用按各受益部门（产 品）的受益量进行合理的分配。103二. 辅助生产部门的类型及其费用归集? 辅助生产部门的类型? 提供辅助产品的辅助生产车间――属产品生产性车间， 它通常生产基本生产车间所需要的各种工具、模具、 刀具、刃具、夹具等 ； ? 提供劳务、作业的辅助生产车间――通常有：供水、 供电、供汽、运输、机修等。只有辅助生产产品和劳 务成本确定以后，才能计算基本生产的产品成本 。 ? 辅助生产费用的归集 ? 通过制造费用账户； ? 不通过制造费用账户。104三. 辅助生产费用分配程序原材料 应付职工薪酬 应付账款 累计折旧 辅助生产成本 基本生产成本 制造费用 管理费用/销售费用 在建工程现金/银行存款105辅助生产费用分配的特点假如辅助生产车间之间不相互提供劳 务、作业，辅助生产费用的分配就比 较容易，只要将“辅助生产费用明细 账”中归集的费用，按照劳务供应量 的标准进行分配 。 在有交互提供劳务的辅助生产车间 时，辅助生产费用的分配不仅要考 虑给辅助生产之外的部门分配，而 且还要考虑给其他辅助生产车间的 分配, 此时需要交互分配。106四、辅助生产费用分配的方法直接分配法 顺序分配法节约奖 计划分配法劳动竞赛奖 代数分配法一次交互分配法1071、直接分配法某种辅助生产劳务、 该辅助生产车间发生的辅助生产费用总额 = 产品的单位成本 该辅助生产车间提供的劳务、作业总量某受益部门应负担 该受益部门接受劳务 该种辅助生产劳务 = × 的辅助生产费用 作业服务的受益量 作业的单位成本108优缺点和适用性采用直接分配法，辅助生产费用仅分配给辅助生产车 间之外的部门，其分配额仅是本车间发生的费用，不 包括交互分入的费用，计算工作比较简单。 这种方法仅适用于辅助生产车间没有交互分配或交互 分配比较少的企业。对于那些交互分配数额较大的企 业，采用该法，将会影响计算结果的准确性。109例题6? 浦新实业公司设供电、供水两个车间，2009 年5月发生的费用和向各部门提供服务如下表 ： 受益部门\供应部门 供电车间供电量（度） 供水车间供水量（立方米）供电车间 供水车间 第一基本生产车间 第二基本生产车间 ―
― 行政管理部门合计 本月发生的费用合计90007000110辅助生产费用分配表（直接分配法）2009年5月受益部门\分配部门 待分配费用 劳务、作业总量 计量单位 劳务、作业单位成本 第一基本 生产车间 第二基本 生产车间 第三基本 生产车间 耗用量 金额 耗用量 金额 耗用量 金额 供电车间
千瓦小时 0.25
立方米 0.32
合计 39000 ― ― ― ― 12710 ― 21800 ― 4490111会计分录：? 借：制造费用―第一车间 12710 ? ―第二车间 21800 ? 管理费用 4490 ? 贷：辅助生产成本―供电车间 15000 ? ―供水车间 240001122、顺序分配法? 顺序分配法也称阶梯分配法，是按辅助生产车间施 惠和受益量多少的顺序分配辅助生产费用的一种分 配方法。 ? 分配思路是：首先为各辅助生产车间按照施惠量或 受益量的大小排序，施惠最大、受益最小的排在第 一位，施惠最少、受益最大的排在最后一位。排在 前面的辅助生产车间的费用分给排在后面的辅助生 产车间；排在后面的辅助生产车间的费用不再分给 排在前面的辅助生产车间。113优缺点和适用性顺序分配法，一般适用于在 各辅助生产车间交互提供的 劳务量有明显顺序的企业。 如果顺序关系不明显，不要 刻意强行确定各辅助生产车 间的分配顺序，并采用此法 分配辅助生产费用。因为一 方面顺序很难确认；另一方 面顺序分配法分配的结果也 不准确。114例题7：沿前例，采用顺序法分配，假设供水车间施惠大受益小排前面；供电车间施惠小受益大排后面。辅助生产费用分配表（顺序分配法）2009年5月受益部门\分配部门 待分配费用 供水部门 24000 供电部门 16500 合计 40500劳务、作业总量计量单位 劳务、作业单位成本80000立方米 0.360000千瓦小时 0.275―― ―115受益部门\分配部门 供水 车间 供电 车间 第一基本 生产车间 耗用量 金额 耗用量 金额 耗用量 金额供水车间 ― ― 000 8400供电车间 ― ― ― ― 合计 ― ― ― 1500 ― 12525第二基本 生产车间 行政管理 部门耗用量 金额 耗用量金额 70002100 90002475― 21900 ―4375116会计分录：? 借：制造费用―第一车间 12525 ? ―第二车间 21900 ? 辅助生产成本―供电车间 1500 ? 管理费用 4575 ? 贷：辅助生产成本―供水车间 24000 ? ―供电车间 165001173、交互分配法一次交互分配法 计划成本分配法 代数分配法118（1） 一次交互分配法? 分配程序分两步： ? 第一步为交互分配阶段：各服务部门之间进 行一次交互分配； ? 第二步为对外分配阶段：各服务部门按照外 部各部门受益量的比例对外部各受益部门进 行直接分配。119交互分配阶段公式? 交互分配率=辅助生产部门分配前的费用额 /劳务供应总量 ? 某辅助生产部门分入的辅助生产费用＝该 辅助生产部门受益的劳务量×交互分配率 ? 某辅助生产部门分出的辅助生产费用＝提 供给某辅助生产部门的劳务量×交互分配率120对外分配阶段公式 ? 对外费用分配率＝该辅助生产部门对外待 分配费用/对外提供的劳务总量 ? 某辅助生产部门对外待分配费用＝该辅 助生产部门直接费用＋交互分入的费用－ 交互分出的费用 ? 某受益单位应分摊辅助生产费用＝该单 位受益的劳务量×对外费用分配率121例题8：沿前例，采用一次交互分配法分配? 辅助生产费用分配表（一次交互分配法） ? 2009年5月受益部门\分配部门 交叉分配供电车间 待分配费用 劳务、作业总量 计量单位 劳务、作业单位成本
千瓦小时 0.24 供水车间
立方米 0.30 小计 3900 0 ― ― ―直接分配供电车间
千瓦小时 0.265 供水车间
立方米 0.308 小计 3900 0122受益部门\ 分配部 交互分配 门 供电车 供水车 间 间供电车 间 供水车 间 第一基 本生产 车间 第二基 本生产 车间 行政管 理部门 耗用量 金额 耗用量 金额 耗用量 金额 耗用量 金额 耗用量 ― ―
― ― ― ― ―
― ― ― ― ― ― ―直接分配小计 ― 1500 ― 600 ― ― ― ― ― 供电车 间 ― ― ― ― 3975 供水车 间 ― ― ― ― 8624 小计 ― ― ― ― 12599 ― ― 320
―金额―600―1500―2100238521564541分配金额合计 39000123会计分录：? 借：制造费用―第一车间 12599 ? ―第二车间 21860 ? 辅助生产成本―供电车间 1500 ? ―供水车间 600 ? 管理费用 4541 ? 贷：辅助生产成本―供水车间 24600 ? ―供电车间16500124优缺点和适用性交互分配法，比直接分配法的分配结果正确，同 时该方法不很复杂，易于理解和操作。但是，这种方 法辅助生产车间的交互分配毕竟只进行了一次，其追 加分配也仅分给了辅助生产之外的部门，所以该法也 不是很准确的方法。另外，该法采用实际分配率进行 分配，也不利于对辅助生产车间的费用进行考核。125（2） 计划成本分配法第一步，先进行计划分配，算 出各辅助生产车间的计划分配 额 第二步，再进行调整分配，将 计划分配额调整为实际分配额126例题9：沿前例，采用计划成本分配法分配? 辅助生产费用分配表（计划成本分配法） ? 2009年5月受益部门 \分配部 门 待分配金 额 计划成本分配 调整分配 分配金额供电车 间15000供水车间 小计24000供电车间供水车间-950小计600劳务、作 业总额计量单位 计划单位 成本62500千瓦小 时 0.2680000立方米 0.32―― ―60000千瓦小时 0.00583 375000立方米 0.01266 7――127受益部门\分配 部门计划成本分配 供电车 间 供水车 间
― ― 8960 小计 ― 1600 ― 650 12860调整分配 供电车 间 ― ― ― ― 供水车间 ― ― ― ― 小计 ― ― ― ―分配金供电车 耗用量 间 金额 供水车 耗用量 间 金额― ― 0― ― 6501600第一基 耗用量 本生产 金额 车间第二基 耗用量 本生产 金额 车间 行政管 耗用量 理部门 金额 ―1500087.5 0028000-354.67 4 ――-267.17 1259 3 ― ― ― 40
80-296.67 .1652.54543合计 41850350-950-6001284125会计分录：? 借：制造费用―第一车间 12592.83 ? ―第二车间 21863.33 ? 辅助生产成本―供电车间 1600 ? ―供水车间 650 ? 管理费用 4543.84 ? 贷：辅助生产成本―供水车间 24650 ? ―供电车间16600129优缺点和适用性核算工作比较及时、简便，同时，通过计划成本和实际成 本的比较分析，可及时了解各辅助生产车间费用超支和节约的 原因，有利于控制和考核各辅助生产车间费用发生情况。 该法比较适用于计划核算基础较好的企业，计划成本的制定 不能脱离实际太远，否则将失去其核算的意义。另外，需要指 出的是，该法在计划成本分配阶段，各辅助生产车间也仅进行 了一次交互分配，分配的结果也不很准确。130（3）代数分配法? 通过建立多元一次方程组的方法，分配辅助 生产费用的方法。 ? 关键是建立多元一次方程组。131例题10：沿前例，采用代数分配法分配辅 助费用? 设供电车间每度电的成本为x、供水车间每 立方米的成本为y。 ? y=62500x ? x=80000y ? X=0. ? Y=0.132辅助生产费用分配表（代数分配法） 2009年5月受益部门\分配部门 劳务、作业供应总量 计量单位 劳务、作业单位成本 供电车间 供水车间 耗电量 金额 耗电量 供电车间 62500 千瓦小时 0. ―― ―― 2500 供水车间 80000 立方米 0.
―― 分配金额 ―― ―― ―― ―― 1541.35金额661.65――661.25133受益部门\分配部门第一基本生 耗用量 产车间 金额 第二基本生 耗用量 产车间 金额 行政管理部 耗用量 门 金额 分配金额合计供电车间 .92 36000供水车间
40000分配金额 12601.50 41.3458.65
61.66 41203134会计分录：? 借：制造费用―第一车间 12601.50 ? ―第二车间 21858.65 ? 辅助生产成本―供电车间 1541.35 ? ―供水车间 661.65 ? 管理费用 4539.85 ? 贷：辅助生产成本―供水车 24661.34 ? ―供电车间16541.34135优缺点和适用性代数分配法是最精确的一种辅助生产费用分 配方法，但在辅助生产车间较多、数据复杂的情 况下，解方程组的工作量较大。如果企业能借助 于计算机来完成方程组的求解，该法将不失为一 种较好的方法。136第六节 制造费用核算制造费用的归集制造费用的分配137一、制造费用归集的核算?1、制造费用的概念 ?各生产单位（分厂、车间〕为组织和管 理生产而发生的各项费用，以及直接用于 产品生产但未专设成本项目和间接用于产 品生产的各项费用。（本节介绍的是基本 生产制造费用的核算）138?2、内容： ?（1）间接材料：各生产单位（分厂、 车间)耗用的一般性消耗材料。 ?（2）间接人工：各生产单位（分厂、 车间)除生产工人以外的管理人员及其 他人员的工资及福利费。 ?（3）其他制造费用 ?3、制造费用核算的帐户 ?“制造费用”帐户一般按生产车间设 置明细帐，帐内按费用项目设专栏进行 明细核算。139?4、制造费用归集的核算 ?辅助生产车间的制造费用不通过“制造 费用”帐户核算，则“制造费用”帐户仅 核算基本生产车间的间接费用。 ?辅助生产车间的制造费用通过“制造费 用”帐户核算，则“制造费用”帐户下设 “基本生产”、“辅助生产”两个二级帐 户，其明细帐分别按车间设置。140二、制造费用分配的核算?生产一种产品的车间中，制造费用应直接计 入该种产品生产成本； ?生产多种产品的车间中，制造费用是间接计 入费用，应采用适当的分配方法，分配计入该 车间各种产品的生产成本。分配方法如下： ? 1、生产工人工时比例分配法、生产工人 工资比例分配法、机器工时比例分配法。141?按照各种产品所耗用生产工时（生产工人工 资、机器工时〕的比例分配制造费用。分配标 准：生产工人工时、生产工人工资、机器工时 。 ?制造费用分配率＝制造费用总额/各种产品生 产工时（生产工人工资、机器工时）总数 ? 某种产品应负担的制造费用＝该种产品的生 产工时（生产工人工资、机器工时）数×分配 率142（一）生产工人工时比例分配法、生产工人工资 比例分配法、机器工时比例分配法。? 【例 】根据资料归集的“制造费用―― 基本车间”明细帐，发生额共计66000元 。按A、B两种产品生产工时的比例分配计 入各种产品的成本，编制“基本生产车间 制造费用分配表”。并做出会计分录。（ A、B产品的生产工时分别为10000工时和 20000工时）143制造费用分配表生产车间：基本生产车间产品名称 A产品 B产品 合计 生产工时
2010年8月分配率 分配额
66000144会计分录：? 借：基本生产成本－A产品 ? －B产品 ? 贷：制造费用
66000145（二）按年度计划分配率分配法?各月制造费用按年度计划确定的计划分配率 分配 ，无论各月实际发生的制造费用多少。 ?计算公式如下： ?年度计划分配率＝年度制造费用计划总数/年 度各产品计划产量的定额工时总数 ?某月某产品应负担的制造费用＝该月该种产 品实际产量的定额工时数×年度计划分配率146? 例：某基本生产车间全年制造费用计划发生 额为400000元 ；全年各种产品的计划产量 为：甲产品2500件，乙产品1000件。单件产 品工时定额为：甲产品6小时，乙产品5小时 。本月实际产量为：甲产品200件，乙产品 80件；本月实际发生制造费用为33000元， “制造费用”帐户本月期初余额为借方1000 元。147计算过程：? 甲产品年度计划产量的定额工时＝000 ? 乙产品年度计划产量的定额工时＝00 ? 年度计划分配率=400000÷（1〕＝20 ? 本月甲产品实际产量的定额工时＝200×6＝1200 ? 本月乙产品实际产量的定额工时＝80×5＝400 ? 本月甲产品应分配的制造费用＝000（元） ? 本月乙产品应分配的制造费用＝400×20 ＝ 8000（元） ? 合计 32000（元） ? “制造费用”的期末余额为借方2000元。1485废品、返工品及残料一、废品、返工品和残料的核算意义废品：指由于生产原因而造成的不符合规定 的技术标准，不能按原定用途使用产品。 返工品：指在生产过程中，由于不合格品 而返工修理后才能作为合格品出售的产品。残料：指与主产品或联产品相比，只有很低 的经济价值的产品。150“废品损失”账户在废品损失账户下可按正常废品和非正常废品设置 二级科目进行明细核算贷方登记废品残值和责任人的赔 偿款 月终，将正常废品净损 失转至“基本生产成本 ”帐户的借方;对于非正 常原因产生的废品损失 ，应作为损失冲减当月 的损益。151应予以注意? 不需返修而降价出售的不合格品； ? 产成品入库后，由于保管不善等原因而损坏 变质的损失； ? 出售后发现的废品，由于退回废品所支付的 运杂费； ? 实行“三包”（包退、包修、包换）的企业， 在产品出售后发现的废品。152二、 废品、返工品和残料的核算原理Cost Report1531. 废品的核算进行废品核算，应区分正常废品和非正 常废品。正常废品是指在有效的 经营条件下所产生的废 品，它是特定的生产流 程中不可避免的结果。非正常废品，是指在正 常有效的生产条件下不 应该产生的废品，它不 是特定生产流程中固有 的结果。154? 正常废品率是以完 工合格品数量为基 础计算的，而不是 以实际投入的数量 为基础计算的。155非正常废品的核算归集非正常废品损失时： 借：废品损失――非正常废品损失（废品） 贷：基本生产成本 残值入库时： 借：原材料 贷：废品损失――非正常废品损失（废品） 确认应收的赔款时： 借：其他应收款 贷：废品损失――非正常废品损失（废品） 月末，结转非正常废品的净损失时： 借：本年利润 贷：废品损失――非正常废品损失（废品）156分步法下正常废品的核算正常废品的处理有两种方法注意两种方法处理的结果. . .单独计算废品成本 ：不单独计算废品成本：计算约当产量时考虑了废品的约当产 量；有助于向管理当局提供废品成本。计算约当产量时不考虑废品的约 当产量 ；其结果是成本扭曲。157分批法下正常废品的核算对与特定批次有关的正常废品可采用不单独计 算废品成本的方法在单独计算正常废品损失的情 况下：借：基本生产成本 ――××批次 贷：废品损失 ――正常废品损失（废品）在不单独计算正常废品损失 的情况下：借：原材料 其他应收款 贷：基本生产成本 ――××批次1582. 返工品的核算关键是如何计量返工品的 追加成本； 返工品损失的归集是指当 月实际发生的修复费用， 它与返工品发现的时间无 关。159分步法下返工品的核算? 发生返工品返修成本时： 借：废品损失――正常废品损失（返工品） ――非正常废品损失（返工品） 贷：原材料 应付职工薪酬 制造费用 ? 月末，结转正常返工品的返修成本： 借：基本生产成本 贷：废品损失――正常废品损失（返工品） ? 结转非正常废品的返修成本时： 借：本年利润 贷：废品损失――非正常废品损失（返工品）160分批法下返工品的核算? 非正常废品： 借：基本生产成本――××批次 贷：原材料 应付职工薪酬 制造费用 ? 正常废品： 借：废品损失――正常废品损失（返工品） 贷：原材料 应付职工薪酬 制造费用 借：制造费用 贷：废品损失――正常废品损失（返工品）1613. 残料的核算? 进行残料成本的核算 应考虑残料确认的时 间和残料确认的方法 两个方面的问题； ? 采用分步法与采用分 批法对残料处理的不 同之处。162残料会计处理方法比较残料会计处理方 法 方法A 残料确认的时 间 销售 残料确认的方法 会计核算作为收入（残料退库 时不作会计分录） 冲减成本（残料退库 时不作会计分录）借：现金或其他应收 款 贷：其他业务收入 借：现金或其他应收 款 贷：制造费用 基本生产成本 借：材料 贷：制造费用 基本生产成本方法B销售方法C生产冲减成本（残料退库 时按估计价格入账）163三、分步法与废品? 采用分步法计算成本时，质量检验时间的确 定对正常废品的成本和数量的计算有着很大 的影响； ? 合理选择产品质量的检验时间是分步成本计 算法下进行废品管理的关键。1646在产品和产成品的成本核算第一节在产品和产成品成本核算 概述一、在产品的含义狭义的在产品 在生产车间内进行加 工的在制品，以及正 在返修的废品和已完 成本车间生产，但尚 未验收入库的产品广义的在产品不仅包括狭义在产品，还 包括已经完成部分加工阶 段，已由中间仓库验收， 但还需继续加工的半成品, 以及等待返修的废品在产品数量的确定对于正确计算完工产 品成本具有重要的意义成本会计讲义 167二. 在产品数量的核算? 在产品数量的确定方式有两种：一是通过 账面核算资料确定，要求企业设置“在产 品收发结存账簿”也叫“在产品台帐”； 二是通过月末实地盘点确定。成本会计讲义168三.在产品清查的核算?（一）盘盈的会计处理 ?清查中发现在产品盘盈， ?借：基本生产成本 ? 贷：待处理财产损溢－待处理流动资产 损溢 ?经过批准进行处理， ?借：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢 ? 贷：制造费用成本会计讲义 169（二）清查中发现在产品盘亏和毁损的会计 处理?清查中发现在产品盘亏和毁损 ?借：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢 ? 贷：基本生产成本 ?经批准后分别原因进行处理， ?借：原材料 ? 其他应收款 ? 营业外支出 ? 制造费用 ? 贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢成本会计讲义 170四、在产品数量与完工产品成本计算的 关系月初在产品成本+本月生产费用=本 月完工产品成本+月末在产品成本?要将生产费用累计数在完工产品和月末在产 品之间进行分配。分配方法有两类：一类是将 前两项费用之和在完工产品和月末在产品之间 按一定的比例进行分配，同时计算完工产品成 本和月末在产品成本；另一类是先确定月末在 产品成本，再从前两项费用之和中减去月末在 产品成本，计算完工产品成本。由此得出，成本会计讲义 171?本月完工产品成本=月初在产品成本+本 月生产费用-月末在产品成本 ?从公式中可以看出，各月末在产品数量 的大小及成本的多少，对完工产品成本有 很大的影响。成本会计讲义172第二节 生产费用在完工产品和在产品之间 的分配狭义的在产品 在生产车间内进行加 工的在制品，以及正 在返修的废品和已完 成本车间生产，但尚 未验收入库的产品 广义的在产品不仅包括狭义在产品，还 包括已经完成部分加工阶 段，已由中间仓库验收， 但还需继续加工的半成品, 以及等待返修的废品在产品数量的确定对于正确计算完工产 品成本具有重要的意义成本会计讲义 173生产费用在完工产品与在产品之间的分配方法在 产 品 不 计 价 法在 产 品 按 固 定 成 本 计 价 法在 产 品 按 定 额 成 本 计 价定 额 比 例 法约 产 量 比 例 法在 产 品 只 计 算 材 料 成 本成本会计讲义174一. 在产品不计价法特点：不计算月末在产品成本，即月末在产品成 本为零。 适用性：如果各月末在产品数量很少，价值很低， 且各月在产品数量比较稳定。成本会计讲义175二. 在产品按固定成本计价法特点：平时，月末在产品固定按年初成本计价的方 法；年末，根据实地盘点结果确定在产品成本。 适用性：各月末在产品数量较少，或者虽然在产品 数量较多，但各月末在产品数量变化不大，在这种 情况下，月初、月末在产品成本的差额对完工产品 成本影响不大。成本会计讲义176三. 在产品按定额成本计价特点：月末在产品以定额成本计价， 将其从月初在产品定额成本与本月 生产费用之和中扣除，余额即为本 月完工产品成本。就是说，每月生 产费用脱离定额的差异，全部计入 当月完工产品成本。适用性：适用于定额管理 工作较好，各项消耗定额 比较准确、稳定，而且各 月末在产品结存数量比较 稳定的产品 。成本会计讲义177四. 定额比例法特点：按完工产品与在产品的定额耗用量（或定额成 本）的比例分配生产费用。 特点：适用于定额管理基础较好，各项消耗定额比较 健全、稳定，各月末在产品数量变动较大的产品。成本会计讲义178各成本项目费用分配率和分配额的计算公式如下： 月初在产品费用+ 本月生产费用 费用分配率= 完工产品定额 月末在产品 + 耗用量（成本） 定额耗用量（成本） 完工产品某 该项目 × 完工产品该项目 = 项目实际成本 费用分配率 定额耗用量（成本）月末在产品某 该项目 月末在产品该项目 = × 项目实际成本 费用分配率 定额耗用量（成本）成本会计讲义179五. 约当产量比例法是指生产费用按照完工产品数量与月末在产品 约当产量的比例分配计算完工产品成本与月末 在产品成本的一种方法加权平均法先进先出法成本会计讲义180投料程度的确定原材料在生产 开始时一次投入原材料在生产过程中随 生产加工进度陆续投入100%原材料分工序投入与加工程度相同见下页成本会计讲义 181原材料分工序投入某道工序上的在产品投料程度＝到本工序止的累计材料消耗定额完工产品材料消耗定额成本会计讲义182计算各工序在产品的完工程度=某道工序在产品 完工程度前面各道工序累计工时定额+本道工序工时定额×50% ×100% 产品工时定额成本会计讲义183完工产品成本的结转库存商品 自制半成品 低值易耗品 基本生产成本成本会计讲义1847品种法一、品种法的基本原理1. 品种法的含义以产品品种为成本计算对象，归集生产费用， 计算产品成本的方法。品种法是最基本的方法。 适用于大量大批单步骤生产，也可用于管理上 不需分步骤计算成本的多步骤生产。1872. 品种法的特点成本对象：产品品种成本计算期：定期按月进行,与会计报告期一致。完工产品和在产品的划分：月末一般需要将生产费用在完工 产品与在产品之间进行分配。一般无；除非陆续跨月完工188二、品种法的一般计算程序? ? ? ? ? ? 1、分配各种要素费用； 2、开设成本明细帐； 3、分配辅助生产费用； 4、分配基本生产车间制造费用； 5、分配计算各种完工产品成本和在产品成本。189原始凭证①其他有关资料各种费用分配表 材料费用 分配表 工资及福利 费分配表 外购动力费 用分配表②折旧等 计算表其他费用支 出分配表基本生产成本 明细账辅助生产成本 明细账③制造费用 明细帐③管理费用 明细帐③辅助生产成本分配表④③④制造费用分配表产品成本计算单品 种 法 成 本 计 算 程 序 图⑤完工产品 成本⑤在产品 成本完工产品成本汇总表例? 宏达公司只有一个产品生产车间，单步骤 大量生产甲乙两种产品，月末在产品完工 程度为50%，原材料均为生产开始时一 次投入（投料程度100%）， 该公司 2010年5月有关资料如下：1911.产量资料 2.月初在产品成本 3.本月发生生产费用 4.工时记录 5.有关费用分配方法 ①材料按定额耗用量比例分配 ②工资按生产工时比例分配 ③制造费用按生产工时比例分配192（一）领料材料费用表2010年5月 金额单位：元用途甲产品 乙产品 小计 基本车间一般耗用A材料00 5000B材料合计B材料定额耗 用量千克21000300005000甲、乙产品耗用的原材料均系开工时一次投入，材 料按定额耗用量比例分配。193材料费用分配表 2010年5月应借帐户 B材料单位：元总帐 帐户基本 生产 成本明细帐户甲产品 乙产品 小计成本或费 用项目直接材料 直接材料A材料定额耗 分配率 用量分配额1000011000合计0000 10制造 费用基本车间合计机物料5000140005000借：基本生产成本-甲产品 14000 乙产品 16000 制造费用 5000 贷：原材料―― A材料 14000 B材料 21000195（二）工资费用的分配工资费用表2010年5月 单位：元人员类别 产品生产工人应付工资 17200基本生产车间管理人员合计200019200? 工时记录：甲产品耗用工时为4000小时，乙 产品耗用工时为4600小时，工资按生产工时 比例分配。196工资费用分配表2010年5月应借帐户 总帐帐户 基本生产 成本 制造费用 合计 工资费用分配率：17200÷（）=2 明细帐户 甲产品 乙产品 小计 基本车间 工资 成本或费用 项目 直接工资 直接工资 分配标准 生产工时00单位：元分配率 工资 19200甲产品： 0（元） 乙产品：0 （元） 借：基本生产成本-甲产品 8000 -乙产品 9200 制造费用 2000 贷：应付职工薪酬---应付工资 19200（三）其他费用：生产车间厂房、机器设备折旧 为1000元，生产车间办公费4000元，生产车间 设备保险费900元?应借账 户 总账账 户 制造费 用折旧及其他费用分配表2010年 5月 单位：元金 二级帐户 基本车间 折旧费 1000 办公费 4000额 保险费 900 合计 5900198? 借：制造费用―折旧费?10004000----办公费??-----保险费贷：累计折旧9001000?银行存款4900199制造费用明细帐2010年5月车间名称：基本生产车间**年 月 日 凭 证 号 数 摘要 机物料 工资 折旧 费 办公 费 保险 费单位：元合计53131 31略材料费用 分配表工资分配 表 折旧及其 他费分配 表 待分配费 用合计 制造费用 分配转出500000 900500031 31900 900制造费用分配表 2010年5月分配对象 分配标准/ 生产工时 分配率 分配金额甲产品乙产品 合计40001. 512900制造费用分配率=12900÷（）=1.5 甲产品负担的制造费用==6000（元） 乙产品负担的制造费用==6900（元） 借：基本生产成本－甲产品 6000 －乙产品 6900 贷：制造费用－基本生产车间12900基本生产成本明细账产品名称：甲产品 单位：元 完工产品数量：450件 月末在产品数量：300件月日 5 1 31 31凭证 号数 略成 本 项 目 摘 要 直接材料
0 6000 直接工资 制造费用 400
50 9750月初在产品成本 本月生产费用 生产费用合计 分配率31结转完工成本31月末在产品成本? 直接材料分配率＝15000÷（450+300）＝20 ? 直接工资分配率＝8400÷（450+300×50％） ＝14元/件 ? 制造费用分配率＝6600÷（450+300×50％） ＝11元/件203基本生产成本明细账产品名称：乙产品单位：元 **年 凭证 号数 月日 51 略完工产品数量：550件月末在产品数量：100件成 本 项 目 摘 要直接材料900直接工资 制造费用700 300合计月初在产品成本19003131本月生产费用生产费用合计 分配率1600000 26009200 69000 60032100 31结转完工成本31月末在产品成本直接材料分配率＝16900÷（550+100）＝26元/ 件接人工分配率＝9900÷（550+100×50％）＝16.5 直 元/件 制造费用分配率＝7200÷（550+100×50％）＝12完工产品成本汇总计算单单位： 元 成本项目甲产品（450件）乙产品（550件）总成本直接材料 直接工资 制造费用 合计 50 20250单位成本20 14 11 45总成本 单位成本26 16.5 12 54.5借：库存商品－甲产品20250 －乙产品29975 贷：基本生产成本－甲产品20250 －乙产品299758分批成本法一、分批成本法的基本原理1. 分批成本法的含义分批成本法简称分批法或定单法，它是按照产品的批 别来归集生产费用，并计算该批产品成本的一种方法。 它主要适用于单件、小批生产的机械、船舶、服装等 制造企业，也适用于咨询公司、会计师事务所等服务 性企业。2082. 分批成本法的特点成本对象：批别或定单成本计算期：完工期；与会计周期不一致，与生产周期一致成本计算程序：一般分批法；简化分批法完工产品和在产品的划分：一般无；除非陆续跨月完工209二、分批成本法的一般计算程序? 在产品投产时，会计部门根据生产计划部门签发的 生产通知单（内部定单），为每批产品开设一张成 本计算单； ? 直接费用计入各成本计算单内，间接费用则按其用 途和发生地点归集于辅助生产成本和制造费用明细 账内，然后按一定的标准进行分配，计入有关各批 产品成本计算单内； ? 单件、小批生产一般不单独计算废品和返工品的损 失； ? 将成本计算单上所归集的成本费用加总，求得完工 产品实际总成本，除以完工数量，就是产成品单位 成本。210开设成本计算单计入直接费用分配间接费用在有完工产品的月份计算完工产品成本211分批出货的成本计算分批出货时由于一张定单的产品跨月陆续完工，一部分先完工的产品需要 先发售给定货人，而另外一部分产品尚未完工，这时，就有必要在完工产 品与在产品之间分配费用，以便计算完工产品成本与月末在产品成本部分完工产品成本可按以下几种方法处理 ：以计划成本或定 额成本作为实际 成本以估计成本代替 实际成本按约当产量计算212例:? 惠普公司A408订单生产仪器20台,其中14台已完 工,6台尚未完工,完工程度60%,已投料30 000元, 还有6000元材料尚未投入,发生的直接人工14080 元,制造费用10560元.? ? ? ? 每台甲仪器的直接材料成本=()/20=1800 每台甲仪器的直接人工成本=1*60%)=800 每台甲仪器的制造费用=1*60%)=600 完工14台甲仪器成本 =*14+600*14=44800 ? 6台在产品成本=9840213三、制造费用的分配方法制造费用的分配 必须遵循有关的 原则?分配方法实际 分配率法 预定 分配率法 累计 分配率法214? ?1. 实际分配率法? 特点：制造费用分配 后，期末制造费用账 户结平； ? 通常以生产工人工时、 生产工人工资和机器 工时为分配标准； ? 各种分配标准的特点。2152. 预定分配率法?特点 ?分配方法：通常以定额工时为分配标准 ?制造费用账户余额的处理 ◎平时 ◎年末216注意制造费用全年实际发生数大于分配数的差额，如果 数额不大，可将其计入某一成本核算对象的成本，借 记“基本生产成本”科目，贷记“制造费用”科目； 实际发生数小于分配数的差额，用红字登记；如果数 额较大，可用各成本计算对象的计划分配额进行分配。 调整后，制造费用科目应无余额，如果有余额则是为 明年开工作准备的制造费用。2173. 累计分配率法? 累计分配率法是将发生的各项 制造费用先分别累计起来，到 产品完工时，再按累计分配率 和完工产品的累计工时数（或 其他分配标准）分配给完工批 别的一种方法。 ? 累计分配率法是将发生的各项 制造费用先分别累计起来，到 产品完工时，再按累计分配率 和完工产品的累计工时数（或 其他分配标准）分配给完工批 别的一种方法。 ? 累计分配率法的具体方法将在 “简化分批法及其应用” 中进 一步阐述。218三、一般分批成本法的应用一般分批成本法在制造 业中的应用一般分批成本法在服务业 中的应用219一般分批成本法在服务业中的应用服务性企业为客户提供的是服务或无形产品。 在服务业中，各个批别在耗用的资源、花费的时间 以及所用技术的复杂性方面往往有着较大的差异， 如法律咨询服务、审计服务、冰箱维修等服务。这 些差异应引起我们的关注。 服务性企业一般比制造企业耗用的直接材料少， 有的甚至不消耗直接材料，在这两类性质的企业中， 分批成本计算程序基本上是相同的。220四、简化分批成本法及其应用简化分批法不分批计算在产品成本适用于投产批数繁多， 完工批数较少 ，各月间 接费用及其分配标准大 致均衡的企业2211. 简化分批法的特点?产品成本明细账上平时只登记直接材料和工时， 不登记间接计入费用； ?必须设Z“基本生产成本”二级账，汇总反映车 间内发生的各项费用和工时总数； ?计算累计间接计入费用分配率，计算各批完工产 品成本与在产品总成本； ?又称不分批计算在产品成本的分批法，或间接计 入费用累计分配法。2222. 简化分批法的具体应用3. 简化分批法的优缺点及适用范围? 优点；减少间接计入费用 分配和登记的工作量 ? 缺点；各批未完工产品成 本不反映间接费用故成本 资料不完整 ? 适用范围：投产批数繁多、 完工批数较少、各月间接 计入费用水平及其分配标 准大致均衡的企业2249 分步成本法本章主要内容逐步结转分步法 平行结转分步法计列半成品法不计列半成品法综合结转分项结转成本还原实际成本计价计划成本计价一、分步成本法的基本原理1. 分步成本法的含义分步成本法是按照产品的生产步骤归集生产费 用，计算各步骤半成品和最后完工产品成本的 一种方法，简称分步法。它主要适用于大量大 批的多步骤生产的企业或车间。如纺织、冶金、 化工制品、肉类加工、造纸等制造企业。2. 分步成本法的特点成本对象：步骤/车间成本计算期：日历月；与会计周期一致，与生产周期不一致成本计算程序：顺序结转和平行结转完工产品和在产品的划分：一般有；可采用约当产量法或其他 方法逐步结转分步法和平行结转分步法的主要区别?逐步结转分步法：半成品成本是随着半成品实物的移转而结转，即半成品 成本是按其所在地反映的?平行结转分步法：半成品成本不随半成品实物的移转而结转，即半成品成本是按 其发生地反映的二、逐步结转分步法逐步结转分步法亦称顺序结转分步法，它是按照产品加工顺序，逐步 计算并结转各步骤半成品的成本，直至最后生产步骤计算出产成品成 本的一种成本计算方法。第一步骤：耗用原材料加工费用半成品成本在产品成本第二步骤：上步骤转来半成品成本加工费用半成品成本在产品成本（有几个加工步骤，依此类推）最后步骤：上步骤转来半成品成本加工费用产成品成本在产品成本1. 逐步结转分步法的特点各步骤产品成本明细账 所归集的生产费用不仅 仅是本步骤发生的 各步骤的生产费用是 在完工产品与在产品 之间划分的 综合结转方式下 需进行成本还原需要设置“自制半成品” 账户具体方法包括综合 结转和分项结转2. 综合结转法和分项结转法综合结转法是将各步骤所耗用的上 一步骤半成品成本，综 合记入各该步骤产品成 本计算单的“直接材料 ”或专设的“半成品” 成本项目中 。分项结转法是将各生产步骤所耗用 的上一步骤半成品成本 ，按照成本项目分项转 入各该步骤产品成本计 算单的各个成本项目中 。3. 加权平均法的计算程序? 加权平均法是不考虑产品在何时加工制 造，将截止本期末所有产品的平均约当 产量单位成本分配到本期完工产品和月 末在产品中去； ? 优点是手续比较简化，缺点是不能如实 反映本期的实际成本水平。产品成本计算单(加权平均法)第一车间项目\成本项目 ?月初在产品成本2009年10月直接材料1120产品名称:甲半成品制造费用870直接人工838合2828计本月生产费用合计 约当总产量50002522.6 2910.8 10432 约当产量单位成本 2.55 完工半成品成本 月末在产品成本
产品成本计算单(加权平均法)第二车间项目\成本项目 ?月初在产品成本2009年10月直接材料4010产品名称:甲产成品制造费用1378直接人工959合6347计本月生产费用合计 约当总产量107104475.6 5728.4 20913 约当产量单位成本 6.4 完工产成品成本 月末在产品成本
4. 先进先出法的计算程序? 假设生产的产品是按照投入生产的时间先后 顺序完工的，在计算成本时，将期初在产品 和本期投入生产的成本分开计算。 ? 优点是如实反映本月的实际成本水平，有利 于成本控制；缺点是计算手续比较复杂。产品成本计算单(先进先出法)第一车间项目\成本项目 ?月初在产品成本2009年10月直接材料 直接人工产品名称:甲半成品制造费用870合2828计本月生产费用合计 约当总产量 约当产量单位成 本 完工半成品成本5000.52522.32910.51043246202970333010920月末在产品成本15003904502340产品成本计算单(先进先出法)第二车间项目\成本项目 ?月初在产品成本2009年10月自制半成 品4010产品名称:甲产成品合 计直接人工 制造费用95913786347本月生产费用合计 约当总产量 约当产量单位成本10920 6.0674475.55728.221123完工产成品成本月末在产品成本13110182052092256818288251372333会计分录:? 借:库存商品---甲产品 25137 ? 贷:基本生产成本---第二车间 251375. 综合结转法的成本还原目的：便于成本分析。 方法：是采用倒顺序法，就是从最后一个步骤起，把各步 骤所耗上一步骤半成品的综合成本，按本月所产这种半成 品的成本结构进行还原，然后将各步骤相同的成本项目数 额相加，即可求得按原始成本项目反映的产成品成本。成本还原率公式还原分配率＝本月产成品所耗上一步骤半成品成本合计 本月所产该种半成品成本合计以前例(加权平均法)数据进行成本还原? 行 次 项目还原前产品成本 本月半产品成本 半产品成本 还原 还原后产成品 成本产品成本还原计算表 2009年10月还原分配率 半成品 直接 材料
- =1.195 5486单位:元直接 人工42 8642制造 费用72合 计 0① ② ③ ④三、平行结转分步法由产成品成本负担部分原材料费用由在产品成本负担部分 由产成品成本负担部分第一步骤加工费用由在产品成本负担部分由产成品成本负担部分第二步骤加工费用完 工 产 品 制 造 成 本由在产品成本负担部分1. 平行结转分步法的特点各步骤所归集的生产费 用是在产成品成本与广 义的在产品之间划分各步骤产品成本明细账 所归集的生产费用仅仅 是本步骤发生的不需要进行成本还原不设置“自制半成品” 账户? 某步骤约当产量=该步骤已完工留存在半 成品库和而以后步骤月初半成品产量+本 月完工半成品数量+该步骤加工中月末在 产品约当产量2. 平行结转分步法的具体应用? 立升工厂设有两个生产车间,第一车间生产A半成品，第二车间将半成 品加工成产成品。原材料在生产开始时一次投入，各生产车间费用分 配按约当产量法。有关产量资料如下：?产量记录第一车间 500 0（完工60%） 600 单位：件第二车间月初在产品 本月投入 本月完工 月末在产品400（完工50%）产品成本计算单第一车间项目\成本项目 ?月初在产品成本2009年5月直接材料10000产品名称:A产品制造费用6000直接人工4120合20120计本月生产费用合计 约当总产量 约当产量单位成本 转入产成品成本分额 月末在产品成本32000 20 8000 6 10160 8 5016000 19280产品成本计算单第二车间项目\成本项目 ?月初在产品成本2009年5月直接材料产品名称:A产品制造费用3000直接人工2000合5000计本月生产费用合计 约当总产量 约当产量单位成本 转入产成品成本分额 月末在产品成本6500 8900 7 1540020400产品成本汇总表2009年5月项目\成本项目 产量 ?第一车间 1500产品名称:A产品制造费用 合直接材料 直接人工计第二车间合计 单位成本150030000 20750016500 111050022500 151800069000 46会计分录：? 借:库存商品---A产品 69000 ? 贷:基本生产成本---第一车间 51000 ? --- 第二车间 18000四、成本计算方法的比较逐步结转分步法 平行结转分步法1. 半成品成本结转方式不同； 2. 产成品成本计算方法不同； 3. 在产品的含义不同；4. 适用性不同。品种法分步法分批法1. 成本计算对象不同；2. 成本计算期不同 ；3. 在产品计价不同 ； 4. 适用性不同 。10 标准成本制度本章主要内容标准成本制度标准成本的制定九大成本差异的计算会计核算及差异处理一、标准成本制度及其作用? 标准成本制度产生于 本世纪20年代的美国 ，是泰罗制与会计相 结合的产物。第二次 世界大战后，随着管 理会计的发展，标准 成本制度在成本预算 的控制方面得到广泛 的应用。标准成本制度的特点１．标准成本制度只计算各种产品的标准成本，不计算各种产 品的实际成本，“生产成本”、“产成品”、“自制半成品” 等账户的借贷方，均按标准成本入账。 ２．实际成本与标准成本发生的各种差异，分别设Z各种差异 账户进行归集 。 ３．可以与变动成本法相结合，达到成本管理和控制的目的。标准成本制度主要作用? 有利于企业的目标管 理。 ? 有助于责任会计制度 的推行。 ? 有利于简化产品成本 计算工作和及时提供 成本资料。 ? 有利于作出产品定价 决策。二、标准成本的种类及其制定标准成本制度的关键是标准成本的制定什么是标准成本？ 理想标准成本 现实标准成本 基本标准成本 正常标准成本理想标准成本? 理想标准成本：是指 在最优的生产条件下 ，利用现有的规模和 设备能够达到的最低 成本。这种标准是“ 工厂的极乐世界” 。资源无浪费、设备 无故障、产出无废品 、工时全有效。基本标准成本? 基本标准成本是指一 经制定，只要生产的 基本条件无重大变化 ，就不予变动的一种 标准成本。可以使各 阶段的成本在同一基 础上比较，但不能反 映目前应该达到的标 准。现实标准成本? 现实标准成本：指根 据现有的生产技术水 平、正常的生产能力 ，以有效经营条件为 基础而制定的标准成 本。正常标准成本? 正常标准成本是指在 效率良好的条件下， 根据下期一般应该发 生的生产要素消耗量 、预计价格和预计生 产经营能力利用程度 制定出来的标准成本 。甲产品标准成本卡 2008年5月单位产品标准成本的计算成本项目 直接材料 A B C 小计 直接人工 变动制造费用 固定制造费用 单位标准成本用量标准 6千克 3千克 8千克 ? 5小时 5小时 5小时 ?价格标准 50元 30元 10元 ? 8元 1.5元 5.25元 ?单位标准成本 300元 90元 80元 470元 40元 7.5元 26.25 元 543.75元（一）直接材料标准成本? 直接材料的标准消耗量:用统计方法、工业工程 法或其他技术分析方法确定的。它是现有技术 条件生产单位产品所需的材料数量，其中包括 必不可少的消耗，以及各种难以避免的损失。 ? 直接材料的价格标准:预计下一年度实际需要支 付的进料单位成本，包括发票价格、运费、检 验和正常损耗等成本，是取得材料的完全成本 。直接材料标准成本 产品：A标 准 价格标准： 发票单价 装卸检验费 每千克标准价格 材料甲 1.00元 0.07元 1.07元 材料乙 4.00元 0.28元 4.28元用量标准： 图纸用量 允许损耗量 单产标准用量成本标准： 材科甲（3.3 ×1.07） 材料乙（2.0 ×4.28） 单位产品标准成本3.0千克 0.3千克 3.3千克2.0千克 ― 2.0千克3.53元8.56元12.09元（二）直接人工标准成本? 直接人工的用量标准:单位产品的标准工时。标 准工时是指在现有生产技术条件下，生产单位 产品所需要的时间，包括直接加工操作必不可 少的时间，以及必要的间歇和停工，如工间休 息、调整设备时间、不可避免的废品耗用工时 等。 ? 直接人工的价格标准:指标准工资率。它可能是 预定的工资率，也可能是正常的工资率。直接人工标准成 本小时工资率 第一工序 第二工序基本生产工人人数 每人每月工时（25.5天×8小时） 出勤率 每人平均可用工时 每月总工时 每月工资总额 每小时工资单位产品工时： 理想作业时问 调整设备时问 工间休息 其他 单位产品工时合计 直接人工标准成本 合 计20 204 98％ 200 4 000 3 600 0.901.5 0.3 0.1 0.1 2 1.80 3.0650 204 98％ 200 10 000 12 600 1.260.8 ― 0.1 0.1 1 1.26（三）制造费用标准成本? 制造费用的标准成本是按部门分别编制，然 后将同一产品涉及的各部门单位制造费用标 准加以汇总，得出整个产品制造费用标准成 本。 ? 各部门的制造费用标准成本分为变动制造费 用标准成本和固定制造费用标准成本两部分 。1．变动制造费用标准成本? 变动制造费用的数量标准通常采用单位产品直 接人工工时标准，它在直接人工标准成本制定 时已经确定。有的企业采用机器工时或其他用 量标准。作为数量标准的计量单位，应尽可能 与变动制造费用保持较好的线性关系。 ? 变动制造费用的价格标准是每一工时变动制造 费用的标准分配率，它根据变动制造费用预算 和直接人工总工时计算求得变动制造费用标准成 本部 门变动制造费用预算： 运 输 电 力 消耗材料 问接人工 燃 料 其 他 合 计第一车间800 400 1 400 2 000 400 200 5 200第二车间2 100 2 400 1 800 3 900 1 400 400 12 000生产量标准（人工工时） 变动制造费用标准分配率 直接人工用量标准（人工工时） 变动制造费用标准成本单位产品标准变动制造费用4 000 1.30 2 2.603.8010 000 1.20 1 1.20变动制造费用 = 标准分配率变动制造费用预算总数 直接人工标准总工时确定数量标准和价格标准之后，两者相乘即可得出变动 制造费用标准成本：变动制造费用 单位产品直接 × = 人工的标准工时 标准成本每小时变动制造 费用的标准分配率2．固定制造费用标准成本? 如果企业采用变动成本计算,不需要制定固定制 造费用的标准成本，固定制造费用的控制则通 过预算管理来进行。如果采用完全成本计算， 固定制造费用要计入产品成本，还需要确定其 标准成本。 ? 固定制造费用的用量标准与变动制造费用的用 量标准相同，包括直接人工工时、机器工时、 其他用量标准等，并且两者要保持一致，以便 进行差异分析。固定制造费用标准成 本部 门 固定制造费用： 折旧费 管理人员工资 间接人工 保险费 其 他 合 计 生产量标准（人工工时） 固定制造费用分配率 直接人工用量标准（人工工时） 部门固定制造费用标准成本 单位产品固定制造费用标准成本 第一车间 第二车间200 700 500 300 300 2 0004 000 0.5 2 1 1.602 350 1 800 1 200 400 250 6 00010 000 0.6 1 0.6固定 制造费用 标准分配率=固定制造费用预算总数 直接人工标准总工时确定了用量标准和价格标准之后，两者相乘，即可得出固 定制造费用的标准成本： ×固定制造费用 标准成本 =单位产品直接 人工的标准工时每小时固定制造 费用的标准分配率单位产品标准成本卡 产品：A成本项目直接材料： 甲材料 乙材料 3.3千克 2千克 1.07元/千克 4.28元/千克 3.53元 8.56元 用量标准 价格标准 标准成本合计第一车间 第二车间 2小时 1小时 0.90元/时 1.26元/时12.09元1.80元 1.26元直接人工合计变动费用（第一车间） 变动费用（第二车间） 2小时 1小时 2小时 1小时 1.30元/时 1.20元/时 0.50元/时 0.60元/时3.06元2.60元 1.20元制造费用合计固定费用（第一车间） 固定费用（第二车间）3.80元1.00元 0.60元 1.60元合计单位产品标准成本总计20.55元三、成本差异分析（1）实际数量×实际价格价格差异（2）实际数量×标准价格 数量差异 总差异（3）标准数量×标准价格标准成本差异直接材料差异直接人工差异变动制造费用差异固定制造费用差异用量 差异价格 差异效率 工资率 差异 差异效率 差异耗费 差异产量 差异预算 差异能力 差异效率 差异1.直接材料成本差异材料用量差异＝（实际用量－标准用量）?标准价格 材料价格差异＝（实际价格－标准价格）?实际用量计算结果，如果是正数表示超支，即逆差，为不利差异；如果 为负数表示节约，即顺差，为有利差异。例：? 某厂D产品材料消耗定额为10千克，每千克标准 价格为10元。如果2009年5月投入生产完成D产 品150台，实际消耗材料1450千克，实际单价11 元。? 材料价格差异=（1450×11）-（1450×10） =1450 ? 材料数量差异=（1450×10）-（150×10×10） =-500 ? 材料成本总差异=×10×10=9502. 直接人工成本差异直接人工的效率差异=（实际工时－标准工时）?标准工资率 直接人工的工资率差异=（实际工资率－标准工资率）?实际工时计算结果，如果是正数表示超支，即逆差，为不利差异；如果 为负数表示节约，即顺差，为有利差异。例：? 上例中D产品的直接人工标准工时为每台10小时， 每小时标准工资率为20元。实际共耗用1550小时 ，实际工资率为18元。? 工资率差异=（1550×18）-（1550×20）=-3100 ? 人工效率差异=（1550×20）-（150×10×20）=1000 ? 人工成本差异=×10×20=-21003. 变动制造费用成本差异变动制造费用效率差异=（实际工时－标准工时）?标准费用分配率 变动制造费用耗费差异＝（实际费用分配率－标准费用分配率） ?实际工时计算结果，如果是正数表示超支，即逆差，为不利差异；如果 为负数表示节约，即顺差，为有利差异。例：? 沿前例，D产品标准工时为10小时，标准变动 制造费用分配率为5元。实际耗用1550小时， 实际分配率为4.5元。? 变动制造费用耗用差异=（）-（1550×5） =-775 ? 变动制造费用效率差异=（1550×5）-（150×10×5） =250 ? 变动制造费用差异=-150×10×5=-5254. 固定制造费用成本差异两差异分析法三差异分析法由于固定制造费用相对固定，一般不受产量的影响，因 此，产量变动会对单位产品成本中的固定制造费用发生影 响,即实际产量与计划产量的差异会对产品应负担的固定制 造费用发生影响。因此，固定制造费用差异分析通常有两 种方法：一种是两差异分析法；另一种是三差异分析法。两差异分析法固定制造费 用产量差异= 固定费用预算－（实际产量?单位产品标准费用分配率）固定制造费用 预算差异 =固定制造费用实际数－固定制造费用预算计算结果正数为超支，负数为节约。例：? 沿前例，D产品固定制造费用预算6000元，预算 产量120台，实际产量150台，实际固定制造费用 为6750元。 ? 固定制造费用标准分配率=6000÷(120×10)=5? ? ? ? 固定制造费用差异=×5=-750 固定制造费用预算差异=0 固定制造费用产量差异=×10×5）= -1500三差异分析法将上述产量差异进一步分解为能力差和效率差 固定制造费 计划产量 - 实际产量 标准费用分配 =（ ）× 用能力差异 标准工时 实际工时 分配率-固定制造费 用效率差异实际产量 =（ 实际工时实际产量 标准工时）×标准费用 分配率计算结果正数为超支；负数为节约。例:? 沿前例，已知固定制造费用标准分配率为5 元? 固定制造费用预算差异=0 ? 固定制造费用能力差异=(120×10-1550） ×5=-1750 ? 固定制造费用效率差异=（） ×5=250练习：本月生产产品400件，使用材料2 500 千克，材料单价为0.55元/千克；直接 材料的单位产品标准成本为3元，即每件 产品耗用6千克直接材料，每千克材料的 标准价格为0.5元。计算直接材料的价格 差和数量差直接材料价格差异=2 500×（0.55-0.5） =125（元） 直接材料数量差异=（2 500-400×6） ×0.5=50（元） 直接材料成本总差异=实际成本-标准成本 =2 500×0.55-400×6×0.5 =1 375-1 200=175（元） 直接材料成本总差异=价格差异+数量差异 =125+50=175（元）练习：? 本月生产产品400件，实际使用工时890小时 ，支付工资4 539元；直接人工的标准成本是 10元/件，即每件产品标准工时为2小时，标 准工资率为5元/小时。计算工资率差异和人工 效率差异工资率差异=890×=890×（5.10-5）=89 （元） 人工效率差异=（890-400×2）×5=（890800）×5=450（元） 人工成本总差异=实际人工成本-标准人工成本 =4 539-400×10=539（元） 人工成本总差异=工资率差异+人工效率差异 =89+450=539（元）练习：? 本月实际产量400件，使用工时890小时，实 际发生变动制造费用1 958元；变动制造费用 标准成本为4元/件，即每件产品标准工时为2 小时，标准的变动制造费用分配率为2元/小时 。计算变动制造费用耗费差异和变动制造费用 效率差异变动制造费用耗费差异=890×（） =890×（2.2-2）=178（元） 变动制造费用效率差异=（890-400×2） ×2=90×2=180（元） 变动制造费用成本差异=实际变动制造费用-标准变 动制造费用=1 958-400×4=358（元） 变动制造费用成本差异=变动制造费用耗费差异+变 动制造费用效率差异=178+180=358（元）练习：? 本月实际产量400件，发生固定制造成本1 424元，实际工时为890小时；企业生产能力 为500件即1 000小时；每件产品固定制造费 用标准成本为3元／件，即每件产品标准工时 为2小时，标准分配率为1.50元/小时。计算 固定制造费用两差异和三差异分析。两差异分析：固定制造费用预算差异=1 424-1 000×1.5=76（元） 固定制造费用产量差异=1.5×(1 )=300（元） 验算： 固定制造费用成本差异=实际固定制造费用-标准固 定制造费用=1 424-400×3=224（元） 固定制造费用成本差异=耗费差异+能量差异=76+300=224（元）三差异分析：? 固定制造费用能力差异=（） ×1.5=110×1.5=165（元） ? 固定制造费用效率差异=（890-400×2） ×1.5=90×1.5=135（元） ? 三因素分析法的能力差异（165元）与效率差 异（135元）之和为300元，与二因素分析法 中的“产量差异”数额相同。四、成本差异的账务处理标准成本差异的转销一般有以下三种方法： ?每月的成本差异按标准成本的比例在销售成 本、产成品和在产品之间分摊； ?每月将成本差异全部结转到销售成本中去， 在利润表上作为销售成本的调整数，或作为 其他收益或其他费用处理； ?成本差异累积到年终时，按比例分摊到销售 成本、产成品和在产品成本，或全部结转到 销售成本上去。? 在成本差异数字不大的情况下，由于 超支、节约所造成的原因早已反馈给 管理当局，因此，在核算上一般可采 用简便的方法，即将成本差异累积到 年终再转销到销售成本上去。这样处 理不仅手续简便，而且还可以分清各 年的责任。账户设置为了分别反映标准成本和各项成本差异，在标准成本制 度下，除了要设置“生产成本”等成本核算账户，用以反 映产品的标准成本外，还需设置有关的成本差异账户， 用以反映产品实际成本脱离标准成本的差异数额。成本 差异账户必须按上述披露的各项差异分别设置明细账， 用以分别核算各项差异。产品实际成本的计算程序? 按产品别、车间别编制产品标准成本； ? 按产品别、车间别设Z产品成本明细账，并按标准 成本登记； ? 根据上月成本明细账，填入月初在产品成本； ? 编制费用分配表，分别反映其标准成本和实际成本 ，分析各种差异； ? 根据费用分配率，将标准成本记入成本明细账，计 算并结转完工产品的标准成本； ? 设Z有关差异账户，将所计算的差异记入各该账户 ，通过差异的分配结转，从而计算出产品的实际成 本。例：1．有关的资料 （1）单位产品标准成本 直接材料（100千克×0.3元/千克） 直接人工（8小时×4元/小时） 变动制造费用（8小时×1.5元/小时） 固定制造费用（8小时×1元/小时） 单位产品标准成本30元 32元 12元 8元 82元（2）费用预算 生产能量 变动制造费用 固定制造费用 变动制造费用标准分配率（6 000/4 000） 时 固定制造费用标准分配率（4 000/4 000） 变动销售费用 固定销售费用 管理费用4 000小时 6 000元 4 000元 1.5元/小 1元/小时 2元/件 24 000元 3 000元（3）生产及销售情况本月初在产品存货50件，其标准成本为2 800元。由于 原材料一次投入，在产品存货中含原材料成本1 500 元（50件×30元/件）。其他成本项目采用约当产量 法计算，在产品约当完工产品的系数为0.5；50件在 产品的其他成本项目共1 300元[50件×0.5×（32 元/件+12元/件+8元/件）]。本月投产450件，完 工入库430件，月末在产品70件。 本月初产成品存货30件，其标准成本为2 460元 （30件×82元/件）。本月完工入库430件，本月销 售440件，月末产成品存货20件。销售单价125元/ 件。2．原材料的购入与领用本月购入第一批原材料30 000千克，实际成本每千 克0.27元，共计8 100元。 标准成本：30 000×0.3=9 000（元） 实际成本：30 000×0.27=8 100（元） 价格差异：30 000×（0.27-0.3）=-900（元） （1）借：原材料 9 000 贷：材料价格差异 900 应付账款 8 100本月购入第二批原材料20 000千克，实际成本每千 克0.32元，共计6 400元。 标准成本：20 000×0.3=6 000（元） 实际成本：20 000×0.32=6 400（元） 价格差异：20 000×（0.32-0.3）=400（元） （2）借：原材料 6 000 材料价格差异 400 贷：应付账款 6 400本月投产450件，领用材料45 500千克。 应耗材料标准成本：450×100×0.30=13 500（ 元） 实际领料标准成本：45 500×0.3=13 650（元） 材料数量差异：（45 500-450×100） ×0.3=150（元） （3）借：生产成本 13 500 材料数量差异 150 贷：原材料 13 6503．直接人工工资 本月实际使用直接人工3 500小时，支付工资14 350 元，平均每小时4.10元。 （4）借：应付工资 14 350 贷：银行存款 14 350 为了确定应记入“生产成本”账户的标准成本数额，需 计算本月实际完成的约当产量。在产品约当完工产品 的系数为0.5，月初在产品50件，本月完工入库 430件。月末在产品70件。 本月完成的约当产品为：70×0.5+4=440（件）标准成本：440×8×4=14 080（元） 实际成本：3 500×4.10=14 350（元） 人工效率差异：（3 500-440×8）×4=-80（元） 人工工资率差异：3 500×（