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什么是固定资产的成本构成？
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& &&&& 【导读】固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的，价值达到一定标准的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。其在会计类考试中是一个重要考点，为此小编特整理了&什么是固定资产的成本构成？&。如果各位考生想要了解更多会计类考试相关信息，请关注我们会计之家！
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固定资产的价值构成是指固定资产价值所包括的范围。从理论上讲，它应包括企业为购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出，这些支出既有直接发生的，如购置固定资产的价款、运杂费、包装费和安装成本等；也有间接发生的，如应分摊的借款利息、外币借款折合差额以及应分摊的其他间接费用等。
在确认固定资产的价值构成过程中最应该注意的原则是，根据不同的固定资产来源渠道，确定其不同的价值构成，具体如下：（一）购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产，按实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税金等，作为入账价值。
外商投资企业因采购国产设备而收到税务机关退还的增值税款，冲减固定资产的入账价值。
（二）自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前发生的全部支出，作为入账价值。
（三）投资者投入的固定资产，按投资各方确认的价值，作为入账价值。
（四）融资租入的固定资产，按租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者，作为入账价值。如果融资租赁资产占企业资产总额；比例等于或小于30％的，在租赁开始日，企业也可按最低租赁付款额，作为固定资产的入账价值。
（五）在原有固定资产的基础上进行改建、扩建的，按原固定资产的账面价值，加上由于改建、扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发生的支出，减改建、扩建过程中发生的变价收入，作为入账价值。
（六）企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的固定资产，或以应收债权换入固定资产的，按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，作为入账价值。涉及补价的，按以下规定确定受让的固定资产的入账价值：（1）收到补价的，按应收债权的账面价值减去补价，加上应支付的相关税费，作为入账价值；（2）支付补价的，按应收债权的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为入账价值。
（七）以非货币性交易换入的固定资产，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为入账价值。涉及补价的，按以下规定确定换入固定资产的入账价值：（1）收到补价的，按换出资产的账面价值加上应确认的收益和应支付的相关税费减去补价后的余额，作为入账价值；（2）支付补价的，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费和补价，作为入账价值。
（八）接受捐赠的固定资产，应按以下规定确定其入账价值：（1）捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为入账价值。
（2）捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其入账价值：①同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账价值；②同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。
（3）如受赠的系旧的固定资产，按照上述方法确定的价值，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。
（九）盘盈的固定资产，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。
（十）经批准无偿调人的固定资产，按调出单位的账面价值加上发生的运输费、安装费等相关费用，作为入账价值。
另外还需注意以下几个地方：固定资产的入账价值中，还应当包括企业为取得固定资产而交纳的契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费。
企业购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件，与所购置的计算机硬件一并作为固定资产管理。
已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算手续的固定资产，可先按估计价值记账，待确定实际价值后，再进行调整。
企业为取得固定资产而发生的借款利息支出和有关费用，是否计入固定资产成本，是固定资产计价的重要问题。借款费用资本化一般应以固定资产是否交付使用作为时间界限，而不以办理竣工决算为界限，即在固定资产交付使用之前发生的借款费用应计入所购建固定资产的成本，其后发生的应计入当期损益。如果固定资产购建过程发生中断，借款费用应区分不同情况进行处理：（1）如固定资产的购建发生非正常中断时间较长的，其中断期问发生的借款费用，不计入所购建固定资产的成本，应将其计入当期损益，直到购建重新开始时。购建重新开始后，再继续资本化。（2）如中断是使购建的固定资产达到可使用状态所必需的程序，则中断期间所发生的费用，仍应计入所购建固定资产的成本。
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利息资本化（Capitalization of interests）
　　利息资本化是中的会计准则之一。在上，一家(例如)的开支，可以视为“资本投资性开支”，又或者是“日常性开销”。
　　例如地产发展项目的支出，在共通公认的上有一套指引，就是要依据“收入与费用相配合”的原则。所以，该的所有，在该项目未获得之前，应该视为该项目的资本性成本入账，此谓“利息资本化”。
　　规定应予利息资本化的借款范围为，即为购建固定资产而专门借入的款项，不包括等。可以的金额不得超过当期实际发生的。
　　应予资本化的资产范围是指。只有发生在或建造过程中的借款费用，才能在符合规定条件的情况下予以。发生在、等上的借款费用不能予以资本化。一旦购建的固定资产达到预定可使用状态，就应停止，以后发生的借款费用应当计人。对于购入不需要安装的设备，在购人时就已经达到预定可使用状态，其发生的不能予以资本化。
　　在施行《企业会计制度》之日以前，已经存在一项或多项处于购建过程中的，对于发生在这些上的借款费用所采用的会计处理方法与《企业会计制度》规定的方法不一致的，不再进行追溯凋整。对于施行之日之后发生在这些上的借款费用，应按照久企业会计制度力规定的方法进行会计处理。
　　利息资本化的审定包括：
　　一、利息资本化条件的审定
　　规定，因专门借款而发生的利息必须同时满足以下三个条件时才开始：
　　(一)资产支出已经发生
　　这里所指的资产支出只包括为购建而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的。其中，支付现金是指用支付固定资产的购建支出；转移非现金资产是指将用于固定资产的建造与安装；承担带息债务是指因购买工程用材料等而承担带息。
　　(二)已经发生
　　这一条件是指已经发生了因购建固定资产而专门借入款项的。
　　(三)为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始
　　主要是指资产的实体建造活动，例如主体设备的安装、厂房的实际建造等。但不包括
仅仅持有资产、但没有发生为改变资产形态而进行建造活动的情况。
　　例如，为购建某项固定资产借入的专门借款已经划入企业帐户，即借款利息已经发生，固定资产的实体建造工作也已经开始，但由于为建造该项资产所购买的工程物资款项均未支付，而且这些都是不带息债务，此时，的建造就没有占用借款资金没有导致资源流出，所发生的借款利息就不应资本化，因为不符合开始资本化的第一个条件。又如，企业已经使用银行存款购买了建造某项固定资产所需的，固定资产的实体建造工作也已经开始，但为建造该项资产专门借入的款项还没有到位，因此没有发生相应的，此时，也不能开始资本化，因为不符合开始资本化的第二个条件。再如，企业为了建造一项固定资产已经使用购买了工程所需要物资，发生了资产支出，为购建该项固定资产专门借入的款项也已经开始计息，但固定资产的实体建造还没有开始，所以不符合开始资本化的第三个条件，所发生的也不允许资本化。
　　二、利息资本化金额的审定
　　规定，利息资本化金额的确定应与发生在固定资产购建活动上的支出挂
钩，只有资产支出所占用的专门借款资金所负担的利息，才允许资本化，计入在建工程成
本。在应予资本化的每一会计期间所购建固定资产应予资本化的利息金额应为至当期末止
购建该项资产的累计支出加权平均数乘以。用公式表示为：
　　利息的资本化金额=至当期末止购建固定资产累计支出加权平均数×资本化
　　,其中:
　　L表示累积支出加权平均数；
　　M表示每笔资产支出金额；
　　N表示每笔资产支出占用的天数；
　　K表示会计期间涵盖的天数。
　　为简化计算，也可以月数作为计算累计支出加权平均数的权数。
　　的确定分两种情况：
　　①为购建固定资产只借入一笔，资本化率为该项借款的利率；
　　②为购建固定资产借入一笔以上的专门借款，资本化率为这些借款的加权
平均利率。其计算公式为：
加权平均利率＝
专门借款当期实际发生的利息之和
专门借款本金加权平均数
每笔专门借款本金×每笔借款实际占用的天数
＝专门借款本金加权平均
会计期间涵盖的天数
　　三、利息资本化停止的审定
　　规定，当所购建的固定资产达到预定可使用状态时，应当停止其借款费用的资本化，以后发生的计入。“所购建的固定资产达到预定可使用状态”是指资产已经达到购买方或建造方预先设想的可以使用的状态。具体可从以下几个方面进行判断：
　　①固定资产的实体建造(包括安装)工作已经全部完成或者实质上已经完成；
　　②所购建的固定资产与设计或合同要求相符合或基本相符，即使有极个别与设计或合同要求不相符的地方，也不会影响其正常使用；
　　③继续发生在固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生；
　　④如果所购建固定资产需要试生产或试运行，则在试生产结果表明资产能够正常运行或能够生产出合格产品时，或试运行结果表明能够正常运转或营业时，就应当认为资产已经达到预定可使用状态。
　　1.项目投资中利息资本化的相关概念
　　(一)资本化期间,主要指企业在对借款费用正式实施资本化处理的时间,一直到企业正式结束对借款费用实施资本化处理的时间。
　　(二)用于生产或者构建的资产达到规定的资本化要求,且资产处于预定可销售状态或者处于预定可使用状态,这里主要指资产已经处于建造方或者购买方预定可销售状态或者处于预定可使用状态。
　　(三)若资产达到资本化规定的要求,而在生产或者构建过程中出现中断时间连续大于3个月或者出现非正常中断的现象,则应该立即停止实行资本化。中断过程中出现的资本化部分可以确认为费用,应当纳入企业当期的损益中。当中断现象结束后,用于生产或者构建的资产应当重新进行资本化处理。
　　(四)当用于生产或者构建的资产达到资本化规定的要求时,其在符合可销售状态或者可使用状态之前出现的资本化现象,可以在出现资本化时按照其出现资本化的金额给予资本化,并纳入达到资本化要求的资产成本中；当用于生产或者构建的资产达到资本化规定的要求时,其在符合可销售状态或者可使用状态之后出现的资本化现象,可以在出现资本化时按照其出现资本化的金额确认为费用,并纳入企业当期的损益中。
　　2.项目投资利息资本化金额的核算方法
　　(一)项目投资一般借款的利息资本化金额的核算方法。
　　在实际生活中,除了可以对专门借款实施利息资本化外,还可以对实施利息资本化。比如,日,某电力企业从向借入700万元,并准备将这些资金用于企业生产线的构建上。电力企业在生产线构建过程中,将生产线出包给某,工程在日正式施工,在施工当天,电力企业向建筑企业预付300万元人民币的工程费,之后又在8月1日这天向建筑企业支付500万元人民币的工程费,其中有100万元人民币属于电力企业的一般借款,若以年度为利息时,在利息资本化期间,预计在2011年3月份之内完成所有的工程,在这一个阶段,电力企业可以将一般借款中未动用的部分资金存入相关的银行账号中,电力企业的年存款利率是2.8％,在支付工程所需金额中,作为一般借款的100万元皆为日借入的一般长期借款,其中以3年为期限,年借款利率为6％,电力企业一般借款利息资本化期间为一年度。具体计算过程如下：专门借款利息资本化金额=54.6×9/12-400×2.8％×4/12=37.22万元。一般借款利息资本化金额=100×5/12×6％=2.5万元。 资本化利息金额=37.22+2.5=39.72万元。
　　(二)项目投资专门借款的利息资本化金额的核算方法。
　　企业在项目投资过程中,往往为了使所生产或者构建的资产能够满足一定的资本化要求,而选择进行借款,通常我们将这种形式的借款称为专门借款。专门借款在实施利息资本化过程中,其金额的计算方法为：将专门借款在一期中所出现的利息费用减去企业已经存在里但还未动用的借款资金所获取的,或者将将专门借款在一期中所出现的利息费用减去在短暂的投资之后所获取的投资金额。在对专门借款实施利息资本化过程中,应注意以下几个方面。
　　第一,在企业实施资本化期间,可以对专门借款所具备的利息费用实施资本化。
　　第二,无论企业的专门借款是否被占用,或者被占用多少,其专门借款的利息费用都可以实施资本化。
　　第三,如利息收入需要扣除时,则扣除的部分应该是企业在实施资本化期间部分闲置资金所创造的利息收入。
　　第四,在对专门借款实施利息资本化过程中,必须保持企业利息支出资本化与利息收入(扣除结束后的利息收入)之间的一致。
　　企业对专门借款利息费用实施资本化是处理专门借款利息费用最简便的方法之一,一般只需关注何时进行资本化,关注资本化期间专门借款的利息支出及专门借款的利息收入。即使企业的专门借款处于闲置的状态,也不会影响专门借款利息费用的资本化进程。比如,日,某电力企业向商业银行借入人民币1000万元,并准备将这笔资金投入构建生产线,其中我们知道1000万元人民币的借入期限为两年,为7.8％。该企业在构建过程中将生产线出包给某建筑企业,工程在日正式施工,在施工当天,电力企业向建筑企业预付300万元人民币的工程费,之后又在8月1日这天向建筑企业支付500万元人民币的工程费,若以年度为利息时,在利息资本化期间,预计在2011年3月份之内完成所有的工程,在这一个阶段,电力企业可以将专门借款中还未动用的部分资金存入相关的银行账号中,这样电力企业的年存款利率是2.8％。因此我们可以算出电力企业在2010年度在专门借款中所产生的利息资本化金额,即将专门借款在资本化期间所出现的利息减去专门借款中未动用资金所产生的。具体计算方法如下： 专门借款的利息%×9/12=58.5万元。 专门借款的闲置存款利息=(700×2.8％×4/12+200×2.8％×5/12)=8.87万元。 资本利息化金额=58.5-8.87=49.63万元。
　　利息的资本化在会计准则和中有着不同的规定，因而产生不同的资本化利息，实践中，存在着会计处理与税法规定相混淆、相代替的情况，影响了的准确性和的正确计算，我们必须分清二者间的差异。它们的差异主要有以下几个方面：
借款的范围
　　会计准则规定，借款费用应予的资产范围是，只有发生在固定资产购置或建造过程中的，才能在符合条件的情况下予以。发生在（如、）上的借款费用，不能予以资本化。应予资本化的借款范围为，即为购建固定资产而专门借入的款项，不包括。
　　而税法则规定，为购置、建造和生产固定资产、无形资产而发生的借款，在有关资产购建期间发生的借款费用，应作为计入有关资产的成本；纳税人借款未指明用途的，其借款费用应按经营性支出和资本性支出占用资金的比例，合理计算应计入有关资产成本的借款费用和可直接扣除的借款费用。
　　也就是说，两者的主要区别在于：会计准则规定的资本化利息的范围特指购建固定资产，而税法规定的范围还包括；规定的借款特指购建固定资产的专门借款，而税法规定中还包括了未指明用途的借款。
资本化时间（期）
　　规定只有在同时符合以下3个条件时，才能开始资本化：资产支出已经发生；已经发生；为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。
　　而税法规定的利息开始资本化时间则为借款发生日。
　　规定，当所购建的固定资产达到预定可使用状态时（资产已经达到购买方或建造方预定的可使用状态），应当停止其借款费用的资本化。所购建固定资产是否达到预定可使用状态，可按以下几方面进行判断：
（1）固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者实质上已经完成；
（2）所购建的与设计要求或合同要求相符或基本相符，即使有极个别与设计或合同要求不相符的地方，也不影响其正常使用；
（3）继续发生在所购建固定资产上的金额很少或几乎不再发生；
（4）如果所购建固定资产需要试运行，则在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时，或试运行结果表明能够正常运转或营业时，就应当认为资产已经达到预定可使用状态。
　　但是税法规定的停止资本化时间是有关资产交付使用日。
　　规定利息资本化金额的确定应与发生在固定资产购建活动上的支出挂钩（产生的汇总差额不必与相挂钩）。在应予资本化的每一，利息的资本化金额按如下公式计算：
　　每一会计期间利息的资本化金额＝至当期末止购建固定资产累计支出加权平均数×；
　　累计支出加权平均数＝∑每笔资产支出金额×每笔资产支出实际占用的天数（月数）÷会计期间涵盖的天数（月数）
　　资本化率＝专门借款当期实际发生的利息之和÷专门借款加权平均数。
　　但税法规定计算的资本化利息为借款开始日至资产交付使用日之间整个时期的实际利息发生数。
时间性差异处理
　　由于税法与会计准则对资本化利息的本金、时间上规定的差异产生了资本化利息差额，同时也产生了应纳税时间性差异或可抵减，涉及的账务处理比较复杂，这里以为例说明。
　　某企业年初建造固定资产，年底交付使用，按规定应资本化的利息为20万元，而按税法规定应为30万元，适用的所得税率为33％，则当年计算所得税时企业应作：
　　　贷：
　　如果按20年折旧，则以后每年要结转时间性差异
　　　贷：
　　这里必须注意，二者资本化利息的差异并非，企业无需调整，只要对产生的作账务处理。如果上例中按计算的资本化利息比按税法规定计算的要多，则作反方向会计分录。在作以上账务处理时，企业应同时做好台账记录。
李敏.新会计制度与调账实务.上海财经大学出版社,2002年08月第1版
江雪英.利息资本化的审定[J].中山大学学报论丛，2003年第23卷第3期.167—168
李建德.项目投资中利息资本化核算的研究(A).财会研究.
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