一般纳税人不同预缴税款的财税业务处理探讨_会计审计第一门户-中国会计视野
　　　　　|　　
一般纳税人不同预缴税款的财税业务处理探讨
声明：本文由会说作者撰写，观点仅代表个人，不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络，感谢原作者。
导读：对兼营简易计税和一般计税建筑服务、租售不动产、购置不动产、设备、存货等预缴税款业务进行解析
全面推开后，存在多种预缴税款情形，并需要满足多种相关表格的填报等，为做好相关核算与统计，便于，有必要就不同情形下预缴税款进行区分，设置不同明细，作不同的会计账务处理。
下面以相关文件为基础，对预缴预征率、纳税申报（征收率）等进行比较分析，并以建筑企业为例，对兼营简易计税和一般计税建筑服务、租售不动产、购置不动产、设备、等业务进行会计处理，编制及预缴增值税相关明细表，供读者参考。
一、一般预缴税款要求
【相关文件】
《中华人民共和国增值税暂行条例》（国务院令第538号）
《国家税务总局关于修改若干增值税规范性文件引用法规规章条款依据的通知》（国税发[2009]10号）
《国家税务总局关于全面推开改征增值税试点后增值税纳税申报有关事项的公告》（国家税务总局公告2016年第13号）&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
《国家税务总局关于公布&纳税人转让不动产增值税征收暂行办法&的公告》（国家税务总局公告2016年第14号）
《国家税务总局关于发布&纳税人提供不动产经营服务增值税征收管理暂行办法&的公告》（国家税务总局公告2016年第16号）&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
《国家税务总局关于发布《纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》的公告》（国家税务总局公告2016年第17号）&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
《国家税务总局关于发布&开发企业销售自行开发的房地产增值税征收管理暂行办法&的公告》（国家税务总局公告2016年第18号）
《、国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关再保险、不动产租赁和非学历教育等政策的通知》（财税[2016]68号）&
营改增预缴增值税相关预征率、纳税申报税率公式如表1：
表1 一般纳税人营改增相关预缴、纳税申报税率、公式
从表上公式可知：
1、一般纳税人选择简易计税时，除房地产企业预售开发的房地产预征率为3%，纳税申报为5%以外，其他预征率与纳税申报征收率相同，建筑服务均为3%；不动产销售与出租均为5%。
2、一般纳税人适用一般计税时，相率均为11%；预征率除由代征的不动产销售与征收率均为5%相同外，其他均低一档：如建筑服务征收率为2%、房地产企业销售房地产和出租不动产预缴征收率均为3%。
3、纳税人在满足预缴增值税条件时，需要按项目分别预缴，不能以进项税额留抵余额或前期未抵减完毕的预缴增值税抵减。
4、一般纳税人选择适用简易计税营改增需预缴增值税的服务，按上述公式，简易计税预缴的增值税均在当期机构所在地纳税申报时可以全部抵减完毕。
5、一般纳税人一般计税时预缴增值税有可能在当期应纳增值税时不能抵减完毕，可以用于简易计税需在机构所在地补交的增值税（如房地产销售），或留待下期继续抵减。
二、预缴税款科目设置
由于营改增预缴增值税文件要求多，如：
跨县（市、区）提供的建筑服务，纳税人应自行建立预缴税款，区分不同县（市、区）和项目逐笔登记全部、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的号码、已预缴税款以及预缴税款的完税号码等相关内容，留存备查。
需要区分项目填报《增值税预缴税款表》、增值税附列资料四、税额抵减情况表。
为了清楚反应营改增预缴税款情况，满足相关报表填报申报要求，有必要对预缴增值税设置专门的会计明细科目。
（一）非营改增预缴税款
此种情形为原增值税一般纳税人所预缴的增值税，包括纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内分次预缴税款；辅导期一般纳税人增购增值税专用发票按3%征收率计算预缴税款，上述预缴均不需要填报《增值税预缴税款表》，也不要求建立预缴税款台账，大于当期&应纳税额&时，可申请办理或抵减下期税款。
仍使用科目：&应交税费&&应交增值税（预缴增值税）&。
（二）营改增预缴增值税
具体为上表各种情形。设置：&应交税费&&营改增预缴增值税&二级，科目余额方向为借方。下设如下两个三级明细科目：
1、&01预缴当期可抵&：用于核算预缴的可以用于抵减当期一般计税下的应交增值税或简易计税应交增值税，本科目需要按不同项目进行辅助核算。在预缴可以用于当期抵扣的增值税时，借记本科目（**项目），贷记&&。抵缴当期应交增值税时（原则上简易计税预缴抵减简易计税应交增值税），借记：&应交税费&&未交增值税（一般计税/简易计税）&，贷记本科目（**项目），余额为尚未抵减完毕的预缴增值税。
2、&02预缴暂不可抵&：用于核算预缴的、但不能抵减本期增值税的房地产开发企业预售房的预缴增值税，本科目按不同项目进行辅助核算。在预缴税款时，借记本科目（**项目），贷记存款；当销售住房达到纳税义务时间时，借记&本科目&&01预缴当期可抵（**项目）&，贷记&本科目&&02（**项目）&，本科目余额为预缴但尚不能用于抵减当期增值税的余额。
注：如主管国税部门允许预售房所预缴的增值税抵减当期增值税时，本明细科目可不设。
三、相关会计处理案例
一般纳税人建筑企业兼营一般计税、简易计税建筑服务、租售不动产、购置不动产等相关账务处理
2016年6月份某建筑业一般纳税人发生如下业务：
1.提供A项目建筑服务，选择一般计税方法，开具专票取得收入333万元；
2.跨县承包B项目建筑劳务价值300万元，分包给乙公司94万元，甲供材选择按简易计税方法，项目完工结算；
3.出租位于不同县（市）的C不动产一套，预收3个月租金，含税价为9.99万元，适用一般计税；
4.销售位于不同县（市）（前取得的）D不动产一套，金额 为105万元。
5.购买混凝土价值4.12万元，取得3%的增值税专用发票，尚未领用；
6.支付公司管理部门电费，总价值5.85万元；
7.购买办公用房一套，取得专票，销售额100万元，税额11万元。
8.购买挖掘机一台，取得专用发票，不含税额50万元，税额8.5万元，该设备同时用于A项目、B项目。
9.购买建筑钢材一批，取得专票，含税价为117万元，其中70%用于一般计税建筑A项目、30%用于简易计税B项目。
相关会计处理（涉税相关、不考虑相关附加税）：
1、建筑服务当期应交增值税：
销项税额=333/(1+11%)*11%=33万元
借：银行3,330,000
　　贷：3,000,000
　　　　应交税费&&应交增值税&&销项税额&&11%应税服务（A项目）330,000
2、需在建筑服务所在地预缴增值税：
=（300-94）/1.03%*3%=6万元
借：应交税费&&营改增预缴增值税&&预缴当期可抵（B项目）60,000
　　贷：银行存款60,000
纳税申报应交：
借：60,000
　　贷：应交税费&&未交增值税&&简易计税（B项目）60,000
3、预收C房产租金，适用一般计税，应预缴增值税：
=9.99/1.11*3%=0.27万元
预缴增值税：
借：应交税费&&营改增预缴增值税&&预缴当期可抵（C房产）2,700
　　贷：银行存款 2,700
当期应交增值税，销项税额=9.99/1.11*11%=0.99万元
借：银行存款99,900
　　贷：99,900
借：营业税金及附加9,900
　　贷：应交税费&&应交增值税&&销项税额&&11%应税服务9,900
4、销售D不动产预缴增值税，选择适用简易计税法
=105/1.05*5%=5万元
借：应交税费&&营改增预缴增值税&&预缴当期可抵（D房产）50,000
　　贷：银行存款50,000
借：固定清理50,000
　　贷：应交税费&&未交增值税&&简易计税（D房产）50,000
5、购买混凝土、尚未领用
借： 40,000
　　应交税费&&应交增值税&&进项税额&&3%&&货物加工修理修配1,200
　　贷：41,200
6、管理部门电费
借：&&水电费50,000
　　应交税费&&应交增值税&&进项税额&&17%&&货物劳务8,500
　　贷：银行存款 58,500
7、购买办公用房，发票全部认证，60%可在进项税额，另40%不能在当期抵扣。
借：1,000,000
　　应交税费&&应交增值税&&进项税额&&11%&&购入不动产110,000
　　贷：银行存款1,110,000
借：应交税费&&待抵扣进项税额&&新增不动产购进未满12月进项税额44,000
　　贷：应交税费&&应交增值税&&进项税额转出&&未满12个月进项44,000
8、购买设备非专用于不能扣除项目，进项税额8.5万元可以全额抵扣
借：固定资产&&挖掘机 500,000
　　应交税费&&应交增值税&&进项税额&&17%&&货物劳务85,000
　　贷：应付账款 585,000
9、购买建筑17万元增值税专用发票均认证，30%用于简易计税需转出5.1万元
借：原材料1,000,000
　　应交税费&&应交增值税&&进项税额&&17%&&货物劳务170,000
　　贷：应付账款1,170,000
借：51,000
　　贷：应交税费&&应交增值税&&进项税额转出&&用于简易计税项目51,000
10、月末处理
上述销项税额=33+0.99=33.99万元
进项税额=0.12+0.85+11+8.5+17=37.47万元
进项税额转出=4.4+5.1=9.5万元
当期应交增值税=33.99-（37.47-9.5）=6.02万元
借：应交税费&&转出未交增值税60,200
　　贷：应交税费&&未交增值税&&一般计税60,200
11、次月纳税申报期内：
本期预缴增值税=6+0.27+5=11.27万元
简易计税应交增值税=6+5=11万元
本期应补交增值税=6.02+11-11.27=5.75万元
预缴增值税抵减当期简易计税及缴纳应交增值税：
借：应交税费&&未交增值税&&简易计税（B项目）60,000
　　　　　　&&简易计税（D房产）50,000
　　　　　　&&一般计税（A项目）60,200
　　贷：应交税费&&营改增预缴增值税&&预缴当期可抵（B项目）60,000
　　　　　　　　&&预缴当期可抵（D房产）50,000
　　　　　　　　&&预缴当期可抵（C房产）2,700
　　　　银行存款 57,500
表2 应交税费相关明细表
&表3& 应交增值税相关明细科目表
以上摘自《连财：营改增全面推开与拥抱》
注册会计师、注册税务师、高级会计师、资深财务总监、27年财务从业经历。微信公众...
TA发布的文章(68)
注册会计师、注册税务师、高级会计师、资深财务总监、27年财务从业经历。微信公众号：cfolink（链财）
TA的热门文章
高级会计师，注册税务师，会计学博士，北京理工大学...
注册会计师、注册税务师，曾经是国税局的小秘书，现...
透过财务看业务，透过内控看管理。
喜欢两句话：1. ...
长期跟踪国内外风险管理、纳税服务理论和实践的税务...
扫描二维码，订阅视野微信，
每日获取最新会计资讯
会计资讯、财经法规快查、
会计视野论坛三大APP
每周十分钟，尽知行业事
阅读平台上看视野
上海国家会计学院旗下更多网站：　　　　
联系电话：021-69（内容）68246（合作/广告）68247（用户/社区）　 工作时间:8:30-16:30　
增值电信业务经营许可证：沪B2-纳税人适用一般计税方法兼营简易计税项目、免税项目如何处理?_达内会计培训
亿元级外企会计培训企业
全国服务监督电话 400-
热门会计中心
&&&&&&纳税人适用一般计税方法兼营简易计税项目、免税项目如何处理?
纳税人适用一般计税方法兼营简易计税项目、免税项目如何处理?
适用一般计税方法的纳税人,兼营简易计税项目、免税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，应按照下列公式计算不得抵扣的进项税额
纳税人适用一般计税方法兼营简易计税项目、免税项目如何处理?
答：适用一般计税方法的纳税人,兼营简易计税项目、免税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，应按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：
不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×(当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额)÷当期全部销售额
例：某企业为一般纳税人，提供货物运输服务和装卸搬运服务，其中货物运输服务适用一般计税方法，装卸搬运服务选择适用简易计税方法。该纳税人2016年7月缴纳当月电费11.7万元，取得增值税专用发票并于当月认证抵扣，且该进项税额无法在货物运输服务和装卸搬运服务间划分。该纳税人当月取得货物运输收入6万元，装卸搬运服务4万元。
纳税人因兼营简易计税项目而无法划分所取得进项税额的，按照下列公式计算应转出的进项税额：
应转出的进项税额=117000÷(1+17%)×40000÷()=40000元
会计处理如下：
借：管理费用
贷：应交税金--应交增值税(进项税额转出)
推荐文章(10-08)(10-08)(10-08)(04-21)(04-15)(04-15)(04-09)(04-08)(01-07)(01-07)
15年12月-16年12月
准考证打印时间
2016年3月-12月
2016年3月-12月
11月1日-12月5日
准考证打印时间
准考证打印时间
准考证打印时间
达内时代科技集团有限公司 版权所有 京ICP证8000853号-56仁和资讯news
会计实战Accounting Practice>>>>
建筑业营改增之异地简易计税项目的会计核算方法
　　一、基本思路
　　异地简易计税项目是指建筑服务发生地与机构所在地不在同一县市区的适用简易计税方法的老项目、清包工项目以及甲供项目。按照国家税务总局2016年第17号公告规定，异地项目需要按照规定在建筑服务发生地预缴增值税。
　　与本地简易计税项目相比，其计税方法的唯一不同点在于，纳税义务发生时，需要在当地预缴税款(包括附加税费)，因此异地简易计税项目不是将应纳税额通过公司机关在注册地缴纳税款，而是直接与当地税务机关发生税款预缴关系。
　　需要指出的是，为了使机构所在地税务机关能够完整的掌握纳税人数据，36号文规定，异地项目在当地预缴税款之后，仍需向机构所在地税务机关申报。
　　除增加了预缴税款(含增值税和附加税费)环节之外，异地简易计税项目的会计核算与本地简易计税项目没有区别。
　　二、科目设置
　　除&应交税费&未交增值税&简易计税&未交税款&以及&其他应付款&待转税额&简易计税&科目继续使用外，在&应交税费&未交增值税&简易计税&科目下设置四级科目&预缴税款&，该科目是异地简易计税项目部专用科目，本科目核算简易计税方法下异地实际缴纳的税款，预缴税款后，凭预缴完税凭证计入本科目借方，待项目完工后通过贷方与本项目&应交税费&未交增值税&简易计税&未交税款&科目互抵无余额。
　　三、处理流程
& & 联系方式：
　　1、如果您有任何疑问可以随时拨打我们24小时专线：；
　　2、仁和会计全国热线：400-；
　　3、您也可以直接了解详情；
　　4、在线预约试听，免费预约登记入口：
版权所有 (C)
武汉荣昌仁和会计咨询服务有限公司
电话：027-&&鄂ICP备号-1一般计税和简易计税的区别_悬赏任务_百度文库
两大类热门资源免费畅读
续费一年阅读会员，立省24元！
一般计税和简易计税的区别
求一个财务管理领域的老师上传一份关于《一般计税和简易计税的区别》的文档
收到4篇文档
相似悬赏任务当前位置：&>&
年度大戏，重磅出击 关于增值税会计处理规定的解读!
　　小奥提示：“剧本”读前须知　　增值税会计核算规定”为什么变化？　　本次对于增值税会计核算的更改主要是针对日的全面“营改增”的新政策来进行，因为原有的“应交税费-应交增值税”下设的专栏已经不能满足“营改增”的新形势要求，纳税人只使用三级专栏捉襟见肘，账务核算并不清楚。　　除“营改增”外，还对一些实务上增值税核算不明确的地方给予了明确，财政部版本的本文件，是及时对增值税的核算进行了调整。　　“增值税会计核算规定”主要变动在哪儿？　　本次对于增值税会计核算的主要改变，是新增加了7个“二级”科目，　　“预交增值税”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”、“增值税留抵税额”（以前“营改增”出现过，但本次明确新增该二级科目）、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”，这些科目与“应交增值税”是一个级别的科目，并不是新增加了“三级专栏”。　　增值税的三级专栏“进项税额”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”并没有改变。　　重新启用了一个专栏“营改增抵减的销项税额”，只不过名称换为了“销项税额抵减”专栏。　　“人物图”：增值税应交税费会计科目及专栏设置框架　　&&&&一般纳税人　　&&&&小规模纳税人　　小奥带你入戏　　（一）“预交增值税”明细科目　　核算内容　　核算一般纳税人转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、采用预收款方式销售自行开发的房地产项目等，以及其他按现行增值税制度规定应预缴的增值税额。　　重墨之笔　　（1）企业预缴增值税时：　　借：应交税费——预交增值税　　贷：银行存款　　（2）月末，企业应将“预交增值税”明细科目余额转入“未交增值税”明细科目。　　借：应交税费——未交增值税　　贷：应交税费——预交增值税　　房地产开发企业等在预缴增值税后，应直至纳税义务发生时方可从“应交税费——预交增值税”科目结转至“应交税费——未交增值税”科目。　　预缴增值税如何计算　　转让不动产纳税人具体行为预缴税款计税方法一般纳税人转让“非自建”的不动产应预缴税款=（全部价款和价外费用-不动产购置原价或者取得不动产时的作价）÷（1+5%）×5%转让“自建”的不动产应预缴税款=全部价款和价外费用÷（1+5%）×5%小规模纳税人（其他个人除外）转让“非自建”的不动产应预缴税款=（全部价款和价外费用-不动产购置原价或者取得不动产时的作价）÷（1+5%）×5%转让“自建”的不动产应预缴税款=全部价款和价外费用÷（1+5%）×5%　　不动产经营租赁服务纳税人具体行为计税方法一般纳税人出租其日前取得的不动产（1）选择适用简易计税方法计税的:应预缴税款=含税销售额÷（1+5%）×5%（2）选择适用一般计税方法的:应预缴税款=含税销售额÷（1+11%）×3%出租其日后取得的不动产应预缴税款=含税销售额÷（1+11%）×3%小规模纳税人（不含其他个人）出租不动产（1）单位和个体工商户出租不动产（不含个体工商户出租住房）:应预缴税款=含税销售额÷（1+5%）×5%（2）个体工商户出租住房:应预缴税款=含税销售额÷（1+5%）×1.5%　　跨县（市、区）提供建筑服务纳税人计税方法一般纳税人（1）适用一般计税方法的:应预缴税款=（全部价款和价外费用-支付的分包款） ÷（1+11%）×2%（2）选择适用简易计税方法计税的:应预缴税款=（全部价款和价外费用-支付的分包款）÷（1+3%）×3%小规模纳税人应预缴税款=（全部价款和价外费用-支付的分包款）÷（1+3%）×3%　　采用预收款方式销售自行开发的房地产项目纳税人计税方法一般纳税人应预缴税款=预收款÷（1+适用税率或征收率）×3%小规模纳税人应预缴税款=预收款÷（1+5%）×3%　　小奥“品评”　　可见“预交增值税”主要针对转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、采用预收款方式销售自行开发的房地产项目，根据“财税[2016]36号”中的规定，需要预交增值税的项目使用本科目，避免了直接在“未交增值税”中核算时，不能清晰体现预交增值税的情况，房地产开发企业等先在预交增值税中核算，等到真正发生纳税义务，再转入“未交增值税”，清晰简单，不易出错，同时要注意，“应交税费-应交增值税（已交税金）”核算的是当期已经交过的增值税，这里和一般预交并不相同，“应交税费-应交增值税（已交税金）”主要核算的是纳税期限短于一个月时，在月内缴纳的增值税。　　（二）“待认证进项税额”明细科目　　核算内容　　核算一般纳税人由于未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额。包括：一般纳税人已取得增值税扣税凭证、按照现行增值税制度规定准予从销项税额中抵扣，但尚未经税务机关认证的进项税额；一般纳税人已申请稽核但尚未取得稽核相符结果的海关缴款书进项税额。　　重墨之笔　　（1）采购等业务按应计入相关成本费用或资产的金额：　　借：在途物资、原材料、库存商品、生产成本、无形资产、固定资产、管理费用等科目　　应交税费——待认证进项税额（按当月未认证的可抵扣增值税额）　　贷：应付账款、应付票据、银行存款等科目　　（2）发生退货的，如原增值税专用发票未做认证，应将发票退回并做相反的会计分录。　　（3）采购等业务进项税额不得抵扣的账务处理，取得增值税专用发票时：　　借：相关成本费用或资产科目　　应交税费——待认证进项税额　　贷：银行存款、应付账款等科目　　（4）经税务机关认证后，应借记相关成本费用或资产科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。　　（5）因发生非正常损失或改变用途等原已计入待认证进项税额：　　借：待处理财产损溢、应付职工薪酬、固定资产、无形资产等科目　　贷：应交税费——待认证进项税额　　小奥“品评”　　待认证进项税额解决了实务中一些发票没有认证，只能暂时放在手上不能入账或者计入成本后期再从成本转出计入相应进项税额的情况，主要是为企业未认证的专票给予合理的入账科目，之后再进行抵扣或者转出提供了核算科目。　　（三）“待转销项税额”明细科目　　核算一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，已确认相关收入（或利得）但尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间确认为销项税额的增值税额。　　重墨之笔　　企业按照会计准则确认了收入，但是按照税法规定尚无需缴纳销项税时，先把计算出的销项税额计入“待转销项税额”科目。　　（1）借：银行存款/应收账款等　　贷：主营业务收入　　应交税费——待转销项税额　　（2）实际纳税义务发生时，做如下处理；　　借：应交税费——待转销项税额　　贷：应交税费——应交增值税（销项税额）/应交税费——简易计税　　全面试行营业税改征增值税前已确认收入，此后产生增值税纳税义务的账务处理为：　　（1）企业在营改增之前但因未产生营业税纳税义务而未计提营业税的，在达到增值税纳税义务时点时，做如下处理；　　借：主营业务收入　　贷：应交税费--应交增值税（销项税额）　　（2）企业在营改增之前已经计提营业税且未缴纳的，在达到增值税纳税义务时点时，做如下处理；　　借：应交税费——应交营业税/应交城市维护建设税/应交教育费附加　　贷：主营业务收入　　小奥“品评”　　“待转销项税额”主要解决的是营改增一些业务，比如建筑劳务，由于跨年等一些原因，是根据完工程度确认收入的，但增值税纳税义务发生实际为收讫款项或者采取预收款方式，在收到预收款时发生纳税义务，与会计上确认收入的时间并不相符，可能出现确认收入但不能确认增值税的情况，为了解决这一情况，在会计确认收入时确认“待转销项税额”，这里就防止会计上确认收入但没有增值税的情况，在实际发生纳税义务时再转入“应交税费——应交增值税（销项税额）”或“应交税费——简易计税”科目。解决了会计确认收入和增值税纳税义务发生时点不同的问题。　　（四）“增值税留抵税额”明细科目　　核算内容　　核算兼有销售服务、无形资产或者不动产的原增值税一般纳税人，截止到纳入营改增试点之日前的增值税期末留抵税额按照现行增值税制度规定不得从销售服务、无形资产或不动产的销项税额中抵扣的增值税留抵税额。　　重墨之笔　　（1）纳入营改增试点当月月初，原增值税一般纳税人应按不得从销售服务、无形资产或不动产的销项税额中抵扣的增值税留抵税额：　　借：应交税费——增值税留抵税额　　贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）　　（2）待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额　　借：应交税费——应交增值税（进项税额）　　贷：应交税费——增值税留抵税额　　小奥“品评”　　注意并不是所有的留抵税额都要计入该科目，该科目有特定的核算目的，即原增值税一般纳税人不得从销售服务、无形资产或不动产的销项税额中抵扣的增值税留抵税额适用，主要解决截止到纳入营改增试点之日前的增值税期末留抵税额按照现行增值税制度规定不得从销售服务、无形资产或不动产的销项税额中抵扣的增值税留抵税额的问题，如果不涉及该项业务，应交税费-应交增值税借方余额仍不需要做任何处理。　　（五）“简易计税”明细科目　　核算内容　　核算一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税计提、扣减、预缴、缴纳等业务。　　重墨之笔　　销售业务的账务处理。销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，应当按应收或已收的金额：　　借：应收账款、应收票据、银行存款等科目　　贷：主营业务收入、其他业务收入、固定资产清理、工程结算等科目　　应交税费——简易计税（小规模纳税人应贷记“应交税费——应交增值税”科目）　　小奥“品评”　　注意“应交税费——简易计税”核算的是“一般纳税人”采取简易计税办法时采用的科目，主要解决的以前一般纳税人采取简易计税办法都用“应交税费-未交增值税”核算的方法，而小规模纳税人仍然使用的是“应交税费-应交增值税”，并不在本科目核算。　　（六）“转让金融商品应交增值税”明细科目　　核算内容　　主要核算金融商品正负差额应纳增值税的情况，这是“小规模纳税人”除“应交增值税”可以使用的二级科目之一。金融商品转让按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额的账务处理。　　重墨之笔　　（1）金融商品转让按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额的账务处理。金融商品实际转让月末：　　如产生转让收益　　借：投资收益　　贷：应交税费——转让金融商品应交增值税　　如产生转让损失，则按可结转下月抵扣税额　　借：应交税费——转让金融商品应交增值税　　贷：投资收益等科目　　（2）交纳增值税时　　借：应交税费——转让金融商品应交增值税　　贷：银行存款　　年末，本科目如有借方余额，则借记“投资收益”等科目，贷记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目。　　小奥“品评”　　“转让金融商品应交增值税”主要是符合转让金融商品增值税的核算，符合增值税关于金融商品正负差额应纳增值税的情况，同时注意，这是“小规模纳税人”除“应交增值税”可以使用的二级科目之一。　　（七）“代扣代交增值税”明细科目　　核算纳税人购进在境内未设经营机构的境外单位或个人在境内的应税行为代扣代缴的增值税。　　核算内容　　核算纳税人购进在境内未设经营机构的境外单位或个人在境内的应税行为代扣代缴的增值税。这也是“小规模纳税人”除“应交增值税”可以使用的二级科目之一。购买方作为扣缴义务人的账务处理。按照现行增值税制度规定，境外单位或个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。　　重墨之笔　　（1）纳税人购进服务、无形资产或不动产时，做如下处理；　　借：生产成本/无形资产/固定资产/管理费用等　　应交税费——应交增值税（进项税额）【可抵扣的增值税额，小规模纳税人没有此项】　　贷：应付账款　　应交税费——代扣代交增值税【应代扣代缴的增值税额】　　（2）实际缴纳代扣代缴增值税时，做如下处理；　　借：应交税费——代扣代交增值税【代扣代缴的增值税额】　　贷：银行存款　　小奥“品评”　　实质解决了代扣代缴的增值税应该放入哪个科目核算的问题，方便扣缴义务人体现扣缴义务，同时注意，这是“小规模纳税人”除“应交增值税”可以使用的二级科目之一。　　新戏实唱　　&&&&差额征税的账务处理　　（1）企业发生相关成本费用允许扣减销售额的账务处理。　　按现行增值税制度规定企业发生相关成本费用允许扣减销售额的，发生成本费用时，　　一般纳税人：　　借：主营业务成本/存货/工程施工等【应付或实付金额】　　贷：应付账款/应付票据/银行存款等　　按待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时，　　借：应交税费——应交增值税（销项税额抵减）/应交税费——简易计税　　贷：主营业务成本、存货、工程施工等【允许抵扣的金额】　　小规模纳税人：　　借：主营业务成本/存货/工程施工等【应付或实付金额】　　贷：应付账款/应付票据/银行存款等　　按待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时，　　借：应交税费——应交增值税　　贷：主营业务成本/存货/工程施工等【允许抵扣的金额】　　（2）金融商品转让按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额的账务处理。　　金融商品实际转让月末，如产生转让收益，　　借：投资收益　　贷：应交税费——转让金融商品应交增值税【应纳税额】　　如产生转让损失，则按可结转下月抵扣税额，　　借：应交税费——转让金融商品应交增值税【结转下月抵扣税额】　　贷：投资收益　　交纳增值税时，　　借：应交税费——转让金融商品应交增值税　　贷：银行存款　　年末，本科目如有借方余额，　　借：投资收益　　贷：应交税费——转让金融商品应交增值税　　&&&&相关联的“表情加戏”应税服务销售额的确定金融商品转让卖出价扣除买入价经纪代理服务取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费融资租赁服务（经批准）取得的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息和车辆购置税融资性售后回租服务（经批准）以取得的全部价款和价外费用（不含本金），扣除对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息客运场站服务取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费旅游服务可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用建筑服务&跨县（市）&适用一般计税方法的，应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部收入扣除支付的分包款后的余额按2%预征率预缴税款销售不动产适用一般计税方法的，房开企业销售开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外），以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额　　&&&&进项税额抵扣情况发生改变的账务处理　　（1）因发生非正常损失或改变用途等，原已计入进项税额、待抵扣进项税额或待认证进项税额，但按现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的，做如下处理；　　借：待处理财产损溢/应付职工薪酬/固定资产/无形资产　　贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）/应交税费——待抵扣进项税额/应交税费——待认证进项税额　　（2）原不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产等，因改变用途等用于允许抵扣进项税额的应税项目的，应按允许抵扣的进项税额，做如下处理；　　借：应交税费——应交增值税（进项税额）　　贷：固定资产/无形资产　　固定资产、无形资产等经上述调整后，应按调整后的账面价值在剩余尚可使用寿命内计提折旧或摊销。　　一般纳税人购进时已全额计提进项税额的货物或服务等转用于不动产在建工程的，对于结转以后期间的进项税额，做如下处理；　　借：应交税费——待抵扣进项税额　　贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）　　（3）货物等已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证的账务处理。　　一般纳税人购进的货物等已到达并验收入库，但尚未收到增值税扣税凭证并未付款的，应在月末按货物清单或相关合同协议上的价格暂估入账，不需要将增值税的进项税额暂估入账。下月初，用红字冲销原暂估入账金额，待取得相关增值税扣税凭证并经认证后，按应计入相关成本费用或资产的金额，做如下处理；　　借：原材料/库存商品/固定资产/无形资产　　应交税费——应交增值税（进项税额）”科目　　贷：应付账款等　　老戏重温　　&&&&小规模纳税人明细科目　　只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，不需要设置上述专栏及除“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”外的明细科目。　　&&&&出口退税的账务处理　　为核算纳税人出口货物应收取的出口退税款，设置“应收出口退税款”科目，该科目借方反映销售出口货物按规定向税务机关申报应退回的增值税、消费税等，贷方反映实际收到的出口货物应退回的增值税、消费税等。期末借方余额，反映尚未收到的应退税额。　　（1）未实行“免、抵、退”办法的一般纳税人出口货物按规定退税的，按规定计算的应收出口退税额，借记“应收出口退税款”科目，贷记“应交税费——应交增值税（出口退税）”科目，收到出口退税时，借记“银行存款”科目，贷记“应收出口退税款”科目；退税额低于购进时取得的增值税专用发票上的增值税额的差额，借记“主营业务成本”科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。　　（2）实行“免、抵、退”办法的一般纳税人出口货物，在货物出口销售后结转产品销售成本时，按规定计算的退税额低于购进时取得的增值税专用发票上的增值税额的差额，借记“主营业务成本”科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目；按规定计算的当期出口货物的进项税抵减内销产品的应纳税额，借记“应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）”科目，贷记“应交税费——应交增值税（出口退税）”科目。在规定期限内，内销产品的应纳税额不足以抵减出口货物的进项税额，不足部分按有关税法规定给予退税的，应在实际收到退税款时，借记“银行存款”科目，贷记“应交税费——应交增值税（出口退税）”科目。　　&&&&交纳当月应交增值税的账务处理。　　企业交纳当月应交的增值税，借记“应交税费——应交增值税（已交税金）”科目（小规模纳税人应借记“应交税费——应交增值税”科目），贷记“银行存款”科目。　　交纳以前期间未交增值税的账务处理。企业交纳以前期间未交的增值税，借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。　　减免增值税的账务处理。对于当期直接减免的增值税，借记“应交税金——应交增值税（减免税款）”科目，贷记损益类相关科目。　　增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的账务处理。　　按现行增值税制度规定，企业初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目（小规模纳税人应借记“应交税费——应交增值税”科目），贷记“管理费用”等科目。　　小奥总体“剧本”的提点　　总体上，本次增值税核算的变化可谓是翻天覆地，但未伤筋动骨，增值税在会计核算上的基本核算方法并没有实质变化，只是加入了相关科目，给出了明确科目，明确了具体核算。整个增值税的核算更加清晰，更加合理。
责任编辑：冰桃
上一篇文章：
下一篇文章：
东奥注会考试学员通过率
￥72.3￥108.0
￥69.0￥103.0
￥64.9￥97.0
￥67.6￥101.0
￥64.9￥97.0
￥52.2￥78.0
&&官方微信
东奥会计在线
微信号:dongaocom
& Inc. All Rights Reserved