如果是一个自然人投资控制两个公司，用做合并报表吗？_中华会计网校论坛
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我有点疑问：
如果一个自然人，甲某，出资控制A公司，出资控制B 公司，那么 A公司B公司算关联企业把，那么A、B公司用做合并报表吗？哪位高人给我解答一下？谢谢了
修心一听命，天地自相保。莫道因果不相见，远在儿孙近在身。命里有时终须有，命里无时莫强求。
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姗姗认为ab属于关联方 同受某一方控制
编制合并报表的话 姗姗认为应当是集团母公司编制吧！姗姗也等待答案
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姗姗认为ab属于关联方 同受某一方控制 编制合并报表的话 姗姗认为应当是集团母公司编制吧！姗姗也等待答案姗姗丫头发表于 10:46:59问题是没有母公司，同为一个自然人控制的。
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回复#2楼沃伦-巴菲特的帖子
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你可能没有学过经济法或者说公司法，你说的情况并不会出现，因为要成立有限责任或者股份有限公司，本身就需要许多的条件，并不是一个自然人能办到的一个自然人不可能同时控制两家有限责任或者股份有限公司，因为它根本不符合公司法的要求，除非自然人下面还有一个公司，而这个公司是要求编合并报表的
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你可能没有学过经济法或者说公司法，你说的情况并不会出现，因为要成立有限责任或者股份有限公司，本身就需要许多的条件，并不是一个自然人能办到的一个自然人不可能同时控制两家有限责任或者股份有限公司，因为它根本不符合公司法的要求，除非自然人下面还有一个公司，而这个公司是要求编合并报表的心在彼岸发表于 11:39:46如果是一个自然人甲某在国内有一家控制的公司A公司，在国外控制一家公司B公司，B公司又在国内控制一家C公司，那么做合并报表吗？一个自然人不可能同时控制两家有限责任或者股份有限公司，这是为什么了？？？能否给我详细说点，我对经济法公司法真没有学过谢谢了啊
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自然人是永远不需要编制财务报表的，包括合并报表，需要编制报表的是公司，或者说法人你可能想知道的问题是关于合并报表的，所谓合并报表就是从源头开始，把整个公司（或者集团公司）作为整体来编制报表，但这个源头一定是个公司，而不是自然人。这样的目的，是为了从整体上来衡量集团公司的财务状况，防止以偏概全，所以只要是母控制的，不管是子公司，孙公司，孙孙公司，只要是受控制的，都要纳入母公司的合并报表范围，而它的目的就是从整体上来衡量母公司的状况编制合并报表，并不是单纯为了应付外部的监管要求，作为最高层的母公司，或者你所说的母公司控股的自然人股东，他同样也需要从整体上来衡量自己公司的状况
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现在的公司法已经允许成立一人有限责任公司了
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回复#6楼心在彼岸的帖子
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自然人是永远不需要编制财务报表的，包括合并报表，需要编制报表的是公司，或者说法人你可能想知道的问题是关于合并报表的，所谓合并报表就是从源头开始，把整个公司（或者集团公司）作为整体来编制报表，但这个源头一定是个公司，而不是自然人。这样的目的，是为了从整体上来衡量集团公司的财务状况，防止以偏概全，所以只要是母控制的，不管是子公司，孙公司，孙孙公司，只要是受控制的，都要纳入母公司的合并报表范围，而它的目......心在彼岸发表于 11:57:46我的意思不是这样的。我想如果一个自然人拥有一个上市公司A公司最大股东占50%股份，难道就不能拥有一个非上市公司B公司60%的股份吗？如果可以的话，既然不用做合并报表，那么把B 公司的资产高卖价 卖给A上市公司，A上市投资者光看财报不就很难作出判断吗？
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回复#9楼沃伦-巴菲特的帖子你应该对证券，金融投资方面的知识很缺乏，中国这方面的立法和规定基本是照搬西方的，特别是美国的，所以根本不会出现你所想的那么简单错误的你所说的事件叫资产收购，或者说大股东资产注入，这些事情，都是要公告的
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我再补充一句，合并报表并不是只是最终控制母公司需要编，只要有子公司，不管上面还有没有母公司，都需要编合并报表，所以上市公司如果有子公司，需要编合并报表，同样，它的母公司也需要编合并报表，并不是只有最终一家需要编
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A、B不编合并报表。甲+A+B是企业集团吗？A+B是什么？A没有持有任何B的股份，而同样B也不持有A的股份，如何“合并”？A、B各自在个别报表中仅需披露关联方关系便可对于甲，如果要全面了解A和B的情况，自己可以去编“汇总报表”，这也不是合并报表。
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回答问题的人自己都没弄明白公司法的概念，谁说自然人只能成立一家公司，他可以无限制的成立多家由自己控股的公司。
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两个自然人小李和小张，小李出资800万元和小张出资200万元成立一个注册资本为1000万元的A公司，另外小李又出资800万元和小张出资200万元成立一个注册资本为1000万元的B公司，请问A和B是关联公司吗，董事长小李要求编制合并报表如何编制？
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两个自然人小李和小张，小李出资800万元和小张出资200万元成立一个注册资本为1000万元的A公司，另外小李又出资800万元和小张出资200万元成立一个注册资本为1000万元的B公司，请问A和B是关联公司吗，董事长小李要求编制合并报表如何编制？ 这根本不叫控制，如果b公司的资金是a公司的那肯定编制合并报表，现在只是2个自然人另外出资设立的有限公司，所以不编制合并报表。
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哈哈！ 照这么说，国有企业的出资人都是国资委，国资委要编个合并报表还不把人搞死啊！
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&&&& 愚以为，是不是需要编制财务表表关键看它是不是会计主体，只有会计主体才需要编制财务报表。会计主体是会计的基本假设之一，是会计核算工作的前提。注会《会计》第一章第二节中有讲过。&&&& 会计主体是指会计工作为其服务的特定单位或组织，是会计人员进行会计核算时采取的立场以及在空间范围上的界定。会计主体既可以是一个企业，也可以是若干个企业组织起来的集团公司，既可以是法人，也可以是不具备法人资格的实体。&&&&一是会计主体是能动的认识和改造会计客体的“会计人”。&&&&二是单独进行核算的经济实体（企业）。&&&&三是会计工作为之服务的单位。&&&&四是指具有独立资金和经营业务，单独进行核算的单位。
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回复#15楼zhminm的帖子A和B关联公司吗
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回复：楼主沃伦-巴菲特的帖子问题解决了吗，我也想弄清楚，自然人控股的不同企业需编制合并报表
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我的新动态以下试题来自：
问答题简答题 综合题：A公司2014年和2015年发生下列与投资和企业合并有关的事项：（1）A公司于日以货币资金11500万元取得对B公司70%的股权，能够对B公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并。日，A公司又出资1880万元自B公司的少数股东处取得B公司10%的股权。假定A公司与B公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。假定A公司资本公积中的资本溢价为500万元。有关资料如下：①日，A公司在取得B公司70%股权时，B公司可辨认净资产公允价值总额为16000万元。②日，B公司有关资产、负债的账面价值、自购买日开始持续计算的金额及在该日的公允价值情况如下表所示： （2）A公司于日以货币资金1000万元取得D公司（上市公司）5%的股份作为可供出售金融资产核算。取得投资时D公司可辨认净资产的公允价值为19000万元（与账面价值相等）。日，甲公司另支付12000万元取得D公司50%的股份，从而能够对D公司实施控制，形成非同一控制下企业合并。购买日D公司可辨认净资产公允价值为23000万元。日，可供出售金融资产的公允价值为1200万元，日甲公司原取得D公司股权的公允价值为1220万元。假定不考虑所得税和内部交易的影响。 要求：（1）根据资料（1），①确定购买日；②计算日该项长期股权投资的账面价值；③计算合并财务报表中A公司对B公司投资形成的商誉的价值；④计算合并财务报表中调整所有者权益的金额。（2）根据资料 （2），①计算J日甲公司个别财务报表中确认的对D公司长期股权投资的金额；②计算甲公司合并财务报表中应确认的对D公司商誉的金额。
（1）①购买日为取得控制权的日期，即为日。②日A公司取得对B公司长期股权投资的成本为11500万元。2......
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&合并会计报表视企业集团为一个会计主体，反映其所控制的、承担的、实现的、及发生的等信息。我国企业集团不是主体，合并会计报表也不是企业进行分配，包括缴纳所得税、分派股利的依据，它仅仅具有提供企业集团整体经营情况信息的作用。&&
合并报表四大“雷区”/合并报表
合并报表已成为集团企业一大难事。尤其在特大型企业中，如、之类的中央企业。针对合并报表多种纷争，曾在对外经贸大学执教8年，业界顶尖专家、景华天创公司首席专家——丘创先生曾在2010年提出“合并报表四大‘雷区’”理论，得到企业管理者、高校专家学者的一致认可。丘创认为，在合并报表执行过程中，以下四个方面容易导致合并失败——1.的合并算法处理。 2.增减下的合并报表处理。 3.各类内部的采集和抵销。 4.异构核算系统上的自动数据采集。&
编制合并会计报表的合并理论/合并报表
&编制合并会计报表的合并理论一般有三种理论可供遵循，即、和；有两种方法可供选择，即和。实务中多采用经修正的当代理论。随着少数股权在许多国家的普遍存在，相继带来在合并会计报表中对少数股权的处理问题，从而引起对合并范围及相关问题的不同理解，进而形成三种合并理论。&第一，母公司理论。按照母公司理论，在企业集团内的股东只包括母公司的，将子公司少数股东排除在外，看作是公司集团主体的外界债权人，以这个会计主体编制的合并资产负债表中的股东权益和合并损益表中的仅指母公司拥有和所得部分，把合并会计报表看作是母公司会计报表的延伸和扩展。&第二，实体理论。按照实体理论，在企业集团内把所有的股东同等看待，不论是多数股东还是少数股东均作为该集团内的股东，并不过分强调控股公司股东的权益。采用这种理论编制的合并会计报表，能满足企业集团内整个生产经营活动中管理的需求。&第三，当代理论实际上是母公司理论与实体理论的混合，美国公认原则采纳了当代理论，所以它在美国实务中被广泛运用。&由于当代理论吸收了母公司理论和实体理论的一部分内容，缺乏内在一致性。它虽然避免了母公司理论在会计概念运用上的矛盾，但在合并净资产的计价上，仍然存在计价不一致的问题。&当一个公司拥有其他公司的股份数额足以控制其他公司时，控制的公司称为母公司，或控股公司，被控制的公司称为子公司，或称附属公司。母公司与子公司各自都是一个独立的法律实体或 ，都必须各自编制 。但是，由于母子公司是有产权隶属关系的企业集团，应把它们视为一个整体来编制，以反映这一整体的财务状况和经营成果。这就需要编制 。在控股合并建立母子公司关系的情况下，虽然母公司或控股公司和子公司仍各自是独立的法律实体或经济实体和会计主体，但由于它们之间形成了经济控制关系，子公司的财务状况和经营成果受母公司和财务政策的控制影响，并且反过来又影响母公司的财务状况和经营业绩，而成为事实上的经济真实、准确地反映各自的财务状况和经营成果。只有将母子公司作为一个经济整体和会计主体编制合并报表，才能抵消其相互影响，全面、准确地反映其财务状况和经营成果。由于企业集团已形成一个新的经济实体和会计主体。此时，各母、子公司不仅要一如既往地编制各自的财务报表，而且要在此基础上由母公司编制合并财务报表，来反映这一新经济实体的状况和经营成果。&
合并会计报表的编制/合并报表
&为了编制合并会计报表，母公司应当统一与子公司的会计政策，会计报表决算日、会计期间和记账本位币；对境外子公司以外币&表示的会计报表，一定的汇率折算为以母公司的记账本位币&表示的会计报表。母公司对子公司的权益性资本应采用权益法进行处理。&编制合并报表的程序一般包括：&（1）检查并调整母、子公司会计报表中可能存在的误差和遗漏。（2）抵消企业集团内部交易的未实现损益。（3）抵消子公司因实现净利润而提取的法定盈余公积、法定公益金和任意盈余公积。（4）抵消母公司从子公司取得的投资和收到的股利，并将母公司对子公司股权投资账户余额调整至期初数。（5）抵消年初母公司对于子公司股权投资账户和子公司所有者权益各账户的余额，并将两者的差额确认为合并价差；若有少数股权，还要确认相应部分的少数股东权益。（6）将合并价差分解为子公司净资产公允价值与账面价值的差额和商誉，并在其有效年限内加以分配和摊销。我国《合并会计报表暂行规定》对合并价差不作选择的分解、分配和摊销，而是直接列于合并资产负债表中的“”长期投资“”荐下。（7）若有少数股权，在合并工作底稿上确立当年少数股东的子公司净利润，应相应增加少数股东权益。（8）抵消母、子公司间的应收应付等往来项目。会计电算化条件下，用户根据事并会计报表的要求，定义好合并会计报表的有关条件，软件根据定义时设计的数据传递、数据计算公式等自动完成合并会计报表工作。软件能够自动扣除各公司之间的内部往来、内部投资等的影响，能够对某些报表项目进行必要的抵销。&
合并会计报表有局限性/合并报表
&合并会计报表有局限性表现在：&（1）母公司和子公司的债权人对企业的清偿权通常针对独立的法律主体，而不针对作为经济实体的企业集团，合并报表所反映的不能满足母、子公司债权人的清偿要求。&（2）合并会计报表将母公司及子公司的个别会计报表合并起来，子公司的少数股东难以从中直接得到他们所需的决策有用信息，如他们所投资的子公司资金运用的信息。&（3）利润分配包括向股东，要以个别会计报表为据，合并会计报表则不能为预测和评计报表为据，合并会计报表则不能为股东预测和评价母公司和所有子公司将来分派股利提供依据。&合并会计报表的作用&合并会计报表的作用主要表现在两个方面：&1．合并会计报表能够对外提供反映由母子公司组成的企业集团整体经营情况的会计信息。&在控股经营的情况下，母公司和子公司都是独立的法人实体，分别编制自身的，分别反映企业本身的生产经营情况，这些会计报表并不能够有效地提供反映整个企业集团的会计信息。为此，要了解控股公司整体经营情况，就需要将控股公司与被控股公司的会计信息综合起来编制会计报表，以满足企业集团管理当局强化对被控股企业管理的需要。&2．合并会计报表有利于避免一些企业集团利用内部为粉饰会计报表情况的发生。&控股公司的发展也带来了一系列新的问题，一些控股公司利用对子公司的控制和从属关系，运用内部转移价格等手段，如低价向子公司提供原材料、高价收购子公司产品，出于避税考虑而转移；再如通过高价对企业集团内的其他企业销售，低价购买其他企业的原材料，转移。通过编制合并会计报表，可以将企业集团内部交易所产生的收入及利润予以抵消，使会计报表反映企业集团客观真实的财务和经营情况，有利于防止和避免控股公司人为操纵利润，粉饰会计报表现象的发生。&
合并会计报表的范围/合并报表
&编制合并会计报表，首先就必须确定其合并范围。合并会计报表的合并范围是指纳入合并会计报表的子公司的范围，主要明确哪些子公司应当包括在合并会计报表编报范围之内，哪些子公司应当排除在合并会计报表编报范围之外。根据我国《》的规定，我国合并会计报表的范围具体如下：&——合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。控制是指一个企业能够决定另一个企业的和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。&——母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权资本，表明母公司能够控制被，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。但是有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。&表决权资本是指对企业有，能够据此参与企业经营管理决策的资本，如股份制企业中的普通股，有限责任公司中的投资者出资额等。当母公司拥有被投资企业50%以上股份时，母公司就拥有对该被投资企业的控制权，能够操纵该被投资企业的并对其生产经营活动实施控制‘。这种情况下，子公司实际上处于母公司的直接控制和管理下进行生产经营活动，子公司的成为事实上的母公司生产经营活动的一个组成部分，母公司与子公司经营活动一体化。拥有被投资企业半数以上表决权资本，是母公司对其拥有控制权的最明显标志，因此应将其纳入合并会计报表的合并范围。母公司拥有被投资企业半数以上表决权资本，具体包括以下三种情况：&1．母公司直接拥有被投资企业半数以上资本。如A公司直接拥有B公司发行的普通股总数的50．1%，这种情况下，B公司就成为A公司的子公司，A公司编制合并会计报表时，必须将B公司纳入其合并范围。&2．母公司间接拥有被投资企业半数以上表决权资本。间接拥有半数以上表决权资本，是指通过子公司而对子公司拥有半数以上表决权资本。例如，A公司拥有B公司70%的股份，而B公司又拥有C公司70%的。在这种情况下，A公司作为母公司通过其子公司B公司，问接拥有和控制C公司。70%的股份，从而c公司也是A公司的子公司，A公司编制合并会计报表时，也应当将c公司纳入其合并范围。，这里必须注意的是，A公司间接拥有和控制C公司的股份是以B公司为A公司的子公司为前提的。&3．母公司直接和间接方式合计拥有、控制被投资企业半数以上表决权资本。直接和间接方式合计拥有和控制半数以上表决权资本，是指母公司以直接方式拥有、控制某一被投资企业一定数量(半数以下)的表决权资本，同时又通过其他方式如通过子公司拥有、控制该被投资企业一定数量的表决权资本，两者合计拥有、控制该被投资企业超半数以上的表决权资本。例如，A公司拥有B公司70%的股份，拥有。C公司35%的；而B公司拥有c公司30%的股份。在这种情况下，B公司作为A公司的子公司，A公司通过子公司。B公司间接拥有、控制C公司30%的股份，与直接拥有、控制的35%的股份合计，A公司共拥有、控制C公司的股份合计为65%，从而C公司属于A公司的子公司，A公司编制合并合计报表时，也应当将c公司纳入其合并范围。&这里也必须注意的是，A公司间接拥有、控制C公司的股份是以B’公司为A公司的子公司为前提的。在上例中，如果A公司只拥有B公司40%的股份时，则不能将C公司作为A公司的子公司处理，也就不能将其纳入A公司的合并范围。&——母公司拥有被投资单位半数或半数以下的表决权，满足下列条件之一的，视为母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入的合并范围。但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外：&(1)通过与被其他之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。&(2)根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和政策。企业的财务和经营政策直接决定着企业的生产经营活动，决定着企业的未来发展。能够控制企业财务和经营政策也就是等于能控制整个企业生产经营活动。这样，也就使得该被企业成为事实上的子公司，从而应当纳人母公司的合并范围。&(3)有权任免被投资单位的董事会或类似的多数成员。这种情况是指母公司能够通过任免公司董事会的董事，从而控制被投资企业的生产经营决策权。此时，该被投资企业也处于母公司的控制下进行生产经营活动，被投资企业成为事实上的子公司，从而应当纳入母公司的合并范围。&(4)在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。这种情况是指母公司能够控制等权力机构的会议，从而操纵公司董事会的经营决策，使该公司的生产经营活动在母公司的间接控制下进行，使被投资企业成为事实上的子公司。因此，也应当将其纳入母公司的合并范围。&——在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。&合并会计报表的信息披露&根据我国会计准则有关规定，在编制合并会计报表时，企业应当在附注中披露下列：&(1)子公司的清单，包括企业名称、、、母公司的持股比例和表决权比例。&(2)母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位表决权不足半数但能对其形成控制的原因。&(3)母公司直接或通过其他子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权但未能对其形成控制的原因。&(4)子公司所采用的与母公司不一致的、编制的处理方法及其影响。&(5)子公司与母公司不一致的会计期间，编制合并财务报表的处理方法及其影响。&(6)本期增加子公司，按照《》的规定进行披露。&(7)本期不再纳人合并范围的原子公司，说明原子公司的名称、注册地、业务性质、母公司的持股比例和表决权比例，本期不再成为子公司的原因，其在处置日和上一会计期间资产负债表、和所有者权益的金额，以及本期期初至处置日的收入、费用和利润的金额。&(8)子公司向母公司转移资金的能力受到严格限制的情况。&(9)需要在附注中说明的其他事项。&
合并报表必要条件/合并报表
&控制权即母公司应持有50%以上的子公司的有。有时即使如此也未必有实际控制权。如子公司的所在国政府控制严格，而母公司不能实行有效控制。在这种情况下，由于缺乏控制权，合并财务报表也无意义。&经济一致性即母子公司之间在业务上互相关联、互相补充。如母公司生产主件，子公司生产配件。如果母子公司之间缺乏经济一致性，如制造公司和银行，即使一方拥有另一方50%以上的有表决权股份，也无须编制合并财务报表，只要在前者的资产负债表中记为长期即可。&&
合并报表的本质/合并报表
&关于合并报表的本质，学术界主要有三种观点：&补充报表论&&认为合并不过是对母提供的报表的一种有效补充。 &由于母公司为独立的公司实体，母公司的法律行为需按照自己的会计计量进行 等法律行为，母公司报表的地位不容忽视，但由于母公司通过投资控制的集团资源无法体现，故应编制合并报表补充&主要报表论&认为合并报表是主要依据母公司观点编制的信息系统，在具有控制关系的各经济主体中母公司 的利益不仅与其本身的经营成果、财务状况及其变动情况有关，还在很大程度上与被控制者的相关情况有关，只有合并报表才能全面地、综合地反映母公司股东所关注的 ，母、子公司提供的 是对合并报表的有效补充。&不分主次论&认为以上两种观点都过于极端，在现代社会经济生活中，有时很难分清谁主谁次，合并报表与母、子公司的个别报表的关系也是如此，它们都是反映具有控制关系的各经济实体的经营成果、状况及其变动情况不可或缺的一部分，在反映集团的有关情况方面，合并报表更具优势。在反映母公司的 利益、子公司的 和债权人的利益方面，母、子公司的个别报表更有意义，若母公司在对外提供报表时，将合并报表与母、子公司的报表一并提供，将扬长避短、相得益彰。显然，这一观点把人们关注的目光扩展到具有控制关系的各经济主体各个方面。&
合并报表理论结构/合并报表
&合并会计报表的基础——企业集团的经济实体&各自均为独立法律实体的母子公司为什么要编制合并 报表，这是作为合并会计报表理论首先必须回答的问题。简单地说，合并会计报表的必要性来自于企业集团的性质、会计的 和实质重于形式的 。在以母公司为核心的企业集团内，从形式上来说，母子公司各自为独立的法律实体，但从实质上讲，母子公司的经营活动是处于同一管理控制之下。在这种情况下，经济控制超越了法律实体，各独立报表不能全面反映同一管理控制下经济实体的经济活动。根据会计实质重于形式的原则，需要编制合并会计报表，以反映和传递在共同管理控制下的公司集团的财务状况、经营成果和 流转等总括情况，满足报表使用者对于特定经济实体而非法律实体的 的需求。集团经济实体的实质处于重要地位，是研究和编制合并会计报表的基础与出发点，构成合并报表 理论结构的第一层次。&合并方法、创立方式与权益结构母子公司集团处于同一管理控制之中，由此实质上形成一个经济实体，需要编制包括母子公司在内的合并会计报表。那么合并会计报表如何编制，母子公司以何种价值纳人同一合并会计报表？对集团权益结构和形成方式及其性质的不同看法，导致了不同的合并方法，这就是收买法、联营法和新实体法。&（ 1）收买法（Purchase Method）。&将母子公司关系看成收买与被收买的关系，一个公司控制另一个公司所形成的控制与被控制的关系。认为通过收买，子公司的所有权和管理权被取消或合并，置于母公司的控制之下，因而其股权发生了实质性变化。美国会计原则委员会（APB）在其1970年发表的第16号《意见书》中指出：“收买法适用于一个公司取得另一个公司的企业联合。”因此，在收买法下母公司控制处于关键地位，有关收买法的 首先都要定义控制，根据控制定义确立合并范围。按照收买法的观点，一个企业控制另一个企业，可直接收买其 ，如吸收合并；也可以通过获取其多数股权，间接取得对其资产的控制权。 交易以交易的 记帐，那么间接收买资产与直接收买应取得同样的结果，因此母公司应反映出收买成本。子公司净资产以其公平价值进入合并报表，收买成本超越公平价值形成 。目前，收买法是编制合并会计报表的国际流行方法，世界上一些主要发达国家如 、加拿大、 、德国、 等的合并报表会计实务中所采用的基本上都是收买法。&（2）联营法（pooling-of- Interests Method）。&又称权益联合法、股权合并法，适用于通过 交换，两个或多个公司以股权联合所形成的公司集团。在合并会计报表的发展历史上，联营法的使用早于收买法，它是编制合并会计报表最初所使用的方法。1950年美国会计程序委员会（CAU）在其第16号《会计研究公报》中正式推荐了这种方法，并提出使用这种方法的4个判断因素冈。此后由于实务中联营法的滥用，导致APB在其第16号《意见书》中对其应用提出12项标准，其核心内容是说明：这种联合从形式上看是一个企业获得另一企业的控股权，但实质上是两个企业股东权益的结合；联合企业集团内难以分辨谁是取得者，谁是被取得者；联合前后的管理方针、 安排都没有实质上的变动。也就是说，这是两个企业股东权益的对等联合，不存在收买交易。由于是股权联合，而非收买交易，因而不存在新的 ，所以合并报表只是参与联合的公司 的合并，没有 ，也不会产生商誉。如果合并前公司间存在交易，也应当追溯调整、重新表述，似乎参与联合的公司起初就是一个企业。上述《意见书》 ，12条标准中任何一条末得到满足，则 均不得采用联营法。文字上规定得十分严格，但也并非就毫无弹性。实践中，企业管理当局通常不会在不了解企业合并对其 的影响的情况下贸然实施联合。而如果其知道采用联营法能够达到最好的效果，那么他们很自然地就会积极筹划，使得企业联合符合上述标准。因此实际施行的效果是，‘在美国的会计实务中，联营法的实施仍然具有很大的灵活空间。&（3）新实体法（New—Entity Method）。&把母子公司集团形形成视作新实体的创立。创立新企业，当然是以新的会计基础，即创立各方投入资产的价值入帐。所以新实体法提出，集团合并会计报表中母子公司资产与负债均以公平价值进入。这种方法的应用，既要确定子公司的公平价值，又要确定母公司的公平价值，由于其在操作上的困难，因此实务中通常只用于符合条件的创立合并，而不用于母子公司独立法定实体合并会计报表的编制。&从以上分析可以看出，、和等不同合并方法的提出，是在认定企业集团经济实体的经济实质的基础上，以对母子公司集团的形成方式、集团性质、集团股权结构特点等方面的分析为依据的，由此构成了合并报表会计方法理论结构中的第二层次，在以下子公司地位的确立中分别发挥不同的指导作用。&非控制性股权——子公司地位&在母子公司关系为纽带的集团内，如果子公司股权完全属于母公司所有，则合并会计报表依上述三种方法处理将不会产生新的问题。但根据合并报表会计方法理论结构第一层次，不同企业处于同一管理控制之下，即实质为一个经济实体。在通常情况下，一个公司只需要持有另一公司50%以上有效表决权的股份，就认为存在着有效控制，因而可以编制合并会计报表。在现代企业股权分散化的条件下，实际经济生活中，母公司往往只需要掌握更少的股份就能达到对子公司实施控制的 。那么当子公司存在非控制性股权的情况下，合并会计报表应该如何反映少数股权，又给合并会计报表的编制提出了新的理论课题。&前已述及，联营法的理论前提在于企业的联合是参与联合企业权益的对等结合，那么在集团实体中无论多数股权还是少数股权都处于平等地位，当然少数股权也应包含于合并会计报表之内，按其帐面价值合并；新实体法则视企业联合为新企业的创立，无论多数股东还是少数股东，都是参与创立的一分子，因而少数股权也就很自然地纳入了合并会计报表，同样以公平价值列示。可见，在上述两种方法下，是否存在少数股权，对集团的编制都不会产生实质性的影响。然而在收买法下，问题就没有那么简单了。由于收买法把建立母子公司集团视为收买，如同企业收买普通资产一样，所以基于关于母子公司关系的不同理论观点而产生的对子公司地位的不同看法，必然导致收买法下的不同合并方法。&（1）母（Parent Company Method）。&该方法认为，从控制的角度，母公司对子公司的控制不仅限于属其所有部分，也包括少数股权的应享份额，因此纳入合并会计报表的是子公司的全部资产与负债。也就是说，少数股权也应纳入合并会计报表。但在合并会计报表上，母公司应享权益与少数股权则以不同的价值反映：母公司收买子公司按公平价值支付收买成本，由此产生新的会计基础，因而母公司根据其收买成本，按子公司净资产将其应享份额纳入合并会计报表，计算产生的增值与商誉；而少数股权则应按其应享份额的帐面价值进入合并会计报表，该价值也是少数股权原交易的支付价值即其历史成本。由此可见，母公司法贯穿了控制和收买的理论前提，也同时遵循了 ，所以母公司法得到多数国家会计准则和会计实务的认可。&（ 2）实体法（entity Method or Economic Entity Method）。&从会计的实体理论出发，认为子公司虽为母公司所收买，但其本身也是一个不可分割的经济实体，因而视子公司的净资产为一个不可分割的整体。在实体法看来，母公司法下对子公司同一资产项目采用两种计价基础置于同一会计报表中是难以接受的。按照实体法的观点，母公司所控制的是子公司的全部价值，因此实体法提出子公司的少数股权应纳入合并会计报表，也应以公平价值反映，并可以为少数股东确认。此外，还有人认为，商誉是母公司为取得而支付的代价，所以为少数股权确认商誉不妥。这样子公司的全部资产和负债按公平价值纳入合并会计报表，母公司收买价格高于其取得淳资产的公平价值部分为收买商誉，不为少数股权确认商誉，这称为修正的实体法。值得注意的是，在美国，当前实体法有取代母公司法的趋势。财务会计 委员会（FASB）1995年发布的关于企业合并报表的《征求意见稿》及其修正文稿中，都建议采用实体法。其所推荐的实体法类似于修正的实体法，即以母公司支付的成本作为确定子公司价值的基础，而把母公司支付的控制溢价排除在子公司价值基础之外，将其作为母公司的商誉。&（3）法（proportionate Consolidation Method）。&完全从传统的所有权出发，不考虑控制这一前提，认为合并会计报表主要满足母公司股东的需要。股东关心的是其所拥有的资源，所以比例合并法按收买成本和公平价值，将母公司对子公司的应享份额纳入合并会计报表，而将少数股权完全排斥在合并会计报表之外。由于比例合并法对控制的忽视，所以多用于合资公司的会计报表的合并，而非用于母公司控制下的母子公司会计报表的合并。&（4）下推法（Push-down Method）。&是指将合并会计报表的方法下推至子公司的独立会计报表，换句话说，是将母公司编制合并会计报表的方法沿用于子公司独立会计报表的编制。下推法建议，将合并会计报表上子公司资产负债按公平价值反映的方法用于子公司的独立会计报表，要求子公司帐簿记录按公平价值加以调整，确认商誉并系统分期 资产增值与商誉。这样，子公司所编制的个别会计报表上的项目数额与纳入合并会计报表的相应项目数额完全相同，子公司 的净收益也就是母公司的 ，从而简化了合并会计报表的编制程序，使其成为对母子公司会计报表的简单加总。&就美国来讲，目前FASB对下推法尚未发表明确意见，而（SEC）要求在一次性重大的权益交易，即母公司一次收买子公司几乎全部股权，且子公司无重大外债和优先股的情况，采用下推法。当然如果是母公司收买子公司全部股权，下推不会产生新的问题。但若存在少数股权，如何反映少数股权，就仍然是一个理论问题——按母公司法下推还是按实体法下推？如何抉择，现有的规范并无明确说明。按照笔者理解，目前SEC的要求属于按母公司法的下推。如果按母公司法下推，少数股权仍按帐面价值反映，那么同一资产负债项目部分调帐按，部分仍保留历史成本，这种调整很难让人接受。我们认为，若下推，则按实体法下推更为可取，子公司全部资产和负债都按公平价值调整。&合并会计报表实务的方法选择&合并会计报表的主体方法确定之后，并非解决了中的一切问题。在进一步具体编制合并会计报表的过程中，仍然面临着多种方法的选择及其理论依据的明确问题。这就深入到对整个合并会计报表理论方法的实际应用的层面，可以说是合并报表会计方法理论结构中的第四个层次。合并会计报表实务本身所涉及的具体业务多种多样，限于篇幅，在此仅以母子公司之间的一些特殊交易为例，分析合并方法的选择理论。&（1）公司间资产交易。&公司间的资产交易（如商品交易或 交易），或母公司销售给子公司（下销）；或子公司销售给母公司（上销），交易中包含的末实现利润在合并会计报表中应该予以消除。其中下销或子公司为母公司完全所有的条件下，不会存在特别的问题，末实现利润将完全归属母公司所有。但在子公司存在少数股权、上销资产的情况下，末实现利润应否分配于少数股权，根据不同的理论，结论就会有所不同。从公司集团一个经济实体的立场出发，公司间销售属于内部销售，如同一个公司内部不同部门的资产转移，合并结果应该与公司间末发生销售一样。根据这一要求，末实现利润应按权益比例分配于少数股权。另一方面，若从子公司作为一个独立实体的观点出发，公司之间销售对少数股东来说属于外部销售，并不存在末实现利润，所以应全部归属于母公司，但这与合并会计报表的初衷相悖。关于公司之间交易末实现利润的处理，CAP的第51号《会计研究公报》中提出了两种处理方法，其一是不受少数股权影响，即全部归属于母公司；另一种方法则是在母公司与少数股权之间按比例进行分配。而FASB在其1995年的《征求意见稿》中则支持按比例分配。&（2）公司间债券投资。&母子公司之间或同一母公司所属的不同子公司之间，一方从外部市场上购得另一方发行在外的 作为投资，从公司集团来说，债券可不再为外部所有，而为集团收回。如果 与债券发行者的帐面存置价值不等，则差额相当于债券收回的利得或 ，应否分配于少数股权，不同的观点就选择了不同的方法。根据代理理论，投资一方作为发行者的代理收回债券，债券收回损益应归属于发行者，如发行者为子公司，那么少数股东则应按比例分享收回损益。这种观点遵循了实体理论，FASB在前述1995的《征求意见稿》里建议了这种方法。但假如从 的立场出发，认为收回损益完全是投资者的决策所致，收回损益应归于投资者，若投资者为子公司，那么少数股权应按比例分享收回损益。如果根据母公司的控制理论，投资决策完全由母公司所掌握，不必区分发行者或投资者地位，所有收回利得或损失完全属于母公司所有，与少数股权无关。如果收回债券是投资者与发行者共同努力的结果，或者说收回利得或损失是投资成本与发行者帐面价值之差，是双方共同努力的结果，则利得或损失应在两者之间进行分配。一种分配方法以 为基础，确认各自的利得或损失，子公司少数股权则按比例分享属于子公司的利得或损失，这种方法称为。&（3）子公司持有母公司股权。&在一个联属公司集团内，由于某些原因，子公司可能持有母公司的部分股权，或同一母公司的不同子公司之间相互持有股权，对于这一部分股权在合并会计报表上如何反映，合并 应如何计算，也有不同的理论解释。如果根据控制和经济实体理论，子公司持有母公司股份如同母公司持有自己的股份，即库藏股份，那么库藏股份在 上应列为股东权益的减项。作为库藏股份，当然不分享。如果子公司不计提对母公司投资的应享利润，那么“少数股权的净收益如何计算，少数股权的应享净收益是否包括对母公司的投资收益”都是值得思考的问题。从传统投资会计方法来说，企业的任何投资都应计算投资收益，那么母子公司相互持股，作为各独立主体应交互计算投资收益，这样就必须考虑“采用顺序分配法还是建立联立方程，子公司少数股权应享收益是否应为交互计提后的子公司”等问题。&（4）母公司在子公司中的股权变动。&在母公司保持对子公司控股权的条件下，很多情况可以引起母公司在子公司申权益的增减变动，直接变动如母公司出售或增购股份，间接变动如由子公司增发股份母公司高于或低于原股权比例购买、子公司减少（库藏）母公司高于或低于原比例减少等。问题在于权益变动前后母公司应享子公司净资产之差额，这种差额如何处理，作为利得或损失报告于 还是属于股权交易调整股东权益？如果立足于传统的投资理论，则属于投资利得或损失；若从母公司控制理论出发，这些属于子公司与股东的交易，由母公司决策所决定，股权交易的任何差额应作为股东权益的调整。以上只是合并会计报表实务中几个方面的突出问题，类似的具体问题还很多，而且不难预见今后的会计实务发展中还将不断提出新的问题。而问题的解决，则不仅与合并会计报表的具体方法相关，即属于上述理论结构中第三层次的问题，还应考虑合并会计报表的目的（即第一层次的集团理论），集团性质、创立方式与合并方法（即第二层次的理论依据），此外还与这些业务本身所依据的基础理论（如、代理理论等）相关。从总体上把握合并报表会计方法的理论结构，弄清不同层次理论范畴之间的相互关系，是科学处理各种实务问题的前提和基础。&
合并报表包藏玄机/合并报表
&合并报表范围变化事出有因&一、利用募集资金收购 拥有的相关行业公司，进行规模扩张。由于国内 最初上市时，大部分是大股东把拥有的一部分资产剥离改制上市，而这就使上市公司与大股东之间存在同业竞争与关联交易的现象。上市公司规范运作之后，为了经营规模的扩张，就有必要把大股东的相关行业公司收购过来。&如通宝能源（02年增发新股，募集资金近5亿元，公司在2003年1月用募集资金收购了大股东——— 所持有90%股权的阳光发电公司，使得公司的可控发电装机容量由去年的20万千瓦增至140千瓦，因合并报表，公司业绩也大幅增长200%以上。&二、跨行业、跨地区公司股权，使其成为上市公司的控股子公司。对于一些从事成熟行业的上市公司来讲，由于市场竞争激烈，要想生存就只能进行跨行业或跨地区的收购，以拓展新的利润增长点。而与设立新项目时间周期长，见效慢相比，收购有盈利能力的控股子公司可以达到立竿见影的效果。&如新希望（000876）原从事饲料行业，2002年公司开始陆续收购一些乳业公司。在2003年上半年，公司除了把上年收购的各地乳业公司合并入报表外，新设立的河北新天香乳业有限公司、青岛琴牌乳业有限公司、 以及刚刚办理完股权转让手续的云南邓川蝶泉乳品有限责任公司也被纳入合并报表范围，这使得公司乳业收入大增。&三、原已成立的子公司由没有合并变更为合并。根据我国的《》，凡是能够为母公司所控制的被投资企业都属于合并范围。而在已公布半年度报告的上市公司中，我们就发现：由于一些因素的变化，一些上市公司把原先已有的子公司由不合并变更为合并。&如 创世（600233）在日出资200万元收购大股东———大杨集团有限责任公司持有的“大连大杨创世进出口有限公司”20%的股权，收购后加上原持有40%的股权，持股比例变更为60%，从而列入合并报表范围。&四、2003年上半年投资新设立子公司。上市公司在2003年上半年用自有资金投资设立一些子公司，从而合并入报表。这种现象在80多家合并范围发生变化的上市公司中居多数，如哈空调、洞庭水殖、内蒙华电、ST东方、洪都航空等。&&五、转让所持有子公司的全部或部分股权，减少合并范围。一些上市公司为了产业转型和 的目的，通常会把一些不符合上市公司产业目标或者盈利能力差的子公司的股权转让出去，从而达不到合并范围的标准。如果有的子公司亏损较大的话，不合并入报表显然就减少了一块亏损源。&如合金投资（000633）与上年同期对比，合并范围减少了陕西宝鸡星宝机电有限责任公司， （黑猫）集团有限公司。这两家公司的股权分别于2003年2月、6月转让，而且这两家公司在2002年都是亏损的。&&合并范围变化对公司业绩的影响&由于上市公司合并范围发生变化，必然会对整个合并报表的 、销售收入、 等产生或多或少的影响，我们根据这种影响的大小将之分为三类：&一、合并入报表的控股子公司贡献净利润占合并净利润的大部分。通过观察，我们发现 较大的新合并进来的控股子公司一般是用募集资金收购而来，这种例子在次新股或增发、配股类公司中表现比较明显。如通宝能源，其收购的阳光发电公司2003年上半年实现 75697万元， 22359万元，净利润9407万元（通宝能源持有90%的股权，合并报表后该公司贡献净利8466万元），分别占合并报表总额的84.3%、81.7%、72.2%。&二、亏损子公司转让，不合并入报表以减少亏损源。一些公司进行扭亏的常用手段就是把一些亏损较严重的子公司转让出去，从而在转让基准日后减少了一块亏损源，特别对于ST公司而言，这是盈余管理的重要手段。如上文的合金投资在2003年上半年转让两家亏损子公司股权的行为就属此例。&三、控股子公司合并入报表增收不增利。有些上市公司持有子公司股权不到50%，在上年度没有合并入报表。在2003年所持股权没有变化的情况下又合并入报表，从而造成增收不增利的现象。不增利的原因是该控股子公司的收益已在上年度的投资收益中体现出来，在合并入报表的情况下只不过把投资收益转为化营业利润并扣除 。&如 （000977）主营业务收入同比增长35.72%，主要是把 （600756）纳入合并报表范围，从而增加主营业务收入21681.60万元，同时主营业务利润同比增长168.33%，而净利润却只同比增长6.49%。&
中西合并报表的比较与思考/合并报表
&中西合并报表的差异&1.对集团概念的不同&合并报表的编制是把企业集团视为一个单独的会计主体，如何界定这一主体，涉及下列两个问题：该主体的信息向谁提供？提供这种信息的目的何在？基于对这两点的不同认识，有关合并集团，存在三种不同的概念：&（1）“母公司”集团概念。&这种概念认为合并报表主要是为现有的和可能的普通服务的，对于部分控股的子公司，则片面强调母公司的股东权益，而忽视甚至不惜牺牲少数股的股东权益。&（2）“个体”集团概念。&这种概念强调的是集团中的所有企业这一经济主体，并对所有股东，不论是多数股还是少数股的股东，均一视同仁。&（3）“所有权”概念。&这种概念是指一个企业隶属于几个集团或只部分地隶属于一个集团，在这些情况下，既没有单一的母公司，也没有少数股东；既不存在法定支配权，也不存在单一的经济主体。按照“所有权”概念，既不强调法定控制，也不强调经济主体，而是强调可能对经济和 产生“重大影响”的所有权，在这种概念下，当年的损益及与均可以按比例列入报表。&美国的惯例是以“母公司”概念为基础，并结合运用“ ”；而且在一定条件下也可使用“权益结合法”。权益结合法是以“个体”概念为基础的，难于以与“母公司”概念相协调。&英国的法律和惯例主要以“母公司”概念为基础。但以“”概念为基础的购买法也被视为标准的惯例，而且“个体”概念有时也被使用。英国第14号标准 公告（1978年）将集团定义为：“一家控股公司及其子公司”，1985年的公司法对子公司下定义，如果其它公司是它的子公司，这家公司才是另一家控股公司。其标准是：（a）董事会的成员资格及控制权；（b）持有超过半数的 名义价值。对于不属于子公司或控股公司的“”和“”，公司法另有明确规定。&德国和法国分别采用“个体”概念和“所有权”概念；欧洲共同体既采纳了的惯例，也保留了德、法的一些做法，在本质上不是统一的，而是求同存异，折衷调和。&从我国的《合并会计报表暂行规定》和《企业会计准则第X号枣企业合并（征求意见稿）》的要求及实务中的操作来看，主要以“母公司”概念为基础，结合运用“购买法”。&2.合并的方法&中西对合并方法的选择存在相当大的差异。较大的合并方法主要是“权益结合法”和“购买法”；另外对“合并差异”的处理也各有特色。&（1）关于权益结合法&权益结合法在美国和英国都得到认可。但在美国要使用权益结合法，须满足美国执业 协会会计原则委员会（APB）1970年发布的第16号意见书《企业合并》中的12个条件。按权益结合法，无须在股权取得日对资产重新计价，也不会出现 。同时，合并 较低（因为折旧按历史成本而非重估价，又不存在商誉摊销），从而使得报告年度收益及 及每股收益额偏高，留存收益也相应提高。&（2）关于购买法&这种方法在许多国家和组织都得到广泛应用。按购买法，在股权取得日须对子公司的资产、负债按公允价值进行重新估价，而且在这些净资产中的多数及少数股权处理方法一致。这种方法下，实施合并的企业的留存收益有可能因合并而减少，但绝不会增加。在英国，购买法的应用仅限于合并财务报表；而在美国，购买法既用于合并财务报表，也用于母公司的财务报表。在实务中，各国对购买法的应用并没有统一的规定。&（3）关于合并差异的处理&合并差异，是指在合并中由于投资公司所付的 大于或小于被投资公司的有形和 的比例占有额而形成的差异。 在美国和英国，标准的做法是在收买日按现时价值对净资产进行计量，收买金额与净资产的现行价值之间的差额称为“合并商誉”。在美国，合并商誉须在不超过40年的期限内摊销；在英国，要求把合并商誉立即从准备金中注销，或在不超过经济寿命的期限内分期注销；而在我国，合并商誉按不短于10年的期限分期摊销。&3.合并报表的公布要求&中西各国对应予以公布的合并报表的要求各具特点：&（1）在美国，美国的合并惯例受 委员（SEC）的规定及有关会计准则的约束，在证券交易委员会管辖范围内的所有公司都须提交合并报表。此外，还必须提交母公司本身的 报表。证券交易委员会还对合并报表和汇总财务报表的格式和内容作出了若干规定，它要求合并报表应明确地反映母公司及其子公司的财务状况及其经营成果。&（2）在英国，根据1985年公司法的要求，当一家公司在财务年度终了时拥有一家子公司，而它本身又不是另一家在英国注册的时，就必须提供“集团报表”。不过集团报表不一定是合并报表。它是反映一家公司及其子公司的业务及损益情况的报表。集团报表必须真实并公允地反映母子公司作为一个整体的业务情况及损益。&（3） 在《合并会计报表暂行规定》中明确指出，凡设立在我国境内，拥有一个或二个以上子公司的母公司，应当编制合并会计报表，以综合反映母公司和子公司所形成的企业集团的经营成果、财务状况及其变动情况。同时，母公司除单独报送合并报表外，还应当按原渠道报送本公司的会计报表和汇总会计报表。&中西合并报表差异成因剖析&合并报表在中西方产生差异的原因大致可归纳为以下几点：&1.政治法律制度。在法律制度上，英美两国是不成文法国家，会计法规比较简略， 由会计职业团体颁布。而我国是成文法国家，会计法规、会计标准都由财政部制定，所有的会计程序都按规定操作，这就导致 和实务发展相对缓慢。&2.文化传统。不同的国家具有不同的文化传统，因而具有不同的价值观念和行为方式。美国人富于创造精神，倡导实质重于形式，因而最早创造并使用合并报表，用以揭示企业集团的经济实绩。相比之下，在我国人们比较严谨，注重法律条文的规定，这也是合并报表发展缓慢的原因之一。&3.股份公司发达程度。西方国家的股份公司发展较早，速度较快，利用控股来兼并其他企业非常普遍，因而合并报表发展较早也比较完善。而我国的股份公司出现时间较晚，控股和兼并到目前为止并不十分普遍，且企业集团大多为行政性组建方式成立的，因而合并报表发展自然相对缓慢。&4.公司的股份分布状况。英美两国公司的股权大多为广泛的公众所持有，比较分散，公众要了解公司的财务状况和经营成果，只有依靠公司的对外 。正是这种要求，使得充分披露成为一项重要的会计信31条，充分揭示控股集团这一整体的财务及经营情况，提供详细的财务信息。与国外不同，我国公司的股份大多为国有股， 比较集中，这导致公司并不需要对公众提供十分详细的 ，财务报表的揭示程度比较有限，合并报表公布的要求偏于内向。&
我国的《合并会计报表暂行规定》/合并报表
&根据《》的有关规定，现就合并会计报表编制规定如下：&一、凡设立于我国境内，拥有一个或一个以上子公司的母公司，应当编制合并会计报表&，以综合反映母公司和子公司所形成的企业集团的经营成果、及其变动情况。&二、母公司在编制时，应当将其所控制的境内外所有子公司纳入合并会计报表的合并范围。&1．母公司拥有其过半数以上（不包括半数）权益性资本的被投资企业，包括：&（1）直接拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业；&（2）间接拥有其过半数以上权益性资本的；&（3）直接和间接方式拥有其过半数以上的被投资企业。间接拥有过半数以上权益性资本是指通过子公司而对子公司的子公司拥有其过半数以上权益性资本。直接和间接方式拥有其过半数以上权益性资本是指母公司虽然只拥有其半数以下的权益性资本，但通过与子公司合计拥有其过半数以上的权益性资本。&2．其他被母公司所控制的被投资企业。母公司对于被投资企业虽然不持有其过半数以上的权益性资本，但母公司与被投资企业之间有下列情况之一的，应当将该被投资企业作为母公司的子公司，纳入合并会计报表的合并范围：&（1）通过与该被投资公司的其他投资者之间的协议，持有该被投资公司半数以上；（2）根据章程或协议，有权控制企业的财务和经营政策；（3）有权任免等类似权力机构的多数成员；（4）在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。&3．在母公司编制合并会计报表时，下列子公司可以不包括在合并会计报表的合并范围之内：&（1）已关停并转的子公司；（2）按照，已宣告被清理整顿的子公司；（3）已宣告的子公司；（4）准备近期售出而短期持有其半数以上的权益性资本的子公司；（5）非持续经营的为的子公司；（6）受所在国及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司。&三、合并会计报表包括下列内容：1．；2．；3．；4．。&四、合并会计报表以母公司和纳入合并范围的子公司（以下凡涉及到子公司，即为纳入合并范围的子公司）本身的会计报表以及其他有关资料为依据，合并各项目数额编制。为编制合并会计报表，子公司向母公司提供的其他有关资料包括：1．子公司所采用的与母公司不同的；2．与母公司及与母公司的其他子公司业务往来、、投资等资料；3．子公司有关资料；4．子公司所有者权益变动的明细资料；5．其他编制合并会计报表所需要的资料。五、母公司为了编制合并会计报表，应当统一母公司与子公司的会计报表决算日和会计&期间，使子公司会计报表决算日和会计期间与母公司会计报表决算日和会计期间保持一致。&不一致时，母公司应当按照母公司本身会计报表决算日和会计期间，对子公司会计报表进行调整，以调整后的子公司会计报表编制合并会计报表，或者要求子公司按照母公司的要求编报相同会计期间的会计报表。六、母公司应当统一母公司和子公司所采用的会计政策，使子公司采用的与母公司保持一致。当子公司所采用的会计政策与母公司不一致时，母公司应当按照母公司本身规定的会计政策对子公司会计报表进行必要的调整。但当子公司与母公司所规定的会计政策差异不大，并且对和的影响不大时，母公司也可直接利用该会计报表编制。七、母公司为合并会计报表，对子公司进行的权益性资本投资必须采用权益法进行核算，并以此编制个别会计报表，为编制合并会计报表提供基础数据。1．对于子公司因本期损益而引起的所有者权益的变动，母公司应当计算确定其所拥有的数额，并将其计入本期投资损益，同时按照该数额增加或减少长期投资，调整长期投资帐面价值。母公司进行帐务处理时，在增加长期投资的情况下，借记“”科目，贷记“投资收益”科目；减少长期投资的情况下，借记“投资收益”&科目，贷记“长期投资”科目。收到子公司分来的利润时，母公司应作为长期投资减少处理。进行帐务处理时，借记“银行存款”等科目，贷记“长期投资”科目。2．对于子公司因本期损益以外的原因，如接受、、接受所引起的子公司所有者权益的变动，母公司应当计算确定所拥有的数额，按照计算确定的数额增加或减少长期投资，调整长期投资帐面价值，同时增加或减少的数额。（1）对于因子公司接受捐赠和对资产进行法定重估增值所引起子公司的变动，母公司进行帐务处理时，接受捐赠和确认的法定资产重估增值，应借记“长期投资”科目，贷记“资本公积”科目。（2）对于因子公司接受外币投资折算差额所引起的所有者权益的变动，在外币投资折算差额为时，母公司进行帐务处理时应借记“长期投资”科目，贷记“资本公积”科目；在外币折算差额为借方余额时，母公司应借记“资本公积”科目，贷记“长期投资”科目。八、对于境外子公司以外币表示的，母公司应当按照下列规定将境外子公司会计报表各项目的数额折算为母公司记帐本位币，并以折算为母公司本位币后的会计报表编制合并会计报表。对于境内子公司采用与母公司记帐本位币以外的货币编报的会计报表，也应当按照本规定将其会计报表折算为母公司记位币表示的会计报表。1．资产负债表（1）所有资产、负债类项目均按照合并会计报表决算日的市场汇率折算为母公司记帐本位币。（2）所有者权益类项目除“未分配利润”项目外，均按照发生时的市场汇率折算为母公司记帐本位币。（3）“”项目以折算后的利润分配表中该项目的数额作为其数额列示（4）折算后资产类项目与负债类项目和所有者权益类项目合计数的差额，作为在“未分配利润”项目后单独列示。（5）年初数按照上年折算后的资产负债表的数额列示。2．损益表和利润分配表（1）所有项目和利润分配表中有关反映发生额的项目应当按照合并会计报表的会计期间的平均折算为母公司记帐本位币，也可以采用合并会计报表决算日的市场汇率折算为母公司记帐本位币。在采用合并会计报表决算日市场汇率折算为母公司记帐本位币时，应当在合并会计报表附注中说明。平均汇率根据当期期初、期末市场汇率计算确定，也可以采用其他的方法计算确定。平均汇率计算方法一经采用，前后各期必须连续使用，不得随意变更。如果确需变更，应当在会计报表附注说明变更理由及变更对会计报表的影响。（2）利润分配表中“”项目，按折算后损益表该项目的数额列示。（3）中“年初未分配利润”项目，以上一年折算后的期末的“未分配利润”项目的数额列示。（4）利润分配表中“”项目，按折算后的利润分配表中的其他各项目的数额计算列示。（5）上年实际数按照上期折算后的损益表和利润分配表的数额列示。3．财务状况变动表（1）有关收入、费用各项目，按照合并会计报表的会计期间的平均汇率（或）折算为母公司记帐本位币。（2）有关增减长期负债、增减长期投资以及、和的项目，按照合并会计报表决算日的市场汇率折算为母公司记帐本位币。（3）有关资本的净增加额项目，按照发生时的汇率折算为母公司记帐本位币。（4）其他项目均按照折算后的子公司的其他报表相应项目的数额列示或计算填列。（5）“流动资金来源和运用”中的“流动资金增加净额”项目，按照“流动资金各项目的变动”中的“流动资金增加净额”列示。（6）“流动资金来源合计”减去“流动资金运用合计”后的余额，与“”不一致时，其差额在“流动资金运用合计”项目之后，“流动资金增加净额”之前，单列报表折算差额项目反映。九、合并资产负债表合并资产负债表以母公司和子公司的个别资产负债表为依据，在相互抵销下列项目的基础上，合并资产、负债和所有者权益各项目的数额编制。1．母公司对子公司权益性资本投资项目的数额与子公司所有者权益中母公司所持有的份额相抵销。有关抵销分录参见本规定中合并利润分配表规定。抵销时发生的合并价差，在合并资产负债表中以“”项目在长期投资项目中单独反映（时以负数表示）。对于子公司之间相互，母公司应当比照上述做法，将权益性资本投资项目的数额与相对应另一子公司所有者权益各有关项目中相应的数额相互。2．母公司与子公司、子公司相互之间的与项目，包括应收、应付、预收及预付等项目应当相互抵销。在合并工作底稿中编制抵销分录时，借记应付和预收等项目，贷记应收和预付等项目。对于母公司与子公司、子公司相互之间持有对方的债券，母公司编制合并会计报表时也，应当相互抵销。在合并工作底稿中编制抵销分录时，借记“应付债券”项目，贷记“”或“”项目。对于长期投资中内部债券投资与应付债券抵销时发生的，应当作为处理。当长期投资中债券投资的数额高于相对应的应付债券的数额，编制抵销分录时，应当借记“合并价差”项目，贷记“长期投资”项目；当长期投资中内部债券投资的数额低于相对应的应付债券的数额，编制抵销分录时，应当借记“长期投资”项目，贷记“合并价差”项目。母公司与子公司，子公司相互之间应收帐款与应付帐款相互抵销后，其已抵销的应收帐款所计提的坏帐准备的数额也应予以抵销。在合并资产负债表中，准备应当以抵销后应收帐款计提的数额列示。在合并工作底稿中，编制抵销分录抵销已抵销的应收帐款计提的坏帐准备时，借记“坏帐准备”项目，贷记“”项目。对于以前会计期间编制合并会计报表时因内部应收帐款抵销而抵销的坏帐准备的数额，在本期编制合并会计报表编制抵销分录时，应当借记“坏帐准备”项目，贷记&“年初未分配利润”项目。对于本期内部应收帐款增加而计提的坏帐准备进行抵销，编制抵销分录时，应当借记“坏帐准备”项目，贷记“管理费用”项目，对于本期内部应收帐款减少而冲销的坏&帐准备进行抵销，时，借记“管理费用”项目，贷记“坏帐准备”项目。3．存货项目中，由内部销售所产生的未实现内部销售利润的数额，应当予以抵销，并以抵销后的数额列示。有关抵销分录参见本规定中合并损益表中有关部分。4．等有关项目中，由于内部销售产生的未实现内部销售利润的数额应当予以抵销，并以抵销后的数额列示。有关抵销分录参见本规定中合并损益表中有关部分。5．子公司所有者权益各项目中不属于母公司拥有的数额，应当作为少数股东权益，在合并资产负债表中类项目之前，单列一类，以总额反映。6．所有者权益中未分配利润的数额根据中期末未分配利润的数额列示&。十、合并损益表合并损益表应当以母公司和子公司的损益表为基础，在抵销下列项目的基础上，合并各项目的数额编制。1．母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部销售收入的抵销：（1）内部销售商品全部实现对外时，应当在合并销售收入项目中抵销内部销售收入的数额，在合并销售成本项目中抵销从内部购进该货物所发生的购进成本的数额（即出售公司内部销售收入的数额）。在合并工作底稿中编制抵销分录时，借记“”项目，贷记“营业成本”项目。（2）内部销售商品全部未实现对外销售而形成存货时，应当在合并销售收入项目中抵销内部销售收入的数额，在存货项目中抵销内部销售商品中所包含的未实现内部销售利润的数额，在合并销售成本项目中抵销内部销售商品的数额（销售商品公司销售收入减去未实现内部销售利润的数额）。在合并工作底稿中编制抵销分录时，借记“营业收入”项目，贷记“存货”项目（在合并资产负债表中抵销）和“”项目。未实现内部销售利润根据销售商品公司的乘以内部销售收入的数额确定。销售毛利率=（销售收入－销售成本）÷销售收入×100%（3）在内部销售商品部分售出的情况下，应当分别已实现内部销售的数额和未实现内部销售的数额进行处理。（4）对于上一会计期间存货包含的未实现内部的处理1）上一会计期间抵销未实现内部销售利润的内部销售形成的存货，在本期编制合并会计报表时，应当视为本期销售实现处理，其中包含的未实现内部销售利润，在本期编制合并会计报表时视为本期实现处理。在合并工作底稿中编制抵销分录时，应当根据上期编制合并会计报表存货中抵销的未实现内部销售利润的数额，借记&“年初未分配利润”项目，贷记“营业成本”项目。2）上期结转存货应当视同本期购进的存货处理，并以此分别按照上述（1）至（3）的情况，抵销内部销售收入、内部销售成本和未实现内部销售利润。2．母公司与子公司、子公司相互之间发生的固定资产的交易所产生的未实现内部销售利润的抵销。母公司与子公司、子公司相互之间发生的固定资产交易是指母公司与子公司之间，子公司相互之间发生的一方销售自身的产品，另一方购买对方产品作为固定资产使用的固定资产购售活动。（1）不计提折旧中包含的未实现内部销售利润的抵销1）将内部销售收入与该内部销售成本和固定资产原价项目中所包含的未实现内部销售利润相互抵销，即在合并销售收入项目中抵销该产品销售收入的数额；在合并销售成本项目中抵销该产品的销售成本的数额；在合并固定资产原价项目中未实现内部销售利润的数额。编制抵销分录时，借记“营业收入”项目，贷记“营业成本”和“固定资产原价”项目。2）在该固定资产的使用期间内，每期编制合并会计报表时都必须将该固定资产原价中所包含的未实现内部销售利润抵销，直至该固定资产退出企业集团止。在合并工作底稿中编制抵销分录时，应当借记“年初未分配利润”项目，贷记“固定资产原价”项目，其数额为上一会计期间该固定资产原值中抵销的未实现内部销售利润的数额。（2）计提折旧的固定资产中包含的未实现内部销售利润的抵销1）在发生该固定资产交易的会计期间，应当进行如下抵销处理：在发生固定资产交易的当期，应当将内部销售收入与该内部销售成本和固定资产原价中所包含的未实现内部销售利润相互抵销，即在合并销售收入项目中抵销该固定资产交易的销售收入的数额；在合并销售成本项目中抵销该固定资产交易的销售成本的数额；在合并固定资产原价项目中抵销该固定资产原价中未实现内部的数额。编制抵销分录时，借记“营业收入”项目，贷记“”和“”项目。在时，还应当将该固定资产计提的折旧中包含的未实现内部销售利润的数额抵销。抵销数额为该固定资产当期计提的折旧额减去按照不包含有未实现内部销售利润的固定资产原价计提的折旧额的差额。在采用直线法时，即该固定资产原价中包含的未实现内部销售利润总额除以该固定资产的使用期间。在合并工作底稿中编制抵销分录时，借记“”项目，贷记“管理费用”等项目。2）在发生该固定资产交易以后的会计期间到该固定资产清理报废时止，应当进行如下抵销：将内部销售固定资产所包含的未实现内部销售利润的数额予以抵销。在合并工作底稿中编制时，借记“年初未分配利润”项目，贷记“固定资产原价”项目。将内部购进固定资产计提的折旧中包含的未实现内部销售利润的数额抵销。其抵销数额为该固定资产当期计提的折旧额减去按照不包含有未实现内部销售利润的固定资产原价计提的折旧额的差额。在合并工作底稿中编制抵销分录时，借记“累计折旧”项目，贷记“管理费用”等项目。将内部销售固定资产原价所包含的未实现内部销售利润中以前会计期间已计入累计折旧的数额抵销。在合并工作底稿中编制抵销分录时，借记“累计折旧”项目，贷记“年初未分配利润”项目。3）在时，应当将该固定资产原价中包含的未实现内部销售利润总额减去报废清理以前固定资产原价中包含的未实现内部销售利润中已计入以前各期折旧费用的数额（即已实现内部销售利润的数额）后的余额予以抵销。在合并工作底稿中编制抵销分录时，借记“年初未分配利润”项目，贷记“管理费用”项目和“营业外支出”（或“营业外收入”）项目。其中抵销管理费用项目的数额为该固定资产当期计提的折旧额减去按照不包含有未实现内部销售利润的固定资产原价计提的折旧额的差额。（3）母公司与子公司、子公司相互之间交易发生不多，或其交易对企业集团财务状况和经营成果影响不大的，也可将其固定资产交易视为企业集团外交易，不按照上述规定进行抵销处理。3．母公司与子公司以及子公司相互之间持有对方债券所发生的投资收益应当与其相对应的利息支出相互抵销。在合并工作底稿中编制抵销分录时，借记“投资收益”项目，贷记“财务费用”等项目。4．母公司对子公司权益性资本投资效益应当予以抵销。在合并工作底稿中编制的抵销分录，参见本规定中合并利润分配表的有关规定。5．子公司“净利润”项目扣除母公司投资收益后的余额，即为少数股东本期损益。在合并工作底稿中编制的抵销分录，参见本规定中合并利润分配表中的有关规定。少数股东本期损益应当在合并损益表中单列“少数股东损益”项目，在“”项目之前列示。6．全部损益减去少数股东所持有的损益后的余额为净利润。十一、合并利润分配表合并利润分配表以母公司和子公司利润分配表的数据为基础，通过抵销子公司利润分配表各项目的数额编制。在合并工作底稿编制中，应当分别不同情况，编制如下抵销分录进行抵销：1．对于全资子公司，应当将子公司利润分配表中年初未分配利润项目，子公司资产负债表中实收资本项目、资本公积项目、盈余公积项目和母公司损益表中投资收益项目，与母公司对子公司权益性资本投资项目，子公司利润分配表中（或提取法定公积金、提取法定公益金、提取任意公积金、储备基金和生产发展基金）项目、应付利润（或已分配股利、应付股利、已分配优先股股利、已分配普通股股利）项目相互抵销。在合并工作底稿中编制抵销分录时，借记“投资收益”、&“年初未分配利润”、“实收资本”、“”、“盈余公积”项目，贷记“长期投资”、“提取盈余公积”（或提取法定公积金、提取法定公益金、提取任意公积金、储备基金和生产发展基金）、“应付利润”（或已分配股利、应付股利、已分配优先股股利、已分配普通股股利）项目。在上述抵销发生抵销差额时，其差额应当作为合并价差处理。当上述抵销分录借方发生额大于贷方发生额时，应当贷记“合并价差”项目；当上述抵销分录借方发生额小于贷方发生额时，应当借记&“合并价差”项目。2．对于非全资子公司，应当将子公司利润分配表中年初项目，子公司资产负债表中实收资本项目、资本公积项目、盈余公积项目和母公司损益表中投资收益项目，少数股东损益项目，与母公司与子公司权益性资本投资项目，少数股东权益项目，子公司利润分配表中提取盈余公积（或提取法定公积金、提取法定公益金、提取任意公积金、储备基金和生产发展基金）项目、应付利润（或已分配股利、应付股利、已分配优先股股利、已分配普通股股利）项目相互抵销。在合并工作底稿中编制抵销分录时，借记“”、“少数股东损益”、“年初未分配利润”、“实收资本”、&“”、“”项目，贷记“长期投资”、“提取盈余公积”（或提取法定公积金、提取法定公益金、提取任意公积金、储备基金和生产发展基金）、&“应付利润”（或已分配股利、、已分配优先股股利、已分配普通股股利）、“少数股东权益”项目。其中，少数股东权益的数额根据子公司所有者权益的数额减去母公司所持有的份额，计算确定。在上述抵销发生抵销差额时，其差额应当作为合并价差处理。当上述抵销分录借方发生额大于贷方发生额时，应当贷记“合并价差”项目；当上述抵销分录借方发生额小于贷方发生额时，应当借记“合并价差”项目。十二、合并财务状况变动表合并财务状况变动表以合并资产负债表和合并损益表及其他有关资料为基础编制。1．少数股东本期损益应当作为流动资金来源（或作抵销流动资金来源项目）处理，其数额在“”中“”项目之前，单列“少数股东损益”项目反映。2．少数股东增加对子公司的投资，作为流动资金来源处理，其增加的数额在“其他来源”中“资本净增加额”项目之后，单列“少数股东资本增加额”项目反映。3．子公司将分配给少数股东，应当作为资金运用处理，其分配的数额在“流动资金运用”中“”与“其他运用”之间，单列项目“少数股东利润分配”项目反映。十三、合并会计报表的附注合并会计报表除附注会计报表应附注的事项外，还应当附注如下事项：1．纳入合并会计报表合并范围的子公司名称、业务性质、母公司所持有的各类股权的比例；2．纳入合并会计报表的子公司增减变动情况；3．未纳入合并会计报表合并范围的子公司（即本规定第二条第3款所规定的不纳入合并范围的子公司）的情况（包括名称、持股比例）、未纳入合并会计报表合并范围的原因及其财务状况和经营成果的情况，以及在合并会计报表中对未纳入合并范围的子公司投资的处理方法；4．纳入合并会计报表合并范围的非子公司（即本规定第二条第2款规定的纳入合并范围的其他被投资企业）的有关情况，包括名称、母公司持股比例以及纳入合并会计报表的原因；5．子公司与母公司会计政策不一致时，在合并会计报表中的处理方法。在未进行调整直接编制合并会计报表时，应在合并会计报表中说明其处理方法；6．纳入合并会计报表合并范围，经营业务与母公司业务相差很大的子公司的和等有关资料。7．需要在合并会计报表附注中说明的其他事项。十四、本规定使用的下列术语，定义如下：合并会计报表，是指由母公司编制的，将母公司和子公司形成的企业集团作为一个会计主体，综合反映企业集团整体经营成果、财务状况及其变动情况的会计报表。母公司，是指通过对其他企业投资，对被投资企业拥有的投资企业。子公司，是指被另一公司拥有控制权的被投资公司，包括由母公司直接或间接控制其过半数以上权益性资本的被投资企业和通过其他方式控制的被投资企业。控制权，是指能够统驭一个企业的财务和经营政策，并以此从企业经营活动中获取利益的权力。权益性资本，是指能够据以参与企业经营管理，对经营决策有投票权的资本。会计政策，是指企业进行会计核算和编制会计报表时所采用的会计原则、程序和处理方法。少数股东权益，是指子所有者权益中由母公司以外的其他投资者拥有的份额。外币，是指记帐本位币以外的货币。外币会计报表的折算，是指将以母公司记帐本位币以外的货币揭示的子公司会计报表折算为以母公司记帐本位币揭示的会计报表。内部交易，是指由母公司与其所有子公司组成的企业集团范围内，母公司与子公司、子公司相互之间发生的交易。合并会计报表的案例分析案例一：合并会计报表合并范围的案例分析例1：有一家外贸企业A公司，主业是服装出口，但近几年受到国内外宏观政策，效益一直不佳，为扭转现有局面，开始进军房地产市场，与其他企业合作新设了一家房地产B公司，股本1个亿，其中A公司是B公司的参股公司，参股30%，且不具有实质的控制权。但A公司并不是直接持有B公司的股权，而是通过A公司的另一参股20%的C公司的全资子公司D公司直接持有B公司的股权。D公司其他营业收入为i000万元。但A公司对C公司有实质的控制权，因为A、C、D公司法人代表均为同一个人。在2007年末财务决算时，A公司没有合并C公司的报表，也就是C公司属于表外公司，A公司将C公司作为长期股权投资来反映。C公司也没有将D公司纳入合并报表范围，C公司对D公司，D公司对B公司均作为长期股权来反映。分析：根据新准则规定，2007年合并财务报表时，A公司、C公司处理小妥。正确处理应该是：(一)A公司应当按照控制原则将C公司纳入合并范围；(二)C公司毫无疑问应当合并D公司报表，因为D公司即是c公司的全资子公司，且c公司对其有实质的控制权。例2：续例1，随着房地产市场的不断发展也随着A公司对房地产市场的把握程度不断增强。A公司又与其他企业合并注册一家房地产公司E公司，拥有E公司60%的股权；股权仍由C公司的全资子公司D公司持有，因A公司没有合并c公司的报表，自然E公司的资产、营业收入也无法在合并报表中体现。对此，h公司是这么的，将E公司的60%股权转由A公司的另一控股公司F公司持有，这样解决了E公司资产、营业收入无法合并进来的问题。分析：A公司这种做法的本身，就证明了A公司对C公司有实质的控制力，否则怎么能将c公司对E公司60%的股权，转由F公司持有。企业期末不如将C公司直接纳入合并范围，C公司将D公司纳入合并范围，D公司合并E公司报表，对B公司的股权仍作为长期股权投资反映，这样就很清晰了，也完全符合新准则就合并财务报表的合并范围的界定。新准则2008年在所有大中企业都开始执行了，但对于新准则的理解，还需随具体会计业务的展开而不断加深，核算才能真实反映出企业的财务状况和经营业绩，财务管理才能真正地为企业的经营管理和决策当好参谋。案例二：平煤集团合并会计报表工作时间解析平顶山煤业(集团)有限责任公司(以下简称平煤集团)前身为平顶山矿务局，1996年在煤炭系统率先改制，按照当时的管理要求，一直采用逐级分层汇总报表的方式编制集团公司财务报表。由于1998年采取剥离上市的方式成立拟上市公司，并于2000年末正式与集团公司分账。因此，公司于2001年由汇总会计报表改为合并会计报表。在此转变过程中，遇到了大型企业集团中存在的共性问题，同时也要面对本企业集团存在的个性问题。这些问题给合并会计报表工作带来了很大的困难。怎样妥善解决这些问题是合并会计报表工作的关键。平煤集团经过反复研究，理清思路，在《企业会计制度》相关内容的指导下，本着编制合并会计报表的原则，采取灵活的工作方式和方法，解决存在的，最终达到了编制合并会计报表的要求。一、首先理顺集团公司内部股权投资关系平煤集团公司在改制的初级阶段，对下属二级子公司改制运作过程中，由于概念模糊，导致了一些不规范的投资行为，主要表现有三种形式：一是二级子公司投资二级分公司，究其性质为子公司反过来投资母公司；二是部分二级分公司投资兴建三级小法人单位，但二级分公司并不具备投资资格；三是无实际意义的子公司之间互投行为。以上的内部股权投资关系，给集团公司合并会计报表工作带来极大的困难。为此，必须先对以上不规范的内部股权投资进行理顺，并逐项进行分析。平煤集团决定对其内部股权投资进行限期清理。按照相关规定，母公司为其下属子公司的投资主体，子公司也可作为投资主体进行规范的投资活动。二级分公司不具备法人资格，也就不能作为投资主体进行投资活动。平煤集团采取了行之有效的清理措施。第一步，将分公司对子公司的股权投资转入集团公司，作为母公司对其子公司的股权投资。第二步，将无实际意义的子公司之间的互投返回。第三步，对各分公司投资兴建的小法人单位的投资进行了全面摸底和专题研究，分别不同情况进行了理顺。但是，由于历史原因及企业特殊情况形成的分公司兴办的一部分小法人单位，目前还没有较好的办法予以解决，只能暂时维持现状。但准确地掌握其基础资料。便于采取有针对性的办法应对合并工作。采取以上措施后，集团公司内部投资关系较为清晰，也满足了《公司法》对出资人数量的规定，为合并会计报表打下了良好的工作基础。二、针对合并报表需求设计抵销业务流程对集团内部重复性业务进行抵销是合并会计报表的原则和基础。因此，抵销分录正确与否，将直接影响合并会计报表的质量。平煤集团下属二级子公司18个，二级分公司54个，二级分公司兴建三级子公司12个。抵销业务量较大，为保证合并报表的顺利产生，设计优化的抵销业务流程显得尤为重要。在情况下，对子公司采用逐级抵销的方式，集团只对子公司进行抵销。但是，对分公司兴建的三级子公司的抵销业务，就不能采取逐级抵销的方式，需集团对其直接进行抵销，加大了集团财务处抵销工作量的难度。集团不仅收集二级子公司抵销分录所需基础资料及数据，同时也要收集分公司下属子公司抵销分录所需资料及数据。在设计抵销业务流程时应充分考虑到这一特殊情况，最终完成从合并单位的确认一出资比例一计算投资收益一股权抵销一内部销售抵销一投资收益抵销一内部往来抵销一统一会计政策调整一编制合并会计报表工作底稿的抵销业务流程。笔者认为优化的抵销业务流程，是顺利编制合并会计报表的根本保证。三、灵活选择合并会计报表的汇总方式平煤集团企业规模较大，纳入集团公司汇总报表的户数较多，一直采用分层逐级汇总上报，集团公司对一级核算单位进行汇总，对子公司股权投资直接抵销产生集团公司汇总报表。但在改为合并会计报表后，由于二级分公司兴建三级子公司这一特殊情况，如果完全按照逐级抵销层状汇总的方式，所产生的母公司汇总报表，就会出现以下：如少数股东权益、尚未确认投资损失等。完全按网状汇总的方式难度太大，也不太现实。因此，单一的汇总方式满足不了合并会计报表的需求，平煤集团决定采取层状汇总与网状汇总相结合的方法，将二级分公司兴建的三级子公司部分作为单户纳入到二级子公司报表汇总范围，产生子公司汇总报表，二级分公司部分纳入母公司汇总报表范围。母子公司报表汇总后，根据抵销分录及合并会计报表要求，编制相关报表的工作底稿，最终产生合并会计报表。四、集团公司财务处打破传统的内部科室业务分工模式一直以来，财务处内部科室是按照会计核算的进行分块划分而设置的，在进行合并会计报表抵销工作中，存在相互扯皮、推诿的现象。不同程度地影响了报表的进度，针对这一现象，需打破原有格局，根据抵销业务流程，将各科室业务进行整合，将主要抵销分录工作集中在一个科室，相应将这个科室的工作进行分散。实践证明，这样一来，就使合并会计报表抵销工作更加顺畅。合并会计报表工作在会计核算业务中相对较为复杂。由于历史原因，机构设置、投资行为的不规范，给会计核算带来了很大的麻烦。由于国企面临的各方面问题较多，因此，平煤集团面临的是不能改变历史，只能以《企业会计制度》为指导，把握住合并会计报表的原则，并结合本企业实际情况，优化工作程序，选择正确、便捷的工作方法，正确处理的会计事项，保证合并会计报表工作的圆满完成。为会计信息使用部门提供真实的、综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的会计报表。同时，平煤集团重视寻求历史遗留问题的解决办法。严格按照《公司法》的要求逐渐理顺投资行为与机构设置，以减轻会计人员的工作难度，同时也有利于集团企业的健康发展。
合并报表制作软件/合并报表
合并报表的制作过程和普通报表并无不同，只是数据采集和审定的过程复杂些，所以合并报表一般也需要等专业报表软件来制作。
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