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企业要重视职工薪酬的纳税调整
　　在对2014年度企业所得税汇算清缴复查中，笔者发现，虽然税务机关一再强调，不少企业对职工薪酬的纳税调整仍然存在不少问题。一些企业简单地把职工薪酬作为工资、薪金支出在税前扣除，而没有把会计上的职工薪酬分解为税法对应的费用支出，根据税法规定确定能否在税前扣除。为此，笔者介绍《企业会计准则第9号&&职工薪酬》的规定与税法规定的差异和调整方法，供读者参考。
　　工资、薪金差异与调整
　　会计准则上的工资指按国家统计局规定构成工资总额的计时工资、计件工资、支付给职工的超额劳动报酬、为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴，以及物价补贴。税务机关在汇缴中除对工资、薪金进行合理性确认外，企业允许在税前扣除的工资、薪金，是当期实际发生的工资，仅计提尚未发放的应付工资不允许在税前扣除。
　　&三项费用&的差异与调整
　　&三项费用&指职工福利费、工会经费、职工教育经费。企业所得税法规定，允许税前扣除的福利费支出必须是实际发生的且不得超过工资总额的14%。企业拨缴的职工工会经费，不超过工资、薪金总额2%的部分，凭工会组织开具的工会经费收入专用收据在企业所得税前扣除。企业所得税法实施条例第四十二条规定：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费用，可以全额在企业所得税前扣除。经认定的技术先进型服务企业发生的职工教育经费支出，不超过工资总额8%的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
　　带薪缺勤的差异与调整
　　带薪缺勤，指企业支付工资或提供补偿的职工缺勤，包括年休假、病假、短期伤残、婚假、产假、丧假、探亲假等。带薪缺勤分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤。累积带薪缺勤，是指带薪缺勤权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。累积带薪缺勤因属于按照权责发生制提前确认的，按照税法规定不得扣除，但允许在实际支付时扣除，因此累积带薪缺勤每年涉及所得税事项调整。非累积带薪缺勤，是指带薪缺勤权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。非累积带薪缺勤不涉及所得税事项调整。
　　离职后福利的差异与调整
　　离职后福利计划，指企业与职工就离职后福利达成的协议，或者企业为向职工提供离职后福利制定的规章或办法等。日常工作中我们习惯于把医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金称为&五险一金&，新准则已将&五险一金&里的养老保险、失业保险纳入离职后福利，其余部分仍在短期薪酬里核算。税法规定，企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的&五险一金&，准予扣除。企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。企业在计算应纳税所得额时应将不符合扣除条件的商业保险费金额调增应纳税所得额，调增的部分形成永久性差异。
　　辞退福利的差异与调整
　　新准则将辞退福利，纳入职工薪酬核算的范围，企业与职工解除劳动合同而支付的合理的补偿费，属于与生产经营有关的必要而合理的支出，计入管理费用。对于职工有选择权的辞退补偿，会计上的做法是采用预提的方式计入管理费用和预计负债。税法则规定，对企业实际发生的辞退补偿可以据实扣除。在所得税申报时对本期提而未付的金额，不得在当期扣除，应调增应纳税所得额，该调增的金额形成可抵扣暂时性差异，作递延所得税资产处理，实际支付时，作纳税调减。
　　利润分享计划以及其他长期职工福利的差异与调整
　　利润分享计划，指因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议。企业向职工提供的其他长期职工福利，符合设定提存计划条件的，应当适用新准则第十二条关于设定提存计划的有关规定进行处理。其他长期职工福利主要包括长期带薪缺勤（如提前1年以上内退）、长期残疾福利、长期利润分享计划等。企业提前提取的利润分享计划、其他长期职工福利，按照税法规定不得扣除，但允许在实际支付时扣除。
备案号：鄂ICP备1、根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条；2、根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条；3、根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条；4、按照新企业所得税法的规定，在中国境内登记注册；5、美国微软公司在中国设立分支机构，其来源于中国；7、下列选项中，采用完工百分比法确认收入的是（劳；8、我国企业所得税适用的税率属于（比例税率）；9、某企业于2
1、根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定，企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的捐赠收入，（按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现）。
2、根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定，民族自治地方不包括（自治乡
3、根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例的规定，下列表述不正确的是（居民企业应当仅就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税）。
4、按照新企业所得税法的规定，在中国境内登记注册的居民企业，缴纳企业所得税额地点是（登记注册地
5、美国微软公司在中国设立分支机构，其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税的税率是（25%
）。 6、对非居民企业实行源泉扣缴的，其法定扣缴义务人为（支付人
7、下列选项中，采用完工百分比法确认收入的是（劳务收入
8、我国企业所得税适用的税率属于（比例税率
9、某企业于2009年11月接受一项产品安装任务，采用完工百分比法确认劳务收入，预计安装期14个月，合同总收入200万元，合同预计总成本为158万元。至2010年底已预收款项160万元，余款在安装完成时收回，至日实际发生成本152万元，预计还将发生成本8万元。2009年已确认收入20万元，则该企业2010年度确认收入为（170）万元=200×152/（152+8）-20=170万元。
10、在中国境内未设立机构、场所的非居民企业，其来源于中国境内的所得按下列办法计算缴纳企业所得税正确的是（股息、红利所得等权益性投资收益，以收入全额为应纳税所得额
11、某外国公司实际管理机构不在中国境内，也未在中国设立机构场所，2008年从中国境内某企业获得专有技术使用权转让收入200万元，该技术的成本90万元，则外国公司在中国境内应当缴纳的企业所得税为（20万元
12、根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定，企业发生的（将货物用于在建工程
）业务，不应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务
13、下面哪项收入应该征收企业所得税（股息、红利等权益性投资收益
14、根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定，国债利息收入是指企业持有（国务院财政部门
）发行的国债取得的利息收入
15、下面哪项收入不计入应税收入（财政拨款收入
16、企业的下列收入中，不属于免税收入的是（银行存款利息收入
17、根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定，（国债利息收入
）属于免税收入。 18、企业发生下列资产处置的情形中，属于内部处置资产，不视同销售确认收入的有（将资产用于生产另一产品
19、某企业2008年取得产品销售收入800万元，结转销售成本500万元，发生销售费用150万元（其中广告费125万元），管理费用30万元，营业外支出20万元（其中，税收滞纳金3万元，通过政府机关向贫困地区捐款17万元），准予扣除的税费为10万元，则该企业2008年应纳企业所得税为（26.05万元）。 20、根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定，企业发生的（大型机器设备
）支出，不得在发生当期直接扣除。
21、根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定，下列说法不正确的是（生物性资产支出在发生当期直接扣除）。
22、根据企业所得税法的有关规定，允许在税前扣除的项目有（经济合同违约金
23、按照《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定，企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额的（14%）部分，准予扣除。
24、按照《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定，企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额（2%）的部分，准予扣除。
25、根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额（ ）扣除，但是最高不得超过当年销售（营业）收入的（ ）。60%；5‰ 26、某企业2008年销售（营业）收入为2000万元。当年实际发生业务招待费20万元，该企业当年可在所得税前列支的业务招待费金额为（10万元）。
27、按照《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额（2.5%）的部分，准予扣除。
28、根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定，企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以（历史成本
）为计税基础。
29、根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定，（土地使用权）属于无形资产。 30、根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定，企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，（不得
）调整该资产的计税基础。
31、根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定，资产净值和财产净值，是指有关资产、财产的（计税基础
）减除已经按照规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额。
32、企业所得税所说的公益性捐赠支出扣除标准中的年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的（年度会计利润
33、国内某外商投资企业，2008年1月开业，2008年销售收入500万元，当年发生广告费80万元，当年实现利润100万元，不考虑其他因素。该企业2008年应纳企业所得税为（26.25
34、2008年某企业当年实现销售（营业）收入500万元，当年发生计入销售费用中的广告费60万元，企业上年还有35万元的广告费没有在税前扣除，企业当年可以税前扣除的广告费是（75万元
）。 35、2008年度，某企业财务资料显示，2008年开具增值税专用发票取得收入2000万元，另外从事运输服务，收入220万元。收入对应的销售成本和运输成本合计为1550万元，期间费用为200万元，营业外支出100（其中90万为公益性捐赠支出），上年度企业自行计算亏损50万元，经税务机关核定的亏损为30万元。企业在所得税前可以扣除的捐赠支出为（44.4万元）。
36、根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定，赞助支出是指企业发生的与生产经营活动无关的各种（非广告性质
37、历史成本，是指企业取得该项资产时（实际发生）的支出。
38、按照企业所得税法和实施条例规定，下列表述中不正确的是（发生的与生产经营活动有关的业务招待费，不超过销售（营业）收入5‰的部分准予扣除）。
39、根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定，企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳并准予扣除的保险费，不包括（人寿保险费）。
40、根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，与生产经营有关的器具、工具、家具等的最低折旧年限为（5年）。
41、按照企业所得税法和实施条例规定，飞机、火车、轮船以外的运输工具计算折旧的最低年限是（4年）。 42、根据企业所得税法的有关规定，下列有关扣除项目的表述中，正确的有（企业参加财产保险，按规定缴纳的保险费，准予扣除 ）。
43、根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例的规定，固定资产的大修理支出，是指同时符合以下哪些条件的支出（修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；修理后固定资产的使用年限延长2年以上）。
44、根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，房屋、建筑物的最低折旧年限为（20年）。
45、下列有关亏损弥补的表述中，正确的有（企业某一纳税年度发生的亏损可用下一年度的所得弥补，下一年度的所得不足弥补的，可逐年延续弥补，但最长不得超过5年
46、2011年某企业收入总额为2000万元，其中免税项目收入1000万元，应税项目收入1000万元，企业对免税项目与应税项目能准确分开核算，企业可扣除的成本费用2400万元，其中免税项目的成本费用为
1600万元，应税项目的成本费用为800万元，以前年度结转的可弥补的亏损额为0万元，企业2011年利润总额为-400万元，没有其他调整项目，该企业2011年应纳税所得额为（200万元）。
47、新企业所得税法规定，在中国境内未设立机构、场所，或设立机构、场所但取得的所得与机构、场所无联系的非居民企业，企业所得税适用税率为（20%
48、某外国公司实际管理机构不在中国境内，也未在中国设立机构场所，2008年从中国境内某企业获得专有技术使用权转让收入200万元，该技术的成本90万元，则外国公司在中国境内应当缴纳的企业所得税为（20万元）。
49、根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定，已足额提取折旧的固定资产和租入固定资产的改建支出，是指改变（房屋或者建筑物）的结构、延长使用年限等发生的支出
50、甲公司2008年度通过某乡政府，向该乡的一所小学捐赠50万元，通过某县民政局向当地贫困人口捐赠100万元，当年会计利润为500万元。请问2008年度允许扣除的捐赠为（60万元）。
51、某居民企业2008年实际发放的工资、薪金总额为150万元，福利费本期发生30万元，拨缴的工会经费3万元，已经取得工会拨缴收据，实际发生职工教育经费4.50万元，该企业在计算2008年应纳税所得额时，应调增的应纳税所得额为（9.75）万元。
52、某企业2008年度利润总额500万元，通过县政府向汶川地震灾区捐款100万元。则该企业2008年允许税前扣除的捐赠支出是（100万元）。
53、合理工资薪金是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定（实际发放）给员工的工资薪金。
54、在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致时，应当依照（税收法律、法规）的规定计算。
55、根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定，租入固定资产的改建支出，按照（合同约定的剩余租赁期限）分期摊销。
56、某企业2008年销售（营业）收入为2000万元。当年实际发生业务招待费20万元，该企业当年可在所得税前列支的业务招待费金额为（10万元）。
57、根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定，企业分月或者分季预缴企业所得税时，应当按照月度或者季度的（实际利润额
58、按照新企业所得税法的规定，在中国境内设立机构、场所且取得的所得与机构、场所有联系的非居民企业，缴纳企业所得税的地点是（机构、场所所在地）。
59、根据企业所得税法的规定，下列收入的确认时间不正确的是（股息、红利等权益性投资收益，按照投资方取得投资收益的日期确认收入的实现）。
60、根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定，下列对企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出的理解，不正确的是（有关支出，是指与取得收入间接相关的支出 ）。
1、根据企业所得税法的规定，企业以非货币形式接受捐赠收入的，不记入企业的收入总额。（错误
） 2、企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法：一是已完工作的测量；二是已提供劳务占劳务总量的比例；三是发生成本占总成本的比例。（正确
3、企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。（正确
4、如果承租方是一次性支付租赁费，而且承租方能证明出租方已经按收付实现制原则，将租金收入全额
计入了当期的应纳税所得额，承租方支付的租赁费可以一次性在税前扣除。（错误
5、按照企业所得税法的规定，企业的利息收入按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。（正确）
6、企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。（正确
7、纳税人以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，应一次性扣除。（错误）
8、实行源泉扣缴税款的，由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付前，从支付或者到期应支付的款项中扣缴。（正确
9、企业所得税实施条例规定的财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款；所称国家投资，是指国家以投资者身份投入企业、并按有关规定相应增加企业实收资本（股本）的直接投资。（正确
10、企业将资产用于生产、制造、加工另一产品，应视同销售确认收入。（错误）
11、不征税收入是新企业所得税法中新创设的一个概念，属于税收优惠的范畴。（错误
12、企业的不征税收入用于支出所形成的费用或财产，可以扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。（错误
） 13、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费属于不征税收入。（正确 ）
14、在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照企业财务、会计处理办法的规定计算。（错误）
15、企业所得税规定可以税前扣除的税金，是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及附加。（正确）
16、除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额1.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。（错误）
17、企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照不超过当年销售(营业)收入的5‰扣除。（错误 ）
18、企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入损失发生年度的收入。（错误）
19、未经核定的准备金支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。（正确
20、企业发生的公益性捐赠支出，在年度应纳税所得额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。（错误
21、按照企业所得税法的规定，企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。（正确
22、税法所称固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月、单位价值在2000元以上的非货币性资产。（错误）
23、企业已足额提取折旧的固定资产的改建支出，作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除。（正确
24、固定资产只有按照直线法计算的折旧，才准予扣除。但按照税法规定在特殊情况下，采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。（正确
25、除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，可以扣除。（错误）
26、某商业银行为全体职工缴纳个人人寿保险费用共计57万元，该笔费用可以在所得税前扣除。（错误） 27、对企业取得的免税收入、减计收入以及减征、免征所得额项目，可以弥补当期及以前年度应税项目亏损。（错误
28、企业当期形成亏损的减征、免征所得额项目，可以用当期和以后纳税年度应税项目所得抵补。（错误
） 29、企业同时从事适用不同企业所得税待遇的项目的，其优惠项目没有单独计算的，不得享受企业所得税优惠。（正确
30、在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照企业财务、会计处理办法的规定计算。（错误）
31、企业取得收入的非货币形式，包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。（错误
32、对企业取得的免税收入、减计收入以及减征、免征所得额项目，可以弥补当期及以前年度应税项目亏损。（错误）
33、A企业系我国的居民企业，境外B企业租用我国境内A企业的一个仓库存放材料，并在境外按月向我国A企业支付租金，根据所得来源地的判定，A企业取得这部分租金所得属于来源于中国境内的所得。（错误
34、根据企业所得税法规定，依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业，是居民企业。（错误 ）
35、某商贸公司经我国的工商部门批准依法设立，其在国内、国外均设立了分支机构，该公司在申报纳税时，应只就国内的所得部分缴纳企业所得税。（错误）
36、企业外购资产只要发生视同销售的行为，不论处置的目的是什么，不论何时处置，都可按购入时的价格确定销售收入。（错误
37、按照企业所得税法的规定，非居民企业未在中国境内设立场所取得中国境内转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。（正确）
38、按照企业所得税法的规定，企业以货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。（错误
） 39、按照企业所得税法的规定，企业的利息收入按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。（正确）
40、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费属于不征税收入。（正确）
41、企业单独估价作为固定资产入账的土地可以计算折旧扣除。（错误
42、企业接受捐赠收入，按照签订捐赠合同的日期确认收入的实现。（错误
43、在我国注册的外商投资企业是非居民企业。（错误
包含各类专业文献、应用写作文书、文学作品欣赏、各类资格考试、外语学习资料、高等教育、782013年会计继续教育--企业所得税部分题库等内容。
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