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一般纳税人应缴城建税及教育费附加的计算
来源:中国会计网
　　城建税的基础，是企业实际应交纳的三税（++）
　　一、一般纳税人增值税及城建税的计算：
　　1、一般纳税人 当月应缴增值税=当期销项税额-当期进项税额=100-80=20
　　2、城建税的计算　　应交城建税＝当月应缴增值税&城建税税率=20*7%=1.4
　　城建税税率：
　　纳税人所在地在市区的，税率为7％；
　　纳税人所在地在县城、镇的，税率为5％；
　　纳税人所在地不在市区、县城或镇的，税率为1％
　　3、教育费附加的计算　　应交教育费附加＝当月应缴增值税&3％=20*3%=0.6
　　二、分录
　　1、提取时
　　借：主营业务税金及附加 & & &2万
　　贷：应交税费&&城建税 & & 1.4万
　　其他应交款&&教育费附加 &0.6万
　　2、结转时
　　借：本年利润 & 2万
　　贷：主营业务税金及附加 &2万
　　3、上交时
　　借：应交税费&&城建税 & &1.4万
　　其他应交款&&教育费附加 &0.6万
　　贷：银行存款等 & & & & & & & & & & & 2万
[责任编辑：编辑组]
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Copyright &免抵退税应纳城建税和教育费附加的政策及计算
　发布日期：
信息来源：海盐县财政(地税)局字号：[
]　　一、征税依据
　　《财政部、国家税务总局关于生产企业出口货物实行免抵退税办法后有关城市维护建设税教育费附加政策的通知》（财税[2005]25号）文件规定&经国家税务局正式审核批准的当期免抵的增值税税额应纳入城市维护建设税、教育费附加的计征范围，分别按规定的税（费）率征收城市维护建设税和教育费附加&自2005年1月1日起将免抵的增值税正式纳入城建税和教育费附加的计征范围。
　　二、法理分析
　　生产企业在国内销售的产品，享受了国内的城市公共设施和教育资源，应当缴纳城建税教育费附加，而免抵部分的税额，就是在国内销售产品中产生的销项税额减去内销消耗的各种可抵扣的进项税额后，产生应纳税的税额，先抵扣出口环节购进货物和劳务支付的进项税额，不足抵扣部分再以退税形式还给出口企业，由于把国内销售产生的应纳税额用来抵出口购进的货物和劳务的进项税额，故免抵的税额就是当期国内销售产生的税额，符合法理中权利和义务对等原则。
　　按上述方法计算并作出会计处理，先申报纳税，收到经批准《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》（以下简称《汇总表》）中第25栏&当期免抵税额&，申报一致，无需再作处理；批准《汇总表》中第25栏&当期免抵税额&和申报不一致的，计征的依据为调整主营业务成本同时调整城建税教育费附加计征额，作相应的账务调整处理。
　　二、财税处理
　　生产企业出口货物实行免抵退税办法，其中抵税是指出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料动力等所含的应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额。
　　（一）当期期末留抵税额（当期增值税应纳税额小于零）小于等于当期免抵退税额时，按当期免抵的增值税额计提缴纳城建税及教育费附加。上述情况，在增值税的处理中，当期应退增值税额=当期期未留抵税额，当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额。
　　例1：王氏公司为销售自营出口的生产企业，增值税一般纳税人，本月出口柠檬酸销售额折合人民币为100万元，内销柠檬酸销售额为50万元（不含税价），购进材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为100万元，进项税额为17万元（进项税额准予抵扣）。上期未，留抵税额为1.5万元。（出口货物柠檬酸的征税税率为17%，退税率为13%）
出口货物免抵退税额=100&13%=13万元
当期免抵退不得免征和抵扣税额=100&（17%－13%）=4万元
该部分不能免征和抵扣税额进入主营业务成本，账务处理如下：
借：主营业务成本&&40000
贷：应交税费&应交增值税（进项转出）&&40000
当期应纳增值税=50&17%－17+4－1.5=－6万元
当期期末留抵税额6万元小于当期免抵退税额13万元，故当期应退税额等于当期期末留抵税额6万元，账务处理如下：
借：其他应收款&&应收出口退税款&&60000
贷：应交税费&&应交增值税（出口退税） 60000
当期免抵税额=当期免抵退税额－当期应退税额＝13－6＝7万元（国税局正式审核批准）
当期免抵税部分的会计处理分录为：
借：应交税费&&应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 70000
贷：应交税费&&应交增值税（出口退税）&&70000
　　企业应特别注意，虽然企业并没有实际用现金或银行存款缴纳增值税，但根据财税[2005]25号的规定，当期免抵的增值税税额7万元应按规定计提缴纳城建税及教育费附加。其会计处理分录为：
借：营业税金及附加
贷：应交税费&&应交城市维护建设税
&&应交教育费附加
　　（二）当期期末留抵税额（当期应纳税额小于零）大于当期免抵退税额，则当期应退税额=当期免抵退税额，当期免抵税额为零，因此不缴城建税和教育费附加。
　　例2：王氏公司为销售自营出口的生产企业，增值税一般纳税人，本月出口柠檬酸销售额折合人民币为40万元，内销柠檬酸销售额为50万元（不含税价），购进材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为100万元，进项税额为17万元（进项税额准予抵扣）。上期未，留抵税额为1.5万元。（出口货物柠檬酸的征税税率为17%，退税率为13%）
出口货物免抵退税额=40&13%=5.2（万元）。
当期免抵退不得免征和抵扣税额=40&（17%－13%）=1.6（万元）。
该部分不能免征和抵扣税额进入主营业务成本，账务处理如下：
借：主营业务成本&&&&&&&&16000
贷：应交税费&应交增值税（进项转出） 16000.
应纳增值税=50&17%－17+1.6－1.5=－8.4（万元）
本例中，当期期末留抵税额8.4万元大于当期免抵退税额5.2万元，故当期应退税额等于当期免抵退税额5.2万元，账务处理如下：
借：其他应收款&&应收出口退税款 52000
贷：应交税费&&应交增值税（出口退税）&&&52000.
当期免抵税额=当期免抵退税额－当期应退税额=5.2－5.2=0（万元）。
　　在这种情况下，免抵退税额标准是5.2万元，最多退税5.2万元，以至于内销产生的销项税额没有完全抵扣进项税额，造成了内销应纳税额借方余额。所以，根据财税[2005]25号的规定，不缴纳城建税及教育费附加。
　　（三）当期应纳税额大于零，除按规定实际缴纳的增值税计提并缴纳城建税及教育费附加外，还要按当期免抵税额一并计提并缴纳城建税及教育费附加。上述情况，当期免抵税额=当期免抵退税额
　　例3：王氏公司为销售自营出口的生产企业，增值税一般纳税人，本月出口柠檬酸销售额折合人民币为100万元，内销柠檬酸销售额为300万元（不含税价），购进材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为100万元，进项税额为17万元（进项税额准予抵扣）。上期未，留抵税额为1.5万元。（出口货物柠檬酸的征税税率为17%，退税率为13%）
出口货物免抵退税额=100&13%=13（万元）。
当期免抵退不得免征和抵扣税额=100&（17%－13%）=4（万元）。
该部分不能免征和抵扣税额进入主营业务成本，账务处理如下：
借：主营业务成本 40000
贷：应交税费&&应交增值税（进项转出）&&40000.
应纳增值税=300&17%－17+4－1.5=36.5（万元）。
　　本例中，免抵退税额13万元是应退税的一个尺度，本月应纳税额36.5万元，就是当期和上期留抵的进项税额在本月内销产品销项税额中全部抵减完后还应纳增值税额36.5万元。
当期免抵税额＝当期免抵退税额=13（万元）。
主要会计会录如下：
当期免抵税的部分：
借：应交税费&&应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）130000
贷：应交税费&&应交增值税（出口退税）&&&&130000.
转出应交未交增值税：
借：应交税费&&应交增值税（转出未交增值税）365000
贷：应交税费&&未交增值税&&&&&&365000.
计提城建税及教育费附加的会计分录为：
借：营业税金及附加
贷：应交税费&&应交城市维护建设税
&&应交教育费附加。
　　综上所述，实行免抵退税办法的出口货物生产企业缴纳城建税和教育费附加的处理上，其免抵部分计提缴纳城建税及教育费附加时，应以国税局正式审核批准《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》中第25栏&当期免抵税额&为计算依据，如在申报时已做出的会计处理结果与国税局正式审核批准《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》中第25栏&当期免抵税额&不一致的，应及时调整账务。
海盐县地方税务局&&& 新桥北路168号&&& 电话：3当前位置：&>&注册会计师&>&税法
税法(2016)
原题：计算题
某县自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税率为l3%。2009年3月购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣进项税款34万元，货已入库。上期期末留抵税额3万元。当月内销货物销售额l00万元，销项税额17万元。本月出口货物销售折合人民币200万元。试计算该企业本期免、抵、退税额、应退税额、免抵税额。
正确答案：
（1）当期免抵退税不得免征和抵扣税额=200&（17%-13%）=8（万元）
（2）应纳增值税=100&17%-（34-8）-3=-12（万元）。
（3）出口货物免、抵、退税额=200&13%=26（万元）
（4）当期期末留抵税额l2万元小于当期免抵退税额26万元，故当期应退税额等于当期期末留抵税额l2万元。
（5）当期免抵税额=26-12=14（万元）
（6）计算城建税=免抵税额14万元&5%=0.7（万元）
知识点：城建税的计税依据与应纳税额的计算
老师您好，这里有点不懂[答疑编号：]
老师您好，城建税不是应当&进口不征，出口不退&的吗？那么既然出口不退，那么出口了就是要交的意思是吧，这里应退12万，这12万也是对应要交城建税的吧不然怎么怎么算是进口不征出口不退的呢？
免抵的14万我可以理解，但对于退的12万，我总觉得还是应该要交城建税，老师我哪里错了？
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老师您好，我还是不明白[答疑编号：]
老师您好，可是增值税出口退税中不是也有一部分交了国内税的吗，不然为什么要用免抵部分计算城建税？将货物出口，免销项退进项，那么免去的销项对应的城建税是要交的，那么退还的进项对应的城建税部分不是还是要交的吗
或者老师能不能这样解释下，为什么在这道题里我们只对免抵的14万交税而不对退回的12万交税？
老师您好，再追问一下您[答疑编号：]
老师您好，所以老师这12万的部分是退还的进项，这部分相当于已经交过城建税了，所以我们不能退，而这14万的免抵额相当于国内的应纳增值税税额，虽然并不能计算的那么准确因为是生产出口企业，14万是国内的部分所以交城建税，老师我这样理解对吗？
老师您好，关于这个知识点我又有点问题[答疑编号：]
老师您好，关于这个知识点我又想到一个问题：比如当期免抵额为0 的情况，例如有一种情况是当期应纳税额为-48，而&免抵退&限额是26，那么这个时候当期免抵为0，这里的0是不是意味着国内无增值税？
我不太理解的地方是：假设我们知道国内进项的部分，那么我们拆解免抵退的应纳税额的公式：0+国内销项-国内进项-出口进项=
=0+国内增值税-出口进项，这里如果是出口占大部分的情况，那么说明出口进项已经补了国内应纳增值税，所以这里的免抵额=国内增值税部分，那么我们再拆解公式，0+国内增值税-（出口进项中国内增值税的部分）-（出口进项中剩余应退的部分），我不太明白这里的免抵为0是指&国内增值税-（出口进项中国内增值税的部分）&=0，还是直接&国内增值税&=0？我感觉应该是后者，因为如果是&国内增值税-（出口进项中国内增值税的部分）&=0的情况就有国内增值税的部分了，就要交城建税了，之前做到过类似题目没有这样的结论支持
如果前面的推导是&国内增值税=0&正确，那么：增值税=销项-进项，进项部分的城建税已由上一家企业的销项承担过，那么说明国内销项=国内进项，对应的销项部分是要交城建税的，但是扣除进项负担过的城建税，也就不用交了，这里只能说没有增值税，而不能说没有国内的业务，只是国内的业务所产生的销项刚好等于国内部分的进项，这样理解对吗？
其实国内也不一定就是销项=进项的情况，只是核算不清所以我们简要这样算了；而一旦出现有免抵额大于零的情况，就说明国内部分的增值税是销项＞进项的，这里是有国内的增值税的，针对这一部分我们要交城建税，老师我的理解对吗？
知识点出处：&>&税法&>&<a
href="/openqa/showQaList.html?examId=713&year=&>&第五章 城市维护建设税法和烟叶税法
本章所有知识点： |
本题/页答疑
老师您好，关于这个知识点我又有点问题
twenkle 提问：
老师您好，关于这个知识点我又想到一个问题：比如当期免抵额为0 的情况，例如有一种情况是当期应纳税额为-48，而&免抵退&限额是26，那么这个时候当期免抵为0，这里的0是不是意味着国内无增值税？
我不太理解的地方是：假设我们知道国内进项的部分，那么我们拆解免抵退的应纳税额的公式：0+国内销项-国内进项-出口进项=
=0+国内增值税-出口进项，这里如果是出口占大部分的情况，那么说明出口进项已经补了国内应纳增值税，所以这里的免抵额=国内增值税部分，那么我们再拆解公式，0+国内增值税-（出口进项中国内增值税的部分）-（出口进项中剩余应退的部分），我不太明白这里的免抵为0是指&国内增值税-（出口进项中国内增值税的部分）&=0，还是直接&国内增值税&=0？我感觉应该是后者，因为如果是&国内增值税-（出口进项中国内增值税的部分）&=0的情况就有国内增值税的部分了，就要交城建税了，之前做到过类似题目没有这样的结论支持
如果前面的推导是&国内增值税=0&正确，那么：增值税=销项-进项，进项部分的城建税已由上一家企业的销项承担过，那么说明国内销项=国内进项，对应的销项部分是要交城建税的，但是扣除进项负担过的城建税，也就不用交了，这里只能说没有增值税，而不能说没有国内的业务，只是国内的业务所产生的销项刚好等于国内部分的进项，这样理解对吗？
其实国内也不一定就是销项=进项的情况，只是核算不清所以我们简要这样算了；而一旦出现有免抵额大于零的情况，就说明国内部分的增值税是销项＞进项的，这里是有国内的增值税的，针对这一部分我们要交城建税，老师我的理解对吗？
老师您好，再追问一下您
twenkle 提问：
老师您好，所以老师这12万的部分是退还的进项，这部分相当于已经交过城建税了，所以我们不能退，而这14万的免抵额相当于国内的应纳增值税税额，虽然并不能计算的那么准确因为是生产出口企业，14万是国内的部分所以交城建税，老师我这样理解对吗？
老师您好，我还是不明白
twenkle 提问：
老师您好，可是增值税出口退税中不是也有一部分交了国内税的吗，不然为什么要用免抵部分计算城建税？将货物出口，免销项退进项，那么免去的销项对应的城建税是要交的，那么退还的进项对应的城建税部分不是还是要交的吗
或者老师能不能这样解释下，为什么在这道题里我们只对免抵的14万交税而不对退回的12万交税？
本知识点其他学员的提问
机考题库后
老师，机考题库现在还是只有三套题目，再也没有了么，应该是5套把，什么时候上传？
老师，请问香水精的消费税税率现
老师，请问香水精的消费税税率现在是用15%吗？如果是的话，是只在进口环节用15%还是不论进口、委托加工、生产都用15%啊？
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委托加工地板由乙工厂代收代缴的城市维护建设税，乙收到的加工费还缴纳增值税，为什么计算城建税的时候不计算进去？
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进项税的计算
zuiwuqiankun 提问：
老师您看我的理解是否正确：
比如说支付烟叶收购价款150万元元，价外补贴20万元
那么烟叶税应当=150*1.1*0.2=33万元
可以抵扣的进项税=（150+33+20）*13%=26.39万元
免抵要交“。是在出口五步退税法，
nancyfu 提问：
1.如果同一交易，又要交增值税，又要交消费税，是不是城建税也经跟着缴（相当于是两次）
2.&免抵要交&。是在出口五步退税法&剔，抵，限，比，挤&中&抵&的值，还是&挤&的值呢
剔（1）当期免抵退税不得免征和抵扣税额=200&（17%-13%）=8（万元）
& & & & & & & & & & & & & & & & &&
抵（2）应纳税额=200&17%-（51-8）=-9（万元）
限（3）&免、抵、退&税额=200&13%=26（万元）
比（4）当期应退税额=9（万元）
挤（5）当期免抵税额=26-9=17（万元）
是这个51，还是17呢
机考题库后
老师，机考题库现在还是只有三套题目，再也没有了么，应该是5套把，什么时候上传？
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老师，烟叶税需要进成本吗？
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请问老师，委托加工收回消费品后，受托方已经代收代缴了，委托方要要不要据此缴纳城建税？
注册会计师
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出口企业城建税计税依据
时间： 20:29 作者：会计学习网
【内容概况】如果出口企业当期的应纳税额＞0，企业应进行以下会计处理： 借：应交税金应交增值税（已交税金） 贷：银行存款 出口企业根据税务机关出口退税审核系统的预审反馈情况，计算当期的应退税额和应免抵税额，如果当期的应免抵税额＞0，企业应进行以下会计处理：......
　如果出口企业当期的应纳税额＞0，企业应进行以下会计处理：
　　借：应交税金&应交增值税（已交税金）　
&&&&& 　贷：银行存款
　　出口企业根据税务机关出口退税审核系统的预审反馈情况，计算当期的应退税额和应免抵税额，如果当期的应免抵税额＞0，企业应进行以下会计处理：&
&&& 借：应交税金&应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）　&&
&　&&&& 贷：应交税金&应交增值税（出口退税）
　　显然，出口企业应该根据&应交税金&&应交增值税（已交税金）&和&应交税金&&应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）&这两个科目当期的借方发生额作为计税依据计算当期应纳的城建税和教育费附加。&&
&&& 举例如下：
　　某生产型出口退税企业，增值税一般纳税人，增值税税率为17%，出口退税率为13%，城建税税率7%，教育费附加3%，无留抵税额，不考虑其他税费。
　　1月出口货物销售额30万元，当期内销货物的销项税额1万元，当期认证进项税额2.5万元（还有4万元未认证）。2月出口货物销售额30万元，当期内销货物的销项税额1万元，当期认证进项税额6.2万元。
　　1、1月份账务处理：
　　（1）当期不得免征和抵扣税额=30&（17%-13%）=1.2万元
　　（2）当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期不得免征和抵扣税额）-上期末留抵税额=1-（2.5-1.2）=-0.3万元，即留底税额0.3万元。
　　（3）当期免抵退税额=30&13%=3.9万元
　　（4）应退税额=0.3万元（当期留底税额、当期免抵退税额较小者）
　　当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额=3.9-0.3=3.6万元
　　会计处理：
　　&&&&& 借:其他应收款&&应收出口退税&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 0.3万&&&&&&
　　&&&&&&&& 应交税费&&应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）3.6万&&&&&
　　&&&&&&&& 贷:应交税费&&应交增值税（出口退税）&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 3.9万
　　（5）城建税=20元
　　地方教育费附加=80元
　　2、2月份账务处理：
　　（1）当期不得免征和抵扣税额=30&（17%-13%）=1.2万元
　　（2）当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期不得免征和抵扣税额）-上期末留抵税额=1-（6.2-1.2）=-4万元，即留底税额4万元。
　　（3）当期免抵退税额=30&13%=3.9万元
　　（4）应退税额=3.9万元（当期留底税额、当期免抵退税额较小者）
　　当期免抵税额=0
　　会计处理：
　　&&&& 借:其他应收款&&应收出口退税&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 3.9万&&&&&&&&&&
　&&&&&&& 　贷:应交税费&&应交增值税（出口退税）&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 3.9万
　　（5）当期免抵税额=0，不需要缴纳城建税、教育费附加等税费。
　　通过上例可以看出，免抵税额为0，不仅可以退税，而且不需要缴纳城建税、教育费附加等税费，免抵税额大于0，不仅不可以退税，而且需要缴纳城建税、教育费附加等税费。而免抵税额与销售额、销项税额、进项税额等有关，企业可以在不违反税法的前提下预计测算，合理调节（比如：通过直接销售改为分期收款销售减少当期销项税额，进项发票在认证期限内合理认证），为企业节省税款。