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本帖最后由 frank_13 于
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& && &&&新准则在向资产负债表观转变，强调在资产或负债发生变动时要分析这种变动对企业经营状况的影响，即使这种变动是暂时性的未实现的也要体现企业收益的变动。因此对于可供出售金融资产公允价值变动了会计上予以反映就理所应当了，但问题是为什么可供出售金融资产的公允价值暂时性变动计入所有者权益而不计入当期损益?　　这其实有其特定的历史原因的：“实际上可供出售金融资产是美国会计实务中各方利益调和的一个结果。”20世纪80年代，美国出现了大规模的储贷危机，这种情况下，证监会、证交会作为银行上市公司的监管者要求将贷款按照期末的公允价值来反映，按照当时的处理思路这样就会影响到利润表，需要在利润表中确认大量的损失。而银行家、企业不同意这么做，因为按照公允价值反映，同时将公允价值变动计入了利润表，银行的损益就出现了大幅度的波动，就会影响到银行的业绩，进而会影响到股价。为了协调双方的矛盾，便产生了可供出售金融资产的处理方法，即要用公允价值反映，但是不能计入公允价值变动损益直接计入利润表，而是在未处置前计入资产负债表的其他综合收益予以反应企业收益的变动，并在利润表项目中计入以后期间重分类计入当期损益的其他综合收益。　　从这里我们可以看出可供出售金融资产的公允价值变动与交易性金融资产的公允价值变动对持有标的最终价值的反映结果是一致的，我认为只是出于会计信息质量要求的考虑未予以直接确认。因为区别于其他三类金融资产来讲可供出售金融资产既然不像交易性金融资产那样持有时间短、投机性强，也不同于持有至到期投资那样获取固定本金和利息，企业持有的目的不明确，那么像报表使用者传递信息有损可靠性原则，而账务处理正是适应这种考虑的反映，也是体现从未实现收益到实现收益的过程。　　此外无论是可供出售债务投资还是可供出售权益投资都存在活跃的交易市场，不将公允价值的暂时性变动计入当期损益也是为了防止企业通过这种变动进行收益平滑操作和盈余管理，损害投资者利益。
.......................................................................................
一是其持有目的不明确，出于可靠性原则，公允变动不应记入当期损益，不动利润表，而是直接变动资产负债表的权益部份。随后再调整到投资收益。这也是让报表能体现从未实现收益到实现收益的过程。
二是防止企业利用它操控利润，损害投资者利益。
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2015年注册会计师《会计》答疑精华：处置可供出售金融资产
会计城 | 日
来源 : 网络
【原题内容】
　　甲公司于日自证券交易所购入乙公司发行的50万股普通股，市价为每股8元，甲公司同时支付手续费5万元。购入后，甲公司将其作为可供出售金融资产核算。日，股票市价为每股7元，该股价为暂时性下跌。日，股票价值出现严重持续性下跌，每股市价为3元。日，甲公司将该股票出售，取得价款为200万元。则甲公司因持有该项可供出售金融资产应确认的投资收益的金额为（　）。
　　A.－205万元
　　B.50万元
　　C.－200万元
　　【正确答案】B
　　【答案解析】甲公司的会计处理为：
　　取得时：
　　借：可供出售金融资产&&成本 405
　　&&& 贷：银行存款 405
　　借：其他综合收益&&可供出售金融资产公允价值变动 55
　　&&& 贷：可供出售金融资产&&公允价值变动 55
　　借：资产减值损失255
　　&&& 贷：可供出售金融资产&&公允价值变动 200
　　&&&&&&& 其他综合收益&&可供出售金融资产公允价值变动 55
　　出售时：
　　借：银行存款 200
　　&&& 可供出售金融资产&&公允价值变动 255
　　&&& 贷：可供出售金融资产&&成本 405
　　&&&&&&& 投资收益 50
　　因此，甲公司应确认的投资收益的金额＝50万元。
　　学员问题：可供出售金融资产快速计算公式不理解，是怎么得来的？处置时影响投资收益=公允价值-初始成本。处置时影响营业利润=公允价值-账面价值-其他综合收益。同样，交易性金融资产的快速计算公式也不理解。
　　回答：处置可供出售金融资产分两步：
　　1、结转账面价值，将公允价值与账面价值的差额计入投资收益
　　2、将其他综合收益转入投资收益
　　账面价值=初始成本+/-其他综合收益，所以处置影响投资收益=公允价值-账面价值+/-其他综合收益=公允价值-初始成本=处置时影响营业利润
　　因处置时只涉及投资收益这一个损益类科目，所以处置影响投资收益=处置时影响营业利润
　　处置交易性金融资产分两步：
　　1、结转账面价值，将公允价值与账面价值的差额计入投资收益
　　2、将公允价值变动损益转入投资收益
　　因此处置影响投资收益=公允价值-初始成本；公允价值变动损益转入投资收益不影响营业利润，所以处置时影响营业利润=公允价值-账面价值
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你可能对以下内容感兴趣：问：可供出售金融资产如何做账务处理？
首先大家来看一下可供出售金融资产核算应设置的会计科目。
科目：&可供出售金融资产&、&资本公积&&其他资本公积&、&投资收益&等科目进行核算。
明细科目：&成本&、&利息调整&、&应计利息&、&公允价值变动&等明细科目进行核算。
下面大家一起来看一下可供出售金融资产的取得。
可供出售金融资产的初始成本应该如何确定呢？
企业取得的可供出售金融资产应当按照公允价值计量，取得可供出售金融资产所发生的交易费用应当计入可供出售金融资产的初始入账金额。
也就是说，可供出售金融资产初始入账金额=公允价值+交易费用。
企业取得可供出售金融资产支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不构成可供出售金融资产的初始入账金额。这一点同持有至到期投资、可供出售金融资产是一样的。
对比学习：
持有至到期投资的初始入账金额也是其公允价值与交易费用之和，同可供出售金融资产初始入账金额的确定方法是一样的。
但是，交易性金融资产的初始入账金额就是其公允价值，它的交易费用是直接计入当期损益的。这一点要注意和持有至到期投资、可供出售金融资产区别开来。
①如果为债券投资，取得可供出售金融资产时的账务处理与取得持有至到期投资的账务处理一样。
②如果为权益性投资，取得可供出售金融资产发生的交易费用计入初始入账金额（初始成本），而取得交易性金融资产发生的交易费用是计入到投资收益的。在这里要特别注意区分一下。
企业在持有可供出售金融资产的会计期间，所涉及的会计处理主要有三个方面：
一是在资产负债表日确认债券利息收入；
二是在资产负债表日反映其公允价值变动；
三是在资产负债表日核算可供出售金融资产发生的减值损失。
1.企业在持有可供出售金融资产的期间取得的现金股利或债券利息，应当作为投资收益进行会计处理。
第一，如为权益工具，被投资单位宣告派发现金股利，确认投资收益，与交易性金融资产处理一致。
第二，如为债券投资，资产负债表日确认利息收入，与持有至到期投资处理一致。
2.在资产负债表日，可供出售金融资产应当按照公允价值计量，可供出售金融资产公允价值变动应当作为其他综合收益，计入所有者权益，不构成当期利润。
注意：资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记&可供出售金融资产&&公允价值变动&科目，贷记&资本公积&&其他资本公积&科目，公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。
下面举个例子来帮助大家更好的理解一下。
【例】日，甲公司从上海证券交易所购入A上市公司股票100万股，并将其划分为可供出售金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为1000万元，另支付相关交易费用金额为2万元；6月30日该股票的公允价值为1020万元；12月31日该股票市价暂时性下跌至公允价值990万元。甲公司分别应编制会计分录：
6月30日，公允价值上升18万元，
借：可供出售金融资产&&公允价值变动18
&&& 贷：资本公积&&其他资本公积18
12月31日，公允价值下跌共计30万元，
借：资本公积&&其他资本公积30
&&& 贷：可供出售金融资产&&公允价值变动30
3.资产负债表日，确定可供出售金融资产发生减值的，应当将应减记的金额作为资产减值损失进行会计处理，同时直接冲减可供出售金融资产或计提相应的资产减值准备。
对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失事项有关的，应当在原已确认的减值损失范围内转回，同时调整资产减值损失或所有者权益。
第一，如果可供出售金融资产公允价值发生持续性下跌，应确认发生了减值；如果可供出售金融资产公允价值只是发生了暂时性下跌，这种情况下被称为公允价值变动。
第二，减值的一般会计处理为，按确认的减值金额，借记&资产减值损失&，贷记&可供出售金融资产-减值准备&；
第三，可供出售金融资产发生减值时，应将原计入资本公积的累计损失金额转出；
第四，如果减值因素消失，公允价值回升，应在已确认的减值损失范围内转回，属于债券投资减值转回的计入当期损益，属于权益工具减值转回的计入资本公积。
下面举个例子来帮助大家理解一下。
【例】日，甲公司从上海证券交易所购入A上市公司股票100万股，并将其划分为可供出售金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为1000万元，另支付相关交易费用金额为2万元；6月30日该股票的公允价值为990万元（为暂时性下跌）；12月31日该股票市价持续性下跌至公允价值950万元。甲公司分别应编制会计分录：
6月30日，将公允价值下跌计入所有者权益，
借：资本公积&&其他资本公积12
&&& 贷：可供出售金融资产&&公允价值变动12
12月31日，首先确认减值损失40万元，其次将已计入资本公积的累计损失转入当期损益。
借：资产减值损失40
&&& 贷：可供出售金融资产&&减值准备40
借：资产减值损失12
&&& 贷：资本公积&&其他资本公积12
最后，大家一起来看一下可供出售金融资产的出售问题。
企业出售可供出售金融资产，应当将取得的价款与账面余额之间的差额作为投资损益进行会计处理。
同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，由资本公积转为投资收益。这时由潜在的收益变为了现实的收益。
对比学习：
交易性金融资产是把累计计入到公允价值变动损益计入到投资收益；而可供出售金融资产则是把资本公积转为投资收益。
可供出售金融资产的最大特点：持有期间的公允价值变动计入所有者权益。而交易性金融资产的公允价值变动计量且其变动是直接计入到当期损益的。【】 责任编辑：泥巴姐
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实务课程分类为什么可供出售金融资产的公允价值变动计入资本公积，而交易性金融资产的公允价值变动却计入公允价值变动损益？
我是听中华网校的课听到的。背景介绍：　　实际上可供出售金融资产是美国会计实务中各方利益调和的一个结果。　　20世纪80年代，美国出现了大规模的储贷危机，这种情况下，证监会、证交会作为银行上市公司的监管者要求将贷款按照期末的公允价值来反映，按照当时的处理思路这样就会影响到利润表，需要在利润表中确认大量的损失。　　而银行家、企业不同意这么做，因为按照公允价值反映，同时将公允价值变动计入了利润表，银行的损益就出现了大幅度的波动，就会影响到银行的业绩，进而会影响到股价。　　为了协调双方的矛盾，便产生了可供出售金融资产的处理方法，即要用公允价值反映，但是公允价值的变动不计入利润表，而是计入资产负债表的资本公积。~~~ 同时也讲了，国际准则修订后，公允价值的变动已经不计入资本公积了。而现在我们是中国特色，准则还没改。其他的中国特色还有企业合并中同一控制下合并的会计处理等。顺便讲点题外话，我觉得现在学习会计的过程中，很少有人会解释为什么，我也总想知道为什么，所以过程很痛苦。吐槽而已。
可供出售金融资产的公允价值变动从准则原理上说应该认入当期损益，为什么计入资本公积就是因为国人聪明了，怕他们会利用这个调节利润
其实会计里面相似的内容还有很多，但这里的核心要义在于：1.账务要反映出企业的目前状况和变动；2.对具体的一项企业变动要选择合适的计量方式；
交易性金融资产本就是短期的牟利方式，不会长期持有，特点是：短期、具有投机意识；而且市场交易比较活跃，按照这项资产的的特点，所以合适的计量方式是：公允价值计量并计入当期损益；
可供出售金融资产是一个比较中性的资产（相比于交易性金融资产和长期股权投资），特点在于：企业持有意图不明确。企业都不知道什么时候卖，那怎么计量它的价值变动呢？
首先，计入当期损益不好，因为价值还没有实现呢！
其次，我们肯定要在账务上有所反映对不对？
那怎么办呢？
所以便有了将其公允价值变动计入资本公积，完美的解决了前面的问题，待损益真正实现的时候再从资本公积那里转出，计入当期损益。
这里也引出了会计中的一个美妙的地方：
在账目上体现：从未实现到实现的过程！（在以后的接触中，相信你会有深刻体会）以上，希望有所帮助。 : )******************************日更新**********************************再举一个类似的例子吧——采用权益法核算的长期股权投资长期股权投资采用权益法核算的．在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，如果是利得，应当增加长期股权投资的账面价值，同时增加资本公积（其他资本公积）；如果是损失，应当作相反的会计分录。当处置采用权益法核算的长期股权投资时，应当将原记入资本公积的相关金额转入投资收益。 （以合适的方式记录下变动+从未实现到实现）（欢迎讨论，博客 微博，关于投行和其他— —）
交易性金融资产是采取公允价值计量，取得的目的主要是为了短期内出售或回购，以赚取差价为目的的短期获利的，短期内就可以影响公司的综合收益的，价格的变动就计入当期损益；可供出售金融资产的处理是短期或长期的，当期不一定出售的，所以公允价值变动计入当期损益不合适，其实最终处理可供出售金融资产后，原先计入所有者权益的公允价值变动累计额还是要转出计入投资收益的，因为在出售的那一期，是要影响公司其他综合收益，应要转入投资收益的。
我觉得要回答这个问题，首先应该先搞清楚交易性金融资产和可供出售金融资产这二者的区别。交易性金融资产，包括股票和债券，其实你就可以把他理解为是股票，持有它的目的就是为了在短期内卖个好价钱，赚取其间的差价，通过这种短期的交易所得到的收益，当然就把它计入到当期损益比较合理（所谓的当期损益，其实就是对当期利润产生影响）而可供出售金融资产呢，初级职称教科书上的定义写的非常模糊，根本理解不了。其实就是这个意思：长期股权投资和持有至到期投资都是公司打算长期持有的资产；交易性金融资产，刚刚上文也提到了，是属于短期持有的资产，而可供出售金融资产就是公司还拿不定主意什么时候出售的资产（即介于短期持有和长期持有之间）。那么，对于它的投资所得，放到当期损益里面没什么意义，因为公司也不知道什么时候要卖出，什么时候取得收益。那对它置之不理呢，也是不太可能，那么就可以先放到所有者权益（其他综合收益）里面核算，因为毕竟所有者权益的变动不会影响到利润的核算，等什么时候卖出了取得收益了，再从所有者权益里面把投资所得转出到当期利润里面。不知道这样说会不会更好理解一些～
因为持有目的不一样～交易性金融资产，顾名思义其持有目的是为了交易赚取差价而持有的金融资产，因此它的公允价值上升随时可以变现，属于已实现收益，理应反映在损益表中。而可供出售金融资产，它的持有目的并不是为了出售赚差价（只是说可供出售，并没说买了就是为了售的），因此它的公允价值上升属于未实现收益，直接体现在损益表中不合适，应该反映在资产负债表中（即权益里）。再给你举一个更容易理解的例子，并非只有可供出售金融资产公允价值上升是进权益的，还有长期股权投资和固定资产。企业的固定资产价值有两种后续计量模式，一种是cost model，即以历史成本减累计折旧减累计减值损失来作为固定资产的价值；第二种叫revaluation model，是在每期计提折旧的基础上，每年对固定资产进行价值重估把期末金额调整为资产全寿期内给你带来净现金流的折现。（现在国内普遍用的是第一种model，简单呀！）但是在第二种model下，重估后资产价值的上升金额是直接进权益的，为什么呢？因为你持有固定资产的目的是用来生产从而赚取未来现金流的，而不是为了投机倒把，因此就算固定资产价格涨了你也不会卖是不？因此这个时候你固定资产公允价值上涨的金额属于未实现的收益，是不能进去利润表的。况且这部分如果算进利润表的话是要计算分红的，但是你收益只是停留在账面上根本就没实现怎么分红呢？。。。。。。。分割线。。。。。。。需要注意的是，由于会计的谨慎性原则，当你的固定资产价值降低的时候，这个损失是要直接体现在利润表中的。比如一项资产第一年价格上涨100元，第二年下降150元，则会计处理时应先冲减之前计入损益的100元，再在利润表计提50元损失就可以了！。。。。。。。分割线。。。。。。revaluation model下还有一个需要注意的问题：假设资产重估价值增加，虽然增加金额没有进利润表而直接进了资产负债表，但是以后期间每期需计提的折旧金额增加了啊！折旧可是实实在在进利润表的，因此就有可能导致你重估之前人家报表还是盈利的，重估之后价值涨了，利润表反而亏损了，怎么办呢？国际准则就又规定了，在这种情况下，重估后的折旧金额与重估前折旧金额的差额，企业是可以选择转入权益的，当然不转也行。从而避免的类似问题的发生。。。。。。。分割线。。。。。。。。个人感觉国际准则比国内准则要灵活地多，因此你如果有足够的证据证明你会把这项升值的资产卖掉并且不影响持续经营原则的话，直接进利润表审计应该也是会同意的。以上。
对于公允价值变动的两种处理方法，对于交易性金融资产，短期内赚差价的，它的公允价值变动直接计入当期损益去影响利润总额，从而影响所有者权益。对于可供出售的，不是短期内赚差价的，那么公允价值变动该怎么处理呢？要不要影响利润呢？比如三年后卖，如果今年就确认投资收益，这时候公允价值影响当期损益不太合适，所以计入资本公积，不影响利润，直接影响所有者权益，当终止确认时，再把资本公积转入投资收益，影响当期利润。
主要目的还是为了在防止企业操纵利润与真实完整的反应企业经营状况直接作出平衡。比如可供出售金融资产的减值准备计提方法，划分为债务工具与权益工具两种，债务工具投资发生的减值损失可以转回计入当期损益，而权益工具的投资发生的减值损失，不得通过损益转回，公允价值上升计入其他综合收益。
嗯？你确定可供出售金融资产的公允价值变动不是计入其他综合收益？
就是提供不同的处理方式吧。初始计量的时候管理层可以按照持有意愿进行不同的分类。看管理层对风险的偏好了。没有一刀切的全部纳入损益或者权益。
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